НДС
Обновленные формы книги продаж и дополнительного листа к ней
В I квартале 2019 г. мы наконец-то получили обновленные формы книги продаж и дополнительного листа к ней. И хотя формально изменения вступили в силу только 01.04.2019, налоговики на местах разрешали применять их и раньше.
Ожидаемо в книге продаж и дополнительном листе к ней изменилась ставка налога: в гр. 14 «Стоимость продаж без налога...» и гр. 17 «Сумма НДС...» теперь ставка — 20%.
Но и ставка 18% пока никуда не исчезла. Для нее отныне есть гр. 14а и 17а соответственно. Отгрузки 2019 г. туда, конечно же, не попадут. Но графы понадобятся, например, при увеличении стоимости товаров, отгруженных до 01.01.2019. По разъяснениям налоговиков, продавцы должны применять в этом случае ставку, действовавшую на дату отгрузки, то есть
Кроме того, в гр. 17 книги продаж у покупателя может появиться
Еще один случай появления в книге продаж НДС, исчисленного по ставке 18%, — восстановление налога по имуществу, которое было приобретено до
Справка
Минфин уверен: если услуги (в том числе по аренде) оказаны до 01.01.2019, но акт по ним подписан после этой даты, то продавец исчисляет НДС по ставке 18%. Если же речь идет о работах, выполненных до 2019 г., акт по которым стороны подписали в 2019 г., то ставка налога —
Также по ставке 20% должен исчислить НДС налоговый агент — покупатель макулатуры, получивший ее в 2019 г. под аванс, который он перечислил в 2018 г. Не важно, что на день уплаты денег покупатель этого утильсырья еще не был налоговым агентом, а продавец исчислил НДС с аванса по ставке
Новый порядок оформления возврата товаров для целей НДС
С 2019 г. для оформления возврата товара, принятого к учету, покупателю не нужно оформлять счет-фактуру на обратную реализацию. Упоминание о регистрации такого счета-фактуры в книге продаж исчезло из Постановления
Причина в том, что, по мнению ФНС, всю бумажную волокиту с возвратом должен взять на себя продавец. Независимо от причины произошедшего, он обязан выписать корректировочный счет-фактуру (КСФ). То есть теперь не имеет значения, поставлен товар на учет у покупателя или нет, бракованный он либо качественный, возвращен товар полностью или частично. В каждом из этих случаев продавец выдает покупателю
Продавец регистрирует документ в книге покупок и тем самым заявляет вычет НДС, а покупатель, если успел принять налог к вычету, — в книге продаж и таким образом восстанавливает нало
Справка
По мнению ВС, продавец и до 2019 г. имел право на вычет НДС по собственному КСФ при возврате товара, который покупатель успел принять на учет. Невзирая на действовавшее тогда требование Постановления № 1137.
Иначе получалось, что вычет у продавца зависел от добросовестности покупателя — плательщика НДС. Если тот выставил счет-фактуру на обратную реализацию, вычет возможен. А если не выставил — нет. ВС счел это несправедливым и разрешил вычет по
Обновленная декларация по НДС
Поправки по НДС, вступившие в силу с 2019 г., не могли не затронуть и декларацию по налогу. Обновленная форма действует с 29.03.2019 и по ней нужно будет отчитаться уже за I квартал. Изменения в декларации продиктованы не только ростом ставки с 18 до 20%. Есть и другие серьезные новшеств
Начнем с разд. 3.
— стоимость услуг и налог с таких услуг, оказанных в 2018 г., но закрытых актами в
— корректировку налоговой базы и НДС по КСФ на увеличение стоимости товаров, отгруженных до 01.01.2019.
Те, кто отказался от налоговой ставки 0%, должны будут заполнять новую стр. 043 разд. 3 декларации по НДС. Для этого из данных по стр.
Есть новости и для участников системы
В разд. 9 декларации по НДС, где надо привести данные из книги продаж, налоговые ставки, естественно, тоже поменялись. Для основной ставки 20% оставили
Аналогичные новшества затронули и приложение 1 к разд. 9, отличается только нумерация строк.
И наконец, ФНС прописала в Порядке заполнения декларации, как действовать налоговым агентам — покупателям металлолома, макулатуры и сырых шкур животных. До поправок все держалось на письмах, и это было достаточно странно, учитывая, что покупатели лома и шкур исполняют обязанности налоговых агентов по НДС аж с 01.01.2018. Код операции для них при заполнении разд. 2 —
Коды ошибок при камеральной проверке декларации
Как вы знаете, коллеги, если ИФНС нашла ошибку в декларации по НДС при камеральной проверке, то направляет требование о представлении пояснений, где указывает на неточность соответствующим кодом. До 26.01.2019 кодов ошибок было пять, а стало девять. Старые и новые коды вы найдете в таблиц
Код | Суть ошибки |
1 | Операция не найдена в декларации контрагента |
Контрагент не представил декларацию за отчетный период | |
Контрагент представил нулевую декларацию | |
Ошибки не позволяют идентифицировать счет-фактуру с данными контрагента | |
2 | Расхождения между разд. 8 (приложением 1 к разд. 8) и разд. 9 (приложением 1 к разд. 9) в тех случаях, когда суммы по счету-фактуре должны совпадать |
3 | Расхождения между разд. 10 и разд. 11 в тех случаях, когда суммы по счету-фактуре должны совпадать |
4 | Ошибка в графе счета-фактуры, указанной в скобках |
5 | Не указана дата счета-фактуры |
Дата счета-фактуры находится за пределами отчетного периода | |
6 | В разд. 8 (приложении 1 к разд. 8) заявлен вычет за пределами 3 лет |
7 | В разд. 8 (приложении 1 к разд. 8) заявлен вычет по счету-фактуре с датой до государственной регистрации юрлица/ИП |
8 | Некорректно указан код вида операции |
9 | Сумма НДС с отрицательным значением в разд. 9 (приложении 1 к разд. 9) превышает сумму НДС по аннулируемому счету-фактуре |
Отсутствует счет-фактура, подлежащий аннулированию в разд. 9 (приложении 1 к разд. 9) |
Впрочем, действия организации, получившей «закодированное» требование из ИФНС, от вида ошибки не зависят. Фирме нужно:
— передать в инспекцию квитанцию о приеме требования. На это есть 6 дней со дня его отправки ИФНС;
— проверить корректность заполнения декларации, сверить даты, номера, суммы по декларации и по счетам-фактурам;
— если налог принят к вычету по частям, проверить, нет ли превышения в какой-то части;
— если налог занижен, представить в ИФНС уточненную декларацию. В остальных случаях — направить пояснения, а уточненную декларацию — по мере необходимости.
Новая форма уведомления об использовании освобождения от НДС
У Минфина наконец-то нашлось время обновить форму уведомления об использовании права на освобождение от НДС. Прежнюю версию аж в 2002 г. утвердило давно несуществующее МНС — Министерство по налогам и сборам.
Причем форм уведомления теперь две. Если организация или ИП не применяет ЕСХН, то нужен бланк из приложения 1 к Приказу Минфина № 286н от декабря 2018 г. Напомню, что в этом случае получить освобождение от НДС можно, если за 3 предшествующих календарных месяца выручка без НДС не превышала 2 млн руб.
Фирмы и предприниматели, работающие на ЕСХН, подают уведомление из приложения 2 к Приказу Минфина № 286н. Условия освобождения от НДС для них куда более разветвленные. Так, если компания в 2018 г. уже была плательщиком ЕСХН, то лимит доходов за 2018 г., который позволит освободиться от НДС с 2019 г., — 100 млн руб. А если фирма перешла на ЕСХН с 2019 г. и одновременно подала уведомление об освобождении, то лимита нет вовс
После того как плательщик ЕСХН воспользовался освобождением, он также обязан соблюдать предел по доходам. Лимит на 2019 г. — 100 млн руб., на 2020 г. — 80 млн
Примечательно, что ни МНС в 2002 г., ни Минфин в 2018 г. не установили форму уведомления о продления права на освобождение. Так что ее по-прежнему придется придумывать самим организациям и ИП.
И снова об НДС при получении обеспечительного платежа
В декабре 2018 г. Минфин в Письме
Чиновники сочли, что деньги, поступившие в обеспечение обязательства заключить основной договор, с самой арендой напрямую не связаны. И будущий арендодатель не должен включать их в базу по НДС днем получения. Причем не важно, засчитываются ли в дальнейшем эти суммы в счет арендной платы или их нужно вернуть. Нет основного договора — нет и НДС. Но как только стороны подпишут основной договор, арендодатель должен будет включить обеспечительный платеж в налоговую базу.
Также финансовое ведомство еще раз подтвердило свою позицию по обеспечительным платежам, полученным во время действия основного договора аренды. Для целей НДС это аванс. И на день получения он увеличивает налоговую базу арендодателя. Соответственно, тот должен выставить арендатору счет-фактуру, по которому последний примет налог к вычету.
Справка
В январе 2019 г. появилось курьезное Письмо Минфина
Совершенно непонятно, почему вопрос возник в 2019 г., спустя 13 лет после масштабных поправок в гл. 21 НК РФ, по которым НДС исчисляют датой получения аванса под поставку товаров и датой их отгрузки без учета постоплаты. Что и разъяснили чиновники.
Сколько НДС восстановить при списании ОС
Глава 21 НК РФ требует восстанавливать НДС, принятый к вычету по основному средству, в случае использования последнего в необлагаемых операциях. Официально ФНС давно отказалась от попыток применить эту норму к списанию ОС до окончания срока полезного использования. Например, в связи с тем что объект морально устарел, физически износился или погиб в авари
Однако инспекции на местах не успокоились и нашли новый повод для восстановления, если ОС не просто списано, но и разобрано на металлолом и продано в таком качестве. Правда, актуально это только для продаж до 2018 г., когда реализация металлолома была в числе операций, не облагаемых НДС. Мол, раз объект использован в такой операции, то будьте добры восстановить вычет с остаточной стоимости ОС.
Но ВС в Определении
— металлолом, в который превратилось ОС, не товар, произведенный компанией;
— фирма не использует лом в производстве другой продукции;
— отходы хоть и получены от ликвидированного ОС, но не повторяют его функции и характеристики.
Одним словом, металлолом — это не видоизмененное ОС, а нечто отдельное. Поэтому о восстановлении НДС со всей остаточной стоимости объекта речи быть не может.
И тут бы ВС закончить, но нет. Судьи добавили, что ИФНС имела право поставить вопрос о восстановлении НДС с остаточной стоимости ОС в части, приходящейся на стоимость оприходованного лома. В итоге дело отправилось на пересмотр с тем, чтобы выяснить, сколько именно налога нужно восстановить организации по этой причин
Товары с истекшим сроком годности: что с вычетом при возврате
Итак, возврат любого товара теперь оформляют с помощью КСФ и термин «обратная реализация» больше не применяется. Особенно тщательно нужно следить за этим, когда покупатель возвращает продавцу товары с истекшим сроком годности. Если он оформит это как обратную реализацию, у продавца могут быть проблемы.
Речь о случае, когда договор предусматривает не возврат, а выкуп просроченной продукции. Эту сделку налоговики, скорее всего, будут рассматривать как отдельную хозяйственную операцию, что плохо для продавца. Ведь выкупаемый просроченный товар нельзя использовать в операциях, облагаемых НДС, его следует утилизировать. А раз так, то и вычет продавцу не положе
Поэтому сторонам договора поставки следует изначально условиться не о выкупе, а о возврате продукции с истекшим сроком годности. Тогда покупателю и в голову не придет выставлять счет-фактуру на обратную реализацию. А продавец, в свою очередь, оформит КСФ, по которому и примет к вычету налог, приходящийся на стоимость возвращенных товаров.
К слову, в этом случае продавец не обязан восстанавливать вычеты по товарам, работам и услугам, которые использовал для производства или продажи возвращенной просрочки. Такого основания в гл. 21 НК РФ нет, что подтверждают и высшие суды, и чиновник
Реализация и вычет по разным ставкам — когда это законно
В некоторых случаях при ввозе товаров импортеры платят на таможне НДС по ставке 20% (до 2019 г. — 18%), а когда продают его на внутреннем рынке — по ставке 10%. Логичный вопрос: к вычету можно принять весь ввозной НДС или только часть, соответствующую ставке 10%?
Вот пример из жизни. При таможенном оформлении фирма не подтвердила медицинское назначение товаров и заплатила НДС по ставке 20%. В дальнейшем на те же товары она получила документы, из которых следует, что это — медицинские изделия, продажа которых облагается налогом по ставке 10%. Соответствующую сумму НДС компания и предъявила российским покупателя
Конечно, у нее возникли опасения, что налоговики не дадут принять к вычету весь ввозной налог. Но чиновники успокоили: повода для беспокойства нет. НДС, уплаченный на таможне, фирма принимает к вычету в полном объеме, разница в ставках не имеет значени
Арендодатель может дробить вычет по неотделимым улучшениям
Распространенная ситуация: арендодатель компенсировал затраты арендатора на неотделимые улучшения арендованного имущества. То есть арендатор как бы стал для арендодателя генподрядчиком и передал ему результаты работ как заказчику. Первый должен заплатить НДС с реализации, а второй вправе принять налог к вычету. Но как: единовременно или по частям?
Сомнения понятны, ведь либо неотделимые улучшения увеличивают первоначальную стоимость арендованного ОС, либо их амортизируют как отдельный объект. А Минфин не раз пояснял, что вычет входного налога по ОС нельзя делить на части. Всю сумму следует принять к вычету кварталом отражения стоимости объекта по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные актив
Но в случае с неотделимыми улучшениями, как оказалось, эта логика не работает. Предъявленную арендатором сумму НДС арендодатель может спокойно заявлять частями в тех кварталах, когда удобно. Главное — не пропустить трехлетний срок с квартала принятия стоимости неотделимых улучшений к учет
Аванс «переброшен» на другой договор: покупателю не нужно восстанавливать НДС до даты отгрузки товаров
В феврале в Письме
1) договор расторгнут или изменен, в связи с чем покупатель вернул весь аванс или его часть;
2) состоялась отгрузка товаров, в счет поставки которых был уплачен аванс.
Ни того, ни другого на момент «переброски» аванса с одного договора на другой не наблюдается. Деньги остаются у продавца, товары — тоже. А значит, о восстановлении вычета речь не идет. Никаких дополнительных бумаг для НДС-учета тоже составлять не придется. Но как только состоится отгрузка по новому договору, покупатель должен будет восстановить вычет с «переброшенного» аванса. Тем же кварталом он примет к вычету налог по приобретенным товарам.
Надо заметить, раньше Минфин не давал покупателям поблажек в этой ситуации. Чиновники рассуждали так: при зачете аванса в счет другого договора у компании не будет платежки на перечисление денег по новому договору. А значит, нет и права на вычет с «перенесенного» аванса. Руководствуясь этим, Минфин требовал от покупателей восстановить вычет в момент зачет
Хорошо, что одумался. Ведь такой подход значительно усложнял НДС-документооборот, ограничивал стороны в выборе способов оплаты, но при этом в целом по сделке никаких выгод бюджет все равно не получал.
Вычет по дубликату счета-фактуры невозможен
Согласно специальному
В февральском Письме
Так что, если вы потеряли исходный счет-фактуру и продавец выписал вам новый, проследите, чтобы на нем не было никаких посторонних отметок вроде «дубликат», «копия» или «повторный экземпляр». Это только испортит дело.
Физлицо сдавало в аренду нежилую недвижимость без регистрации ИП: как правильно доначислить НДС
Все привыкли, что обычные люди могут сдавать жилье в аренду и платить с доходов НДФЛ без постановки на учет в качестве предпринимателей. С точки зрения ВС, тут нет коммерческой деятельности в привычном понимании, при условии что квартира изначально приобретена не под сдач
Но вот с нежилой недвижимостью, как правило, все ясно сразу: для личных нужд ее не покупают. Потому регулярное предоставление такого имущества в аренду — предпринимательская деятельность и «физику»-арендодателю надо регистрироваться в качестве ИП. А если он этого не сделал и платил только НДФЛ, то налоговая проверка вправе доначислить НДС с арендной платы.
Вопрос в том, по какой ставке: 20% или
Жизнь показывает, что ИФНС предпочитают ставку 20%. Ведь обычно в договоре аренды с физлицом без статуса ИП прямо зафиксировано, что арендная плата установлена без НДС. Эта формулировка, согласно позиции Пленума ВАС, означает, что стороны условились не включать налог в цену, а начислять его сверху, если того требует закон. Вот налоговики и доначисляют НДС по ставке
Однако в декабре 2018 г. Определением
Таким образом, если стороны договора добросовестно заблуждались насчет необходимости исчисления налога по операции, фраза вроде «без НДС» в договоре означает следующее: продавец и покупатель полагали, что налога в цене быть не должно. А вовсе не условились о «накручивании» НДС сверх цены. Следовательно, ИФНС должна была начислить «физику» налог по ставке
Меня можно спросить: зачем я об этом так долго рассказываю, семинар ведь для организаций и ИП, при чем тут обычный человек? А вот зачем: нижестоящие суды уже используют эту логику ВС и в случае, когда налог покупателю не предъявила организация, будучи уверенной, что совершает необлагаемую операцию. Такое случается сплошь и рядом, следовательно, нужно знать, как защищаться от требования уплатить НДС по ставке 20% вместо