Налог на прибыль | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 3 от 2019 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Семинар «Годовой отчет — 2018: бухучет, налог на прибыль, УСН и кадры», актуально на 27 февраля 2019 г.

Содержание

Налог на прибыль

Форма и срок представления декларации за 2018 г.

Представить в ИФНС декларацию по налогу на прибыль за 2018 г. вы должны не позднее 28.03.2019. Форма ее не менялась со дня утверждения в октябре 2016 г. Приказом ФНС № ММВ-7-3/572@. В составе декларации обязательно должны бытьп. 1.1 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@:

— титульный лист;

— подразд. 1.1 разд. 1 листа 01;

— лист 02;

— приложение № 1 к листу 02;

— приложение № 2 к листу 02.

Остальные разделы заполняют и представляют по мере необходимости. Например, при выплате дивидендов организации источник должен заполнить лист 03 с разд. А и В и подразд. 1.3 разд. 1 листа 01. А если у вас есть убытки, полученные до 2018 г., либо убыточным оказался отчетный год, то дополнительно придется заполнить приложение № 4 к листу 02.

Напомню, что на убытки прошлых лет вы вправе были уменьшать прибыль по отчетным периодам 2018 г., а с ней и размер авансовых платежей. То же самое с налогом за год. Ограничение одно — убытки не должны снизить налоговую базу более чем на 50%. Лимит действует с 2017 г. по 2020 г.п. 2.1 ст. 283 НК РФ

Справка

Если компания до 2017 г. по каким-то причинам не учла убытки полностью, то обойти лимит в 50% налоговой базы можно было только уточненной декларацией за 2016 г. При условии, что прибыль этого года позволяла списать остаток убытковПисьмо Минфина от 07.02.2018 № 03-03-06/2/7298.

Параллельно для убытков 2007 г. и более поздних лет снято ограничение на срок переноса. Ранее оно составляло 10 лет. То есть, к примеру, убыток 2006 г. можно было переносить на будущее только до конца 2016 г. Остаток, как говорится, сгорал. Зато убыток, скажем, 2017 г. вы вправе учитывать хоть 20 лет. Если, конечно, будете хранить первичку по доходам и расходам все это времяп. 4 ст. 283 НК РФ; Письмо ФНС от 09.01.2017 № СД-4-3/61@.

Итак, поскольку одну и ту же декларацию мы сдаем уже третий год, разбирать построчный порядок ее заполнения нет смысла. Сосредоточимся на общих принципах и важных частностях.

Экономическая обоснованность расходов: если затрат нет в перечне разрешенных

В 2019 г. гл. 25 НК исполнилось 17 лет, но принцип экономической обоснованности расходов по-прежнему остается чем-то непонятным. Отчасти виной тому противоречивые разъяснения Минфина и ФНС, отчасти — любовь бухгалтерского сообщества к четким перечням затрат, продиктованная осторожностьюп. 1 ст. 252 НК РФ.

Хорошо, если закон обязывает организацию нести какие-либо расходы — тогда они заведомо экономически обоснованны без привязки к перечням. Пример — затраты на выкуп и уничтожение некачественных и опасных продуктов питания, включая просроченные. В статьях гл. 25 НК вы эти расходы не найдете, прямо или косвенно связать их с извлечением доходов трудно. Но раз закон обязывает, значит, такие затраты можно учестьПисьма Минфина от 09.02.2018 № 03-03-06/1/7862, от 15.03.2018 № 03-03-06/1/15834.

Обратный пример заведомой необоснованности расходов, опять же без оглядки на перечни гл. 25 НК, — разного рода возмещения и компенсации затрат контрагента, предусмотренные договором. Логика чиновников: раз расходы не ваши, то и нечего им делать в вашем налоговом учете. С этим можно поспорить, но, по-моему, проще сделать так, чтобы «компенсация» формировала конечную стоимость того, что вы приобретаете. Тогда проблем не будетПисьмо Минфина от 06.11.2018 № 03-03-06/1/79510.

В остальном же Минфин бодро пишет, что учесть можно любые затраты, не поименованные в ст. 270 НК, включая те, которых нет, к примеру, среди прочих расходов в списке ст. 264 НК. А ФНС — что нельзя учесть, например, стоимость незавершенного строительства при его ликвидации, так как это не предусмотрено перечнем внереализационных расходов из ст. 265 НК и вообще экономически необоснованно. Исключение — ликвидация незавершенки ради другой стройки, тогда ее стоимость можно включить в «первоначалку» нового объектаПисьма Минфина от 24.01.2018 № 03-03-06/1/3759; ФНС от 27.08.2018 № СД-4-3/16501@.

Справка

Объясняя невозможность списания в расходы стоимости объекта незавершенного строительства, ФНС, помимо прочего, сослалась на Постановление АС ВСО № Ф02-5060/2017. Однако в этом деле спор был о другом. Организация неправомерно приняла к учету в качестве ОС объекты, которые никогда не использовала в деятельности, а затем при списании уменьшила прибыль на их остаточную стоимость.

Если же речь идет о чистом списании стоимости объекта незавершенного строительства, то суды принимают сторону налогоплательщиков, поскольку перечень внереализационных расходов в ст. 265 НК РФ открытыйПостановление АС ЗСО от 15.03.2016 № Ф04-284/2016.

Или взять расходы на оплату труда. Минфин не раз подчеркивал, что их перечень в ст. 255 НК фактически незакрытый, поскольку ее 25-й пункт разрешает учитывать любые экономически обоснованные затраты, которые предусмотрены трудовым договором или локальным нормативным актомПисьмо Минфина от 16.11.2018 № 03-03-07/82796.

Но вот речь заходит о питании сотрудников, и появляется дополнительное условие от чиновников — надо точно знать, кто сколько съел. Мол, тогда это расходы на оплату труда. А иначе — нет, уменьшать прибыль нельзяПисьмо Минфина от 09.01.2017 № 03-03-06/1/80065.

Справка

Компании, которая кормит работников в собственной столовой, нужно следить, чтобы там не могли питаться посторонние люди. Тогда расходы на содержание столовой уменьшают налогооблагаемую прибыль без ограничений. Иначе столовая — объект обслуживающих производств и хозяйств и ее убытки можно покрывать только ее же прибыльюПисьмо Минфина от 17.10.2018 № 03-03-06/1/74674.

И вот как после всего этого бухгалтерам не полюбить перечни затрат с конкретными позициями? Стоит отыскать в них подходящий пункт — и дело в шляпе. Например, если продолжить тему расходов на оплату труда в ст. 255 НК, то среди них есть премии. Причем не сказано, кому они начислены: действующим работникам или бывшим. А значит, говорит Минфин, можно включать в расходы и премии уволившимся людям. Главное, чтобы начислена выплата была за период до дня уходаПисьмо Минфина от 06.09.2018 № 03-03-06/2/63703.

Экономическая обоснованность расходов: ст. 270 НК РФ

Не все гладко и со списком «запрещенных» расходов из ст. 270 НК. Например, она не позволяет учитывать для целей налогообложения прибыли НДС, предъявленный покупателям. В обычной ситуации это, конечно же, справедливо. А в необычнойп. 19 ст. 270 НК РФ?

Так, в связи с ростом ставки НДС с 18 до 20% многие продавцы взяли на себя доплату этих 2%, поскольку условия договора не позволяли им изменить цену. И вот пожалуйста — с точки зрения Минфина, это подпадает под действие ст. 270 НК. Хотя в реальности продавец покупателю эти 2% правомерно не предъявлял и заплатил НДС из своих средствПисьмо Минфина от 31.10.2018 № 03-07-11/78170.

О последствиях повышения ставки НДС с 18 до 20% для продавца и покупателя подробно рассказала М.Н. Ахтанина на семинаре «Налоги и страховые взносы: версия 2019 года».

То же самое с налогом, который приходится начислять в связи с безвозмездной передачей чего-либо. НДС заплати, но в расходы его принять нельзя, поскольку это связано с дарением. Хотя взносы, исчисленные с выплат работникам, не учитываемых в затратах, в расходы включать разрешают. Голова кругомПисьма Минфина от 18.05.2018 № 03-03-06/1/33512, от 12.11.2018 № 03-07-11/81021!

Справка

Не нужно начислять НДС на стоимость бонусных товаров, которые продавец передает покупателю без оплаты вместе с другими товарами, если из договора либо иных документов следует, что цена бонусных товаров формирует окончательную цену поставкип. 12 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33.

Для покупателей, к слову, действует другое ограничение на налоговый учет НДС в расходах — это ст. 170 НК РФ. Минфин уверен, что там перечислены все случаи, в которых это допустимо. Если ситуация в ст. 170 НК РФ не упомянута, то даже при невозможности вычета предъявленного налога покупатель не вправе уменьшить на него облагаемую прибыльПисьмо Минфина от 04.10.2018 № 03-03-06/1/71411.

Экономическая обоснованность расходов: соблюдение норм иного законодательства

Еще один излюбленный прием чиновников для сужения действия п. 1 ст. 252 НК о праве фирмы учесть любые экономически обоснованные расходы — подключить условия из других отраслей законодательства. Выполнили их — учтете и расходы. Не выполнили — на нет и суда нет. Примеры — арендная плата по незарегистрированному долгосрочному договору аренды, стоимость спецодежды в отсутствие спецоценки рабочих мест по условиям трудаПисьма Минфина от 23.11.2015 № 03-07-11/67890, от 08.04.2016 № 03-03-06/1/20165.

Однако в гл. 25 НК практически нет привязки возможности налогового учета расходов к соблюдению норм гражданского, трудового и прочего подобного законодательства. Перечисленные примеры — не исключение. А без такой привязки соответствующие требования незаконны — это давняя позиция Пленума ВАС, пусть и высказанная для НДСп. 11 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33.

Интересно, что Минфин и ФНС подключают параллельное законодательство к налогам отнюдь не всегда — это своего рода лотерея. Например, несмотря на существование норм расхода ГСМ, утвержденных Распоряжением Минтранса № АМ-23-р, на возможность списывать горючее в расходы в других пределах никто не покушается. То есть подойдут и самостоятельно разработанные нормыПисьмо Минфина от 27.01.2014 № 03-03-06/1/2875.

Справка

В 2018 г. Минтранс дважды вносил изменения в Распоряжение № АМ-23-р. В апреле он дополнил документ рекомендованными нормами расхода ГСМ для ряда новых моделей автомобилей, в частности для Lada Vesta. А в сентябре включил туда новые методики самостоятельного расчета норм по данным о расходе топлива, которые предоставил завод — изготовитель автомобиляРаспоряжения Минтранса от 06.04.2018 № НА-51-р, от 20.09.2018 № ИА-159-р.

В некоторых случаях — да, гл. 25 НК отсылает к отраслевому законодательству. Скажем, чтобы учесть расходы на рекламу, это должна быть именно реклама — информация, предназначенная для неопределенного круга лиц. И на то, что считать таковым, у Минфина был весьма своеобразный взглядп. 1 ст. 3 Закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ.

Еще в начале 2018 г. министерство прямо говорило: если компания бесплатно раздает действующим клиентам образцы новой продукции, то это — подарки, а не реклама, поскольку круг получателей заведомо ограничен. Следовательно, стоимость розданного нельзя учесть в расходахПисьмо Минфина от 22.02.2018 № 03-03-06/1/11485.

Однако ФАС, в ведении которой находится законодательство о рекламе, всегда была против такого буквального подхода. Ведь у каждой рекламы есть целевая и условно ограниченная аудитория, которая из-за этого вовсе не становится определенным кругом лиц. Если, конечно, информация такова, что может выйти за пределы этого круга и остаться интереснойПисьмо ФАС от 20.06.2018 № АД/45557/18.

В случае с образцами все так — действующий клиент всегда может рассказать о них клиенту будущему. И по прошествии многих лет, в сентябре 2018 г., Минфин сдался, признав правоту ФАС. Но вот сколько фирм предпочли не учитывать расходы на бесплатные образцы из-за его старого подхода — история умалчиваетПисьмо Минфина от 28.09.2018 № 03-03-06/1/69813.

Документальное подтверждение расходов

Ваши затраты могут быть сколь угодно экономически обоснованными, но без первичных документов учесть их не получится. Оттого по первичке ежегодно так много вопросов.

В сентябре 2018 г. в Письме № 03-03-07/64487 чиновники напомнили, что если закон устанавливает обязательную форму документа, то применять нужно именно ее. И первое, что приходит в голову в качестве примера, — это транспортная накладная (ТН). По правительственным правилам этот документ обязателен при заключении договора перевозки груза автотранспортом. На основании ТН заказчик учитывает расходы на перевозку, а перевозчик — показывает выручкуп. 6 Правил, утв. Постановлением Правительства от 15.04.2011 № 272; Письма Минфина от 28.08.2018 № 03-03-06/1/61110, от 15.10.2018 № 03-03-06/1/73696.

Но в конце лета 2018 г. ФНС чуть смягчила безальтернативность ТН. Накладная должна быть, однако стороны вправе не указывать в ней данные, неизвестные на дату оформления документа, например стоимость перевозки. Этот пробел может устранить универсальный передаточный документ (УПД), составленный в дополнение к ТН. Правда, такой порядок нужно прописать в договоре перевозкиПисьмо ФНС от 10.08.2018 № АС-4-15/15570@.

И еще один момент. Если перевозчик привлек с вашего согласия стороннего исполнителя, то это никак не должно помешать вам учесть расходы на перевозку. Такова позиция ФНС в Письме № ЕД-4-2/21502@ от ноября 2018 г. В гр. 1 «Грузоотправитель» и гр. 10 «Перевозчик» ТН нужно указать данные перевозчика, а в гр. 11 «Транспортное средство» — данные водителя и автомобиля согласованного исполнителя.

А иногда бывает так, что обязательной формы у документа нет, но есть обязательные реквизиты. И опять-таки просится пример из транспортной сферы — путевой лист. Его обязательные реквизиты и порядок их заполнения вы найдете в Приказе Минтранса № 152 от сентября 2008 г. Помимо стандартных позиций из п. 2 ст. 9 Закона о бухучете № 402-ФЗ, там хватает специфики.

Например, в путевом листе любой компании, владеющей грузовым автотранспортом, должна быть отметка о том, что водитель прошел предрейсовый медосмотр, и отметка о предрейсовом техконтроле автомобиляПисьмо Минтранса от 28.09.2018 № 03-01/21740-ИС.

И если отметок не будет, это может повлечь проблемы с налоговым учетом ГСМ, раз уж с декабря 2018 г. Приказ Минтранса № 152 должны исполнять все фирмы — владельцы грузовиков и автобусов, а не только профессиональные перевозчики.

Справка

С 01.03.2019 вступают в силу изменения, согласно которым путевой лист следует выписыватьп. 3 Изменений, утв. Приказом Минтранса от 21.12.2018 № 467 (вступает в силу 01.03.2019):

— или на 1 рабочий день (смену), если водитель заведомо успевает завершить рейс или рейсы к концу дня (смены);

— или на 2 рабочих дня (смены) и более, если рейс невозможно закончить за 1 рабочий день (смену).

По текущей версии Приказа Минтранса № 152 путевой лист допустимо оформлять на срок от 1 дня до 1 месяцап. 10 Обязательных реквизитов и порядка, утв. Приказом Минтранса от 18.09.2008 № 152 (ред., действ. до 01.03.2019).

Если же ни закон, ни подзаконные акты особых требований к первичке в определенной сфере не выдвигают, вы вольны использовать любой образец, в котором есть стандартные обязательные реквизитыподразд. «Формы первичных учетных документов» разд. «Первичные документы» Информации Минфина № ПЗ-10/2012.

И последнее о документальном подтверждении затрат. Переход на электронный документооборот предполагает, что «виртуальную» первичку должны подписывать электронной подписью все лица, вовлеченные в оформление документа. То есть недопустима ситуация, когда, например, товарную накладную продавец подписал электронной подписью, а покупатель — распечатал и заверил обычной подписьюПисьмо ФНС от 23.04.2018 № ЕД-4-15/7760.

Период учета расходов. Ну и некоторых доходов заодно

По умолчанию возможность учета расходов не зависит от наличия в том же периоде доходов. Точнее, даже не возможность, а обязанность. Нельзя перебрасывать расходы с одного года на другой лишь потому, что в отчетном году доходов не было и получился убытокПисьмо Минфина от 28.12.2017 № 03-03-06/1/87897.

Исключение — прямые затраты. Они уменьшают налогооблагаемую прибыль в квартале отгрузки продукции/товаров или в квартале завершения работ. То есть мы признаем их одновременно с выручкой и никак иначеп. 2 ст. 318 НК РФ.

И я не помню ни одного года, чтобы Минфин в очередной раз не обозначил: распределять расходы на прямые и косвенные следует с оглядкой на экономику и технологический процесс. Например, затраты на покупку земельного участка для строительства здания, которое фирма собирается перепродать, — прямые расходы. А ведь с ходу так не кажется, верноПисьма Минфина от 25.04.2018 № 03-03-06/1/28037, 06.12.2018 № 03-03-06/1/88527?

Вот еще сюрприз — дата учета в расходах малыми и средними предприятиями платы за негативное воздействие на окружающую среду, то бишь платы «за грязь». Крупные фирмы делают это поквартально, по мере начисления авансовых платежей. «Малыши» же — строго на 31 декабря отчетного года, поскольку до этой даты обязательств по внесению платы у них нет. Заплатить начисленную сумму, напомню, нужно не позднее 01.03.2019. Иначе штраф — 50 000—100 000 руб.ст. 8.41 КоАП РФ; Письмо Минфина от 07.06.2018 № 03-03-06/1/39148

Иногда Минфин трактует норму об учете расходов периодом, к которому они относятся, весьма причудливо. Пример 2018 г. — если компьютерная программа числится в составе нематериальных активов (НМА) фирмы, то стоимость обновления ПО следует учитывать, цитирую, «в течение периода использования нематериального актива»Письмо Минфина от 16.11.2018 № 03-03-06/1/82775.

Иными словами, расходы на обновление НМА чиновники как бы приравняли к расходам на модернизацию ОС. Хотя по сути обновление НМА больше похоже на техническое обслуживание ОС. Ну в крайнем случае — на ремонт последних. И очевидно, что затраты по аналогии можно учесть единовременно — в периоде обновления ПОп. 1 ст. 260, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина от 16.11.2018 № 03-03-06/1/82775.

С периодом учета налоговых доходов таких проблем обычно нет. Судя по письмам, год за годом фирмы спотыкаются разве что на договорных санкциях. Так вот, напомню, что они должны увеличить внереализационные доходы того отчетного периода, в котором:

— или контрагент признал долг по санкциям. Признанием может быть не только письмо или акт сверки, но и банальная уплата причитающихся сумм. В последнем случае просто включите в доходы деньги, поступившие на счетПисьмо Минфина от 19.02.2016 № 03-03-06/1/9336;

— или вступило в силу решение суда, по которому контрагент обязан уплатить договорные санкции.

Налоговый учет санкций во внереализационных расходах, понятное дело, зеркальныйподп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Когда ошибку в налоговом учете можно исправить периодом обнаружения

Прежде чем мы повторим правила корректировки налоговых ошибок, остановимся на распространенной ситуации, когда ошибки нет, исправлять нечего и операцию нужно просто отразить периодом ее совершения.

Речь о возврате переплаты по налогу или сбору, начисленную сумму которого вы раньше учли для целей налогообложения прибыли. Может, в прошлом квартале. А может, и 2 года назад — без разницы.

Так вот, с точки зрения высших судов, а теперь и Минфина с ФНС, завышение расходов, скажем, на «лишний» налог на имущество или излишек госпошлины — не ошибка. Ведь по норме гл. 25 НК обязательные платежи уменьшают доходы в исчисленной сумме. Что и произошло. Оговорок, что исчисленная сумма должна быть еще и верной, в гл. 25 НК нетподп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Поэтому если вам в 2018 г. вернули налоговую переплату, то достаточно было показать ее во внереализационных доходах периодом зачисления на банковский счет. Никаких уточненок за период, в котором вы учли эту сумму в расходахПисьма Минфина от 02.03.2018 № 03-03-06/1/13312; ФНС от 10.10.2018 № БС-4-21/19773.

Идем далее. С ошибками, которые привели к недоимке по налогу на прибыль, все понятно — доплачиваем налог и пени, подаем уточненную декларацию за период совершения ошибки. Других вариантов нет.

А вот в обратной ситуации — есть. При некоторых условиях, отдельные из которых в 2018 г. Верховный суд фактически «согласовал» с Минфином, ошибку, приведшую к переплате налога на прибыль, можно исправить периодом обнаружения. Вот эти условияп. 30 Обзора № 2 (2018), утв. Президиумом ВС 04.07.2018; Определение ВС от 21.01.2019 № 308-КГ18-14911; Письмо Минфина от 16.02.2018 № 03-02-07/1/9766:

— по итогам года, к которому относится ошибка, получена прибыль и уплачен налог;

— со дня уплаты этого налога не прошло 3 лет;

— в периоде исправления ошибки тоже есть прибыль и налог к уплате.

Если все совпало, то механизм можно было применить, в частности, при обнаружении в 2018 г. первичных документов на расходы 2017 г. или даже 2016 г. Правда, с электронной первичкой такое не сработает — ее потерять проблематично. И придется расходы, подтвержденные «виртуальными» документами, учитывать строго датой, указанной в первичкеПисьма Минфина от 30.05.2018 № 03-03-06/1/36756, от 20.06.2018 № 03-03-06/1/42047.

Возврат товара: учет у продавца и покупателя

А применим ли порядок исправления ошибок, который мы сейчас обсудили, к возврату товаров в налоговом учете продавца? Если верить Минфину — неприменим. И не важно, качественные это товары или брак.

При возврате качественных товаров стороны договора поставки имеют дело с их обратной реализацией. То есть продавец с покупателем меняются местами. Первый фиксирует у себя покупку товаров, второй — продажу. Тут никаких ошибок нет: ни в прошлом, ни в настоящемПисьмо Минфина от 06.11.2018 № 03-03-06/1/79496.

При возврате брака говорить об ошибке тоже нельзя. Покупатель с ним еще ничего не успел сделать, потому операция вовсе не оставляет следов в его налоговом учете. А продавец, отгружая товар, знать не знал, что скоро тот вернется обратно. Следовательно, продавец правильно посчитал и сумму выручки, и сумму расходов. Корректировать задним числом ему нечего.

Бывшему продавцу остается только принять товары к учету в той же оценке, по которой он списал их стоимость в расходы на дату отгрузки. Варианты дальнейших действий продавца — в таблицеп. 1 ст. 54 НК РФ; Письма Минфина от 03.06.2010 № 03-03-06/1/378, от 25.07.2016 № 03-03-06/1/43372, от 25.07.2016 № 03-03-06/1/43372.

Период возврата некачественных товаров*Налоговый учет у продавца
До представления декларации за год отгрузки товараВ декларации за год отгрузки он уменьшает:
— доходы — на сумму выручки от продажи товара;
— расходы — на стоимость товаров, включенную в расходы при отгрузке
После представления декларации за год отгрузки товараВ декларации за год возврата товаров он включает во внереализационные:
— доходы — стоимость товаров, учтенную в расходах при их отгрузке;
— расходы — выручку от продажи товаров

* Если продавец решит утилизировать возвращенные некачественные товары, то, независимо от периода их возврата, он вправе отразить в прочих расходах себестоимость таких товаров в составе потерь от бракаПисьмо Минфина от 27.07.2018 № 03-03-06/1/52985.

Для целей НДС налоговая служба с недавних пор советует продавцам оформлять возврат товаров по любой причине корректировочными счетами-фактурами (КСФ) на стоимость возвращенного. На основе такого КСФ продавец принимает излишек НДС к вычету, а покупатель — восстанавливает часть налога. Подробности — в отчете о семинаре М.Н. Ахтаниной «Налоги и страховые взносы: версия 2019 года».

Немного об основных средствах

В Письме № 03-03-06/1/64978 от сентября 2018 г. Минфин пояснил, как отразить в налоговом учете модернизацию полностью самортизированного ОС. Для начала нужно определить новый срок полезного использования (СПИ). Можно установить прежний СПИ, а можно увеличить его в пределах для амортизационной группы ОС. Если же для ОС изначально установили максимальный СПИ, увеличить его после модернизации уже нельзя.

Далее, чтобы получить ежемесячную сумму амортизации, следует прибавить к первоначальной стоимости ОС затраты на модернизацию и разделить на новый СПИ. Но, коллеги, внимание: амортизировать такой объект вы будете до исчерпания суммы затрат на модернизацию. Повторно относить в расходы еще и первоначальную стоимость никто не позволял.

Простой пример. «Первоначалка» ОС — 370 000 руб., СПИ — 37 месяцев. Они истекли, ОС полностью самортизировано, остаточная стоимость — 0 руб. Затраты на модернизацию — 74 000 руб. Предположим, СПИ взяли прежний. Значит, ежемесячная сумма амортизации — 12 000 руб. Следовательно, расходы на модернизацию полностью самортизированного ОС компания спишет за 6 месяцев с небольшим(370 000 руб. + 74 000 руб.) / 37 мес. = 12 000 руб/мес.; 74 000 руб. / 12 000 руб/мес. = 6,17 мес..

Теперь чуть-чуть о лизинге. Соответствующий договор может предусматривать, что, помимо внесения лизинговых платежей, лизингополучатель постепенно оплачивает выкупную стоимость предмета лизинга. Важно помнить, что до окончания срока договора это обыкновенные авансы. Они формируют будущую первоначальную стоимость объекта ОС, которым станет предмет лизинга, когда перейдет в собственность лизингополучателяПисьмо Минфина от 06.11.2018 № 03-03-06/2/79754.

Налог на прибыль и операции с участниками организации

Напомню, что с 2018 г. в перечне доходов, не облагаемых налогом на прибыль, появился вклад участников в имущество общества, внесенный по всем правилам гражданского законодательства. Только не путайте вклады в имущество с вкладами в уставный капитал (УК). Последние числятся в списке необлагаемых доходов давным-давноподп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ; Письмо Минфина от 23.11.2018 № 03-03-06/1/84929.

По общему правилу вклад в имущество ООО вносят деньгами. Однако иной способ, к примеру товарами или ОС, можно закрепить либо в уставе, либо в решении общего собрания участниковп. 3 ст. 27 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ.

Если ООО в качестве вклада в имущество получило ОС, то для налоговой амортизации его первоначальная стоимость будет равна нулю. Исключение — общество как-то потратилось на доставку объекта или на доведение его до состояния, пригодного к использованию. Тогда «первоначалку» ОС, полученного в виде вклада в имущество, сформируют такие затраты. То же самое можно сказать и о МПЗ, если участники внесли вклад имиПисьмо Минфина от 14.05.2018 № 03-03-06/1/31986.

Но учтите: если вклад в уставный капитал или в имущество участники внесли деньгами, а уже потом на них организация купила ОС, то первоначальную стоимость объекта нужно сформировать как обычно. Ведь деньги перешли в собственность компании, а значит, и все расходы — ее. Плюс вклад — это не то же самое, что целевое финансированиеПисьмо Минфина от 01.10.2018 № 03-03-06/1/70272.

Идем дальше. В сентябре 2018 г. Письмом № 03-12-13/70075 Минфин пояснил, что учесть в убытках стоимость акций ликвидированного дочернего общества можно только после внесения в ЕГРЮЛ записи об этом неприятном событии. Что особенно критично, когда процедура запущена в конце года, — как бы запись в ЕГРЮЛ, а с ней и возможность учесть убыток не пришлись на следующий год.

Если же при ликвидации «дочки» вам досталось имущество, стоимость которого превышает ваши расходы на покупку акций или доли, то прибыль считается дивидендами. Если ликвидация закончилась до 27.11.2018, то к дивидендам надо применить ставку 15%. А вот с 27.11.2018 возможна и нулевая ставка, если вы владели акциями или долями неизменной стоимости непрерывно в течение 365 дней и при условии, что вам принадлежало минимум 50% УК обществаподп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ; Письмо Минфина от 06.12.2018 № 03-03-06/2/88520.

Доход участника при выходе из общества или его ликвидации также может облагаться налогом на прибыль по ставке 0%, если акции (доля) принадлежали ему больше 5 лет. Причем доля в УК может быть любой.
А еще с 27.11.2018 не важен период, когда участник приобрел такие акции либо долю. До этой даты льготу применяли только к акциям (долям), приобретенным в 2011 г. и позже. Детали — в отчете о семинаре М.Н. Ахтаниной «Налоги и страховые взносы: версия 2019 года».

Кстати о неизменной стоимости доли. В октябре 2018 г. Минфин порадовал участников Письмом № 03-03-06/1/76034. Его суть поясню на примере. Три компании в 2012 г. учредили ООО. Доля «Ромашки» — 50%, «Лилии» — 30%, «Розы» — 20%. В 2014 г. последняя продала долю «Ромашке» и у той стало 70% УК. В 2018 г. на выход собралась и сама «Ромашка». Вопрос: доступна ли ей нулевая ставка налога на прибыль при продаже доли «Лилии» или кому-то постороннему?

Чиновники уверены, что да. Но только в части продажной цены доли, приходящейся на изначальную долю владения 50%. Если, скажем, «Ромашка» уступила долю за 1 000 000 руб., то по ставке 0% облагаются 714 286 руб. дохода1 000 000 руб. х 50% / 70% = 714 285,71 руб..

Читать далее
НЕ ПРОПУСТИТЕ
Коды при перечислении денег физлицам
КОРОНАВИРУС
ПОЛЕЗНОЕ
Свежий номер журнала Главная книга
ОПРОС
Как коронавирус повлиял на ваши планы на отпуск?
Сорвалась запланированная поездка
Пока не знаю, все зависит от того, сколько еще будет действовать карантин
У меня не было планов на отпускной период
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.33%
март 2020 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

20 195

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

4.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
ФорумДемодоступ_Коронавирус
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
08.07.2020

Онлайн деловой конгресс Такском для бухгалтеров и руководителей, компания Такском - журнал ФНС России «Налоговая политика и практика»