Бухучет

Формы бухгалтерской отчетности за 2018 г.

Для составления годового бухгалтерского отчета вам понадобятся формы из Приказа Минфина № 66н от июля 2010 г. По сравнению с отчетностью-2017 для коммерческих компаний глобальных изменений в бланках нет, и в комплект отчетности по-прежнему входят:

— баланс;

— отчет о финансовых результатах (ОФР);

— отчет об изменениях капитала;

— отчет о движении денежных средств;

— пояснения.

Для отчетности малых предприятий, которые вправе не проводить обязательный аудит, достаточно только двух, да и то весьма схематичныхп. 1 ч. 4, п. 1 ч. 5 ст. 6 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, форм — баланса и ОФР.

К слову, в списке организаций, аудит для которых обязателен, есть небольшие изменения. Но обычные компании это никак не затронет. Судите сами: начиная с отчетности-2018 под обязательный аудит попадают объединения туроператоров и акционерное общество «Почта России»Информационное сообщение Минфина от 16.01.2019 № ИС-аудит-27.

А по финансовым показателям, как и прежде, без аудита никак организациям с выручкой за 2017 г. более 400 млн руб. без НДС или с активами на конец того же года свыше 60 млн руб. Такие фирмы, даже будучи малыми предприятиями, не вправе пользоваться бухгалтерскими льготами, а также сдавать упрощенные баланс и ОФР. Однако в состав годового отчета обязательное аудиторское заключение как не входило, так и не входитп. 4 ч. 1 ст. 5 Закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ.

Сроки, адреса и способы представления бухотчетности за 2018 г.

В 2019 г. крайний срок представления отчетности-2018 в налоговую инспекцию сдвигается на 1 день относительно нормативного срока. Все из-за того, что 31 марта — воскресенье. Поэтому отчитаться нужно не позднее 01.04.2019.

Отчетность за 2018 г. — последняя, которую нужно представить не только в ИФНС, но и в Росстат. Как вы уже знаете, с 2020 г. заработает норма, согласно которой годовой бухгалтерский отчет нужно будет сдавать только в одно место — в налоговую инспекцию. Но пока обязанность «поделиться» отчетностью со статистикой есть, и соблюсти ее нужно до 01.04.2019 включительноподп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ; п. 4 ст. 1 Закона от 28.11.2018 № 444-ФЗ.

Если к этой дате у компании, подлежащей обязательному аудиту, не готово аудиторское заключение, она вправе сдать отчетность в Росстат без него. А затем представить документ в течение 10 рабочих дней, считая от даты, указанной в заключении, но не позднее 31.12.2020. Передавать аудиторское заключение налоговой инспекции и вовсе не обязательно, ведь, как я уже говорил, оно не часть отчетностич. 1, 2 ст. 18 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ.

Что до способа передачи бухгалтерского отчета за 2018 г. налоговикам и в статистику, то пока сделать это можно как на бумаге, так и электронном виде. В первом случае комплект отчетных форм уполномоченный представитель организации может представить в ИФНС лично либо через почту ценным отправлением с описью вложения и уведомлением о вручении.

Но заставить вас представлять годовой бухгалтерский отчет именно на бумаге по-прежнему никто не вправе. НК никак не ограничивает способы передачи, а значит, подойдет любой законный. И Минфин подтверждает этоПисьмо Минфина от 13.02.2018 № 03-02-07/1/8624.

Все изменится только начиная с отчетности за 2019 г. Согласно поправкам в Закон о бухучете годовые формы нужно будет представлять в ИФНС строго в электронном виде. Выбор между бумагой и Интернетом оставят лишь малым предприятиям, и то на период сдачи отчетности-2019. Отчетность-2020 они будут сдавать как все: в электронном видеИнформационное сообщение Минфина от 13.12.2018 № ИС-учет-12; Информация ФНС «О представлении бухгалтерской отчетности».

Подробнее о новых правилах представления бухгалтерской отчетности, которые начнут действовать в 2020 г., читайте в семинаре М.Н. Ахтаниной «Налоги и страховые взносы: версия 2019 года».

Штрафы за непредставление бухгалтерской отчетности: сколько

2018 г. не принес каких-то значимых поправок в системе наказаний за опоздание со сдачей бухотчетности. Таблица штрафов выглядит так, как выглядела она и в предыдущие отчетные кампании.

Штрафы за непредставление бухгалтерской отчетности: кто заплатит — руководитель или главбух

Обычно налоговики не сильно заботятся о том, чтобы досконально выяснить, кто же допустил нарушение, и оформляют протокол по ч. 1 ст. 15.6 КоАП на директора. Действительно, в Законе № 402-ФЗ о бухучете не сказано, что именно главбух должен вовремя сдавать годовой отчет, а потому в ответе за все вроде бы один директорч. 1, 2 ст. 7 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Однако это не означает, что главбух всегда выходит сухим из воды. Трудовые обязанности устанавливают, как все мы знаем, должностная инструкция или трудовой договор. И если согласно этим документам главбух отвечает за своевременную сдачу бухгалтерских отчетов, то он, как должностное лицо, и есть правонарушитель. А значит, ему и отвечать.

Правда, одного устного заявления директора в суде о существовании главбуха недостаточно, ход дела это не изменит. Вот пример — Постановление ВС № 57-АД18-7 от июля 2018 г. В штатном расписании компании должности главного бухгалтера не оказалось, и отбиться от штрафа руководителю не удалось.

А вот в другом случае руководитель смог отстоять свою правоту. В деле были и штатное расписание, и должностная инструкция главбуха. Изучив их, суд пришел к выводу, что обязанность своевременно представлять отчетность и документы в налоговую лежала на главбухе, а не на директоре. В итоге дело на руководителя закрылиПостановление ВС от 09.03.2017 № 78-АД17-8.

Отчетность без годового собрания участников: последствия

Годовое собрание участников ООО, которое, помимо прочего, утверждает годовой бухгалтерский отчет, нужно провести не ранее 28 февраля и не позднее 30 апреля следующего года. Маленькие общества нередко пренебрегают этим, мол, зачем такие сложности, если все свои? Участники и так глубоко погружены в бизнес, им упрощенные баланс и ОФР ни к чемуподп. 6 п. 2 ст. 33, ст. 34 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ.

Однако это, коллеги, до первой крупной ссоры ООО с одним или несколькими участниками. Стоит обиженному пожаловаться на отсутствие собраний в Службу Банка России по защите прав потребителей финансовых услуг, и протокол по ч. 11 ст. 15.23.1 КоАП гарантирован. Служба отправит его в суд, и тот в худшем случае назначит гигантский штраф: 500 000—700 000 руб. для организации и 20 000—30 000 руб. для директора. А в лучшем случае дело кончится предупреждением по малозначительности проступкаПостановления Нижегородского облсуда от 22.05.2018 № а-622/2018; Московского горсуда от 26.02.2018 № 4а-8514/2017.

Правда, тут впору задаться вопросом: что за резон участнику наказывать ООО на 500 000 руб. и больше, если этот штраф пропорционально ударит по действительной стоимости доли участника? А резон такой: потом участник может через суд взыскать убытки с директора, раз тот уклонялся от проведения общего собранияПостановление АС МО от 30.07.2018 № Ф05-11106/2018.

Конечно, если у ООО единственный участник, да он же и директор, то штраф вряд ли грозит, поскольку жаловаться в Банк России некому. Зачем это руководителю, если фактически придется платить из своего кармана?

Какие активы и обязательства не стоит прятать в «прочих» строках баланса

Вы знаете, коллеги, что ежегодно Минфин выпускает рекомендации к аудиту отчетности за тот или иной год. Бухотчетность-2018 не стала исключением — вышли рекомендации и для нее. Как обычно, львиная доля документа адресована только аудиторам. Но есть кое-что интересное и для нас с вами.

Нередко бывает, что актив или обязательство есть, а подходящей для него строки в балансе нет. И появляется соблазн перенести соответствующую сумму в одну из «прочих» строк баланса, например в стр. 1190 «Прочие внеоборотные активы». Но Минфин не рекомендует так поступать, если сумма существенная и может повлиять на решения пользователей отчетности. Степень существенности, как вы понимаете, каждый определяет для себя самПисьмо Минфина от 21.01.2019 № 07-04-09/2654 (подразд. «Определение состава показателей бухгалтерской отчетности» разд. II Рекомендаций).

Например, после проведения инвентаризации вам пришлось списать со счета 10 «Материалы» на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» партию дорогостоящих материалов, под которую ранее был начислен резерв под обесценение МПЗ. Одновременно, поскольку материалов больше нет, нужно восстановить и сам резерв сторнировочной проводкой по дебету субсчета 91-1 «Прочие расходы» и кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»п. 20 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н.

В итоге на счете 94 повисает балансовая стоимость устаревших МПЗ, которых к тому же нет на складе. Если до подписания отчетности руководство так и не решит, за счет каких источников покрывать недостачу, то стоимость этих материалов придется показать в балансе за 2018 г. Записать их в прочие оборотные активы по стр. 1260 — идея весьма спорная. Выход — отразить сумму по отдельной дополнительной строке баланса. Например, 1255 «Недостачи МПЗ, по которым на отчетную дату не принято решение о списании».

Об оформлении результатов инвентаризационных мероприятий читайте в статье Л.А. Елиной «Организация годовой инвентаризации» («Главная книга», 2018, № 21).

Проценты по займам на реконструкцию ОС и акт об оказании услуг

То, что проценты по кредитам, привлеченным для покупки ОС — инвестиционных активов вроде недвижимости, нужно включать в первоначальную стоимость ОС, знают и помнят все. А что если заемные средства нужны на реконструкцию или модернизацию подобных объектов?

Ответ Минфина: эти проценты нужно учитывать аналогично. Поскольку затраты на модернизацию или реконструкцию увеличивают первоначальную стоимость ОС, то и проценты по долговым обязательствам, полученным на эти цели, включают в стоимость объекта до завершения работ с ОСПисьмо Минфина от 21.01.2019 № 07-04-09/2654 (подразд. «Проценты по займам на реконструкцию, модернизацию основных средств» разд. II Рекомендаций).

Высказался Минфин в Рекомендациях к аудиту бухотчетности-2018 и насчет акта об оказании услуг. Суть такая: акт со всеми обязательными реквизитами, подписанный заказчиком и исполнителем, — не единственный документ, которым можно подтвердить факт оказания услуги. Ведь ни ГК, ни Закон о бухучете акт не упоминают.

Поэтому организация — исполнитель услуг определяет форму и название документа сама. Двусторонний акт — пожалуйста. Счет или инвойс, на который откликается заказчик, — ради бога. Лишь бы бумага соответствовала Закону о бухучете. Напомню, что для первичного документа обязательны не только наименование, дата и название организации, но и описание хозяйственного факта, который он удостоверяет. Плюс денежная и количественная оценка операции, а также должности ответственных лиц, их подписи с расшифровкойст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Ошиблись при заполнении акта оказанных услуг или другой первички? Устранить последствия вам поможет статья Л.А. Елиной «Исправляем ошибки в первичных документах» («Главная книга», 2018, № 14).

Не получили дивиденды в срок? В бухучете это сомнительный долг

Мы привыкли, что сомнительная дебиторская задолженность всегда следствие продажи чего-то кому-то. Виновата в этом гл. 25 НК — для налоговых целей так и есть. Но не для бухгалтерских, коллегип. 1 ст. 266 НК РФ; Письмо Минфина от 01.10.2018 № 03-03-06/1/70312.

В бухучете сомнительным может быть любой просроченный долг. В том числе и по выплате начисленных вам дивидендов. Конечно, это обязательство возникло не из договорных отношений в привычном понимании. Но если дивиденды объявлены, дата их выплаты названа, то после того, как она наступила и ничего не произошло, в бухучете долг стал просроченным и сомнительнымп. 70 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н.

Если же конкретного срока выплаты дивидендов в уставе ООО или решении общего собрания участников нет, дивиденды надо перечислить в течение 60 дней со дня принятия решенияп. 3 ст. 28 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ.

Новые федеральные стандарты бухучета: корректировка планов выхода

В апреле 2018 г. Приказом № 83н Минфин в очередной раз переутвердил Программу разработки новых федеральных стандартов бухучета (ФСБУ) на 2018—2020 гг. Вероятно, из-за того что участникам процесса не удалось соблюсти сроки предыдущей Программы.

По старому плану утверждены и вступили в силу начиная с 2019 г. лишь поправки в ПБУ 3/2006 по учету валютных операций. Основательные изменения в ПБУ 18/02 хоть и приняли в 2018 г., но заработают они только с 2020 г., хотя должны были с 2019-го. Еще длиннее отсрочка для ФСБУ 25/2018 «Аренда» — стандарт станет обязательным для всех лишь в 2022 г., тогда как в прежних планах значился 2020-й. И так далее и тому подобноеПриказы Минфина от 09.11.2017 № 180н, от 20.11.2018 № 236н; п. 48 ФСБУ 25/2018.

Примечательно, что новый график тоже дал трещину. Так, по совсем старым планам ФСБУ «Запасы» взамен ПБУ 5/01 должен был стать обязательным для всех с 2018 г. В предыдущей и новой версии графика значится 2019 г. Но ясно, что и этот срок соблюсти вряд ли получится — менять правила учета МПЗ внутри года нерационально. Так что пока работаем по старому доброму ПБУ 5/01.

Подробности изменений в ПБУ 3/2006 вы найдете в статье Л.А. Елиной «Валютное» ПБУ 3/2006 подправили» («Главная книга», 2019, № 2).

ВС: промежуточная бухотчетность необязательна

В январе 2018 г. Решением № АКПИ17-1010 ВС признал недействительными п. 48 ПБУ 4/99 и п. 29 Положения № 34н с нормами о составлении промежуточной отчетности.

Эти нормативные акты и так применялись в части, не противоречащей Закону о бухучете № 402-ФЗ. Однако ясности для компании, которая должна была выплатить действительную стоимость доли одному из своих участников, это не прибавило. Ведь для расчета выплаты используют данные о чистых активах на конец последнего отчетного периода. А вот какой из отчетных периодов последний (месяц, квартал или год) — вопрос нерешенный.

ПБУ 4/99 отчетным периодом промежуточной отчетности называет месяц и квартал, но не конкретизирует случаи, когда такую отчетность нужно составлять. Закон № 402-ФЗ в качестве отчетного периода устанавливает только календарный год, а для промежуточной отчетности предусматривает лишь конкретные обязательные случаи ее составления, без сроков. Например, промежуточную отчетность надо составлять, если это предусмотрено уставом общества.

Общество, которое обратилось в ВС, суд нижестоящей инстанции со ссылкой на ПБУ 4/99 и Положение № 34н заставил рассчитать действительную стоимость доли на последнее число месяца, следующего за месяцем обращения участника за выплатой доли. Доводы компании о том, что устав общества не предусматривает представление промежуточной отчетности, суд не принялПостановление АС УО от 07.12.2017 № Ф09-6595/17.

А вот ВС к фирме прислушался и решил, что эти нормативные акты противоречат Закону № 402-ФЗ. Ведь фактически они обязывают все без исключения организации составлять промежуточную отчетность, что неверно.

К слову, Минфин по мотивам решения ВС убрал нормы о промежуточной отчетности из Положения № 34н. Но ПБУ 4/99 отчего-то трогать не стал. Впрочем, это ничего не меняет — решение ВС есть, значит, и в ПБУ 4/99 предписания о промежуточной отчетности не действуютПриказ Минфина от 11.04.2018 № 74н.

И все-таки, на какую дату рассчитывать действительную стоимость доли участника, покидающего общество? Если оно не обязано составлять промежуточную отчетность по уставу, то на 31 декабря года, который предшествует заявлению участника. Формировать отчетность специально под него общество не должноп. 2 ст. 23 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ.

Читать далее