Годовой отчет — 2018: НДС, взносы, НДФЛ и имущественные налоги
НДС
Форма и срок сдачи декларации за IV квартал 2018 г.
Кампания по подготовке годовой отчетности всегда проходит в интересное время. Вот и в этот раз живем мы уже в период действия поправок вроде повышения основной ставки НДС с 18 до 20%, но отчитываемся еще по старым правилам. Тут важно не ошибиться и не смешать настоящее с прошлым.
Об изменениях по НДС, действующих с 2019 г., рассказала М.Н. Ахтанина на семинаре «Налоги и страховые взносы: версия 2019 года».
Итак, сдать декларацию по НДС за IV квартал 2018 г. вы должны не позднее 25.01.2019. Ее форма не менялась и все еще утверждена Приказом ФНС
На титульном листе декларации в поле «Налоговый период (код)» укажите 24, а в поле «по месту нахождения (учета) (код)» — 214.
Особенности декларации за IV квартал таковы.
Во-первых, отразите в ней окончательную сумму вычетов по представительским расходам. Их налоговый норматив — 4% от фонда оплаты труда. Пропорционально ему разрешено заявлять и вычеты по затратам. В результате в течение 2018 г., по мере роста затрат на оплату труда, росла и сумма вычетов. Однако на 31.12.2018 нужно подбить итоговый лимит. Перебор, как говорится, сгорает и на 2019 г. не переходи
Справка
Формально нормируется также вычет НДС по расходам на командировки. Но поскольку для целей налога на прибыль лимитов таких затрат нет, то нет и ограничений по вычетам «командировочного»
Во-вторых, если в 2018 г. или ранее вы использовали недвижимость одновременно в облагаемых и не облагаемых НДС операциях, то в состав декларации за IV квартал 2018 г. нужно включить приложение 1 к разделу 3. Там надо указать, в частности, сумму НДС к восстановлению за текущий и предыдущие годы. Исключение — объект недвижимости, который вы стали амортизировать более 10 лет назад. По нему НДС не восстанавливайт
«Базовые» новости: договорные санкции
Так как других «годовых» особенностей по НДС нет, пройдемся по интересным письмам, которые появились в конце 2018 г. Начнем с тех, что касаются исчисления налоговой базы по НДС.
Первое — сентябрьское Письмо Минфина
Обратите внимание, ключевой момент здесь в том, что услуга не оказана. Если бы заказчик заплатил штраф за опоздание с подачей груза, но сам груз предоставил, то для перевозчика все зависело бы от условий договора. Плохой вариант — штраф формирует окончательную цену услуги. Тогда, без сомнения, он облагается НДС в составе цены. Хороший вариант — штраф «существует» отдельно от стоимости перевозки. В этом случае его в базу по НДС не включаю
«Базовые» новости: обеспечительный платеж
Следующее Письмо Минфина
В то же время не придется платить НДС с платежа, который арендодатель вправе зачесть только в счет:
— неустойки за просрочку исполнения обязательст
— возмещения убытко
Поэтому, коллеги, есть смысл указать в договоре аренды, какой процент от обеспечительного платежа арендодатель вправе зачесть в счет долга по арендной плате, а какой — направить на погашение неустойки либо убытка. Иначе налоговики заставят включить в базу всю сумму.
Что касается арендатора, то при наличии счета-фактуры арендодателя, договора аренды и платежки он сможет принять НДС с обеспечительного платежа к вычету. Правда, пусть не забудет восстановить его кварталом, в котором арендодатель зачтет деньги в счет задолженности по арендной плат
В завершение замечу: если арендную плату в принципе не облагают НДС, например в аренду сдаются жилые помещения, то налог с такого обеспечительного платежа исчислять не нужн
«Базовые» новости: договор ссуды
В Письме
Надо сказать, что чиновники погорячились. Видимо, они перепутали ссуду с дарением. Во втором случае право собственности переходит от дарителя к одаряемому и действительно нужно платить НДС. Но при ссуде собственником имущества остается ссудодатель. Значит, в момент передачи имущества реализации чего-либо не происходит. А нет реализации, нет и объекта обложения
В дальнейшем, правда, предпринимателю все равно придется ежемесячно исчислять налог. Но не со стоимости недвижимости, а со стоимости услуги пользования ею, безвозмездно оказанной фирме-ссудополучателю. Ориентир — рыночная цена аренды сходной недвижимост
Как выставлять счета-фактуры при непрерывных поставках
Вы прекрасно знаете, коллеги, что по общему правилу, к которому в гл. 21 НК нет исключений, продавец обязан выставить счет-фактуру не позднее 5 календарных дней со дня отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услу
Однако зачастую поставки в адрес покупателя идут сплошным потоком с минимальными перерывами, а то и вовсе ежедневно. Если соблюдать общую норму, продавец и покупатель утонут в счетах-фактурах. Поэтому в Письме
Правда, чиновники советуют продавцам прописать в учетной политике для целей налогообложения критерии непрерывных поставок и закрепить в ней право выставлять единые счета-фактуры по таким поставкам. От себя добавлю: оговорку об этом важно сделать и в договоре с покупателем. Чтобы он не ждал счет-фактуру к каждой накладной либо акту.
Если же поставки нельзя назвать непрерывными, в один счет-фактуру формально можно объединять только отгрузки за 5 календарных дней. Скажем, на поставки в период с 17 по 21 декабря 2018 г. можно было выписать единый счет-фактуру не позднее 21.12.2018.
Ошибки в счетах-фактурах: адреса продавца и покупателя
В 2019 г. редакции п. 2 ст. 169 НК, установившей, какие огрехи в счетах-фактурах препятствуют вычету, а какие — нет, исполняется 10 лет. Критическими считаются только ошибки, которые мешают налоговикам установить стороны сделки, ее предмет, стоимость, а также ставку и сумму НДС.
Любые другие оплошности вычетам не препятствуют. Но люди продолжают сомневаться и предпочитают лишний раз задать вопрос в Минфин или ФНС, прежде чем принять к вычету налог по счету-фактуре с какой-либо ошибкой.
Новую силу сомнениям придали поправки в Постановление № 1137, которые вступили в силу еще в октябре 2017 г. Как вы помните, они уточнили, что адрес продавца и покупателя в счете-фактуре надо указывать не абы как, а в соответствии с
Естественно, пошли расхождения, мало кто копирует адреса из реестра. Но накопившаяся к этому дню масса писем показывает, что чиновники не считают эти оплошности критическими. Самые характерные примеры ошибок в адресах за 2017 и 2018 гг. я свел в таблицу.
В чем адрес из счета-фактуры не соответствует адресу из | Реквизиты письма, в котором Минфин сказал, что для вычета ошибка не критическая |
Последовательность реквизитов адреса иная, нежели в реестре | от 23.11.2018 |
Адрес неполный | от 30.08.2018 |
Слова вроде «город», «улица», «проезд», «дом» сокращены до «г.», «ул.», «пр.», «д.» или наоборот | от 17.08.2018 |
В адресе продавца или покупателя нет слов «район», «улица», «дом», а в реестре они есть | от 06.02.2018 |
В адресе продавца или покупателя написано «офис» вместо «помещение», как в реестре | от 29.01.2018 |
Приведено полное наименование улицы, а в реестре — сокращенное («ул. Большая Дмитровка» вместо «ул. ДМИТРОВКА Б.») | от 08.11.2017 |
Все или отдельные элементы адреса набраны заглавными буквами вместо прописных либо наоборот («ГОРОД ТУЛА» вместо «г. Тула», «улица» вместо «УЛИЦА») | от 20.11.2017 |
К адресу добавлено: «Россия», «РФ» или «Российская Федерация» |
Ошибки в счетах-фактурах: остальное
Естественно, логику п. 2 ст. 169 НК нужно применять не только к ошибкам в адресах продавца или покупателя в счетах-фактурах, но и ко всем остальным ошибкам. Примеры от Минфина за 2 последних года опять же в таблице.
Суть ошибки в счете-фактуре | Реквизиты письма, в котором Минфин сказал, что для вычета ошибка не критическая |
Не указано, что покупатель товаров — индивидуальный предприниматель | от 07.05.2018 |
Дата счета-фактуры отстоит от даты отгрузки больше, чем на 5 календарных дней | от 25.04.2018 |
В левом верхнем углу счета-фактуры не указано, что форма утверждена Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 | от 16.04.2018 |
В гр. 1а указаны коды ТН ВЭД товаров, реализуемых внутри России, а не в страны ЕАЭС | от 09.01.2018 |
Неверный КПП продавца | от 18.05.2017 |
Нарушен хронологический порядок нумерации | от 12.01.2017 |
Но чтобы картина не получилась сплошь радужной, давайте рассмотрим примеры огрехов в счетах-фактурах,
Суть ошибки в счете-фактуре* | Реквизиты письма, в котором сказано, что для вычета ошибка критическая |
Счет-фактура оформлен только на бланке универсального передаточного документа (УПД) со статусом, отличным от «1» | Письмо ФНС от 22.08.2018 |
Неверная ставка НДС | Письмо ФНС от 14.06.2018 |
Любая арифметическая ошибка в суммовых показателях | Письмо Минфина от 19.04.2017 |
Счет-фактура на гостиничные услуги командированному работнику, в котором покупателем указан работник | Письмо ФНС от 09.01.2017 |
Дата счета-фактуры предшествует дате отгрузки | Письмо Минфина от 09.11.2011 |
* Любые критические ошибки в счетах-фактурах продавец обязан устранить, выставив исправление к счету-фактуре. Оформлять корректировочные счета-фактуры нельз
Остановимся на проблеме со статусом УПД. Их (статусов) всего
— «1» — если бумага сочетает в себе счет-фактуру и передаточный документ;
— «2» — если УПД представляет собой только передаточный документ.
Однако многие учетные программы используют еще статус «3», который означает, что УПД выступает лишь в роли счета-фактуры. А на передачу товаров, работ либо услуг продавец выписывает другой документ: накладную или акт.
И вот статус «3» в УПД, по мнению ФНС, без отдельного счета-фактуры права на вычет не дает. Что с этим делать? Первый путь — не идти на поводу у продавца и настаивать, что либо он оформляет УПД со статусом «1», либо выставляет отдельный счет-фактуру.
Путь второй — спорить с налоговиками. Благо позиция у них весьма странная. Ведь даже УПД со статусом «3» содержит все реквизиты счета-фактуры и одновременно не содержит критических ошибок из п. 2 ст. 169 НК. Так что вычет по нему законен.
Справка
Если передаточный документ со всеми реквизитами счета-фактуры оформлен не на бланке УПД и отдельного счета-фактуры нет, Минфин также считает вычет по передаточному документу невозможны
Вычеты без счетов-фактур
В редких случаях закон прямо разрешает заявлять вычеты по НДС без счетов-фактур. Из наиболее часто встречающихся можно назвать такие вычеты:
— по командировочным расходам. Тут хватит БСО либо распечатки электронных билетов. Их и нужно зарегистрировать в книге покупок. Если же НДС в БСО или билете не выделен, всю указанную там сумму можно включить в налоговые расход
— по товарам, импортированным в РФ. Состав подтверждающих документов зависит от того, откуда ввезены товары: из стран, входящих в ЕАЭС, либо из иных стран. Причем заплатить налог может даже посредник на спецрежиме, оформлявший импорт, — вычету это не помешае
В подавляющем большинстве остальных ситуаций покупателю не видать вычета без счета-фактуры. Это касается и вычетов по кассовым чекам при покупках в розницу, включая оплату услуг почты. Минфин стоит насмерть: нет и все. Хотя позиции ВАС, согласно которой вычеты в таких случаях возможны, в этом году исполняется
Вычеты: когда сразу и оптом, а когда постепенно и в розницу
Общеизвестно, что п. 1.1 ст. 172 НК разрешает заявить вычет в любом квартале в течение 3 лет считая с даты принятия к учету товаров, работ, услуг либо имущественных прав, которые упомянуты в п. 2 ст. 171 Кодекса.
Например, товар принят к учету 22.10.2018, предъявленный НДС — 50 000 руб. Последний период, в котором можно заявить вычет, — IV квартал 2021 г. Причем допустимо принимать налог к вычету частями. Допустим, в IV квартале 2018 г. — 10 000 руб., в I квартале 2019 г. — 20 000, во II квартале 2019 г. — 5000 руб., а оставшиеся
Но работают перенос и дробление вычетов, коллеги, только для товаров, работ либо услуг, перечисленных в п. 2 ст. 171 НК. По остальным вычет надо заявлять единой суммой и строго определенным кварталом. Чаще всего это относится к ОС и НМА — по ним письма выходят чуть ли не ежемесячно. Но есть и другие случаи. Внимание на таблиц
Вид вычета, который нельзя перенести или раздробить | Когда заявить вычет при наличии счета-фактуры (БСО) | Реквизиты разъясняющего письма |
По ОС или НМА* | В квартале принятия стоимости имущества к учету на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» | Письма Минфина от 26.01.2018 |
У покупателя с перечисленного аванса | В квартале перечисления аванса | Письмо Минфина от 24.03.2017 |
По командировочным расходам | В квартале утверждения авансового отчета | Письмо ФНС от 09.01.2017 |
НДС, удержанный налоговым агентом | В квартале уплаты налога | Письмо Минфина от 17.11.2016 |
У продавца с аванса, возвращенного покупателю при расторжении договора либо изменении его условий | В квартале возврата аванса | Письмо Минфина от 21.07.2015 |
По имуществу, полученному в виде вклада в уставный капитал | В квартале принятия имущества к учету | Письмо Минфина от 09.10.2015 |
Последствия расторжения договора лизинга с правом выкупа для лизингодателя
Завершим мы наш НДС-обзор Письмом Минфина
Итак, договором лизинга предусмотрено, что по его окончании лизингополучатель выкупает предмет лизинга за символическую сумму, если аккуратно и полностью вносил периодические платежи. Естественно, что в реальности
Лизингодатель, в свою очередь, включает все полученные суммы в базу по НДС. Он не делит платежи на часть, приходящуюся на оплату его услуг, и часть, приходящуюся на выкупную стоимость предмета лизинга. Хотя последняя формально до перехода права собственности к лизингополучателю является авансом.
Но вот, как сейчас говорит молодежь, что-то пошло не так: договор расторгнут досрочно. Лизингодатель возвращает лизингополучателю сумму денег, которая соответствует части уплаченной реальной выкупной цены. Иное было бы несправедливо: собственником предмета лизинга получатель так и не стал, хотя исправно платил за эту возможность.
Естественно, перед лизингодателем встал вопрос, как быть с НДС, уплаченным с возвращенной части выкупной цены. Квалифицируй он эти деньги ранее как авансы, проблем бы не было: расторжение договора — отдельное основание для вычета. Но «датель» включал все полученные суммы в базу как стоимость лизинговых услуг. И вот теперь получатель как бы отказывается от части из них, что формально невозможно — услуги потребляются в процессе оказани
Поэтому вердикт Минфина ожидаемый — лизингодатель не может принять к вычету НДС, приходящийся на сумму, которую он вернул лизингополучателю в качестве части реальной выкупной стоимости предмета лизинга. Нет такого основания в гл. 21 НК РФ.
Впрочем, я не исключаю, что если лизингодатель пойдет в суд, то сможет отбить причитающееся. В конце концов, бюджет получил деньги ни за что — покупатель-то вычеты наверняка восстановил, а продавцу их заявить не дают. Это нарушает экономическую сущность НДС как косвенного налога.
Взносы: классика
Расчет по взносам-2018: форма и срок сдачи
Ни форма, ни срок представления расчета по взносам к отчетной кампании за 2018 г. не поменялись. Сдать его нужно не позднее 30.01.2019, а образец по-прежнему утвержден Приказом ФНС
Об отмене пониженных тарифов и прочих поправках по взносам читайте в отчете о семинаре М.Н. Ахтаниной «Налоги и страховые взносы: версия 2019 года»
К слову, если организация не ведет деятельность, это не повод забыть о расчете по взносам. Как пояснили налоговики, в этом случае они ждут нулевую отчетность. Все дело в том, что гл. 34 НК не освобождает фирму от обязанности отчитаться по взносам при отсутствии выплат. Оно и понятно, ведь в любой компании есть хотя бы один работник — директор. Значит, есть и обязанность представить расче
Если вовсе не сдать нулевой расчет, то велика вероятность штрафа и блокировки банковского счета. Напомню, что опоздание с нулевым расчетом будет стоить вам 1000 руб. Что до блокировки счета, то для «уснувшей» компании это не такая уж страшная кара. Но, согласитесь, лучше обойтись без этог
Расчет во взносам-2018: начисления уволенному сотруднику и выплаты по ГПД
Рассчитаться с уволенным человеком нужно в последний день его работы. Чаще всего так и бывает. Но случается, что сотрудник уже уволился, а ему полагается какая-то доплата за период его работы. Причем даже не важно, облагается она взносами или нет. В любом случае ее нужно будет как-то отражать в расчете.
Вопрос лишь в том, в расчете за какой период нужно это сделать. С
ФНС в Письме
Человек без регистрации ИП, заключивший с организацией гражданско-правовой договор (ГПД) на выполнение работ или оказание услуг, для государства застрахован только по ОПС и ОМС, но не на случай болезни или в связи с материнством. Поэтому взносы на ВНиМ с выплат в его пользу не исчисляют. ФНС разъяснила, что исходя из этого и нужно заполнять расчет по страховым взноса
Другими словами, в приложении 2 к разд. 1 не надо указывать:
— по стр. 010 — «ГПДшников» как застрахованных лиц;
— по стр. 020 и 030 — начисления в их пользу.
Ведь взносы нужно платить только с выплат лицам, застрахованным по ВНиМ. Нет государственной страховки — нет взносов — нет данных в приложении 2 к разд. 1. Соответственно, в стр. 180 разд. 3 нужно поставить признак «2». Это означает, что человек, по которому вы представляете персонифицированные сведения в рамках ОПС, не застрахован на случай болезни или в связи с материнством.
Расчет во взносам-2018: переплата пособия за прошлый период
В ситуации, когда работнику завысили пособие, возникает два вопроса. Правомерно ли удержать разницу из зарплаты сотрудника? Можно ли скорректировать ошибку в расчете по взносам за период ее обнаружения?
Ответ на первый вопрос есть в Законе
— если ошибка чисто арифметическая;
— если документы, которые принес человек, содержат недостоверные данные. Например, больничный оказался поддельным.
Во всех остальных ситуациях вы можете лишь попросить работника вернуть переплаченную сумму пособия, вдруг он пойдет навстречу. А если нет, плакали ваши денежки, как говоритс
Ответ на второй вопрос дала ФНС в Письме
Раздел 3 расчета придется включить в уточненку, если работник отказался вернуть излишне выплаченную сумму пособия. Тогда на переплату придется начислить и пенсионные взносы. Раздел 3 в уточненном расчете заполняйте только на этого человека. Общая сумма выплат в стр. 210 разд. 3 для него не изменится, но база для исчисления взносов на ОПС в стр. 220 и сумма этих взносов в стр. 240 увеличатс
Справка
Пособия пересчитывают не только
Расчет во взносам-2018: пособие на погребение
Пособие на погребение, как известно, выплачивают за счет ФСС родственникам умершего работника. На сумму пособия компания уменьшает страховые взносы на ВНиМ к уплате. Если, конечно, не участвует в пилотном проекте по прямым выплатам из Фонда. Показывают пособие по стр. 090 приложения 3 расчета, а в составе общей суммы расходов на соцстрах — в стр. 070 приложения 2.
Однако в связи с выплатой пособия на погребение не нужно подавать на родственника умершего разд. 3 расчета. Он с вами трудовыми отношениями не связан и застрахованным по ОПС не считаетс
Но пособие на погребение положено также и работнику, потерявшему, например, несовершеннолетнего ребенка. И хотя взносами на ОПС эта выплата не облагается, ее нужно отразить по стр. 210 разд. 3 в общей сумме начисленных выпла
Ведь с работником у вас трудовые отношения есть и почти любые начисления в его пользу — объект для пенсионных взносов. Просто с некоторых сумм, включая государственные пособия, вы эти взносы не платите в силу ст. 422 НК РФп. 1 ст. 420 НК РФ.
СЗВ-М с признаком «доп»: компанию не наказали, а ее директора — да
Форму
Обратимся к другим «интересностям». Так, в октябре 2018 г. ВС рассмотрел административное дело директора, которого оштрафовали за опоздание с представлением
В январе 2017 г. фирма заключила ГПД с физлицами. Работы велись 7 месяцев, в июле результаты приняли и оплатили. В сентябре 2017 г. компания спохватилась и подала на «ГПДшников»
Арбитражный суд встал на сторону компании, и штраф удалось отменить. Судьи посчитали, что ПФР рассмотрел дело формально, не вникал в подробности и не учел все обстоятельства. Кроме того, в деле были и процедурные нарушени
Директор тоже вину не признал и подал жалобу на административное постановление в суд общей юрисдикции. Казалось бы, при наличии вступившего в силу арбитражного решения по делу компании победа была у него в кармане. Но не срослось: суды общей юрисдикции, а затем и ВС единогласно решили, что директор совершил административный проступок. И предупреждение ему вынесли справедливо.
Довод руководителя о том, что по тому же самому эпизоду арбитраж решил дело в пользу фирмы, действия не возымел. ВС счел, что это не имеет отношения к административному делу, мол, ответственность компании — финансово-правовая, а у нас тут — административк
Справка
В июле 2018 г. ВС рассматривал дело компании, которая «забыла» подать
СЗВ-СТАЖ за 2018 г.: что нового и старого
В декабре 2018 г. появилось, а 01.01.2019 вступило в силу Постановление Правления ПФР № 507п с новыми формами
Впрочем, новой ее можно назвать с большой натяжкой. Изменилась не столько форма, сколько порядок ее представления и заполнения в отдельных случаях.
Так, Постановление № 507п снова сделало неоднозначным ответ на вопрос, надо ли представлять
Порядок, утв. Постановлением Правления ПФР от 11.01.2017 № 3п (утратило силу) | Порядок, утв. Постановлением Правления ПФР от 06.12.2018 № 507п |
1.5. Форма | 1.5. Форма — работающих по трудовому договору, в том числе руководителей организаций, являющихся единственными участниками (учредителями)... организаций... |
Старый порядок позволял Минтруду и ПФР утверждать, что
Потому многие сейчас пишут, что
Другое заметное отличие — правила заполнения гр. 14
Работник запросил выписку из формы
Вот и все заметные отличия в порядке представления и заполнения
— по уходу за ребенком в возрасте до 1,5 лет —
— по уходу за ребенком в возрасте от 1,5 до 3 лет —
— за свой счет —
Расходы на медосмотры работников
В сентябре 2018 г. ФНС в Письме
Как вы понимаете, коллеги, обеспечить медосмотры — прямая обязанность работодателя и выгоды у работника здесь нет ни в первом, ни во втором случае. Однако налоговая служба такие тонкости учитывать не стала и рассмотрела проблему чисто формально.
В первой ситуации, когда компания заключает договор с медучреждением, все хорошо. Эти расходы страховыми взносами не облагают. Чтобы сделать такой вывод, налоговикам даже гл. 34 НК не понадобилась — хватило ст. 213 ТК РФ. Нет выплат в пользу работника — нет и взносов.
Но в случае, когда работнику компенсировали расходы на медосмотр, дела ожидаемо плохи. Выплата, выражаясь канцеляритом, «имела место». Есть и трудовые отношения между сторонами. А довершает дело то, что в списке льготных выплат из ст. 422 НК такая компенсация отсутствует.
Закономерный итог — компенсацию работнику его расходов на медосмотры надо облагать взносами. И то, что эта компенсация связана с исполнением трудовых обязанностей, налоговиков ни капли не смущает.
Хорошо еще, что для целей НДФЛ все не так сурово. Материальной выгоды от компенсации работнику никакой, это всего лишь возврат потраченных средств. Поэтому доходом выплата быть не может и НДФЛ не облагаетс
Остается добавить, что если после предварительного медосмотра у соискателя выявлены противопоказания для работы, то облагать взносами компенсацию его затрат не нужно. Соискатель — не работник, трудовых отношений у вас с ним не возникло, а значит, нет и объекта обложения взносами.
Компенсация за задержку зарплаты
Компенсация за задержку зарплаты — вечный камень преткновения между компаниями и проверяющими. С переходом разъяснительной работы по взносам от Минтруда к Минфину и ФНС была робкая надежда, что в рамках одного ведомства позиция уж точно будет непротиворечивой. Ведь налоговики давно разрешают не облагать компенсацию НДФЛ. Такого же подхода мы ждали и по страховым взносам. Но увы.
Раз за разом Минфин выпускает письма, в которых заставляет начислять взносы на компенсацию за задержку зарплаты. Мол, не облагаются согласно ст. 422 НК только компенсации в понимании ст. 164 ТК. А именно — выплаты в возмещение каких-либо затрат работника, которые он вынужден нести в рамках трудовых отношений. Что до компенсации за опоздание с зарплатой, то это мера материальной ответственности работодателя. Для нее подходящего пункта в ст. 422 НК нет, и взносы надо исчислит
Конечно, здесь нужно вспомнить Постановление Президиума ВАС
С тех пор нормы, на которые опирались судьи, хоть и переехали в гл. 34 НК, но не поменялись. Потому на это решение по-прежнему ссылаются суды всех инстанций. Но, увы, налоговики выводы ВАС пока упорно игнорирую
Ежемесячная выплата в отпуске по уходу за ребенком до 3 лет
Итак, выплаты и компенсации, установленные законодательно, взносами не облагаю
Но есть одна распространенная выплата, которая установлена не законом, а Указом Президента РФ. Это выплата родителю в отпуске по уходу за ребенком до 3 лет — аж 50 руб. в месяц. Несмотря на то что платят эти деньги по президентскому Указу, Минфин приравнял сумму к компенсации, установленной законодательно. Следовательно, на нее тоже не надо начислять страховые взнос
Правда, если компания выплачивает сумму большую, чем установлено Указом, то право не платить взносы с «излишка» придется доказывать в суде. И шансы на успех велики, поскольку выплата носит ярко выраженный социальный характе
Премии к празднику или юбилею
Праздничные и юбилейные премии стоят особняком от остальных премий, поскольку не связаны с трудовой деятельностью работника. Но для страховых взносов Минфин не видит разницы между ними.
Именно это следует из Письма
Суды же не так прямолинейны. Главное условие, при котором можно избежать взносов, — праздничные премии не должны входить в систему оплаты труда сотрудников и не должны зависеть от результатов производственной деятельности. Тогда суд, вероятно, будет на стороне работодател
Если же премия к празднику выплачивается только при хороших производственных показателях или при отсутствии дисциплинарных взысканий у работника, то здесь и суд не поможет. Взносы надо исчислит
Преобразование обнуляет предельную базу страховых взносов
В 2018 г. чиновники четырежды ответили на вопрос, как быть со страховыми взносами с выплат сверх предельной базы при преобразовании фирмы. Напомню, что это изменение организационно-правовой формы, например когда АО становится ООО, ФГУП — АО или наоборот.
Чисто с юридической точки зрения одна организация заканчивает свое существование и появляется новая. Соответственно, для «почившей» компании расчетный период по взносам закончился, а для «новорожденной» только начался. А значит, и предельную базу по взносам нужно копить заново.
Налоговики уверяют, что база по взносам не входит в круг прав и обязанностей, которые правопредшественник передает правопреемнику. В свою базу правопреемник будет включать только выплаты, которые начислил со дня регистраци
Таким образом, если у фирмы много высокооплачиваемых сотрудников, преобразование лучше проводить в начале года, тогда обнуление предельной базы не сильно ударит по карману. Если же так не выходит, то придется заложить в бюджет преобразования дополнительные затраты на взносы.
Справка
Напомним, что реорганизованная компания обязана подать «заключительный» расчет по взносам за период с начала года и до дня прекращения в связи с реорганизацие
Взносы: экзотика
Зарплата россиян, работающих в белорусском подразделении компании
Оплату труда лиц, застрахованных по обязательным видам социального страхования РФ, по общему правилу облагают взносами. Когда все происходит в России, определить, застрахован ли человек, несложно. А если он — гражданин РФ, но трудится в обособленном подразделении (ОП) российской фирмы в Республике Беларусь (РБ)? Тут одним национальным законодательством не обойдешьс
НК закрепляет приоритет международных договоренностей над национальными нормами. Аналогичная установка есть в нашем законодательстве о видах обязательного соцстрахования. Международные соглашения и проанализировал Минфин, отвечая на поставленный вопрос в октябре 2018 г. Письмом
Договор о ЕАЭС регулирует только социальное страхование по ВНиМ и ОМС граждан одной союзной страны, трудящихся на территории другой страны Союза. То есть граждане РФ, которые работают в ОП российской фирмы в Белоруссии, будут застрахованы по ВНиМ и ОМС так же, как и граждане РБ. Соответственно, взносы по этим видам соцстраха ОП российской компании будет платить в РБ по белорусскому законодательств
В части пенсий Договор о ЕАЭС отсылает либо к отдельному международному соглашению, заключенному между двумя странами, либо — при отсутствии такового — к законодательству страны постоянного проживания. Отдельное соглашение у РФ и РБ есть — Договор от 24.01.2006 «О сотрудничестве в области социального обеспечения».
По этому Договору граждане РФ могут претендовать на белорусские пенсии, только когда постоянно проживают в РБ. Соответственно, делает вывод Минфин, если у работников ОП российской фирмы нет статуса постоянно проживающих в РБ, то по ОПС они там не застрахованы. А где застрахованы? В России, конечно. А значит, пенсионные взносы за них нужно платить в России.
Итак, еще раз. С выплат гражданам РФ, которые работают в ОП российской компании в РБ без статуса постоянного проживающих в РБ, нужно перечислять взносы:
— на ВНиМ и ОМС — в Белоруссии по белорусскому законодательству;
— на ОПС — в России по российскому законодательству.
Северные компенсации: увольнение руководителя или главбуха
Выплаты при увольнении, кроме компенсации за неиспользованный отпуск, не облагают взносами в пределах трехкратного среднемесячного заработка. В районах Крайнего Севера и в приравненных к ним местностях этот лимит значительно выше — шесть среднемесячных заработко
Как известно, руководителю и главбуху при увольнении по решению участников общества положено выходное пособие. Не облагаемый взносами лимит для него, напомнил Минфин в Письме
Таким образом, если, например, главный бухгалтер уходит из организации, расположенной на Крайнем Севере, по соглашению сторон и ему выплачивают пять окладов, то вся эта сумма не облагается взносами. А если главбуха увольняют по решению участников и платят те же пять окладов, то с суммы, превысившей три среднемесячных заработка, придется исчислить взносы.
Северные компенсации: проезд в отпуск
Вы знаете, коллеги, что не надо облагать взносами стоимость проезда северного работника до места отпуска в России и обратно, а также стоимость провоза багажа весом до 30 кг. Если же работник едет за границу, то взносы не исчисляют со стоимости проезда до аэропорта, где он проходит пограничный контроль.
С 03.08.2018 норму уточнили, прописав, что взносами не следует облагать также компенсацию стоимости проезда в отпуск и обратно неработающих членов семьи работника — супруга и несовершеннолетних детей, проживающих вместе с
Справка
По мнению Минфина, совместное проживание членов семьи с северным работником могут подтвердить копия свидетельства о регистрации по месту пребывания и выписка из домовой книг
Поправки понадобилась в связи с тем, что ранее порядок исчисления взносов с компенсации стоимости проезда членов семьи зависел от получателя денег. Если деньги поступали самому работнику, то выплату нужно было облагать взносами. А если члену семьи, то
Но как до поправок, так и после многие фирмы Крайнего Севера готовы компенсировать стоимость проезда в отпуск и обратно:
— работающих членов семьи сотрудника;
— членов семьи, не упомянутых в ст. 422 НК, например братьев, сестер, родителей;
— членов семьи, проживающих отдельно от работника.
В этих случаях, чтобы не иметь дела со взносами, лучше по-прежнему перечислять компенсацию напрямую, минуя самого работника. Ведь трудовых отношений с родственником — получателем компенсации у фирмы нет, а значит, отсутствует объект обложения взносам
Взносы по доптарифам, если работнику идет «вредный» стаж
В ушедшем 2018 г. Минфин выпустил несколько подробных писем на тему исчисления пенсионных взносов по дополнительным тарифам с выплат в пользу людей, работающих во вредных условиях труда.
Начнем с самого простого случая. Если профессия или должность работника дает ему право на досрочную пенсию, то на его выплаты следует начислять взносы как по основным тарифам, так и по дополнительным. И не важно, за что человек получает деньги, а также связана сумма с вредной работой или нет. Главное, чтобы выплата в принципе была объектом обложения взносам
Исключение — фирма провела спецоценку списочных рабочих мест по условиям труда и та установила, что вредных факторов нет. Итог — допустимый класс условий труда 2 или даже оптимальный 1. В этом случае взносы по доптарифам как бы тоже начисляют, но поскольку тариф 0%, то к уплате выходит 0 руб. Если же минимальная вредность на списочном рабочем месте есть и результат спецоценки — подкласс 3.1, то доптариф взносов —
Справка
Если спецоценка присвоила рабочему месту подкласс вредности 3.1 и выше, но профессия или должность работника не дает ему права на досрочную пенсию, то взносы по дополнительным тарифам с выплат в его пользу не исчисляю
Бывает, что часть времени человек занят на списочных вредных работах, а остальное время, в связи с переводом, — на других. Причем за год работы в таком режиме набегает не больше полного месяца. Тогда взносы по доптарифу надо начислить на все выплаты работнику пропорционально дням, отработанным на вредных работах из списка. То же самое в ситуации, когда работник трудится в рамках совмещения профессий, одна из которых — списочная, а вторая —
Если же работник оформлен как внутренний совместитель и с ним действуют два трудовых договора, причем первая профессия в списке, а вторая — «обычная», то взносы по доптарифам начисляйте только с выплат по перво
Взносы по доптарифам, если работнику не идет «вредный» стаж
По правилам подсчета «вредного» стажа в нем не учитывают периоды занятости человека по списочным профессиям и должностям менее 80% от нормы рабочего времени. Отсюда многие работодатели делали такой вывод: нет стажа — нет и взносов по доптарифам с выплат. Но в ноябре 2018 г. ВС Определением
Суд рассмотрел такой случай. Компания не уплачивала взносы по доптарифам с начислений газоэлектросварщикам, которые трудились на полставки. Суды трех инстанций, со ссылкой на особенности подсчета «вредного» стажа, согласились с этим.
Но ВС объяснил, что единственное условие для начисления взносов по доптарифам — занятость на работах из списка. И больше ничего. Кроме того, согласно пенсионному законодательству эти взносы идут на солидарную часть пенсии и не попадают в индивидуальный лицевой счет «вредника».
В итоге взносы по доптарифам формируют будущие пенсии всех людей, занятых на списочных вредных работах. Это также свидетельствует о том, что конкретное рабочее время конкретного человека для этих взносов роли не играет. Главное — наличие профессии или должности в списк
Этой же логикой ВС руководствовался в другом деле. Там люди выработали «вредный» стаж, им назначили досрочные пенсии, но они продолжали трудиться на списочных рабочих местах. Взносы с выплат в их пользу работодатель не исчислял — зачем, если люди уже пенсионеры?
Но и тут ВС Определением
Взносы ИП за себя: даже тюрьма не спасет
Остаток времени семинара, отведенного под взносы, посвятим «самовзносам» предпринимателей. Размер фиксированных взносов на ОПС для ИП за 2018 г. — 26 545 руб., а на ОМС — 5840 руб. Внести деньги нужно было не позднее 09.01.2019. По закону крайний срок — 31.12.2018, но он выпал на выходно
Как утративший силу Закон
Одним словом, пока есть статус предпринимателя, есть и обязанность платить «самовзносы». Правда, в п. 7 ст. 430 НК перечислены периоды, в течение которых делать это не нужно при условии, что человек не занимался коммерческой деятельностью и подал заявление в ИФНС. Среди таких периодов, в частности, военная служба, а также уход:
— за ребенком в возрасте до 1,5 лет;
— за ребенком-инвалидом;
— за инвалидом I группы;
— за лицом, достигшим 80 лет.
А вот тюремного срока в списке нет. Поэтому даже ИП-заключенный должен платить взносы за
В итоге единственная возможность не платить «самовзносы» — сняться с регистрации в качестве ИП. Для этого надо подать в налоговую инспекцию заявление о прекращении предпринимательской деятельности по форме
Страховые взносы нужно будет уплатить за период, пропорциональный времени, когда предпринимательский статус сохранялся. Сделать это нужно в течение 15 дней после снятия с учет
Взносы ИП за себя на УСН
Предприниматель на упрощенке с объектом «доходы» уменьшает налог на уплаченные взносы за себя и за работников. Главное — заплатить их в том же году, за который ИП исчисляет налог. То есть при подсчете налога за 2018 г. нужно суммировать взносы, дата уплаты которых пришлась на 2018 г. Это могут быть как недоимки за прошлые годы, так взносы за 2018 г., уплаченные до его окончани
ИП с наемными работниками уменьшают налог при «доходной» УСН не более чем на 50%, а если предприниматель работает один — на всю сумму вплоть до нуля. Однако если сумма взносов, уплаченных в 2018 г., окажется больше той, что можно принять в расчет, то перенести разницу на 2019 г. не получитс
Помимо фиксированных взносов, ИП на УСН платят дополнительные пенсионные взносы — 1% от годовой суммы доходов, превысившей 300 000 руб. Как считать эту сумму при «доходной» УСН, понятно: берем поступления за год, вычитаем 300 000 руб. и умножаем на 1%. А если упрощенка «доходно-расходна
Когда взносы переезжали из Закона
На радостях предприниматели стали бомбардировать Минфин письмами с надеждой, что им разрешат платить 1% с прибыли, а не со всех доходов за год. Однако Минфин раз за разом со ссылкой на гл. 34 НК отвечал, что считать 1% нужно от всей суммы годовых доходов.
Один из таких ответов — Письмо Минфина от 12.02.2018
Однако в Решении
Естественно, чиновники тут же взяли выводы ВС на вооружение и теперь ссылаются на Решение
Взносы ИП за себя: предельный размер
У пенсионных взносов ИП за себя есть предельная сумма — восемь годовых размеров фиксированных взносов. В 2018 г. это
ФНС в Письме
Например, доход ИП на УСН за 2018 г. — 20 000 000 руб., фиксированные взносы на ОПС — 26 545 руб., дополнительные — 197 000 руб., всего —
Это больше годового лимита в 212 360 руб. Значит, обязательства ИП определяем по лимиту. И не позднее 09.01.2019 он должен заплатить фиксированные взносы в сумме 26 545 руб., а не позднее 01.07.2019 — дополнительные в сумме
НДФЛ: отчетность и спорные вопросы
Что и когда сдавать налоговым агентам по итогам 2018 г.
Если в 2018 г. физлица получали от вас доходы, то не позднее 01.04.2019 представьте в ИФНС годовой расчет
Если доход человека был неденежным и вы не смогли удержать НДФЛ, то справку
О том, что НДФЛ не удержан, надо сообщить и самому человеку. В гл. 23 НК сказано, что сделать это надо письменно. По мнению Минфина, информировать физлицо можно в любой форме, не обязательно использовать
Справка
Один из примеров доходов, при получении которых не получится удержать НДФЛ, — материальная выгода от экономии на процентах по беспроцентным займам, если заемщик не получает от организации денежные выплаты.
Минфин напомнил: если заем предоставлен до 01.01.2016, то за период до указанной даты материальная выгода возникнет только при погашении долга. А вот за период с 01.01.2016 и далее ее нужно исчислять ежемесячн
Напомню, что, если организация встала на учет в ИФНС по месту нахождения каждого ОП, перечислять НДФЛ и сдавать отчетность должно каждое подразделение. Самостоятельно выбрать одно ОП, которое будет перечислять НДФЛ за всех, нельзя.
Однако если несколько ОП находятся в одном муниципальном образовании, но в разных инспекциях, то НК разрешает встать на учет в ИФНС по месту нахождения одного из них. Тогда платить НДФЛ и сдавать отчетность за эти ОП будет ответственное подразделени
2-НДФЛ: изучаем новую форму
Форма, по которой расчет
А вот форма справки о доходах изменилась, и это еще не все. Справок стало две. Одна, сохранившая за собой краткое название
Посмотрим, что же изменилось. Начнем с
Номер справки, отчетный год, ИНН и КПП налогового агента теперь нужно указывать в начале каждой страницы. А ИНН физлица в стране гражданства не надо указывать вовсе — в разд. 1 новой формы такого поля нет.
Раздел 5 старой
Стандартные, социальные и имущественные вычеты отражаем так же, как раньше, но в разд. 3 вместо
По-новому надо указывать данные об уведомлениях, подтверждающих право на вычет. Код каждого из уведомлений следует вписать в специальное поле разд. 3 новой
— на имущественный вычет, то поставьте цифру «1»;
— социальный вычет — «2»;
— уменьшение НДФЛ на фиксированные авансовые платежи за патент на работу для временно пребывающего иностранца из безвизовой страны — «3».
Второй лист новой
С новой
Отмечу, что в НК не сказано, как именно выдать физлицу справку о доходах. Значит, это можно сделать любым способом, установленным в организации. Например, вручить лично под роспись, отправить почтой или по email
2-НДФЛ: персональные данные
Чиновники обращают внимание, что персональные данные работников в справках должны быть актуальными. Поэтому заранее попросите сотрудников, которые меняли ф. и. о., паспорт или адрес регистрации, передать в бухгалтерию новые сведения.
Что касается ИНН работника, то его можно проверить с помощью сервиса «Узнать ИНН» на сайте ФНС. Если человеку ИНН не присвоен, то одноименное поле не заполняйте. Справку в таком случае все равно примут. И штраф по п. 1 ст. 126 НК РФ вам не грозит, ведь вы указали достоверные сведени
Персональные данные физлица должны соответствовать документам, удостоверяющим личность на дату представления
А вот если возникнет нужда представить корректирующую справку
В поле «Статус налогоплательщика» укажите налоговый статус человека на 31.12.2018. Для этого посчитайте, сколько дней он находился в РФ с 01.01.2018 по 31.12.2018. Если 183 и больше — он резидент, ставьте цифру «1», если меньше — нерезидент и надо выбирать среди кодов «2»—«6». Учтите, правильно определить статус физлица — обязанность налогового агент
Перечень документов, которые подтверждают пребывание в РФ, НК не установлен. По мнению чиновников, это могут быть копия загранпаспорта с отметками о пересечении границы, миграционная карта, табель учета рабочего времени, проездные документ
А вот документы о регистрации иностранца по месту жительства (пребывания) для этих целей не подходят. Они подтверждают право нахождения в РФ, но не количество дней пребывания здес
НДФЛ с присужденных выплат
В июне 2018 г. Минфин в Письме
Выплата по решению суда | Облагается ли она НДФЛ | Пояснения |
Штраф, неустойка | Да | По Закону о защите прав потребителей такие выплаты не компенсируют реальный ущерб, а потому образуют имущественную выгоду у потребителя |
Возмещение морального вреда | Нет | Не облагается НДФЛ по п. 3 ст. 217 НК как компенсация, установленная законо |
Возмещение судебных расходов | Прямая норма п. 61 ст. 217 НК РФ | |
Возмещение платы за наем жилья за период нарушения срока сдачи квартиры, приобретенной по долевому строительству | Реальный ущерб не образует экономическую выгоду, поэтому не является доходом |
И еще очень важный момент для НДФЛ с присужденных выплат. Если в резолютивной части решения суда прописаны две суммы — взыскиваемая в пользу физлица и НДФЛ с нее, то налоговый агент обязан удержать налог и перечислить его в бюджет. Если суд не разделил суммы, то удерживать налог нельзя. Компании остается только сообщить в ИФНС о невозможности удержать налог, представив справку
Облагать или нет: компенсация за разъездной характер работы, стоимость корпоративного банкета и санаторно-курортных путевок для работников
Следующие письма Минфина — об исчислении НДФЛ с компенсаций за разъездную работу. Подход чиновников прежний — выплаты не облагают НДФЛ, только если есть документы, подтверждающие расходы. Если бумаг нет, компенсационный характер выплаты теряется и НДФЛ надо заплатить. С взносами такая же истори
Питание сотрудника за счет работодателя — доход, облагаемый НДФЛ. Причем в мае 2018 г. Минфин написал, что это справедливо даже для питания по системе «шведский стол». И предложил определять доход каждого человека, разделив стоимость всей еды на количество персонал
Но к августу 2018 г. чиновники вернулись к здравому смыслу: если точную сумму дохода в виде стоимости еды посчитать невозможно, то НДФЛ быть не должно. В пример министерство привело корпоратив. Тут нельзя оценить экономическую выгоду, полученную каждым из участников застолья. Значит, не будет и дохода, облагаемого
А еще некоторые работодатели оплачивают сотрудникам санаторно-курортные путевки. Минфин напомнил, что НДФЛ со стоимости такой путевки исчислять не нужно, если выполнены условия из п. 9 ст. 217 НК РФ. Во-первых, стоимость отдыха нельзя включать в налоговые расходы. Во-вторых, оказывать услуги по путевке должны именно санаторно-курортные или оздоровительные учреждения. Для «классических» турпутевок поблажек нет. Их облагают НДФЛ в любом случа
С 01.01.2019 при соблюдении ряда условий можно включать в налоговые расходы стоимость туристических путевок для работников. Подробности вы найдете в отчете о семинаре М.Н. Ахтаниной «Налоги и страховые взносы: версия 2019 года».
Детские вычеты: без доходов, единственному родителю и на детей от других браков
Следующая тема, которая из года в год интересует работодателей, — стандартные вычеты на детей сотрудников. Письмом
Также в октябре чиновники в очередной раз поведали о сути понятия «единственный родитель» для целей двойного вычета по НДФЛ. Это отсутствие у ребенка второго родителя как такового. Например, по причине смерти, признания родителя безвестно отсутствующим, объявления умершим. То, что родители в разводе или один из них не платит алименты, право на удвоенный вычет не
И куда же без ежегодных вопросов о подсчете количества детей для вычета. На этот раз Минфин решил нетривиальную задачку с такими условиями: супруг уплачивает алименты на ребенка от первого брака, а ребенок новой супруги и их совместный ребенок живут с ним.
Во-первых, считаем общее количество детей, которые находятся на обеспечении новых супругов. То есть ребенка супруга от первого брака, на которого тот платит алименты, учитываем. Учитываем и ребенка супруги от ее первого брака.
А во-вторых, очередность детей определяем по датам рождения, то есть первый ребенок — это наиболее старший по возрасту.
Поскольку по условиям задачи на обеспечении супругов находятся трое детей, получаем, что их общий (самый младший) ребенок для вычета будет третьи
Какие документы нужны в этой ситуации? Как всегда, это копии свидетельств о рождении детей. Плюс копия свидетельства о регистрации брака, исполнительный лист (постановление суда) о взыскании алиментов или нотариально удостоверенное соглашение об уплате алиментов, документы, подтверждающие уплату алиментов.
Примеры заполнения 2-НДФЛ и 6-НДФЛ
Зарплата за декабрь 2018 г.
А теперь по традиции расскажу, как заполнить
К слову, для зарплаты дата получения дохода — всегда последний день месяца, за который она начислена. Даже если деньги выплачены значительно позже. Например, ФНС прокомментировала ситуацию, в которой зарплата за январь была выплачена аж в марте. Дата получения дохода здесь —
Но вернемся к декабрьской зарплате.
Пример. Зарплата за декабрь 2018 г. в справке 2-НДФЛ независимо от даты выплаты
/ условие / Зарплата Иванова за декабрь 2018 г. — 40 000 руб., НДФЛ с зарплаты по ставке 13% — 5200 руб. Зарплату за вторую половину декабря 2018 г. Иванов получил 09.01.2019.
/ решение / Заполним разд. 2 и приложение к справке
Несмотря на то что зарплата выплачена, а НДФЛ с нее удержан и перечислен в январе 2019 г., в справке
Раздел 2. Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода
Ставка налога13
Общая сумма дохода | 4 0 0 0 0 – – – – – – – – – – . 0 0 | Сумма фиксированных авансовых платежей | 0 – – – – – – – – – – | |
4 0 0 0 0 – – – – – – – – – – . 0 0 | Сумма налога перечисленная | 5 2 0 0 – – – – – – – | ||
Сумма налога исчисленная | 5 2 0 0 – – – – – – – | Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом | 0 – – – – – – – – – – | |
Сумма налога удержанная | 5 2 0 0 – – – – – – – | Сумма налога, не удержанная налоговым агентом | 0 – – – – – – – – – – |
Приложение. Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода
Месяц | Сумма дохода/Сумма вычета | |
1 2 | 2 0 0 0 | 4 0 0 0 0 – – – – – – – – – – . 0 0 |
– – – | 0 – – – – – – – – – – – – – . 0 0 |
В разд. 1
В разд. 2
Пример. Зарплата за декабрь 2018 г., выплаченная в декабре 2018 г., в расчете 6-НДФЛ
/ условие / Организация выплачивает зарплату за вторую половину месяца не позднее
Зарплата за декабрь, руб. | 1 000 000 |
НДФЛ по ставке 13%, руб. | 130 000 |
Установленная гл. 23 НК РФ дата: | |
— получения дохода в виде зарплаты | 31.12.2018 |
— удержания НДФЛ | 29.12.2018 |
— перечисления НДФЛ | 09.01.2019* |
* С учетом перенос
/ решение / Заполним расчет
1. Заполнение расчета
Сведения о зарплате за декабрь 2018 г. в разд. 2 расчета не вносят. А его разд. 1 надо заполнить так.
Раздел 1. Обобщенные показатели
Ставка налога, %
010 | 1 3 |
Сумма начисленного дохода | |
020 | 1 0 0 0 0 0 0 – – – – – – – – . 0 0 |
Сумма исчисленного налога | |
040 | 1 3 0 0 0 0 – – – – – – – – – |
Итого по всем ставкам
Сумма удержанного | |
070 | 1 3 0 0 0 0 – – – – – – – – – |
Сумма налога, не удержанная налоговым | |
080 | 0 – – – – – – – – – – – – – – |
2. Заполнение расчета за I квартал 2019 г.
Сведения о зарплате за декабрь 2018 г. в разд. 1 расчета не вносят.
Установленный гл. 23 НК РФ срок перечисления НДФЛ в бюджет с зарплаты за декабрь 2018 г. с учетом правил переноса пришелся на январь 2019 г. Поэтому данные о ней следует показать в разд. 2 расчета
Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц
Дата фактического получения Дата удержания налога/ Срок перечисления налога | Сумма фактически полученного дохода/ Сумма удержанного налога | ||
100 | 3 1 . 1 2 . 2 0 1 8 | 130 | 1 0 0 0 0 0 0 – – – – – – – – . 0 0 |
110 | 2 9 . 1 2 . 2 0 1 8 | 140 | 1 3 0 0 0 0 – – – – – – – – – |
120 | 0 9 . 0 1 . 2 0 1 9 |
Пример. Зарплата за декабрь 2018 г., выплаченная в январе 2019 г., в расчете 6-НДФЛ
/ условие / Организация выплачивает зарплату за вторую половину месяца не позднее
Зарплата за декабрь, руб. | 1 000 000 |
НДФЛ по ставке 13%, руб. | 130 000 |
Установленная гл. 23 НК РФ дата: | |
— получения дохода в виде зарплаты | 31.12.2018 |
— удержания НДФЛ | 09.01.2019 |
— перечисления НДФЛ | 10.01.2019 |
/ решение / Заполним расчет
1. Заполнение расчета
Сведения о зарплате за декабрь в разд. 2 расчета не вносят. А его разд. 1 надо заполнить так.
Раздел 1. Обобщенные показатели
Ставка налога, %
010 | 1 3 |
Сумма начисленного дохода | |
020 | 1 0 0 0 0 0 0 – – – – – – – – . 0 0 |
Сумма исчисленного налога | |
040 | 1 3 0 0 0 0 – – – – – – – – – |
Итого по всем ставкам
Сумма удержанного | |
070 | 0 – – – – – – – – – – – – – – |
Сумма налога, не удержанная налоговым | |
080 | 0 – – – – – – – – – – – – – – |
2. Заполнение расчета за I квартал 2019 г.
Сумму НДФЛ с декабрьской зарплаты, удержанную в январе 2019 г., включаем в стр. 070 разд. 1 расчета, а по его стр. 020 и 040 не отражаем. Раздел 2
Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лицПоскольку установленные гл. 23 НК РФ даты удержания и перечисления НДФЛ с зарплаты за декабрь 2018 г. пришлись на январь, соответствующие данные следует показать в разд. 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2019 г., а не за 2018 г.
Дата фактического получения Дата удержания налога/ Срок перечисления налога | Сумма фактически полученного дохода/ Сумма удержанного налога | ||
100 | 3 1 . 1 2 . 2 0 1 8 | 130 | 1 0 0 0 0 0 0 – – – – – – – – . 0 0 |
110 | 0 9 . 0 1 . 2 0 1 9 | 140 | 1 3 0 0 0 0 – – – – – – – – – |
120 | 1 0 . 0 1 . 2 0 1 9 |
Премии
Другая популярная выплата работникам — премия. Нелишним будет повторить, что датой получения дохода в
— ежемесячной премии считается последний день месяца, за который она начислена;
— остальных премий (квартальных, годовых, разовых) — день выплаты.
Ориентируясь на эти даты, вы без труда заполните расчет
Пример. Премии в справке 2-НДФЛ и расчете 6-НДФЛ
/ условие / Работнику 28.12.2018 вместе с зарплатой и ежемесячной премией, предусмотренной трудовым договором, выплатили премию за год.
Остальные условия в таблице.
Вид дохода | Сумма, руб. | Дата | Срок перечисления НДФЛ | ||
дохода | НДФЛ по ставке 13% | получения дохода | удержания НДФЛ | ||
Зарплата за декабрь | 25 000 | 3 250 | 31.12.2018 | 28.12.2018 | 29.12.2018 |
Ежемесячная премия за декабрь | 5 000 | 650 | |||
Премия за год | 20 000 | 2 600 | 28.12.2018 | 28.12.2018 | 29.12.2018 |
Итого | 50 000 | 6 500 | х | х | х |
/ решение / Заполним справку
1. В приложении к справке
Приложение. Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода
Месяц | Сумма дохода/Сумма вычета | |
1 2 | 2 0 0 0 | 2 5 0 0 0 – – – – – – – – – – . 0 0 |
– – – | 0 – – – – – – – – – – – – – . 0 0 | |
1 2 | 2 0 0 2 | 2 5 0 0 0 – – – – – – – – – – . 0 0 |
– – – | 0 – – – – – – – – – – – – – . 0 0 |
2. Все доходы, выплаченные 28.12.2018, и НДФЛ с них отражаем и в разд. 1, и в разд. 2 годового
Раздел 1. Обобщенные показатели
Ставка налога, %
010 | 1 3 |
Сумма начисленного дохода | |
020 | 5 0 0 0 0 – – – – – – – – – – . 0 0 |
Сумма исчисленного налога | |
040 | 6 5 0 0 – – – – – – – – – – – |
Итого по всем ставкам
Сумма удержанного налога | |
070 | 6 5 0 0 – – – – – – – – – – – |
Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц
Дата фактического получения Дата удержания налога/ Срок перечисления налога | Сумма фактически полученного дохода/ Сумма удержанного налога | ||
100 | 3 1 . 1 2 . 2 0 1 8 | 130 | 3 0 0 0 0 – – – – – – – – – – . 0 0 |
110 | 2 8 . 1 2 . 2 0 1 8 | 140 | 3 9 0 0 – – – – – – – – – – – |
120 | 2 9 . 1 2 . 2 0 1 8 | ||
100 | 2 8 . 1 2 . 2 0 1 8 | 130 | 2 0 0 0 0 – – – – – – – – – – . 0 0 |
110 | 2 8 . 1 2 . 2 0 1 8 | 140 | 2 6 0 0 – – – – – – – – – – – |
120 | 2 9 . 1 2 . 2 0 1 8 |
Имущественный вычет по расходам на покупку жилья
Уведомление из ИФНС о подтверждении права на имущественный вычет работник может принести в любом месяце, и часто это не январь. О том, что НДФЛ с начала года и до месяца, когда человек принес уведомление, считается излишне удержанным и налог нужно вернуть, уже никто не спорит.
Так что возьмите у работника заявление и в течение 3 месяцев перечислите деньги на его банковский счет. Переплату возвращайте за счет НДФЛ, исчисленного к уплате в бюджет с доходов работника и его колле
В Письме
В стр. 070 продолжайте показывать НДФЛ, удержанный у работника, не уменьшайте его на возвращенную сумму. Внесите ее в стр. 090 в квартале перечисления денег работнику.
В разд. 2
Пример. Имущественный вычет в отчетности по НДФЛ
/ условие / Организация выплачивает зарплату за вторую половину месяца не позднее
Работник Петров с окладом 100 000 руб. в октябре 2018 г. принес уведомление № 123 от 01.10.2018 из ИФНС № 28 на имущественный вычет 2 000 000 руб.
Работодатель предоставил вычет с начала года, пересчитал НДФЛ и в октябре вернул Петрову излишне удержанный налог в сумме
Начиная с октября и до конца 2018 г. НДФЛ с зарплаты Петрова не удерживался. Остальные условия — в таблице.
Месяц 2018 г. | Сумма, руб. | Установленная гл. 23 НК РФ дата | ||||
Доход всех работников | Вычет Петрова | НДФЛ, удержанный по ставке 13% | получения дохода | удержания НДФЛ | перечисления НДФЛ | |
Январь — август | 8 000 000 | — | 1 040 000 (в том числе у Петрова — | — | — | — |
Сентябрь | 1 000 000 | — | 130 000 (в том числе у Петрова — | 30.09.2018 | 05.10.2018 | 08.10.2018 |
Октябрь | 1 000 000 | 117 000* | 31.10.2018 | 02.11.2018 | 06.11.2018 | |
Ноябрь | 1 000 000 | 100 000 | 30.11.2018 | 05.12.2018 | 06.12.2018 | |
Декабрь | 1 000 000 | 100 000 | 117 000 | 31.12.2018 | 29.12.2018 | 09.01.2019 |
Итого | 12 000 000 | 1 200 000 | 1 521 000 | х | х | х |
* В октябре 2018 г. организация не удерживала НДФЛ с зарплаты Петрова и вернула ему налог, излишне удержанный в течение 9 месяцев 2018 г., — 117 000 руб. за счет налога, исчисленного с доходов других работников. Поэтому НДФЛ к перечислению в бюджет за октябрь 2018 г. равен нулю. Петров в октябре получил на руки 217 000 руб., из которых 100 000 руб. — зарплата, а 117 000 руб. — возвращенный нало
Заполним справку
/ решение / Разделы 2, 3 и приложение к справке
Раздел 2. Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода
Ставка налога13
Общая сумма дохода | 1 2 0 0 0 0 0 – – – – – – – – . 0 0 | Сумма фиксированных авансовых платежей | 0 – – – – – – – – – – | |
0 – – – – – – – – – – – – – – . 0 0 | Сумма налога перечисленная | 0 – – – – – – – – – – | ||
Сумма налога исчисленная | 0 – – – – – – – – – – | Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом | 0 – – – – – – – – – – | |
Сумма налога удержанная | 0 – – – – – – – – – – | Сумма налога, не удержанная налоговым агентом | 0 – – – – – – – – – – |
Раздел 3. Стандартные, социальные и имущественные налоговые
Код | Сумма вычета | Код | Сумма вычета |
3 1 1 | 1 2 0 0 0 0 0 . 0 0 | – – – | 0 – – – – – – . 0 0 |
– – – | 0 – – – – – – . 0 0 | – – – | 0 – – – – – – . 0 0 |
– – – | 0 – – – – – – . 0 0 | – – – | 0 – – – – – – . 0 0 |
Приложение. Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода
Месяц | Сумма дохода/Сумма вычета | |
0 1 | 2 0 0 0 | 1 0 0 0 0 0 – – – – – – – – – . 0 0 |
– – – | 0 – – – – – – – – – – – – – . 0 0 | |
0 2 | 2 0 0 0 | 1 0 0 0 0 0 – – – – – – – – – . 0 0 |
– – – | 0 – – – – – – – – – – – – – . 0 0 | |
0 3 | 2 0 0 0 | 1 0 0 0 0 0 – – – – – – – – – . 0 0 |
– – – | 0 – – – – – – – – – – – – – . 0 0 | |
0 4 | 2 0 0 0 | 1 0 0 0 0 0 – – – – – – – – – . 0 0 |
– – – | 0 – – – – – – – – – – – – – . 0 0 | |
0 5 | 2 0 0 0 | 1 0 0 0 0 0 – – – – – – – – – . 0 0 |
– – – | 0 – – – – – – – – – – – – – . 0 0 | |
0 6 | 2 0 0 0 | 1 0 0 0 0 0 – – – – – – – – – . 0 0 |
– – – | 0 – – – – – – – – – – – – – . 0 0 | |
0 7 | 2 0 0 0 | 1 0 0 0 0 0 – – – – – – – – – . 0 0 |
– – – | 0 – – – – – – – – – – – – – . 0 0 | |
0 8 | 2 0 0 0 | 1 0 0 0 0 0 – – – – – – – – – . 0 0 |
– – – | 0 – – – – – – – – – – – – – . 0 0 | |
0 9 | 2 0 0 0 | 1 0 0 0 0 0 – – – – – – – – – . 0 0 |
– – – | 0 – – – – – – – – – – – – – . 0 0 | |
1 0 | 2 0 0 0 | 1 0 0 0 0 0 – – – – – – – – – . 0 0 |
– – – | 0 – – – – – – – – – – – – – . 0 0 | |
1 1 | 2 0 0 0 | 1 0 0 0 0 0 – – – – – – – – – . 0 0 |
– – – | 0 – – – – – – – – – – – – – . 0 0 | |
1 2 | 2 0 0 0 | 1 0 0 0 0 0 – – – – – – – – – . 0 0 |
– – – | 0 – – – – – – – – – – – – – . 0 0 |
2. Расчет
Раздел 1. Обобщенные показатели
Ставка налога, %
010 | 1 3 |
Сумма начисленного | |
020 | 1 2 0 0 0 0 0 0 – – – – – – – . 0 0 |
Сумма налоговых | |
030 | 1 2 0 0 0 0 0 – – – – – – – – . 0 0 |
Сумма исчисленного | |
040 | 1 4 0 4 0 0 0 – – – – – – – – |
Итого по всем ставкам
Сумма удержанного | |
070 | 1 5 2 1 0 0 0 – – – – – – – – |
Сумма налога, возвращенная налоговым | |
090 | 1 1 7 0 0 0 – – – – – – – – – |
Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лицПоскольку установленные гл. 23 НК РФ даты удержания и перечисления НДФЛ с зарплаты за сентябрь 2018 г. пришлись на октябрь 2018 г., соответствующие данные показываем в разд. 2 расчета за 2018 г. Дата перечисления НДФЛ с декабрьской зарплаты пришлась на январь 2019 г., поэтому сведения о ней надо будет показать в разд. 2 расчета за I квартал 2019 г.
Дата фактического получения дохода/ Дата удержания налога/ Срок перечисления налога | Сумма фактически полученного дохода/ Сумма удержанного налога | ||
100 | 3 0 . 0 9 . 2 0 1 8 | 130 | 1 0 0 0 0 0 0 – – – – – – – – . 0 0 |
110 | 0 5 . 1 0 . 2 0 1 8 | 140 | 1 3 0 0 0 0 – – – – – – – – – |
120 | 0 8 . 1 0 . 2 0 1 8 | ||
100 | 3 1 . 1 0 . 2 0 1 8 | 130 | 1 0 0 0 0 0 0 – – – – – – – – . 0 0 |
110 | 0 2 . 1 1 . 2 0 1 8 | 140 | 1 1 7 0 0 0 – – – – – – – – – |
120 | 0 6 . 1 1 . 2 0 1 8 | ||
100 | 3 0 . 1 1 . 2 0 1 8 | 130 | 1 0 0 0 0 0 0 – – – – – – – – . 0 0 |
110 | 0 5 . 1 2 . 2 0 1 8 | 140 | 1 1 7 0 0 0 – – – – – – – – – |
120 | 0 6 . 1 2 . 2 0 1 8 |
Бывает и обратная ситуация. Предоставили вычет, а потом выяснили, что у работника нет права на него. Как заполнить
Дивиденды
Еще одна выплата, которую надо отразить в
В этом случае НДФЛ исчисляют с разницы между дивидендами, начисленными участнику-физлицу, и дивидендами, полученными компанией в части, которая приходится на человека. Так работает вычет с дивидендов.
В итоге сумма дивидендов, подлежащая выплате, и сумма, с которой исчислен НДФЛ, различаются. Какую из них включать в стр. 020 и 025 разд. 1 расчета
По мнению ФНС, сумму дивидендов, распределенную в пользу физлиц, то есть ту, что указана в решении участников. А в стр. 030 расчета следует вписать сумму вычета с дивидендов. Ведь эту строку заполняют по кодам из Приказа ФНС
Напомню, дата получения дохода для дивидендов — день их выплаты. В этот же день надо удержать НДФЛ. А перечислить удержанный налог надо не позднее следующего рабочего
Дивиденды, выплаченные в последний рабочий день 2018 г. — 29 декабря, в разд. 2 расчета
В приложении к справке
Пример. Дивиденды в справке 2-НДФЛ и расчете 6-НДФЛ
/ условие / 10.10.2018 организация выплатила дивиденды за полугодие 2018 г. участнику Сидорову с долей 20% — 300 000 руб. На дату решения о выплате дивидендов в расчете налога не учтены дивиденды, которые получила сама организация, — 200 000 руб.
/ решение / Рассчитаем НДФЛ с дивидендов Сидорова.
1. Вычет по НДФЛ с дивидендов — 40 000 руб., налоговая база — 260 000 руб., налог с дивидендов — 33 800 руб., к выплате Сидорову —
2. Раздел 2 и приложение к справке
Раздел 2. Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода
Ставка налога13
Общая сумма дохода | 3 0 0 0 0 0 – – – – – – – – – . 0 0 | Сумма фиксированных авансовых платежей | 0 – – – – – – – – – – | |
2 6 0 0 0 0 – – – – – – – – – . 0 0 | Сумма налога перечисленная | 3 3 8 0 0 – – – – – – | ||
Сумма налога исчисленная | 3 3 8 0 0 – – – – – – | Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом | 0 – – – – – – – – – – | |
Сумма налога удержанная | 3 3 8 0 0 – – – – – – | Сумма налога, не удержанная налоговым агентом | 0 – – – – – – – – – – |
Приложение. Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода
Месяц | Сумма дохода/Сумма вычета | |
0 1 | 1 0 1 0 | 3 0 0 0 0 0 – – – – – – – – – . 0 0 |
6 0 1 | 4 0 0 0 0 – – – – – – – – – . 0 0 |
3. Расчет
Раздел 1. Обобщенные показатели
Ставка налога, %
010 | 1 3 |
Сумма начисленного | |
020 | 3 0 0 0 0 0 – – – – – – – – – . 0 0 |
В том числе сумма начисленного дохода в виде | |
025 | 3 0 0 0 0 0 – – – – – – – – – . 0 0 |
Сумма налоговых | |
030 | 4 0 0 0 0 – – – – – – – – – – . 0 0 |
Сумма исчисленного | |
040 | 3 3 8 0 0 – – – – – – – – – – |
Итого по всем ставкам
Сумма удержанного | |
070 | 3 3 8 0 0 – – – – – – – – – – |
Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц
Дата фактического получения дохода/ Дата удержания налога/ Срок перечисления налога | Сумма фактически полученного дохода/ Сумма удержанного налога | ||
100 | 1 0 . 1 0 . 2 0 1 8 | 130 | 3 0 0 0 0 0 – – – – – – – – – . 0 0 |
110 | 1 0 . 1 0 . 2 0 1 8 | 140 | 3 3 8 0 0 – – – – – – – – – – |
120 | 1 1 . 1 0 . 2 0 1 8 |
Кстати, АО при выплате дивидендов физлицам справки
Да и срок уплаты НДФЛ с дивидендов для АО другой — не позднее месяца со дня их выплат
Доплата среднего заработка за истекший год
Еще одна выплата, о которой я хочу поговорить, — доплата среднего заработка за командировку, состоявшуюся в прошлом году, а то и раньше. Например, пересчет заработка потребуется
В целях НДФЛ средний заработок за время командировки относят к оплате труда. Поэтому он считается полученным в последний день месяца, за который начислен.
Если вы доплачиваете средний заработок за прошлогоднюю командировку, то придется сдать в ИФНС уточненный расчет
Пример. Доплата к среднему заработку за командировку за истекший год в расчете 6-НДФЛ
/ условие / С 01.03.2017 по 06.03.2017 работник был в командировке, 10.10.2018 ему доплатили средний заработок за нее, пересчитав выплату с учетом премии за 2016 г. Сумма доплаты — 5000 руб., НДФЛ по ставке 13% — 650 руб.
/ решение / Заполним расчет
1. Раздел 1 уточненного расчета
Раздел 1. Обобщенные показатели
Ставка налога, %
010 | 1 3 |
Сумма начисленного | |
020 | 5 0 0 0 – – – – – – – – – – – . 0 0 |
Сумма исчисленного | |
040 | 6 5 0 – – – – – – – – – – – – |
Итого по всем ставкам
Сумма удержанного | |
070 | 6 5 0 – – – – – – – – – – – – |
2. В разд. 2
Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц
Дата фактического получения Дата удержания налога/ Срок перечисления налога | Сумма фактически полученного дохода/ Сумма удержанного налога | ||
100 | 3 1 . 0 3 . 2 0 1 7 | 130 | 5 0 0 0 – – – – – – – – – – – . 0 0 |
110 | 1 0 . 1 0 . 2 0 1 8 | 140 | 6 5 0 – – – – – – – – – – – – |
120 | 1 1 . 1 0 . 2 0 1 8 |
Имущественные налоги
Налог на имущество: подарки КС и ВС по движимым ОС
Последняя часть нашей встречи пройдет под знаком имущественных налогов. Правда, крайний срок представления декларации по основному из них — налогу на имущество — наступит только 01.04.2019 (30 марта — суббота). Но ничто не мешает вам отчитаться раньше. Поэтому с него и начне
Форму декларации по налогу на имущество возьмите из Приказа ФНС
О сути поправок по налогу на имущество, а также по транспортному и земельному налогам, действующих с 2019 г., рассказала М.Н. Ахтанина на семинаре «Налоги и страховые взносы: версия 2019 года».
В декларации за 2018 г., а то и в уточненных декларациях за 2016 и 2017 гг. вы вправе учесть подарки от Конституционного и Верховного судов, которые они преподнесли в конце 2018 г. Оба подарка касаются обложения движимых ОС
Как вы помните, в таких случаях ОС приходилось облагать налогом на имущество, а вот остальная «движимость» подобного рода льготировалась — сначала на федеральном, а в 2018 г. на региональном уровн
Инспекторы подходили к ограничению сугубо формально: подробности получения ОС от тех же взаимозависимых лиц их не интересовали. Важен был сам факт взаимозависимости. В результате получающей стороне приходилось платить налог с «движимости», которая у передающей взаимозависимой стороны:
1) не была ОС вовсе. То есть, например, одна компания холдинга по заказу другой собирала объект ОС, на учет его у себя не ставила, а отдавала заказчику как товар;
2) была ОС, но льготировалась, поскольку имущество принято к учету в 2013 г. или позже.
Первое признал несправедливым ВС в Определении
В итоге, если вы платили налог на имущество по движимым ОС из ситуации 1 или 2, то сейчас имеете право на зачет или возврат переплаты. Естественно, подходы ВС и КС применимы и к реорганизации, и к ликвидации. Только помните о трехлетнем сроке на зачет либо возврат налоговой переплат
Налог на имущество: перепроверьте деление ОС на движимые и недвижимые
Как известно, с 2019 г. движимые ОС вообще не объект обложения налогом на имущество. А до этого почти все они льготировались. Так что проблема правильной квалификации имущества актуальна и для отчетной кампании за 2018 г., и для последующих.
Итак, в октябре 2018 г. Письмом
Прежде всего, инспекторы должны посмотреть, есть ли запись об объекте в ЕГРН. Если да, то это, безусловно, недвижимость. Впрочем, сомнительно, что в этом случае какая-то организация осмелится записать ОС в «движимость».
Если сведений в ЕГРН нет, то налоговики обязаны проверить, прочно ли связан объект с землей и можно ли его переместить без крупного ущерба назначению. Для этого инспекторы изучат документы технического учета или технической инвентаризации, разрешение на строительство или ввод в эксплуатацию, а также проектную документацию на создание объекта или о его характеристиках.
В этом же Письме ФНС отметила, что в ходе проверки налоговики:
— могут проводить осмотры, назначать экспертизы, привлекать специалистов, истребовать документы и информацию;
— не должны делать выводы лишь на основании документов, составленных организацией в одностороннем порядке. Имеются в виду, например, заключения или протоколы заседаний технических комиссий.
Что это значит? А то, что, даже если компания сама оформит бумаги о квалификации ОС в качестве «движимости», в том числе подтвержденные заключениями экспертов, это не гарантия от претензий ИФНС.
В следующих разъяснениях ФНС привела примеры объектов, которые налоговики наверняка будут относить к недвижимости. Так, в Письме
А в Письме
Справка
Для целей налога на имущество недвижимостью являются также вложения арендатора в неотделимые улучшения арендованного имущества, расходы на которые арендодатель не компенсирует. В декларации за 2018 г. арендатору нужно показать их стоимость в «недвижимом»
В этом же разделе следует отразить данные по объектам недвижимости, которые формально соответствуют условиям обложения по кадастровой стоимости, но не включены в региональный перечень таких объектов на
Транспортный налог: плата «Платону» в декларации
Займемся транспортным налогом (ТН). Возможно, 2018 г. станет последним годом, за который придется представить декларацию по ТН. Сейчас налоговая служба активно продвигает идею ее отмены. Посмотрим, чем дело кончится. Но за 2018 г. отчитаться придется — сделать это нужно не позднее 01.02.2019. Форму декларации вы найдете в Приказе ФНС
Поскольку с тех пор документ не менялся, трудностей быть не должно. Остановлюсь только на уходящей в прошлое льготе по вычету из суммы транспортного налога платы в систему «Платон». Благо и повод есть — Письмо ФНС
Итак, чиновники напомнили, что владельцы грузовиков с разрешенной максимальной массой свыше 12 т не должны были платить в 2018 г. авансовые платежи по ТН. Соответственно, не надо отражать их (платежи) и в декларации за 2018 г. Но вот исчислять авансы все равно нужно было, дабы определить, что и в какой сумме учитывать в налоговых расходах по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев 2018 г.
Что касается механизма зачета, напомню, налог к уплате рассчитывают так. Из годового ТН за конкретный грузовик нужно вычесть годовую сумму платы за него же. Если сумма ТН к уплате отрицательная, то налог равен нулю. Ну а сама отрицательная сумма — остаток платы «Платону», который можно учесть в расходах для целей налога на прибыль или налога при УСН.
В конце Письма
Строка декларации по ТН | Что должно быть вписано в строку |
023 — 027 разд. 1 | «0», поскольку строки предназначены для отражения исчисленных к уплате авансовых платежей за |
190 разд. 2 | Сумма исчисленного ТН по конкретному грузовику до вычета платы «Платону» |
280 разд. 2 | «40200» — код налогового вычета в виде платы |
290 разд. 2 | Сумма платы по конкретному грузовику за 2018 г. |
300 разд. 2 | Исчисленная сумма ТН по конкретному грузовику за минусом платы «Платону». «0» — если плата превысила сумму налога по стр. 190 разд. 2 |
Учтите, если грузовик перешел к вам при реорганизации в порядке правопреемства, то «платоновским» вычетом вы сможете воспользоваться только после того, как зарегистрируете в системе «Платон» свою компанию и грузови
Также обратите внимание: если за вашу фирму плату перечислил кто-то другой, пусть даже и по вашей просьбе, то применить «платоновский» вычет вы не сможет
Земельный налог: если у участка нет кадастровой стоимости либо она изменилась вслед за разрешенным видом его использования
Вот и финал нашего семинара — земельный налог (ЗН). Начало разговора о нем будет похоже на начало обсуждения транспортного налога. Декларацию по ЗН, возможно, отменят, но за 2018 г. ее нужно сдать. Форму декларации возьмите из Приказа ФНС
Земли в стране много, а потому кадастровая оценка до сих пор охватывает отнюдь не все участки. То есть вполне возможна ситуация, когда участок на праве собственности у компании есть, а кадастровой стоимости у него нет. Что делать?
Ответ в декабре 2018 г. дала ФНС Письмом
Таким образом, декларацию по ЗН за 2018 г. компании придется представить. Однако все суммовые показатели будут в ней нулевыми. Естественно, платить в бюджет тоже ничего не придется.
Еще интересный момент. Вы помните, коллеги, что с 2018 г. при исчислении ЗН можно применять коэффициент Ки. Он позволяет внутри года учесть изменение кадастровой стоимости земли, в частности,
Но ключевая фраза здесь — внутри года. Распространить корректировку кадастровой стоимости по этому основанию на предыдущие годы нельзя — это не предусмотрено гл. 31 НК РФ. Исключение одно — ранее вид разрешенного использования был указан в ЕГРН ошибочно. Что и пояснила ФНС Письмом
Остальные нюансы исчисления налога на имущество, транспортного и земельного налогов за 2018 г., а также заполнения и представления деклараций по ним вы найдете в отчете о семинаре Е.М. Филимоновой «Налог на имущество, транспортный и земельный налоги».