Ответственность в сфере применения ККТ

Штраф за неприменение ККТ: ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ

Штраф за главное и, пожалуй, самое часто встречающееся «кассовое» нарушение — неприменение ККТ — зависит от суммы расчета мимо кассы. А именноч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ:

— от 1/4 до 1/2 от суммы расчета, но не менее 10 000 руб. — для должностных лиц и ИП;

— от 3/4 до полной суммы расчета, но не менее 30 000 руб. — для организаций.

Анализ судебной практики показывает, что за 3 года существования Закона № 54-ФЗ в обновленном виде налоговики сместили фокус внимания с документарных проверок на контрольные закупки. Связано это, конечно, с тем, что понятие контрольной закупки и право налоговиков ее проводить появились в Законе № 54-ФЗ. До этого право налоговиков на применение такой формы контроля признавали далеко не все и не всегда.

В первую очередь контрольные закупки используют при проверках платежных терминалов. Инспекторы просто вносят деньги, например, на счет своего мобильного телефона и получают чек. Если они не видят в чеке обязательных фискальных реквизитов, например регистрационного номера ККТ, номера фискального накопителя или фискального признака документа, то составляют акт и протокол. Причем сумма расчета крошечная, в пределах 100—300 руб., но штраф получается минимум 10 000 руб. с каждого терминалап. 2 ст. 7 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ; ч. 1 ст. 28.3, ч. 1 ст. 23.5 КоАП РФ.

И суды, и проверяющие квалифицируют чек без обязательных реквизитов именно как неприменение ККТ вовсе, а доводы продавца о неправильном оформлении чека отметают. Чтобы доказать, что чек нефискальный, налоговики активно используют сведения от операторов фискальных данных. Если оператор не подтверждает выдачу чека, то штраф неминуемПостановления АС ДВО от 09.07.2018 № Ф03-1867/2018; АС УО от 02.11.2018 № Ф09-7174/18; 9 ААС от 19.04.2019 № 09АП-16839/2019, от 13.07.2018 № 09АП-30673/2018.

Контрольные закупки в киосках, ларьках, мелких предприятиях общепита, такси, маршрутках тоже приносят свои результаты. Как правило, покупку делают единичную — бутылку воды, пакет, шоколадный батончик, короткую поездку с минимальной ценой. Проверяющие делают мелкие покупки даже на интернет-сайтах и в ритуальных агентствах. Если деньги приняты, а в ответ ни чека, ни БСО — значит, инспектор пришел не зря. Тут штраф тоже минимальный, ведь сумма расчета небольшаяПостановления АС ВСО от 28.11.2018 № Ф02-5470/2018; 3 ААС от 21.01.2019 № А33-9491/2018; 20 ААС от 12.07.2018 № 20АП-3181/2018.

Неприменение ККТ налоговики вменяют также, если сумма покупки списана с банковской карты покупателя, но вместо кассового чека выдан чек POS-терминала. Из него невозможно понять, что именно было куплено, есть только общая сумма расчета. А еще налоговики сравнивают сумму выручки, оприходованную в кассу организации, и сумму выручки по отчетам о закрытии смен ККТ. Выявленные разночтения трактуют как продажу товара без пробития чека по кассеПостановление АС ДВО от 15.08.2018 № Ф03-2459/2018.

Не обходят вниманием налоговики и букмекерские конторы, и продавцов лотерейных билетов. Здесь тоже пока порядка мало. Если на прием ставок уже научились выбивать чеки, то на выдачу выигрыша — не все, и у налоговиков здесь есть чем поживитьсяПостановление 2 ААС от 04.04.2019 № 02АП-1448/2019.

Рассматривая дела о штрафах по итогам контрольных закупок, судьи часто встают на сторону налоговиков. Железные доказательства, собранные проверяющими, обычно не дают повода сомневаться, что правда на их стороне. Если дело не заканчивается штрафом, то, как правило, из-за процедурных нарушений налоговиков.

Зачастую налоговики не заботятся о надлежащем уведомлении нарушителя о рассмотрении дела, не проверяют полномочия лиц, которые присутствуют на рассмотрении вместо директора, и даже путают организации в документах. Когда фирма заявляет в суде о нарушении своих процедурных прав, то судьи разбираются, так ли это. И если все так, признают постановление о штрафе незаконным по формальным основаниямПостановления 9 ААС от 28.02.2019 № 09АП-2489/2019; 18 ААС от 28.03.2018 № 18АП-2279/2018; 8 ААС от 28.12.2018 № 08АП-14277/2018.

А вот ссылаться на то, что продавец в магазине сам реализовал товар в обход ККТ, фирмам и ИП сейчас совершенно бессмысленно. Напомню, что простых работников — кассиров, продавцов — не привлекают к ответственности за нарушения в области применения ККТ с 15.07.2016. Субъекты проступков по ч. 2—6 ст. 14.5 КоАП — только организации и должностные лица, коими считаются руководители компаний и предприниматели.

Соответственно, если продавец-кассир не применил ККТ, это не освобождает работодателя от ответственности. Значит, последний не принял все меры для того, чтобы предотвратить злоупотребления продавца. Что и доказывает вину работодателяч. 2 ст. 2.1 КоАП РФ; Постановление 13 ААС от 16.01.2019 № 13АП-31292/2018.

Что касается документальных выездных проверок соблюдения законодательства о ККТ, то судебных решений по ним очень мало. Как рапортуют сами проверяющие, количество таких мероприятий снизилось в разы. И среди всего массива судебных споров по «кассовым» нарушениям встречаются единичные случаи, когда налоговики выходят на место, сверяют фискальные отчеты с кассовой книгой и остатком денег в кассе. Но штрафы выписывают и по результатам таких проверокПостановление 21 ААС от 08.02.2018 № 21АП-73/2018.

Штраф для «кассовых рецидивистов»: ч. 3 ст. 14.5 КоАП РФ

«Рецидивистами» я называю тех, кто попался на неприменении ККТ во второй раз в течение года со дня уплаты штрафа за первое нарушение. При условии, что к этому моменту сумма расчетов без ККТ, разом или в совокупности, составила 1 млн руб. и больше. Ответственность по ч. 3 ст. 14.5 КоАП РФ за такое правонарушение следующаяп. 2 ч. 1 ст. 4.3, ст. 4.6 КоАП РФ:

— для должностных лиц — дисквалификация на 1—2 года;

— для ИП и юридических лиц — приостановление деятельности на срок до 90 суток.

В этом контексте интересно мартовское Постановление 2 ААС № 02АП-117/2019. Предпринимателю не хотелось платить штраф 10 000 руб. по ч. 2 ст. 14.5 КоАП, и он настаивал, что его проступок повторный. А значит, в соответствии с ч. 3 той же статьи надо просто приостановить его деятельность.

Но суд разъяснил, что квалифицирующий признак ч. 3 ст. 14.5 КоАП РФ — не только повторное неприменение ККТ, но и размер суммы расчетов в обход онлайн-кассы к дате второго нарушения — минимум 1 млн руб. Столько у ИП набралось не к дате второго проступка, а гораздо позже. Потому и за формально повторное нарушение он получил штраф, будто оно первое.

Таким образом, суд сделал вывод, что для квалификации правонарушения по ч. 3 ст. 14.5 КоАП оба условия этой нормы должны выполняться уже на дату повторного правонарушения, а не вообще за любой период деятельности фирмы либо предпринимателя.

Штрафы за мелкие и не очень прегрешения: ч. 4 ст. 14.5 КоАП РФ

Штраф за менее значительные нарушения Закона о ККТ установлен в ч. 4 ст. 14.5 КоАП РФ. По ней привлекают к ответственности:

— за применение ККТ, которая не соответствует установленным требованиям;

— за применение ККТ с нарушением порядка регистрации, сроков и условий перерегистрации;

— за нарушение порядка и условий применения ККТ.

Санкции — предупреждение или штраф: 1500—3000 руб. — для должностных лиц и ИП, 5000—10 000 руб. — для организаций. Давайте посмотрим, за что же на практике штрафуют по ч. 4 ст. 14.5 КоАП РФ.

Так, из писем ФНС и Минфина следует, что сюда попадает использование фискального накопителя (ФН) с «не своим» сроком действия. Напомню, что срок действия ФН в ККТ для выдачи БСО по услугам, а также срок действия ФН в ККТ тех, кто перешел на УСН, ЕСХН, ЕНВД, ПСН, — не менее 36 месяцев. Если вместо него поставить ФН со сроком «годности» 13 или 15 месяцев, фирму могут оштрафовать по ч. 4 ст. 14.5 КоАП на сумму до 10 000 руб. Исключение — сезонный характер работ, совмещение спецрежима с ОСН, применение ККТ в офлайн-режиме, торговля подакцизными товарами. Тогда можно выбирать, какой ФН ставить.

Вместе с тем Минфин в феврале 2018 г. заверял, что за использование «короткого» накопителя по причине отсутствия в продаже «долгосрочных» наказывать не будут, если уж купили «не тот», пользуйтесь им до завершения срока годности. Причем в своем Письме Минфин ссылался на разъяснения ФНС 2017 г.Письма Минфина от 02.02.2018 № 03-01-15/6188; ФНС от 23.05.2017 № ЕД-4-20/9679@

Но не прошло и двух недель, как налоговая служба выпускает Письмо, в котором заверяет, что рынок ФН уже обеспечен нужными «долгосрочными» моделями ФН, поэтому то самое Письмо 2017 г., которое упомянул Минфин, уже неактуально. Так что мой вам совет — если есть такая возможность, сразу покупайте правильную модель ФН. Проверяющие подходят к этому вопросу формально — нарушили требование законодательства о ККТ, значит, будет штрафПисьмо ФНС от 12.02.2018 № ЕД-4-20/2631.

Кстати, забавный факт. Как мы уже говорили, упрощенцы, вмененщики и остальные потерпевшие, которых обязали покупать «долгосрочные» накопители, могут использовать накопители со сроком 13 или 15 месяцев при сезонном либо временном характере работы. Но в чем конкретно заключается сезонность или временность, не знает и сама налоговая служба. Ведь в Законе № 54-ФЗ это не раскрыто.

Поэтому чиновники предлагают продавцам самим определить, есть ли в их деятельности эти факторы или нет. А так ФНС официально разъясняет: каждый, кто указывает на сезонность своей работы, может пользоваться «коротким» фискальным накопителем независимо от фактического характера деятельностиПисьма ФНС от 12.02.2018 № ЕД-4-20/2631, от 28.05.2018 № ЕД-4-20/10222@.

Из решений судов становится ясно, что штраф по ч. 4 ст. 14.5 КоАП будет за установку ККТ не по месту регистрации. Это очень легко выяснить. В ходе контрольной закупки проверяющие сверяют место установки кассы с тем, что указано в регистрационной карточке онлайн-кассы. При несовпадении выписывают штрафПостановления 21 ААС от 04.04.2019 № 21АП-547/2019; 13 ААС от 19.01.2018 № 13АП-30815/2017.

Любые ошибки в чеках — это тоже нарушение порядка применения ККТ. Так, при повышении налоговой ставки НДС с 18 до 20% требовалось в начале года обновить прошивку касс. Из Письма ФНС № ЕД-4-20/24234@ от декабря 2018 г. следовало, что неверные ставка и суммы НДС в кассовом чеке могут привести к штрафу до 10 000 руб. Однако проверяющие пообещали в I квартале 2019 г. никого не трогать, если декларация по НДС будет подана с правильными суммами. Но уже во II квартале эта индульгенция не действует.

В таблице вы видите остальные нарушения по применению ККТ, которые проверяющие и суды квалифицировали по ч. 4 ст. 14.5 КоАП, а также результаты рассмотрения судами споров по этим нарушениям.

Штраф за невыдачу чека: ч. 6 ст. 14.5 КоАП РФ

В общем случае кассовый чек нужно выдать покупателю независимо от его желания, просто в силу Закона № 54-ФЗ. Но иногда бумажный чек покупателю не выдают вовсе, а направляют только в электронной форме, например при интернет-расчетах.

Если не выдать или не отправить чек, то покупатель может пожаловаться и налоговики проведут проверку. Если информация подтвердится, то последует предупреждение или штраф по ч. 6 ст. 14.5 КоАП РФ: 2000 руб. — для должностных лиц и ИП, 10 000 руб. — для организаций.

Но как отличить ситуацию, когда продавец вообще не выбил чек, от той, когда он чек выбил, но не отдал или не отправил покупателю? Это очень важно, если так можно сказать, с экономической точки зрения. Ведь штраф за неприменение ККТ исчисляют исходя из суммы расчета, потом сравнивают с минимальным штрафом и назначают ту сумму, которая больше. А штраф за невыдачу пробитого чека фиксированный — 10 000 руб.

В этом контексте интересно дело, которое рассмотрел один из судов. Покупатель в салоне приобрел за наличные мобильный телефон. Но чек на месте ему не выдали. Гражданин несколько раз попросил сделать это, но в ответ получил только товарный чек, а кассовый ему так и не дали. Хотя в магазине стояла зарегистрированная ККТ в исправном состоянии. Вопрос: для целей административной ответственности продавец не применил онлайн-кассу или не выдал чек?

ИФНС провела проверку по жалобе покупателя и квалифицировала случившееся по ч. 6 ст. 14.5 КоАП как невыдачу чека. Из текста решения суда первой инстанции мы видим, что продавец принес на слушания кассовый чек, в котором был указан IMEI проданного телефона. Как вы знаете, IMEI — это уникальный идентификационный номер телефона. То есть продавец как бы подтвердил, что провел расчет за телефон через ККТ.

Но вот загвоздка: общая сумма по кассовому чеку была больше суммы, указанной на товарном чеке, который покупателю все-таки выдали. Эта бо´ль­шая сумма складывалась из стоимости телефона и стоимости неких консультационных услуг. Покупатель отрицал, что ему оказывали такие услуги. При этом стоимость самого телефона по кассовому чеку была меньше стоимости по товарному.

Так был проведен расчет через ККТ в момент покупки или нет? Может, чек, представленный в суд, продавец пробил позднее, когда покупатель ушел, и потому туда вкрались нестыковки? Увы, ответов на эти вопросы арбитры не искали. Человек пожаловался на невыдачу чека, ИФНС за это продавца оштрафовала, а суд признал штраф законнымПостановление 16 ААС от 11.03.2019 № 16АП-7/2019.

Одним словом, чтобы разграничить составы правонарушений по ч. 2 и ч. 6 ст. 14.5 КоАП, надо понимать, был ли расчет проведен через онлайн-кассу в момент передачи денег. Если да, то под неприменение ККТ это уже никак не подвести. Только под невыдачу чека покупателю.

Как избежать ККТ-штрафа

В КоАП РФ предусмотрен механизм, с помощью которого можно избежать ответственности за некоторые проступки в сфере применения ККТ. Для этого нужно исправить нарушение до того, как его обнаружат налоговики, и направить через личный кабинет пользователя ККТ заявление с описанием случившегося. Все это желательно сделать в один деньпримечание к ст. 14.5 КоАП РФ.

Если вы приняли деньги от покупателя, чек не пробили, а покупатель ушел, то лучше не формировать обычный чек. Ведь тогда время покупки не будет совпадать со временем на чеке. И это тоже нарушение. Лучше сразу выбить чек коррекции. Сделать это можно на любой ККТп. 4 ст. 4.3 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ; Письмо ФНС от 07.12.2017 № ЕД-4-20/24899.

Для исправления ошибок в чеке, по которому уже прошла покупка, также придется формировать чек коррекции, при условии что формат фискальных данных ККТ — 1.1.

В любом чеке коррекции обязательно должна быть ссылка на чек, который вы исправляете. Из методичек ФНС следует, что для этого в чеке коррекции указывают дату корректируемого расчета и признак фискального документа из ошибочного чека.

Важно помнить: если вы не выдали чек на 15 позиций, то и в чеке коррекции их должно быть 15. Корректировки общей суммой по чеку недопустимы. Если ИФНС по чеку коррекции не сможет определить корректируемый чек, то вряд ли освободит от штрафа.

Но бывает, что модель ККТ не поддерживает формирование «развернутого» чека коррекции, а позволяет указать в нем только общую сумму расчета. Тогда, чтобы избежать штрафа, вместе с чеком коррекции отправьте налоговикам через личный кабинет пользователя ККТ дополнительные сведения в произвольной форме. А именно — расшифровку по наименованиям товаров, цене, количеству, стоимости, ставкам налога и способам расчета. Это поможет налоговикам идентифицировать операцию с ошибкойПисьмо ФНС от 06.08.2018 № ЕД-4-20/15240@.