Отчет за I квартал 2019 года

НДС

Обновленные формы книги продаж и дополнительного листа к ней

В I квартале 2019 г. мы наконец-то получили обновленные формы книги продаж и дополнительного листа к ней. И хотя формально изменения вступили в силу только 01.04.2019, налоговики на местах разрешали применять их и раньше.

Ожидаемо в книге продаж и дополнительном листе к ней изменилась ставка налога: в гр. 14 «Стоимость продаж без налога...» и гр. 17 «Сумма НДС...» теперь ставка — 20%.

Но и ставка 18% пока никуда не исчезла. Для нее отныне есть гр. 14а и 17а соответственно. Отгрузки 2019 г. туда, конечно же, не попадут. Но графы понадобятся, например, при увеличении стоимости товаров, отгруженных до 01.01.2019. По разъяснениям налоговиков, продавцы должны применять в этом случае ставку, действовавшую на дату отгрузки, то есть 18%п. 1.2 Письма ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@.

Кроме того, в гр. 17 книги продаж у покупателя может появиться 18%-й НДС, восстановленный с аванса, который он перечислил до 2019 г. Ведь восстановлению подлежит именно та сумма налога, которую покупатель принял к вычетуп. 1.1 Письма ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@.

Еще один случай появления в книге продаж НДС, исчисленного по ставке 18%, — восстановление налога по имуществу, которое было приобретено до 01.01.2019подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Новый порядок оформления возврата товаров для целей НДС

С 2019 г. для оформления возврата товара, принятого к учету, покупателю не нужно оформлять счет-фактуру на обратную реализацию. Упоминание о регистрации такого счета-фактуры в книге продаж исчезло из Постановления № 1137п. 3 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (ред., действ. до 01.04.2019); п. 3 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (ред., действ. с 01.04.2019).

Причина в том, что, по мнению ФНС, всю бумажную волокиту с возвратом должен взять на себя продавец. Независимо от причины произошедшего, он обязан выписать корректировочный счет-фактуру (КСФ). То есть теперь не имеет значения, поставлен товар на учет у покупателя или нет, бракованный он либо качественный, возвращен товар полностью или частично. В каждом из этих случаев продавец выдает покупателю КСФп. 1.4 Письма ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@; Письмо Минфина от 04.02.2019 № 03-07-11/6171.

Продавец регистрирует документ в книге покупок и тем самым заявляет вычет НДС, а покупатель, если успел принять налог к вычету, — в книге продаж и таким образом восстанавливает налогподп. 4 п. 3 ст. 170, п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ.

Обновленная декларация по НДС

Поправки по НДС, вступившие в силу с 2019 г., не могли не затронуть и декларацию по налогу. Обновленная форма действует с 29.03.2019 и по ней нужно будет отчитаться уже за I квартал. Изменения в декларации продиктованы не только ростом ставки с 18 до 20%. Есть и другие серьезные новшествап. 2 Приказа ФНС от 28.12.2018 № СА-7-3/853@.

Начнем с разд. 3. В стр. 010 и 030 теперь нужно показывать налоговую базу и сумму налога, к которой применяются ставки 20% и 20/120 соответственно. Ставки 18% и 18/118 переехали в стр. 041 и 042. Продавцам в них нужно будет показывать, например:

— стоимость услуг и налог с таких услуг, оказанных в 2018 г., но закрытых актами в 2019 г.Письма Минфина от 11.02.2019 № 03-07-11/8013, от 15.03.2019 № 03-07-11/16887;

— корректировку налоговой базы и НДС по КСФ на увеличение стоимости товаров, отгруженных до 01.01.2019.

Те, кто отказался от налоговой ставки 0%, должны будут заполнять новую стр. 043 разд. 3 декларации по НДС. Для этого из данных по стр. 010—042 нужно выделить суммы, которые относятся к экспортным операциямп. 7 ст. 164 НК РФ; п. 38.2 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.

Есть новости и для участников системы tax-free. В разд. 3 они, помимо стр. 010 и 020, теперь заполняют стр. 044. В ней нужно отдельно показать операции по продаже товаров, на которые продавец выписал документы для возврата НДС иностранным покупателям. А вычет компенсированного налога продавцы системы tax-free отражают по стр. 135 разд. 3 декларации по НДС. Обычный входной налог по расходным операциям такие продавцы по-прежнему вносят в стр. 120 того же разделаст. 169.1, пп. 2, 4.1 ст. 171 НК РФ; п. 38.3 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.

В разд. 9 декларации по НДС, где надо привести данные из книги продаж, налоговые ставки, естественно, тоже поменялись. Для основной ставки 20% оставили стр. 170, 200, 230, 260, а данные для ставки 18% переехали в стр. 175, 205, 235 и 265. Кроме того, в разд. 9 декларации по НДС добавили стр. 036 «Код товара». Напомню, ее нужно заполнить, если продавец экспортировал товары в страны — участницы ЕАЭС.

Аналогичные новшества затронули и приложение 1 к разд. 9, отличается только нумерация строк.

И наконец, ФНС прописала в Порядке заполнения декларации, как действовать налоговым агентам — покупателям металлолома, макулатуры и сырых шкур животных. До поправок все держалось на письмах, и это было достаточно странно, учитывая, что покупатели лома и шкур исполняют обязанности налоговых агентов по НДС аж с 01.01.2018. Код операции для них при заполнении разд. 2 — 1011715разд. V Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@; Письмо ФНС от 19.04.2018 № СД-4-3/7484@.

Коды ошибок при камеральной проверке декларации

Как вы знаете, коллеги, если ИФНС нашла ошибку в декларации по НДС при камеральной проверке, то направляет требование о представлении пояснений, где указывает на неточность соответствующим кодом. До 26.01.2019 кодов ошибок было пять, а стало девять. Старые и новые коды вы найдете в таблицеПисьмо ФНС от 03.12.2018 № ЕД-4-15/23367@.

Впрочем, действия организации, получившей «закодированное» требование из ИФНС, от вида ошибки не зависят. Фирме нужно:

— передать в инспекцию квитанцию о приеме требования. На это есть 6 дней со дня его отправки ИФНС;

— проверить корректность заполнения декларации, сверить даты, номера, суммы по декларации и по счетам-фактурам;

— если налог принят к вычету по частям, проверить, нет ли превышения в какой-то части;

— если налог занижен, представить в ИФНС уточненную декларацию. В остальных случаях — направить пояснения, а уточненную декларацию — по мере необходимости.

Новая форма уведомления об использовании освобождения от НДС

У Минфина наконец-то нашлось время обновить форму уведомления об использовании права на освобождение от НДС. Прежнюю версию аж в 2002 г. утвердило давно несуществующее МНС — Министерство по налогам и сборам.

Причем форм уведомления теперь две. Если организация или ИП не применяет ЕСХН, то нужен бланк из приложения 1 к Приказу Минфина № 286н от декабря 2018 г. Напомню, что в этом случае получить освобождение от НДС можно, если за 3 предшествующих календарных месяца выручка без НДС не превышала 2 млн руб.

Фирмы и предприниматели, работающие на ЕСХН, подают уведомление из приложения 2 к Приказу Минфина № 286н. Условия освобождения от НДС для них куда более разветвленные. Так, если компания в 2018 г. уже была плательщиком ЕСХН, то лимит доходов за 2018 г., который позволит освободиться от НДС с 2019 г., — 100 млн руб. А если фирма перешла на ЕСХН с 2019 г. и одновременно подала уведомление об освобождении, то лимита нет вовсеп. 1 ст. 145 НК РФ.

После того как плательщик ЕСХН воспользовался освобождением, он также обязан соблюдать предел по доходам. Лимит на 2019 г. — 100 млн руб., на 2020 г. — 80 млн руб.п. 5 ст. 145 НК РФ

Примечательно, что ни МНС в 2002 г., ни Минфин в 2018 г. не установили форму уведомления о продления права на освобождение. Так что ее по-прежнему придется придумывать самим организациям и ИП.

И снова об НДС при получении обеспечительного платежа

В декабре 2018 г. Минфин в Письме № 03-07-11/95829 опять коснулся темы исчисления НДС с обеспечительного платежа. На этот раз речь зашла о суммах, полученных по предварительному договору аренды.

Чиновники сочли, что деньги, поступившие в обеспечение обязательства заключить основной договор, с самой арендой напрямую не связаны. И будущий арендодатель не должен включать их в базу по НДС днем получения. Причем не важно, засчитываются ли в дальнейшем эти суммы в счет арендной платы или их нужно вернуть. Нет основного договора — нет и НДС. Но как только стороны подпишут основной договор, арендодатель должен будет включить обеспечительный платеж в налоговую базу.

Также финансовое ведомство еще раз подтвердило свою позицию по обеспечительным платежам, полученным во время действия основного договора аренды. Для целей НДС это аванс. И на день получения он увеличивает налоговую базу арендодателя. Соответственно, тот должен выставить арендатору счет-фактуру, по которому последний примет налог к вычету.

Сколько НДС восстановить при списании ОС

Глава 21 НК РФ требует восстанавливать НДС, принятый к вычету по основному средству, в случае использования последнего в необлагаемых операциях. Официально ФНС давно отказалась от попыток применить эту норму к списанию ОС до окончания срока полезного использования. Например, в связи с тем что объект морально устарел, физически износился или погиб в аварииПисьмо ФНС от 16.04.2018 № СД-4-3/7167@.

Однако инспекции на местах не успокоились и нашли новый повод для восстановления, если ОС не просто списано, но и разобрано на металлолом и продано в таком качестве. Правда, актуально это только для продаж до 2018 г., когда реализация металлолома была в числе операций, не облагаемых НДС. Мол, раз объект использован в такой операции, то будьте добры восстановить вычет с остаточной стоимости ОС.

Но ВС в Определении № 306-КГ18-13567 с этой логикой не согласился, указав налоговикам на такие ошибки:

— металлолом, в который превратилось ОС, не товар, произведенный компанией;

— фирма не использует лом в производстве другой продукции;

— отходы хоть и получены от ликвидированного ОС, но не повторяют его функции и характеристики.

Одним словом, металлолом — это не видоизмененное ОС, а нечто отдельное. Поэтому о восстановлении НДС со всей остаточной стоимости объекта речи быть не может.

И тут бы ВС закончить, но нет. Судьи добавили, что ИФНС имела право поставить вопрос о восстановлении НДС с остаточной стоимости ОС в части, приходящейся на стоимость оприходованного лома. В итоге дело отправилось на пересмотр с тем, чтобы выяснить, сколько именно налога нужно восстановить организации по этой причинеп. 8 Письма ФНС от 29.12.2018 № СА-4-7/26060.

Товары с истекшим сроком годности: что с вычетом при возврате

Итак, возврат любого товара теперь оформляют с помощью КСФ и термин «обратная реализация» больше не применяется. Особенно тщательно нужно следить за этим, когда покупатель возвращает продавцу товары с истекшим сроком годности. Если он оформит это как обратную реализацию, у продавца могут быть проблемы.

Речь о случае, когда договор предусматривает не возврат, а выкуп просроченной продукции. Эту сделку налоговики, скорее всего, будут рассматривать как отдельную хозяйственную операцию, что плохо для продавца. Ведь выкупаемый просроченный товар нельзя использовать в операциях, облагаемых НДС, его следует утилизировать. А раз так, то и вычет продавцу не положенПисьмо Минфина от 05.02.2019 № 03-07-11/6616.

Поэтому сторонам договора поставки следует изначально условиться не о выкупе, а о возврате продукции с истекшим сроком годности. Тогда покупателю и в голову не придет выставлять счет-фактуру на обратную реализацию. А продавец, в свою очередь, оформит КСФ, по которому и примет к вычету налог, приходящийся на стоимость возвращенных товаров.

К слову, в этом случае продавец не обязан восстанавливать вычеты по товарам, работам и услугам, которые использовал для производства или продажи возвращенной просрочки. Такого основания в гл. 21 НК РФ нет, что подтверждают и высшие суды, и чиновникип. 10 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33; Письмо Минфина от 15.03.2018 № 03-03-06/1/15834.

Реализация и вычет по разным ставкам — когда это законно

В некоторых случаях при ввозе товаров импортеры платят на таможне НДС по ставке 20% (до 2019 г. — 18%), а когда продают его на внутреннем рынке — по ставке 10%. Логичный вопрос: к вычету можно принять весь ввозной НДС или только часть, соответствующую ставке 10%?

Вот пример из жизни. При таможенном оформлении фирма не подтвердила медицинское назначение товаров и заплатила НДС по ставке 20%. В дальнейшем на те же товары она получила документы, из которых следует, что это — медицинские изделия, продажа которых облагается налогом по ставке 10%. Соответствующую сумму НДС компания и предъявила российским покупателямПостановление Правительства от 15.09.2008 № 688.

Конечно, у нее возникли опасения, что налоговики не дадут принять к вычету весь ввозной налог. Но чиновники успокоили: повода для беспокойства нет. НДС, уплаченный на таможне, фирма принимает к вычету в полном объеме, разница в ставках не имеет значенияПисьма Минфина от 28.12.2018 № 03-07-08/95838, от 24.01.2019 № 03-07-11/3841.

Арендодатель может дробить вычет по неотделимым улучшениям

Распространенная ситуация: арендодатель компенсировал затраты арендатора на неотделимые улучшения арендованного имущества. То есть арендатор как бы стал для арендодателя генподрядчиком и передал ему результаты работ как заказчику. Первый должен заплатить НДС с реализации, а второй вправе принять налог к вычету. Но как: единовременно или по частям?

Сомнения понятны, ведь либо неотделимые улучшения увеличивают первоначальную стоимость арендованного ОС, либо их амортизируют как отдельный объект. А Минфин не раз пояснял, что вычет входного налога по ОС нельзя делить на части. Всю сумму следует принять к вычету кварталом отражения стоимости объекта по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»Письма Минфина от 19.12.2017 № 03-07-11/84699, от 04.09.2018 № 03-07-11/63070.

Но в случае с неотделимыми улучшениями, как оказалось, эта логика не работает. Предъявленную арендатором сумму НДС арендодатель может спокойно заявлять частями в тех кварталах, когда удобно. Главное — не пропустить трехлетний срок с квартала принятия стоимости неотделимых улучшений к учетуПисьмо Минфина от 24.01.2019 № 03-07-11/3788.

Аванс «переброшен» на другой договор: покупателю не нужно восстанавливать НДС до даты отгрузки товаров

В феврале в Письме № 03-07-11/7650 Минфин рассказал, что делать покупателю при зачете аванса под один договор в счет другого, если он уже принял к вычету авансовый НДС. Так вот, на дату зачета ничего делать и не надо. Согласно гл. 21 НК покупатель должен восстановить НДС с аванса только в двух случаях:

1) договор расторгнут или изменен, в связи с чем покупатель вернул весь аванс или его часть;

2) состоялась отгрузка товаров, в счет поставки которых был уплачен аванс.

Ни того, ни другого на момент «переброски» аванса с одного договора на другой не наблюдается. Деньги остаются у продавца, товары — тоже. А значит, о восстановлении вычета речь не идет. Никаких дополнительных бумаг для НДС-учета тоже составлять не придется. Но как только состоится отгрузка по новому договору, покупатель должен будет восстановить вычет с «переброшенного» аванса. Тем же кварталом он примет к вычету налог по приобретенным товарам.

Надо заметить, раньше Минфин не давал покупателям поблажек в этой ситуации. Чиновники рассуждали так: при зачете аванса в счет другого договора у компании не будет платежки на перечисление денег по новому договору. А значит, нет и права на вычет с «перенесенного» аванса. Руководствуясь этим, Минфин требовал от покупателей восстановить вычет в момент зачетаПисьмо Минфина от 22.02.2017 № 03-07-11/10152.

Хорошо, что одумался. Ведь такой подход значительно усложнял НДС-документооборот, ограничивал стороны в выборе способов оплаты, но при этом в целом по сделке никаких выгод бюджет все равно не получал.

Вычет по дубликату счета-фактуры невозможен

Согласно специальному ГОСТу дубликат документа — это повторный экземпляр подлинника, а не его копия. То есть юридически оба экземпляра равны между собой. Потому узнать о том, что перед вами дубликат, а не исходная бумага, можно только при наличии специальной надписи «дубликат» на вашем экземпляре документап. 22 ГОСТ Р 7.0.8-2013.

В февральском Письме № 03-07-09/9057 Минфин ответил на вопрос, можно ли принять к вычету НДС по дубликату счета-фактуры. Ответ был ожидаемым: поскольку ни гл. 21 НК, ни Постановлением № 1137 оформление дубликатов счетов-фактур не предусмотрено, вычет по ним незаконен. Подойдет только оригинал.

Так что, если вы потеряли исходный счет-фактуру и продавец выписал вам новый, проследите, чтобы на нем не было никаких посторонних отметок вроде «дубликат», «копия» или «повторный экземпляр». Это только испортит дело.

Физлицо сдавало в аренду нежилую недвижимость без регистрации ИП: как правильно доначислить НДС

Все привыкли, что обычные люди могут сдавать жилье в аренду и платить с доходов НДФЛ без постановки на учет в качестве предпринимателей. С точки зрения ВС, тут нет коммерческой деятельности в привычном понимании, при условии что квартира изначально приобретена не под сдачуп. 2 Постановления Пленума ВС от 18.11.2004 № 23; Постановление ВС от 10.01.2012 № 51-АД11-7.

Но вот с нежилой недвижимостью, как правило, все ясно сразу: для личных нужд ее не покупают. Потому регулярное предоставление такого имущества в аренду — предпринимательская деятельность и «физику»-арендодателю надо регистрироваться в качестве ИП. А если он этого не сделал и платил только НДФЛ, то налоговая проверка вправе доначислить НДС с арендной платы.

Вопрос в том, по какой ставке: 20% или 20/120? В первом случае человек фактически заплатит НДС из собственных средств. Во втором — из денег, ранее полученных от арендатора. Да и сумма налога будет меньше.

Жизнь показывает, что ИФНС предпочитают ставку 20%. Ведь обычно в договоре аренды с физлицом без статуса ИП прямо зафиксировано, что арендная плата установлена без НДС. Эта формулировка, согласно позиции Пленума ВАС, означает, что стороны условились не включать налог в цену, а начислять его сверху, если того требует закон. Вот налоговики и доначисляют НДС по ставке 20%п. 17 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33.

Однако в декабре 2018 г. Определением № 306-КГ18-13128 ВС раскритиковал этот подход. Суд указал, что НДС — косвенный налог, который продавец включает в цену. Соответственно, источник средств для уплаты НДС — деньги покупателя, а не продавца. Если доначислить налог по ставке 20%, перевыставить эту сумму покупателю продавец не сможет и заплатит НДС из собственного кармана.

Таким образом, если стороны договора добросовестно заблуждались насчет необходимости исчисления налога по операции, фраза вроде «без НДС» в договоре означает следующее: продавец и покупатель полагали, что налога в цене быть не должно. А вовсе не условились о «накручивании» НДС сверх цены. Следовательно, ИФНС должна была начислить «физику» налог по ставке 20/120, а не 20%.

Меня можно спросить: зачем я об этом так долго рассказываю, семинар ведь для организаций и ИП, при чем тут обычный человек? А вот зачем: нижестоящие суды уже используют эту логику ВС и в случае, когда налог покупателю не предъявила организация, будучи уверенной, что совершает необлагаемую операцию. Такое случается сплошь и рядом, следовательно, нужно знать, как защищаться от требования уплатить НДС по ставке 20% вместо 20/120Постановление АС ПО от 29.01.2019 № Ф06-41548/2018.

Налог на прибыль и налог на имущество

Как учитывать расходы на работы и услуги, оказанные плательщиками НПД

Налог на профессиональный доход, он же НПД, — экспериментальный спецрежим, действующий с 2019 г. в Москве и области, Калуге и области, а также в Татарстане. Он позволяет самозанятым людям, которые оказывают в экспериментальных регионах услуги или выполняют там работы, платить с доходов, получаемых от обычных физлиц, 4%, а с доходов от юрлиц и ИП — 6%. Все делается через мобильное приложение «Мой налог», отчетности — никакой, взносы за себя платить не надоп. 1 ст. 1, п. 1 ст. 2, п. 1 ст. 3, ст. 10, п. 2 ст. 11 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ.

Подробности об ограничениях для НПД, переходе на спецрежим и уплате НПД вы найдете в отчете о семинаре М.Н. Ахтаниной «Налоги и страховые взносы: версия 2019 года».

Так вот, ФНС выпустила развернутое Письмо о том, как организациям работать с физлицами, которые перешли на уплату НПД. И первый вопрос — как оформить договорные отношения с таким человеком.

По общему правилу договор между юрлицом и физлицом должен быть письменным. Но из этого правила есть исключение. По услугам заключить договор можно не в письменной, а в устной форме, потому что услуга потребляется во время ее оказания. Кроме того, для договора об услугах несоблюдение письменной формы не влечет недействительность сделкиПисьмо ФНС от 20.02.2019 № СД-4-3/2899@ (п. 1).

Так что оформлять письменный договор с физлицом на НПД необязательно. О том, что стороны заключили сделку, свидетельствует сам факт уплаты исполнителю вознаграждения за оказанные услугиПисьмо ФНС от 20.02.2019 № СД-4-3/2899@ (п. 2).

Чтобы фирма могла учесть эту сумму в налоговых расходах, нужно получить от человека электронный чек, в котором будут указаны ИНН заказчика и вид услуг. Составлять акты необязательно, но, если хотите, оформляйте и их. Запомните одно — без чека такой акт не подтверждает расходы для целей налога на прибыль. Хранить чек от плательщика НПД можно в электронной форме, распечатывать его не нужноПисьмо ФНС от 20.02.2019 № СД-4-3/2899@ (пп. 4, 5).

О взносах и НДФЛ с вознаграждений в пользу плательщика НПД читайте здесь.

Турпутевки для работников

Еще одно нововведение 2019 г. — норма гл. 25 НК РФ об учете в налоговых расходах затрат на организацию туристического отдыха работников. Условий четыре: отдых только в России, наличие договора о реализации турпродукта, сумма затрат — не более 50 000 руб. на одного работника, а общие «туристические» расходы не должны превышать 6% от фонда оплаты труда в совокупности с отчислениями на ДМСп. 24.2 ст. 255 НК РФ.

В январском Письме № 03-03-06/1/4054 Минфин разъяснил, что включать в расходы можно стоимость путевок, купленных не только у туроператора, но и у турагента. Главное, чтобы договор о реализации турпродукта был составлен по российскому законодательству.

Правда, сложно представить, когда может быть по-другому. Неужели кто-то умудрится купить путевку для отдыха в РФ у иностранного агента да еще и по договору, к которому не применяется российское законодательство о туризме? Но если уж получилось, такие расходы учесть нельзя.

Более вероятно, что работодатели для экономии будут спонсировать поездки работников дикарями или самостоятельно организовывать путешествия без посредников — туроператоров или турагентов. Другими словами, фирмы станут заключать прямые договоры с гостиницами, сами покупать билеты, оплачивать экскурсии.

Так лучше не делать, поскольку, сэкономив на посредниках, работодатель потеряет возможность учесть расходы для целей налогообложения. По гл. 25 НК договор с туроператором или турагентом обязателен.

Что касается страховых взносов, то сразу скажу: их следует начислить на стоимость любой путевки для работника и включить в прочие налоговые расходы. Другое дело — путевка для членов семьи сотрудника. В отсутствие трудовых отношений выплаты в их пользу не объект обложенияПисьмо Минфина от 24.01.2019 № 03-03-06/1/3880.

А вот с НДФЛ ситуация иная. Не важно, кому оплачена путевка, существенны только два момента. Первый — отдыхающий направляется в санаторий, профилакторий, дом отдыха (базу отдыха), пансионат, лечебно-оздоровительный комплекс на территории РФ с оздоровительной целью. Второй — работодатель не уменьшает налогооблагаемую прибыль на стоимость путевки. Лишь на таких условиях стоимость путевки не облагают НДФЛп. 9 ст. 217 НК РФ.

В результате сложилась странная ситуация. Возможности учесть в налоговых расходах стоимость турпутевок для работников противопоставлена необходимость исчислить с нее НДФЛ и взносы. Которые намного больше величины экономии на налоге на прибыль. Так что вряд ли новая норма станет стимулом для работодателей раскошелиться на отдых персонала.

В завершение темы напомню: оплачивать турпутевки для сотрудников — право, а не обязанность организации. Ее нельзя заставить делать это только на основании гл. 25 НК.

Основные средства и плата «Платону»: что нового в 2019 г.

В 2018 г. законодатель решил простимулировать обновление основных средств, используемых для водоснабжения и водоотведения. Для этого п. 2 ст. 259.3 НК РФ дополнили подп. 4, который дал право применять повышающий коэффициент не более 3 к норме амортизации таких ОС, введенных в эксплуатацию начиная с 2018 г.

Попутно правительству поручили составить перечень конкретных объектов ОС для водоснабжения и водоотведения, на которые распространяется новелла. Но министры никуда не спешили и документ появился только в конце 2018 г. Однако если вы нашли там подходящий объект, то вправе применить к норме его амортизации повышающий коэффициент не более 3 начиная с 01.01.2018. Только для этого пришлось бы подать уточненные декларации за I квартал, полугодие и 9 месяцев 2018 г.

Те, кому неохота этим заниматься, могут воспользоваться коэффициентом с начала 2019 г. Но не забудьте дополнить налоговую учетную политику правом применять коэффициент.

В январском Письме № 03-03-06/1/3843 Минфин рассмотрел вопрос о правомерности начисления амортизации по служебной квартире, в которой проживают сотрудники компании. Порадовать нечем: чиновники уверены, что амортизировать квартиру нельзя, поскольку она не используется для извлечения доходов или управления фирмой, а также не относится к средствам труда. Короче говоря, квартира — неамортизируемое имущество и отдельные суды с Минфином согласныПостановление 8 ААС от 16.04.2018 № 08АП-242/2018.

Кроме того, финансовое ведомство напомнило об особых правилах учета затрат на содержание обслуживающих производств и хозяйств (ОПХ). Доходы, расходы и убытки по таким объектам отражают отдельно от операций по основной деятельности. Но штука в том, что доступ к объекту ОПХ должен быть не только у работников, но и у посторонних людей. Если этого нет, то и по такому основанию учесть затраты на содержание квартиры не выйдетст. 275.1 НК РФ.

С 2019 г. для владельцев грузовых автомобилей с разрешенной максимальной массой более 12 т поменялся порядок налогового учета платы в систему «Платон». В зачет транспортного налога она больше не идет и полностью включается в расходы. Попутно с 01.01.2019 утратила силу норма, позволявшая не вносить за большегрузы авансовые платежи по транспортному налогу, если они предусмотрены законом регионаПисьмо ФНС от 22.03.2019 № БС-4-21/5227@; п. 2 ст. 363 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2019).

Полученные дивиденды участвуют в расчете налогов у организации — источника выплаты только один раз

Сейчас пора годовых собраний участников и распределения дивидендов за 2018 г. Потому нелишним будет остановиться на этой теме.

Вам известно, коллеги, что база для исчисления налога на прибыль или НДФЛ с дивидендов у источника выплаты — разница между распределяемой суммой и величиной дивидендов, которые получил сам источник. Последнюю сумму фиксируют на день решения участников о распределении прибыли и принимают в расчет только один раз.

Далее положительный результат вычитания распределяют между участниками пропорционально их долям и подсчитывают налог по каждому. Так мы избегаем двойного налогообложения дивидендовп. 5 ст. 275 НК РФ.

Но что будет, если сумма полученных дивидендов превышает сумму распределяемых? Допустим, выплатить предстоит 100 000 руб., а получено к дате решения участников о распределении 150 000 руб. Согласно гл. 25 НК ничего не будет. То есть источник выплаты налоги с дивидендов не удерживает. Однако интересует судьба превышения в 50 000 руб.100 000 руб. – 150 000 руб. = –50 000 руб.

По мнению Минфина, источник не вправе перенести эту сумму на следующий раз, когда придет время выплачивать дивиденды по новому решению участников. Логика простая — все полученные дивиденды участвуют в расчете только один раз. Никаких переносов не бывает. Следовательно, в нашем примере о «хвостике» в 50 000 руб. придется забытьПисьмо Минфина от 13.09.2018 № 03-03-06/2/65705.

Прощенный долг дочерней компании ≠ безвозмездная передача имущества дочерней компании

Если материнская компания с долей участия в УК 50% и более безвозмездно передает имущество дочерней фирме, та не включает стоимость полученного в налоговые доходы. Основание — подп. 11 п. 1 ст. 251 НК. Понятное дело, что многим холдингам хотелось бы более широкого применения этой нормы. И они раз за разом забрасывают Минфин письмами.

Одно их них посвящено прощению долга по займу и процентам. Надо ли дочерней компании включить в доходы его сумму? Минфин непреклонен: в этом случае подп. 11 п. 1 ст. 251 НК не работает. Во-первых, на дату прощения долга нет никакой передачи имущества. А во-вторых, долги по займам и процентам, как и любые долги, — это не имущество, а имущественные права. Для них в ст. 251 Кодекса особой нормы нет, следовательно, применяем ст. 250 НК и включаем списанную кредиторку во внереализационные доходы дочерней фирмыПисьма Минфина от 30.11.2018 № 03-03-06/1/86629, от 07.03.2019 № 03-03-06/1/14970.

Материнская компания, в свою очередь, не признает прощенный долг в налоговых расходах, поскольку его списание экономически необоснованно. А вот «непрощенный» долг можно признать в затратах, если наступит одно из оснований счесть его безнадежным. Например, когда истечет срок исковой давностип. 2 ст. 266 НК РФ; Письмо Минфина от 22.05.2018 № 03-03-06/1/34203.

Нет реального долга, нет и расходов при его «списании»

Статья 266 НК РФ позволяет организациям списывать в расходы безнадежную дебиторскую задолженность. Главные основания — истек срок исковой давности либо фирма-должник ликвидировалась. Однако не нужно забывать, что любые налоговые расходы должны быть экономически обоснованными и отражать последствия реальных сделок. И безнадежные долги не исключениест. 54.1, п. 1 ст. 252 НК РФ.

Так, одной компании не удалось доказать, что в выдаче займа в миллиард рублей взаимозависимой организации с активами на 300 миллионов была какая-то разумная деловая цель. Налоговики также выяснили, что предоставлением займа фирма по сути финансировала приобретение векселей фирм-однодневок и обмен их на векселя офшорных компаний.

В итоге ИФНС пришла к выводу, что цель выдачи займа неплатежеспособной «дочке»:

1) на первом этапе — вывод через нее средств из реального оборота и далее в офшорные юрисдикции;

2) на втором этапе — нарастить долги зависимого контрагента с тем, чтобы довести его до банкротства, а затем списать ничем не обеспеченную и несуществующую задолженность по займам, процентам, штрафам в налоговые внереализационные расходы.

Естественно, у заимодавца ничего не вышло. Он попытался оспорить норму ст. 266 НК РФ в Конституционном суде, но и там не нашел понимания. Судьи пришли к выводу, что статья не нарушает конституционные права налогоплательщиков, поскольку применять ее нужно в связке с другими нормами гл. 25 НК. Что и было сделано ИФНСПисьмо ФНС от 29.12.2018 № СА-4-7/26060 (п. 4).

Дополнительные отпуска по ТК и налоговые расходы

Некоторым категориям работников Трудовой кодекс гарантирует, кроме основного ежегодного отпуска, еще и дополнительный, например:

— не менее 3 календарных дней положены работникам с ненормированным рабочим днемст. 119 ТК РФ;

— как минимум 7 календарных дней вправе дополнительно отдыхать работники, занятые на работах с подклассами вредности 3.2—3.4 или на опасных работахст. 116 ТК РФ;

— в организациях Крайнего Севера дополнительный отпуск длится по крайней мере 24 дняст. 321 ТК РФ.

Если вы предоставляете работникам именно столько дней отдыха, то вне всяких сомнений можете включать отпускные в налоговые расходы без каких-либо бумаг и объяснений. Если же длительность отпусков в перечисленных случаях у вас больше, то это должно быть зафиксировано в локальном нормативном акте или в трудовых договорах с работникамиПисьма Минфина от 27.02.2015 № 03-03-06/1/10023, от 31.05.2016 № 03-03-06/3/31323; ФНС от 08.05.2014 № ГД-4-3/8858.

Но когда в ТК или подзаконных актах по труду для должности, профессии или специальности работника вообще не предусмотрено предоставление дополнительного отпуска, то ИФНС не позволит учесть расходы на его оплату для целей налогообложения. Это прямо запрещено ст. 270 НК РФПисьмо Минфина от 17.12.2018 № 03-03-06/3/91574.

То есть предоставлять такие отпуска по своей инициативе или по договоренности с сотрудником работодатель может сколько угодно — ТК только приветствует расширение прав персонала. Но вот уменьшить облагаемую прибыль на отпускные не выйдет. Включить в расходы можно будет только взносы, исчисленные с таких выплатПисьмо Минфина от 18.05.2018 № 03-03-06/1/33512.

«Спортивные» затраты на персонал

На излете 2018 г. Минфин Письмом № 03-03-06/2/91519 в очередной раз подтвердил неизменность своей позиции по налоговому учету расходов организаций на спортивные мероприятия. Затраты на оплату работникам спортивных секций, фитнес-залов и тому подобного все так же не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Невзирая на то что забота работодателя о физкультуре для персонала входит в круг его обязанностей по охране трудаст. 226 ТК РФ; п. 32 Типового перечня, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 01.03.2012 № 181н.

Аргументы у чиновников такие. Во-первых, никто не отменял ст. 270 НК РФ, где черным по белому написано, что расходы в интересах работников не учитывают. Во-вторых, Минфин считает, что эти затраты не связаны с производственной деятельностью, поскольку люди занимаются физкультурой в нерабочее время.

А вот вопрос, планируются ли изменения в ст. 270 НК РФ с тем, чтобы разрешить учитывать «спортивные» расходы, финансовое ведомство проигнорировало. А жаль, было бы интересно узнать, ждать ли такого хотя бы в перспективе.

Алкоголь в представительских расходах, а спонсорство — в рекламных

В Письме № 03-03-06/1/3120 от января 2019 г. Минфин ответил на вопрос, можно ли учитывать в составе представительских расходов затраты на спиртное.

Проблема в том, что в п. 2 ст. 264 НК в числе таких затрат ничего не говорится об алкоголе. Но финансовое ведомство ответило благосклонно: учесть стоимость спиртного, выпитого на представительском мероприятии, можно. Да, перечень расходов на деловой завтрак, обед или ужин в п. 2 ст. 264 Кодекса рамочный, деталей мало. Однако это не препятствует учету затрат, которые отвечают признакам представительских, но прямо в норме не упомянуты.

Главное — соблюсти разумный предел, за которым, скажем, деловой обед превращается в попойку. Тогда расходы на «представительский» алкоголь перестают быть экономически обоснованными и учесть их нельзя.

Теперь о рекламе. Ее подвидом является спонсорство. Когда компания идет на него впервые, неизбежно возникает вопрос, как учесть расходы: целиком или пределах 1% от выручки, исчисленной нарастающим итогом? В декабре 2018 г. Письмом № 03-03-06/1/91717 Минфин уклонился от прямого ответа. Лишь процитировал определение термина «спонсорская реклама» и отослал к п. 4 ст. 264 НК РФ. Так что поищем решение проблемы сами.

Итак, спонсор тратится на проведение какого-то мероприятия, обычно некоммерческого, а его организатор обязательно упоминает наименование спонсора. Примеры — страховая компания финансирует чемпионат по футболу, турфирма оплачивает поездку на Бали корреспондента журнала о путешествиях и так далее.

Логично предположить, что если упоминания спонсора появляются на ТВ, радио, в печатных СМИ или в Интернете, то расходы на спонсорство, как и затраты на прямую рекламу на таких площадках, учитываются в налоговых расходах полностью.

Другое дело, когда, например, организация оплачивает проведение конференции, которую нигде не транслируют, и участникам раздают памятные призы, сувениры и другие безделушки с наименованием спонсора. В этом случае учесть расходы можно только в пределах 1% от выручки. Также придется нормировать затраты, если знак спонсора размещается на униформе организаторов мероприятия или их оборудованииПисьмо Минфина от 27.03.2008 № 03-11-04/2/58.

Налог на имущество: новая форма расчета авансовых платежей

Не позднее 30.04.2019 нам впервые предстоит сдать в ИФНС расчет авансовых платежей по налогу на имущество за I квартал 2019 г. по обновленной форме. Конечно же, главная причина поправок — отмена обложения налогом движимых ОС. Посмотрим, в чем заключаются самые важные изменения в форме расчетап. 2 ст. 386 НК РФ.

Меньше всего заметных правок в разд. 2, предназначенном для расчета налога по балансовой стоимости недвижимости. Оттуда убрали стр. 210, в которой раньше указывали остаточную стоимость ОС на 1 апреля, 1 июля или 1 октября. А вот в разд. 2.1 и разд. 3 изменений побольше. Внимание на таблицу.

В завершение напомню, что с 2019 г. фирма, которая владеет несколькими объектами недвижимости в одном регионе, вправе перейти на централизованную отчетность по «балансовому» налогу на имущество в одну ИФНС. Условия для этого таковып. 2 Разъяснений, утв. Письмом ФНС от 21.11.2018 № БС-4-21/22551@:

— объекты облагаются налогом по среднегодовой стоимости;

— в субъекте РФ нет нормативов отчисления налога в местные бюджеты;

— до подачи первого в отчетном году расчета авансовых платежей компания подала в выбранную инспекцию уведомление о своем решении.

Взносы и НДФЛ: новости к отчетности

Пониженных тарифов для упрощенцев и прочих льготников больше нет: как заполнить РСВ

С 2019 г. большинство работодателей на УСН, аптеки на ЕНВД и предприниматели на патенте остались без пониженных тарифов взносов. Применять их могут только некоммерческие и благотворительные организации на упрощенке. Остальные платят, что называется, по полнойПисьмо Минфина от 28.01.2019 № 03-15-06/4680.

Поскольку к отчетности за I квартал ФНС не успевала внести соответствующие изменения в порядок заполнения РСВ, то прибегла к испытанному приему — выпустила Письмо с рекомендациями об этом. Сводятся они к следующему.

При заполнении стр. 001 «Код тарифа плательщика» приложения 1 к разд. 1 более не используют коды «08», «09» и «12», поскольку они присвоены тарифам, которые с 2019 г. не действуют. Вместо них бывшие льготники указывают коды «01» — «03» для основного тарифа взносовп. 1 Письма ФНС от 26.12.2018 № БС-4-11/25633@.

В гр. 200 «Код категории застрахованного лица» подразд. 3.2.1 расчета бывшие льготники должны показать код «НР», если подают разд. 3 на гражданина РФ или иностранца с видом на жительство, «ВЖНР» — на временно проживающего иностранца и «ВПНР» — на временно пребывающего. Коды «ПНЭД», «ВЖЭД», «ВПЭД» и прочие подобные больше не задействованып. 2 Письма ФНС от 26.12.2018 № БС-4-11/25633@.

А еще плательщики взносов на УСН, которые распрощались с пониженными тарифами, начиная с отчетности за I квартал 2019 г. не заполняют приложение 6 к РСВ, предназначенное для подсчета доли льготных доходовп. 4 Письма ФНС от 26.12.2018 № БС-4-11/25633@.

Раздел 3 РСВ: ошибки и выплаты бывшим работникам

В Письме № БС-4-11/25634 от декабря 2018 г. ФНС рассказала, как быть, если в подразд. 3.1 расчета по взносам работодатель ошибся в СНИЛС или ф. и. о. застрахованного лица и при этом инспекция приняла РСВ (хотя не должна была)п. 7 ст. 431 НК РФ.

Действовать нужно так. На титульном листе расчета укажите порядковый номер корректировки — «1--», «2--». Включите в уточненный расчет два разд. 3 на работника:

— в первом по стр. 010 «Номер корректировки» укажите «1--», а по стр. 160—180 признак «2». Остальные данные из ошибочного подразд. 3.1 перенесите без изменений, а в подразд. 3.2 во всех строках поставьте «0»;

— во втором разд. 3 уточненного РСВ в стр. 010 поставьте «0--» и укажите верные данные о работнике, его заработке и взносах в подразд. 3.1 и 3.2 соответственно.

Следующий момент. Если в отчетном периоде вы начислили премии уволенным сотрудникам за период работы у вас, то на каждого из них заполните разд. 3 РСВ. И не важно, что на день начисления выплаты и заполнения расчета трудовые договоры с ними уже не действуютПисьмо УФНС по г. Москве от 29.12.2018 № 27-15/270283.

Другое дело, когда выплата бывшему работнику никак не связана с его трудовой деятельностью в вашей компании. Например, это доплата к пенсии человеку, ушедшему от вас по возрасту. В этом случае взносы на выплату не начисляют и на получателя не заполняют разд. 3 РСВПисьмо Минфина от 30.01.2019 № 03-15-06/5304.

Взносы на травматизм: даже если вовремя не подтвердить вид деятельности, тариф можно оспорить

Как известно, не позднее 15.04.2019 все плательщики взносов на травматизм должны подтвердить в ФСС основной вид деятельности с тем, чтобы применять соответствующий ему тариф взносов. А что будет, если опоздать и представить документы позже? Тогда Фонд автоматически установит тариф по максимальному классу риска из всех видов деятельности, указанных фирмой в ЕГРЮЛп. 3 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 31.01.2006 № 55; п. 13 Правил, утв. Постановлением Правительства от 01.12.2005 № 713.

Но в конце 2018 г. ВС указал, что вот так просто это не работает. Максимальный тариф будет незаконным, если компания сдала справку-подтверждение основного вида деятельности позже срока, но до того, как ФСС отправил ей уведомление об установленном тарифе. По мнению ВС, Фонд обязан принять во внимание опоздавшую справку. А если не примет, то это обязан сделать суд, куда вправе обратиться плательщик взносов на травматизм.

Логика такая: норма о максимальном тарифе вовсе не наказание для фирмы, а гарантия, что ее работник будет защищен в случае травмы или профессионального заболевания, если работодатель вообще не подаст документы. Потому опоздание с ними не влечет автоматического назначения тарифа по верхней планкеОпределения ВС от 11.09.2018 № 309-КГ18-7926, от 12.11.2018 № 304-КГ18-9969.

Однако если документы не сдать вовсе, максимального тарифа не миновать. ФСС установит его просто на основании сведений из ЕГРЮЛ. Апеллировать к тому, что компания фактически не ведет соответствующую деятельность и код в реестре указан на всякий случай, бесполезноПостановление АС СКО от 05.07.2018 № Ф08-3671/2018.

Штрафа за уплату НДФЛ с опозданием теперь можно избежать

Перейдем к НДФЛ. Согласно поправкам в ст. 123 НК РФ с 28.01.2019 налогового агента, который вовремя не перечислил в бюджет правильно подсчитанный НДФЛ, освободят от штрафа, если соблюдены три условияп. 2 ст. 123 НК РФ:

1) компания вовремя представила расчет 6-НДФЛ;

2) в 6-НДФЛ нет ошибок, которые привели к занижению налога к уплате;

3) фирма, обнаружив недоплату НДФЛ, сама погасила недоимку с пенями до того, как о долге узнала ИФНС, либо до назначения налоговой проверки за период, к которому относится недоимка.

Как ни странно, прежняя редакция НК позволяла спастись от штрафа только налоговым агентам, которые изначально неправильно посчитали НДФЛ и указали ошибочную сумму в 6-НДФЛ. Они подавали уточненный расчет, доплачивали налог и пени, после чего становились чисты перед законом.

Однако тех, кто представлял правильный расчет, но перечислял НДФЛ с задержкой, например, из-за ошибок в платежках, штрафовали. В феврале 2018 г. на несправедливость такого подхода указал КС и наконец законодатели к нему прислушалисьПостановление КС от 06.02.2018 № 6-П.

Как отразить в 6-НДФЛ зарплату за последний месяц квартала

Годы идут, а наиболее часто встречающиеся вопросы по заполнению расчета 6-НДФЛ не меняются. И едва ли не главный из них — как внести туда сведения о зарплате за последний месяц квартала. Налоговики обращались к нему дважды за короткое время: в декабре 2018 г. и январе 2019 г.Письма ФНС от 13.12.2018 № БС-4-11/24355@; УФНС России по г. Москве от 16.01.2019 № 20-15/003917@

Впрочем, изменений их позиция не претерпела. Если зарплату за вторую половину марта вы заплатили в первых числах апреля, то в 6-НДФЛ за I квартал 2019 г. сумму зарплаты и налог с нее нужно показать по стр. 020 и 040 разд. 1 соответственно.

В разд. 2 расчета за I квартал сведения о мартовской зарплате вносить не следует. А вот в расчете за полугодие нужно отразить:

— по стр. 070 разд. 1 — НДФЛ, удержанный в апреле с зарплаты за март;

— по стр. 100—140 разд. 2 — даты получения дохода, удержания и перечисления налога, а также сумму зарплаты и удержанного налога.

Как отразить в 6-НДФЛ вознаграждение по ГПД

Еще одна выплата, которая трудно дается при заполнении расчета 6-НДФЛ, — вознаграждение по гражданско-правовому договору. Главная проблема — бухгалтерские программы нередко вписывают ее в расчет за тот квартал, на который пришлась дата начисления выплаты, без оглядки на то, получил ли человек деньги.

А ведь последнее для НДФЛ критично. Нет денег — нет дохода по ГПД. Это вам не зарплата, которая всегда становится доходом последним числом месяца, за который начислена, даже если деньги не выплачены. Тут важно именно заплатить вознаграждение по ГПДподп. 1 п. 1, п. 2 ст. 223 НК РФ.

Поэтому если вы подписали с исполнителем акт об оказании услуг или о выполнении работ, например, в марте 2019 г., а деньги перечислили в апреле, то в 6-НДФЛ за I квартал 2019 г. этим сведениям делать нечего. Все пойдет в расчет за полугодиеПисьмо УФНС по г. Москве от 16.01.2019 № 20-15/003917@.

Немного о стандартных вычетах на детей

Судя по количеству писем Минфина, тема о стандартных детских вычетах живая и по-прежнему волнует многих. Поэтому я не мог оставить ее без внимания.

Так, по мнению чиновников, разведенный отец, не выплачивающий алименты по суду, чтобы получить вычет, должен документально доказать, что содержит ребенка. Например, представить работодателю нотариальное соглашение с матерью о содержании несовершеннолетнего либо о выплате алиментов в его пользуПисьмо Минфина от 15.01.2019 № 03-04-05/1233.

Но вот как быть с этим разъяснением на практике, я плохо представляю. ТК и подзаконные акты не обязывают работников сообщать о разводе. Соответственно, у вас на руках только свидетельство о рождении ребенка и заявление отца на предоставление вычетов. Какие есть основания требовать от него что-то еще? По какой причине отказать в вычетах? Нет ни оснований, ни причин.

Кстати, риск того, что при проверке налоговики придерутся к вычетам, минимальный. Они и сами вряд ли знают о разводе работающего у вас отца. А другие документы, кроме свидетельства и заявления, требовать не имеют права.

Следующее Письмо посвящено многострадальному двойному вычету, если один родитель отказался от него в пользу другого. Видимо, прямое действие нормы нанесет такой страшный удар по бюджету, что едва ли не с даты ее появления Минфин всячески мешает этому.

С его точки зрения, отказаться от вычета может только родитель, который получает доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13%, при условии что их сумма не превысила 350 000 руб. с начала года. Последнее автоматически означает, что «отказник» вынужден будет ежемесячно брать на работе справки 2-НДФЛ и передавать их на работу другого родителяПисьма Минфина от 22.06.2016 № 03-04-05/36143, от 14.12.2018 № 03-04-05/91182.

Хотя и мне, и вам, коллеги, ясно, что задумка была другой — дать возможность неработающему родителю передать право на вычет работающему. Например, мама сидит в отпуске по уходу за первым ребенком, папа трудится и получает не 1400 руб. вычета, а 2800. Но, увы, с такой разъяснительной практикой Минфина об этом остается только мечтать.

Взносы и НДФЛ: что облагать, а что — нет

Вознаграждения плательщикам НПД

Итак, еще раз: налог на профессиональный доход (НПД) — специальный налоговый режим для физлиц и ИП без работников, который действует с 2019 г. в Москве, Татарстане, Московской и Калужской областях. Замечу, что самозанятый может и не иметь постоянной либо временной регистрации в «экспериментальном» регионе. Главное — оказывать услуги или выполнять работы хотя бы в одном из них. Тогда он вправе платить НПД со всех доходовПисьмо ФНС от 21.02.2019 № СД-4-3/3012@.

Организациям и ИП выгодно сотрудничать с самозанятыми. С любых выплат в их пользу, попадающих под действие спецрежима, не нужно удерживать НДФЛ. А вознаграждения по ГПД на выполнение работ или оказание услуг не следует облагать взносами. Но для этого нужно выполнить такие условияПисьма Минфина от 24.01.2019 № 03-11-11/3560, от 29.01.2019 № 03-11-11/5075, от 11.03.2019 № 03-11-11/15357:

1) у вас нет трудового договора с самозанятым либо он расторгнут более 2 лет назад;

2) выплачиваемая сумма — объект обложения НПД. Так, доходы от сдачи в аренду нежилой недвижимости объектом не являются, а доходы от сдачи жилой — да. Только находиться квартира или дом должны в «экспериментальном» регионеПисьмо Минфина от 12.02.2019 № 03-11-11/8536;

3) самозанятый сформировал в мобильном приложении «Мой налог» электронный чек на перечисленный ему платеж и прислал чек вам;

4) доходы плательщика НПД, исчисленные нарастающим итогом с начала года, не превысили 2,4 млн руб.Письмо ФНС от 20.02.2019 № СД-4-3/2899@ (п. 10)

Условия 1 и 2 фирма может отследить и сама. А вот условия 3 и 4 целиком на совести самозанятого. Чтобы дисциплинировать его, можно включить в договор норму о штрафе за невыдачу чека и за то, что после выдачи чека доходы плательщика НПД превысили лимит. Штраф будет равен сумме налоговых потерь компании от действий самозанятого.

Расходы на обязательные медосмотры работников

В конце 2018 г. — начале 2019 г. резко вырос поток писем по взносам и НДФЛ с затрат на оплату работодателем обязательных медосмотров персонала: предварительных или периодических. А еще авторов вопросов крайне интересует налоговый учет этих расходов. С чем связан такой всплеск популярности, сказать сложно. Но мимо проблемы пройти точно нельзя.

Вы прекрасно знаете, коллеги, что по умолчанию все хлопоты с обязательными медосмотрами ложатся на работодателя. Он их и организует, и оплачивает. Задача соискателя вакансии или действующего сотрудника — явиться в клинику, указанную работодателем, и пройти процедуру. Если у вас все именно так, то взносы и НДФЛ на стоимость медосмотров начислять не следует. Также она (стоимость) без проблем уменьшает налогооблагаемую прибыль фирмыст. 213 ТК РФ; Письма Минфина от 25.01.2019 № 03-03-06/1/3977, от 20.07.2018 № 03-04-05/51206 (п. 1); ФНС от 03.09.2018 № БС-4-11/16963@ (п. 1).

Однако многим компаниям, особенно мелким, неохота заниматься медосмотрами. Они предлагают потенциальным или действующим работникам пройти и оплатить процедуру самостоятельно. А уж потом фирма компенсирует расходы.

В плане НДФЛ и налога на прибыль эта ситуация не отличается от предыдущей. Поскольку человек получает возмещение собственных трат, у него нет материальной выгоды и доходов, облагаемых НДФЛ. Учесть выплату в налоговых расходах тоже разрешают — гл. 25 НК не привязывает эту возможность к точному соблюдению трудового законодательстваПисьма Минфина от 21.11.2008 № 03-03-06/4/84 (п. 1), от 30.01.2019 № 03-15-06/5260 (п. 1).

А вот со взносами при компенсации сотрудникам расходов на обязательные медосмотры проблема. Минфин уверен, что их надо начислить. Мол, это выплата в рамках трудовых отношений, не упомянутая в ст. 422 НКПисьмо Минфина от 30.01.2019 № 03-15-06/5260 (п. 2).

Суды так, правда, не думают. Если человек прошел предварительный медосмотр, но его не взяли на работу, то компенсация вообще не объект обложения взносами, поскольку нет трудовых отношенийПостановление 11 ААС от 20.07.2017 № 11АП-8609/2017.

В случае с возмещением стоимости предварительного либо периодического медосмотра действующему работнику аргумент у судов другой — это выплата социального характера, так что взносов тут быть не может. И вообще начислена компенсация не за рабочее время. Но, как вы понимаете, до суда еще дойти надоПостановления АС УО от 06.06.2018 № Ф09-2988/18; 8 ААС от 22.11.2018 № 08АП-11560/2018.

Одним словом, при всей хлопотности процедуры организовывать и оплачивать обязательные медосмотры лучше самим работодателям.

Оплата проезда персонала к месту работы и обратно

Некоторые социально ответственные компании берут на себя оплату проезда сотрудников к месту работы и обратно. Необходимость исчисления взносов и НДФЛ с таких расходов, а также их налоговый учет зависят от того, можно ли добраться к месту работы общественным транспортом.

Если да, то Минфин уверен: стоимость проезда персонала однозначно облагают взносами и НДФЛ, поскольку этой выплаты нет в перечнях статей 217 и 422 НК РФ. Что до налога на прибыль, то затраты можно учесть, только если обязанность работодателя оплачивать проезд сотрудников в общественном транспорте закреплена в локальном нормативном акте, трудовом либо коллективном договореп. 25 ст. 255, п. 26 ст. 270 НК РФ; Письмо Минфина от 18.01.2019 № 03-03-06/1/2093.

Впрочем, при наличии коллективного договора можно поспорить и насчет взносов с оплаты проезда. Отдельные суды считают ее социальной выплатой, а не выплатой в рамках трудовых отношений и освобождают от начисления взносовПостановление 14 ААС от 15.05.2018 № 14АП-2096/2018.

Если же до места работы на общественном транспорте не доехать, то ни взносов, ни НДФЛ с оплаты проезда не будет. Причем не важно, использует фирма свои автобусы для перевозки персонала или нанимает стороннюю компанию. С налоговым учетом расходов тоже никаких хлопот — обязанность работодателя оплачивать проезд даже необязательно где-то закреплять, все и так понятноПисьма Минфина от 07.09.2015 № 03-04-06/51326, от 10.01.2017 № 03-03-06/1/80079.

С 21.12.2018 сильно расширился круг обязанностей организаций — владельцев коммерческого транспорта, используемого для своих нужд, а не для перевозок за плату. Об этом А.И. Дыбов рассказал на семинаре «Годовой отчет — 2018: бухучет, налог на прибыль, УСН и кадры».

Аренда жилья для иногородних сотрудников

Если компания сильно заинтересована в специалисте из другого города, то она может оплачивать аренду жилья для него: напрямую собственнику или компенсируя расходы самого работника. Естественно, встает вопрос со взносами, НДФЛ и налогом на прибыль.

Начнем со взносов и НДФЛ. По мнению Минфина, придется начислить и то, и другое. Объяснение стандартное — таких выплат нет в «необлагаемых» перечнях статей 217 и 422 НК РФПисьма Минфина от 12.02.2019 № 03-04-06/8405, от 06.03.2019 № 03-15-07/14672.

Однако у ВС противоположный подход. Что касается взносов, то, если человек живет в самой обычной квартире, явно соответствующей его должности и статусу, оплату аренды ВС относит к социальным обязательствам работодателя. А раз так, взносы исчислять не надоОпределение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС от 22.09.2015 № 304-КГ15-5000; Постановление АС ПО от 21.11.2018 № Ф06-39394/2018.

С НДФЛ у ВС логика немного другая: оплачивая аренду жилья для ценного специалиста, работодатель больше удовлетворяет свои потребности, а не потребности сотрудника. Следовательно, у человека нет материальной выгоды и нет дохода, облагаемого НДФЛ. С этим, пусть нехотя, согласилась даже ФНСп. 3 Обзора, утв. Президиумом ВС 21.10.2015; Письмо ФНС от 17.10.2017 № ГД-4-11/20938@ (п. 1).

Теперь о налоговом учете оплаты жилья для иногороднего специалиста. Если работодатель взял на себя эту обязанность через трудовой договор, то, с точки зрения Минфина, стоимость аренды является натуральной частью зарплаты и учитывается для целей налогообложения прибыли в размере, не превышающем 20% от оклада. При всех других вариантах оформления обязанности работодателя оплачивать аренду расходы учесть не получитсяПисьма Минфина от 14.01.2019 № 03-04-06/1153 (п. 3), от 22.10.2013 № 03-04-06/44206.

Оплата вынужденного прогула

Суд может признать увольнение работника незаконным и обязать работодателя выплатить средний заработок за время вынужденного прогула. С такой выплаты нужно исчислить НДФЛ и взносы. Вопрос — когда и какст. 394 ТК РФ; Письма Минфина от 18.02.2019 № 03-04-05/10114; ФНС от 31.01.2019 № БС-4-11/1583@.

С НДФЛ действуйте следующим образом. Если налог выделен в решении суда, то удержите его при выплате среднего заработка. Если нет, придется перечислить полную сумму без вычета НДФЛ. А потом, когда начнете платить восстановленному работнику зарплату, станете потихоньку удерживать и налог с оплаты за вынужденный прогул.

Но сотрудник может настолько обидеться, что уйдет «по собственному» сразу после восстановления, и удерживать НДФЛ будет не из чего. Тогда вам достаточно подать по итогам года справку 2-НДФЛ с признаком «2» и тем самым сообщить ИФНС о невозможности удержать исчисленный налог.

Что касается расчета 6-НДФЛ, то доход в виде среднего заработка в нем нужно показать в периоде выплаты. Подавать уточненки за время вынужденного прогула не нужно. Видимо, по мнению ФНС, для целей НДФЛ такой доход не приравнен к зарплате, которая всегда становится доходом последним числом месяца, за который начисленаПисьмо ФНС от 14.01.2019 № БС-4-11/228 (п. 1).

И о взносах с оплаты вынужденного прогула. Понятно, что их нужно начислить, поскольку фактически выплата назначена в рамках трудовых отношений, раз уж человека восстановили на работе. Проблема в том, как показать ее в РСВ.

ФНС рассуждает так. Время вынужденного прогула сотрудника включается в страховой пенсионный стаж. Но при условии, что с выплаты исчислены взносы. Чтобы корректно отразить начисления за период вынужденного прогула в отчетности, следует подать уточненные РСВ за все время такого прогула. И предварительно заплатить взносы, само собой.

Если, например, человека незаконно уволили в январе 2018 г., а восстановили в августе того же года, то нужно было подать два уточненных расчета: за I квартал и полугодие 2018 г. В них, помимо прочего, следовало заполнить разд. 3 на работникаПисьмо ФНС от 14.01.2019 № БС-4-11/228 (п. 2).

Правда, ФНС оставила за кадром проблему пеней. Ведь если мы задним числом увеличиваем базу по взносам, возникает недоимка. А где недоимка, там и пени. Чтобы не было штрафа, их нужно заплатить вместе с долгом по взносамподп. 1 п. 4, п. 7 ст. 81 НК РФ.

С другой стороны, тут нельзя говорить об ошибке в подсчете базы и повода для начисления пеней нет. Одним словом, я бы рекомендовал вам уточнить этот щекотливый момент в вашей ИФНСп. 1 ст. 75 НК РФ.

Зарплата умершего работника

К сожалению, все мы смертны. Если умер работник, зарплату и другие причитающиеся выплаты нужно перечислить не на карточку сотрудника, а выдать членам семьи или иждивенцам в недельный срок со дня обращения. Для этого родственник должен написать заявление, принести свидетельство о смерти и документ, подтверждающий родство, — свидетельство о браке, о рождении и прочие подобныест. 141 ТК РФ; п. 1 ст. 1183 ГК РФ.

На обращение за выплатой у родственников есть 4 месяца со дня смерти сотрудника. После того как срок выйдет, деньги надо депонировать, и они войдут в состав наследства. Тогда выплатить их вы сможете только наследникам по свидетельству о праве на наследствопп. 2, 3 ст. 1183 ГК РФ.

Из зарплаты и других выплат, причитающихся умершему, не надо удерживать НДФЛ, независимо от того, когда начислены суммы. Ведь по НК обязанность по уплате этого налога, помимо прочего, прекращается смертью физлица. А раз так, то и налоговый агент не должен удерживать НДФЛПисьмо Минфина от 04.12.2018 № 03-04-05/87702.

Со взносами дело обстоит несколько иначе. Выплаты, начисленные после смерти, взносами не облагают, поскольку умерший больше не застрахован в системе обязательного соцстрахования. Но с выплат, начисленных до печальной даты, взносы придется заплатить. Тут объект обложения налицо — человек был еще жив и подлежал обязательному соцстрахованиюПисьмо Минфина от 22.08.2017 № 03-15-07/53912.

Если вам предстоит выплатить родственникам умершего работника пособие на погребение, то важно понять, нужно ли отражать его в расчете по взносам, а если да, то как. Разобраться в этом поможет отчет о семинаре А.И. Дыбова «Годовой отчет — 2018: НДС, взносы, НДФЛ и имущественные налоги».

Прощенный долг и выгода от договора купли-продажи с рассрочкой

Жизнь показывает, что фирмы часто путают прощение долга с его списанием в связи с безнадежностью. А это весьма критично для налоговых целей, в том числе для НДФЛ.

Простить долг можно в любой момент, не дожидаясь, когда истечет срок исковой давности или наступит другое основание для признания обязательства безнадежным. Если должник — физлицо, то прощенный долг образует у него доход, облагаемый НДФЛ. Датой получения такого дохода чиновники считают дату списания задолженности с баланса организацииПисьмо Минфина от 25.01.2019 № 03-04-06/4277.

Поскольку компания освобождает человека от обязанности возвращать деньги, то прощение долга — разновидность дарения. А значит, налоговую базу можно уменьшить на 4000 руб. Удержать исчисленный налог нужно из ближайшей денежной выплаты, так как на дату списания долга компания никаких денег физлицу не выдаетп. 28 ст. 217, п. 4 ст. 226 НК РФ; п. 1 ст. 572 ГК РФ.

Если бывший должник не работник или не участник компании, то удержать исчисленный НДФЛ до конца года вряд ли получится. И останется только по итогам года сдать в ИФНС справку 2-НДФЛ с признаком «2», сообщив о невозможности удержать налогп. 5 ст. 226 НК РФ.

Итак, это было прощение долга до того, как он стал безнадежным. А вот при списании безнадежной задолженности физлица доход возникнет, только если должник — ваш работник или иное взаимозависимое лицо. Если это посторонний, например покупатель, НДФЛ-дохода у него не будет вовсе. В остальном все то же самое, что и с прощенным долгомПисьмо Минфина от 25.01.2019 № 03-04-06/4277.

Вопрос со взносами может возникнуть, только если компания прощает или списывает за безнадежностью долг работника. Так вот, здесь нет объекта обложения взносами, при условии что так фирма не прикрывает зарплату. На мысль о махинациях налоговиков может навести, к примеру, регулярность подобных операцийПисьма ФНС от 26.04.2017 № БС-4-11/8019, от 30.05.2018 № БС-4-11/10449@.

На очереди у нас договор купли-продажи чего-либо физлицу с рассрочкой. ГК РФ квалифицирует это как разновидность договора займа, читай — беспроцентного. Ну а это сразу наводит на мысль об исчислении НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах.

Однако Минфин полагает, что рассрочка сама по себе такую выгоду не образует. Для этого нужно, чтобы в договоре рассрочка прямо называлась беспроцентным коммерческим кредитом. Если же по договору человек просто платит в несколько этапов, у него не будет дохода, облагаемого НДФЛПисьмо Минфина от 10.12.2018 № 03-04-06/89545.

Что до взносов, то и тут их можно обсуждать, только когда покупатель по договору с рассрочкой — сотрудник фирмы. Но обсуждать недолго. В гл. 34 НК, в отличие от гл. 23, нет порядка подсчета выгоды от беспроцентных займов или займов с низкой процентной ставкой. Следовательно, о взносах при продаже чего-либо работнику в рассрочку можно не беспокоитьсяст. 421 НК РФ.

Компенсация стоимости проезда в отпуск и обратно северным работникам

Фирмы, расположенные на Крайнем Севере, обязаны раз в 2 года оплачивать работникам и неработающим членам их семей проезд и провоз багажа по РФ к месту проведения отпуска и обратно. Члены семьи — это супруг или супруга и несовершеннолетние дети, совместно проживающие с работником. Подтвердить это можно, например, штампом о регистрации по месту жительства в паспорте, выпиской из домовой книги или свидетельством о временной регистрации по месту пребыванияПисьмо Минфина от 02.11.2018 № 03-15-06/78876.

Размер компенсации надо установить в локальном нормативном акте, трудовом либо коллективном договоре. И если сотрудник с семьей отдыхает в России, компенсация не облагается взносами в полной сумме. А если за границейст. 325 ТК РФ?

С самолетом понятно — от взносов освобождают только стоимость проезда до аэропорта, в котором человек проходит пограничный контроль, и обратно. Предположим, работник летит из Норильска в Анталию через Москву. Поскольку границу турист пересечет лишь в столичном аэропорту, взносы на стоимость перелета из Норильска не начисляют. А будь рейс Норильск — Анталия прямым, взносы пришлось бы исчислить со всей стоимости полетаподп. 7 п. 1 ст. 422 НК РФ.

Однако за границу у нас ходят и поезда. Как быть в этом случае? В декабре 2018 г. Минфин ответил на этот вопрос в Письме № 03-15-08/92607. С его точки зрения, в базу по взносам не включают стоимость проезда по России до пограничной станции. Узнать эту стоимость можно из справки, которую работник попросит у перевозчика.

Интересно, что для целей НДФЛ аналогичной нормы в ст. 217 НК РФ нет. Но под давлением судебной практики Минфин вынужден был признать, что компенсацию следует освободить от обложения и этим налогом. Причем на тех же условиях, что и для взносовПисьма Минфина от 18.06.2013 № 03-04-05/22782, от 20.02.2017 № 03-04-06/10021.

Кадры

Электронная «СНИЛС-революция»: последствия для людей

В конце нашей встречи традиционно обсудим новости, связанные с кадрами и охраной труда. И начнем с изменений законодательства. Двигаться будем назад по реке времени: от событий, произошедших накануне нашей встречи, к более поздним.

Так, 1 апреля принят и вступил в силу Закон № 48-ФЗ с масштабными поправками в Закон № 27-ФЗ о персонифицированном учете, в ТК и ряд других законов. Цель изменений — сделать привычный СНИЛСст. 1 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ:

— полностью виртуальным, то есть присваивать номер без выдачи бумажного свидетельства;

— официальным средством идентификации для оказания государственных и муниципальных услуг. В этой части, впрочем, поправки лишь приводят законодательство в соответствие с жизнью. Любой, кто пользовался, например, сайтом госуслуг, знает, что там без СНИЛС и шагу нельзя ступить.

Все, кто успел получить традиционное бумажное свидетельство со СНИЛС, могут ни о чем не беспокоиться: номер за вами сохраняется, сдавать или обменивать документ не надо, все необходимые записи в электронном реестре уже есть. Но помните: если потеряете свидетельство на бумаге, восстанавливать его никто не будет. Подтвердить наличие СНИЛС вы сможете только распечаткой из электронного реестра — таков теперь общий порядокп. 6 ст. 1, ст. 7 Закона от 01.04.2019 № 48-ФЗ; ст. 14 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ; п. 5 ст. 7 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ (ред., действ. до 01.04.2019).

Электронная «СНИЛС-революция»: последствия для работодателей

Каковы же последствия изменений, связанных со СНИЛС, для работодателей? Пока, по горячим следам, можно сказать, что они сводятся к следующему.

Во-первых, при заключении трудового договора или гражданско-правового договора на оказание услуг либо выполнение работ человек вправе сообщить вам СНИЛС, предоставив распечатанное свидетельство из электронного реестра. Может, конечно, дать и привычную зеленую карточку, но не обязанп. 3 ст. 9 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ; ст. 65 ТК РФ.

Во-вторых, если человек устраивается на работу впервые и до этого не получил СНИЛС, то работодатель по-прежнему будет обязан подать в ПФР документы о присвоении номера. Однако итогом хлопот станет не зеленая карточка, а виртуальная запись и ее распечатка, которую надо будет выдать человеку под росписьст. 65 ТК РФ; ст. 14 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ.

В-третьих, учитывая, что СНИЛС стал официальным средством идентификации в системе государственных и муниципальных услуг, количество людей без номера, которые устраиваются на работу впервые, с годами будет стремиться к нулю. Соответственно, большинство работодателей со временем перестанет отвлекаться на присвоение СНИЛС новичкам.

В-четвертых, если действующий работник, получивший свидетельство со СНИЛС на бумаге, потеряет его, вы не должны будете заниматься восстановлением документа. Чуть раньше я уже пояснил почему: электронная запись в реестре никуда не денется, подтверждать ее зеленой карточкой больше не надоп. 6 ст. 1 Закона от 01.04.2019 № 48-ФЗ; п. 5 ст. 7 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ (ред., действ. до 01.04.2019).

В-пятых, в законе оставили обязанность работодателей следить за соответствием данных СНИЛС реальности. Но при этом не прописали, что делать, если такое несоответствие обнаружилось. Например, когда сотрудница поменяла фамилию. Вероятно, эту брешь ПФР будет закрывать через свои инструкции.

И кстати, о Пенсионном фонде. Закон № 48-ФЗ приняли довольно стремительно, поэтому ПФР еще не успел обновить нормативную базу. Так что пока при необходимости оформить СНИЛС для нового сотрудника работайте с привычными формами: анкетой АДВ-1 и описью АДВ-6-1п. 5 Инструкции, утв. Приказом Минтруда от 21.12.2016 № 766н; п. 25 Инструкции, утв. Постановлением Правления ПФР от 11.01.2017 № 2п.

Путевые листы больше нельзя выписывать на месяц

Даже если компания использует грузовики или автобусы для своих нужд и не задействует их в коммерческих перевозках, на каждое транспортное средство (ТС) она должна оформлять путевой лист. Его обязательные реквизиты и порядок заполнения утверждены Приказом Минтранса № 152 от сентября 2008 г. Традиционно норм приказа придерживаются и фирмы — владельцы легковых ТС, хотя им путевые листы нужны только для обоснования учета расходов на ГСМп. 2 ст. 20 Закона от 10.12.95 № 196-ФЗ.

Так вот, 01.03.2019 вступили в силу поправки в Приказ Минтранса № 152. До этой даты путевой лист можно было оформить хоть на неделю, хоть на месяц. Теперь же документ выписывают на одну смену водителя, а если рейс длится дольше — на один этот рейс. А при нескольких рейсах за одну рабочую смену путевой лист оформляют на всю смену и делают в нем лишь одну запись о предсменном техническом контроле. Если он, конечно, вообще необходимпп. 10, 16.1 Обязательных реквизитов и порядка, утв. Приказом Минтранса от 18.09.2008 № 152.

Кроме того, из Приказа № 152 исчезли упоминания каких-либо штампов на путевых листах. Показания одометра на момент выезда и заезда, а также прохождение предрейсового медосмотра водителя с 01.03.2019 достаточно заверить подписью ответственного лица с указанием его ф. и. о., должности и датыпп. 13, 16 Обязательных реквизитов и порядка, утв. Приказом Минтранса от 18.09.2008 № 152.

Правда, в части штампа о предрейсовом медосмотре обновленный Приказ Минтранса № 152 противоречит Порядку таких осмотров, утвержденному Минздравом. Там штампы по-прежнему упоминаются. Но я бы ориентировался на Минтранс — никто не давал медикам право вводить дополнительные обязательные реквизиты путевого листап. 16 Порядка, утв. Приказом Минздрава от 15.12.2014 № 835н.

Последняя поправка в Приказ № 152 скорее техническая. По всему тексту слова «гараж» и «стоянка» заменили на «парковка». Это логично. Например, водители, особенного легковых автомобилей и небольших грузовиков, часто ставят ТС у дома, а там нет ни гаража компании, ни ее стоянкиподп. 3, 4 п. 6, пп. 13—15 Обязательных реквизитов и порядка, утв. Приказом Минтранса от 18.09.2008 № 152.

Новые обязанности по воинскому учету

Продолжаем двигаться по изменениям законодательства от более новых к более старым. По Закону № 53-ФЗ от марта 1998 г. мужчины с российским гражданством обязаны состоять на воинском учете по месту жительства или по месту пребывания. Но многие от этого уклоняются, особенно когда преспокойно живут без какой-либо регистрации.

Видимо, чтобы навести порядок и увеличить число призывников, законодатель добавил обязанностей организациям, в которых работают мужчины, не состоящие на воинском учете. С 17.02.2019 такие работодатели должнып. 1 ст. 4 Закона от 28.03.98 № 53-ФЗ:

— в двухнедельный срок со дня выявления уклониста сообщить о нем в военкомат;

— вручить уклонисту направление в военкомат для постановки на воинский учет.

Плюс по-прежнему надо уведомлять военкома об уклонистах по его запросу и подавать туда сведения о принятых на работу или уволенных гражданах, состоящих на воинском учетеподп. «а» п. 32 Положения, утв. Постановлением Правительства от 27.11.2006 № 719; п. 29 Методических рекомендаций, утв. Генштабом Вооруженных сил 11.07.2017.

Странно, что, предусмотрев новую обязанность компаний, законодатель не установил ответственность за ее неисполнение. Статьи 21.1, 21.2 и ч. 3 ст. 21.4 КоАП, которыми «заведует» военкомат, остались прежними, ничего нового не появилось.

Так что если и наказывать за то, что работодатель не уведомил об уклонисте, то по ст. 19.7 КоАП. Она предусматривает штраф за несообщение госоргану обязательных сведений: 3000—5000 руб. для фирмы и 300—500 руб. для ее директора.

КС: нельзя удерживать алименты с компенсации за использование личного автомобиля в служебных целях

Есть правительственный перечень видов доходов, из которых можно удерживать алименты на детей и из которых нельзя. В числе последних — компенсация за износ личного инструмента, который работник использует в интересах работодателя. Из-за нее-то и разгорелся спор, дошедший до КСподп. «п» п. 2 Перечня, утв. Постановлением Правительства от 18.07.96 № 841.

Работник ездил на своем автомобиле по служебным надобностям, за что получал компенсацию. Но работодатель удерживал с нее алименты. Человек с этим не согласился и начал судиться. Районный и региональный суды, а также ВС ему отказали под предлогом, что в правительственном перечне есть оговорка только насчет инструментов, но не об автомобиле.

Тогда обиженный алиментщик отправился в КС, чтобы доказать: перечень не соответствует Конституции, поскольку допускает удержание алиментов из компенсации за автомобиль. Хотя по своей правовой природе это то же самое, что и компенсация за инструмент.

В итоге КС согласился с претензией героя нашего рассказа. Ведь любая компенсация, в том числе и за личный автомобиль, — не доход, а возмещение затрат. Она идет на поддержание имущества в рабочем состоянии. После вердикта КС чиновники Минтруда предложили проект поправок к перечню, который снимет разночтения. Но пока правительство поправки не утвердилоПостановление КС от 01.02.2019 № 7-П; проект постановления Правительства «О внесении изменения в пункт 2 Перечня видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей».

Уголовной ответственности за невыплату зарплаты теперь можно избежать

Невыплата зарплаты в срок негативно сказывается не только на работниках, но и на работодателе. Для него это и дополнительные расходы на компенсацию за каждый день просрочки, и вероятность внеплановой проверки трудинспекции, и административный штраф от 30 000 до 50 000 руб.статьи 236, 360 ТК РФ; ч. 6 ст. 5.27 КоАП РФ

А если руководитель или предприниматель не платит зарплату из корысти, то ему грозит уголовная ответственность по ст. 145.1 УК РФ. Взгляните на таблицу.

Важный нюанс из Постановления Пленума ВС № 46, которое появилось в декабре 2018 г.: чтобы преследовать директора по УК, нужно доказать, что он не платил деньги умышленно и в личных интересах. Если же причина задержки, например, неплатежи от контрагентов или резкий спад спроса покупателей, руководителя нельзя наказать уголовноп. 17 Постановления Пленума ВС от 25.12.2018 № 46.

Кроме того, благодаря поправкам в УК, которые вступили в силу 08.01.2019, даже виновный директор сможет избежать уголовной ответственности, еслипримечание 2 к ст. 145.1 УК РФ:

— задержал зарплату впервые;

— в течение 2 месяцев со дня возбуждения уголовного дела полностью погасил задолженность по зарплате вместе с компенсацией за ее задержку;

— в его действиях не было другого состава преступления.

Но вернемся к Постановлению Пленума ВС № 46. Вот еще важные выводы по применению ст. 145.1 УК РФ из него:

— уголовная ответственность грозит и за задержку зарплаты тем, кто трудился неофициальноп. 18 Постановления Пленума ВС от 25.12.2018 № 46;

— срок задержки зарплаты исчисляют со дня, следующего за датой выплаты, установленной в организации. Дни задержки за отдельные месяцы года не суммируются в 2 или 3 месяца, если они прерывались выплатамип. 19 Постановления Пленума ВС от 25.12.2018 № 46.

С 14.10.2018 введена уголовная ответственность за необоснованный отказ в трудоустройстве или незаконное увольнение лица предпенсионного возраста. Подробности вы найдете в статье М.Г. Суховской «Предпенсионеры: кто они и на что смогут рассчитывать» («Главная книга», 2018, № 23).

ВС об уголовной ответственности за нарушение правил охраны труда

В ноябре 2018 г. Пленум ВС в Постановлении № 41 разъяснил спорные вопросы по применению уголовной ответственности за нарушение правил охраны труда (ОТ). Речь о статьях 143, 216 и 217 УК РФ.

Так, потерпевшим может быть не только штатный работник, но и человек, допущенный к работе без оформления трудового договора, или тот, с кем заключили ученический договор. Но полиция не должна сразу хватать директора компании — ей надо разобраться, в чьем конкретно ведении было поддержание безопасности труда. Если окажется, например, что соблюдение правил ОТ не обеспечил специалист, нанятый по гражданско-правовому договору (ГПД), то его и надо наказывать уголовност. 217 ТК РФ; пп. 3, 4 Постановления Пленума ВС от 29.11.2018 № 41.

Несчастный случай из-за проблем с ОТ или даже смерть человека, которого привлекли по ГПД, не образует состава преступлений, предусмотренных статьями 143, 216 или 217 УК РФ. Если и преследовать кого-то из руководства организации-заказчика, то по другим статьям Уголовного кодексап. 12 Постановления Пленума ВС от 29.11.2018 № 41.

И главное. Грубо нарушить правила ОТ так, что это повлечет увечье или смерть, может и сам работник. В таком случае никто на фирме не подлежит уголовному наказанию. Печальных примеров масса: каменщик снял каску на стройке, потому что жарко, и получил удар свалившимся кирпичом. Газосварщик решил, что он большой профессионал — обойдется без выданных защитных очков, а раскаленный кусочек металла лишил его глаза. Тут можно винить только себя, но никак не директора или специалиста по ОТ организациип. 6 Постановления Пленума ВС от 29.11.2018 № 41.

Роструд о премиях

В декабре 2018 г. чиновники Роструда дали подробную характеристику премии. Это выплата, которая стимулирует работников к повышению качества труда, зависит от заинтересованности и экономического состояния работодателяИнформация Роструда от 10.12.2018 «О порядке определения и начисления премиальных выплат».

В результате именно работодатель определяет:

— порядок выплаты и размер премий;

— условия лишения или снижения премий. Например, с учетом тяжести дисциплинарного проступка.

Таким образом, ТК не обязывает работодателя платить премии с определенной периодичностью, например раз в месяц, да еще и всему персоналу. Но если уж компания установила систему премирования, то ее придется соблюдать. Иначе фирму-работодателя могут оштрафовать на 30 000—50 000 руб. за несвоевременную оплату труда, частью которой являются и премиич. 6 ст. 5.27 КоАП РФ.

Роструд о трудовых книжках

Ежеквартально Роструд выпускает доклады, в которых, помимо прочего, разъясняет актуальные кадровые вопросы. Так вышло, что в этой части Доклад за IV квартал 2018 г. почти полностью посвящен трудовым книжкам.

Как известно, если новый бланк трудовой книжки или вкладыша в нее испорчен, документ нужно уничтожить. Но не просто так, а с созывом специальной комиссии. Сложилось мнение, что в ней, да и вообще в любой комиссии, должно быть не меньше трех человекп. 42 Правил, утв. Постановлением Правительства от 16.04.2003 № 225.

Но как быть, если, скажем, в штате компании всего два человека? По мнению Роструда, это не страшно, в комиссию по уничтожению испорченных бланков трудовых книжек можно включить и двух человек. Законом и подзаконными актами это прямо не урегулировано, но и не запрещеноподразд. «Уничтожение трудовой книжки и формирование комиссии по уничтожению трудовой книжки» разд. «Разъяснительная работа» Доклада за IV квартал 2018 г., утв. Рострудом.

Еще чиновники рассмотрели такую ситуацию. Кассира временно перевели на должность бухгалтера, а затем — обратно. Надо ли вносить в трудовую книжку запись о временном переводе? Нет, не надо, ответил Роструд. Даже если работник на этом настаивает. В трудовую книжку вписывают только сведения о постоянных переводахподразд. «Отражение в трудовой книжке сведений о временном переводе работника на другую работу» разд. «Разъяснительная работа» Доклада за IV квартал 2018 г., утв. Рострудом.

А вот запись о работе по внешнему совместительству делают лишь по желанию работника и только на основном месте работы. Порядок оформления такой записи законом не регламентирован. Поэтому, по мнению Минтруда, записи можно делать как в хронологическом порядке, так и блоками, то есть одновременно о приеме на работу по внешнему совместительству и об увольнении оттуда. Также допустимо указать и наименование организации, в которой человек трудится внешним совместителемПисьмо Минтруда от 15.11.2018 № 14-2/В-913.

Минтруд о спецоценке рабочих мест

В январе 2019 г. в связи с завершением переходного периода по спецоценке Минтруд пояснил следующее:

— по итогам плановой спецоценки следовало сдать в трудинспекцию по месту регистрации декларацию соответствия условиям труда. Действовать она будет 10 лет, и в течение этого времени повторять процедуру не понадобится, если не появятся причины для внеплановой спецоценкип. 5 Разъяснений Минтруда от 16.01.2019;

— если рабочее место было создано в 2018 г., годичный срок его внеплановой спецоценки истекает только в 2019 г. Крайний срок — 31.12.2018 — был установлен только для плановой спецоценки рабочих мест, существовавших на 01.01.2014п. 6 Разъяснений Минтруда от 16.01.2019;

— в 2019 г. не планируется сразу штрафовать работодателей, не проведших плановую спецоценку до 31.12.2018 включительно. Сначала им будут рассылать предупреждения со сроком, к которому нарушение следует устранить. И только в отсутствие реакции — штрафовать по ч. 2 ст. 5.27.1 КоАП организацию на 60 000—80 000 руб., а ее директора — на 5000—10 000 руб.п. 7 Разъяснений Минтруда от 16.01.2019;

— ИП может не проводить спецоценку, если у него нет наемных работников либо он привлекает на условиях аутсорсинга людей, которые работают на дому или дистанционноп. 7 Разъяснений Минтруда от 16.01.2019.

Минтруд об обучении правилам ОТ и инструкциях по ОТ

Вы прекрасно знаете, коллеги, что работники любой фирмы, начиная с генерального директора и заканчивая уборщиком, должны обучаться охране труда. Базовый нормативный документ с правилами такого обучения — Порядок Минтруда и Минобразования № 1/29, утвержденный аж в январе 2003 г.

Однако параллельно с 2017 г. применяется ГОСТ 12.0.004-2015, тоже посвященный обучению правилам ОТ. И не во всем Порядок 1/29 и ГОСТ совпадают. Например, первый обязывает обучать ОТ на стороне только тех заместителей руководителя, в чьем ведении находится охрана труда. А по ГОСТу в специализированном учреждении должны учиться ОТ вообще все замы генерального директора — без оглядки на круг их обязанностейп. 2.3.2 Порядка, утв. Постановлением Минтруда, Минобразования от 13.01.2003 № 1/29; п. 13.7 ГОСТ 12.0.004-2015.

Минтруд справедливо разъяснил, что приоритет тут у Порядка № 1/29. Применять ли ГОСТ, а если да, то в каком объеме, решает сама организация. Это рекомендованный и необязательный документ. К слову, только там есть форма журнала проведения инструктажей по ОТПисьмо Минтруда от 09.11.2018 № 15-2/ООГ-2749.

Сходный вопрос чиновникам задали насчет их же Методических рекомендаций по разработке государственных нормативных требований охраны труда. Утверждены они Приказом Минтруда № 80 еще в декабре 2002 г. Помимо прочего, из них вытекает, что работодателю нужны журналы учета и выдачи инструкций по ОТ, есть и формы таких журналовп. 5.10 Методических рекомендаций, утв. Постановлением Минтруда от 17.12.2002 № 80.

Однако и тут Минтруд был вынужден признать, что это не требование, а пожелание. Хотите — ведите такие журналы, хотите — нет. Главное, чтобы инструкции по ОТ в организации были в принципеПисьмо Минтруда от 03.12.2018 № 15-2/ООГ-2956.

ВС о сроке наказания за «неправильный» трудовой договор и о материальной ответственности работников

Расскажу занятный эпизод из практики ВС. В ходе проверки трудинспектор выявил десяток кадровых нарушений и выписал работодателю три протокола. Один из них — по ч. 4 ст. 5.27 КоАП за то, что в ряде трудовых договоров были не все обязательные условия, предусмотренные ТК.

Работодатель в судах раз за разом указывал, что на момент проверки с даты составления трудовых договоров прошел год, а значит, истек срок для привлечения к административной ответственности. Однако к нему никто не прислушался, и нарушение сочли длящимся. А по таким нарушениям годичный срок отсчитывают с даты составления протокола, а не с даты совершения нарушенияч. 1, 2 ст. 4.5 КоАП РФ.

ВС с этим подходом не согласился. С его точки зрения, если в трудовом договоре чего-то не хватает, то проступок считается совершенным в день подписания документа работодателем и работником. От этой даты и надо отсчитывать год на привлечение к ответственности. Год прошел? Значит, работодатель вышел сухим из воды, ничего не поделаешьПостановление ВС от 01.11.2018 № 3-АД18-7.

Кроме того, в Обзоре от 05.12.2018 Президиум ВС рассказал о типичных ошибках, из-за которых суды отказывают работодателям во взыскании материального ущерба с сотрудников.

Одна из них — пропуск срока обращения в суд. ВС напомнил, что подать иск о взыскании ущерба с работника надо в течение года со дня, когда работодатель обнаружил ущерб. Например, одна компания решила, что срок начинает течь с даты оплаты ремонта имущества, поврежденного работником, и осталась ни с чемп. 1 Обзора, утв. Президиумом ВС 05.12.2018.

Работодатель может попробовать восстановить срок на обращение в суд, пропущенный по уважительным причинам. Тогда тоже стоит свериться с Обзором ВС — там есть причины, которые точно не признают таковыми, напримерп. 2 Обзора, утв. Президиумом ВС 05.12.2018:

— расследование уголовного дела о краже имущества, в которой материально ответственного работника не подозревали и обвинение не предъявляли;

— обращение в суд с исками о возмещении ущерба к третьим лицам, в удовлетворении которых было отказано.

Если работник и работодатель заключили соглашение о добровольном возмещении ущерба с рассрочкой платежа, то годичный срок для обращения в суд работодатель исчисляет с даты, когда человек должен был внести очередной платеж, но не сделал этогоп. 3 Обзора, утв. Президиумом ВС 05.12.2018.

Для успешного взыскания ущерба работодатель обязан провести служебную проверку и потребовать у работника письменное объяснение случившегося. Все это нужно, чтобы установить размер и причины ущерба. Соблюсти процедуру надо и тогда, когда вы намерены взыскать ущерб с уволившегося сотрудникап. 5 Обзора, утв. Президиумом ВС 05.12.2018.

И последнее. С точки зрения ВС, суд может снизить размер взыскиваемого ущерба не только по мотивированной просьбе работника, но и по своей инициативе. Если, допустим, судье покажется, что сотрудник с тремя маленькими детьми не потянет возмещение миллионного ущерба, то запросто скостит сумму, например до 100 000 руб. И с этим ничего нельзя будет поделатьп. 6 Обзора, утв. Президиумом ВС 05.12.2018.

Как оплатить больничный нарушителю режима и что будет, если этого не сделать

Размер пособия по болезни зависит не только от стажа и зарплаты работника. Пособие снижают до федерального МРОТ за полный календарный месяц болезни, если работникч. 1 ст. 8 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ:

— нарушил режим лечения, назначенный врачом;

— не явился на осмотр в назначенный срок без уважительных причин;

— заболел или получил травму из-за алкогольного, наркотического опьянения.

Если в больничном есть отметка о нарушении режима лечения, то пособие надо платить исходя из МРОТ со дня нарушения. Если же в строке «Причина нетрудоспособности» стоит код 021, что означает болезнь или травму из-за опьянения, то больничный оплачивайте исходя из МРОТ с первого дня болезниПисьмо ГУ — МРО ФСС от 07.12.2018 № 14-15/7710-3598л.

А вот совсем не выплатить пособие нарушителю режима или пьянице нельзя. ВС приравнивает задержку пособия к невыплате заработной платы, что может вылиться для работодателя в 30 000—50 000 руб. штрафа. Нужно помнить об этом и тогда, когда с листком нетрудоспособности к вам пришел бывший работник, заболевший в течение 30 календарных дней со дня увольнения. Закон обязывает оплатить ему период болезни исходя из 60% заработка, независимо от стажаПостановление ВС от 18.01.2019 № 30-АД18-1.