Взносы и НДФЛ: что облагать, а что — нет | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 6 от 2019 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Семинар «Отчет за II квартал 2019 года», актуально на 3 июля 2019 г.

Содержание

Взносы и НДФЛ: что облагать, а что — нет

Выходные пособия при увольнении

Об увольнении в связи с ликвидацией фирмы или сокращением штата работника нужно уведомить по крайней мере за 2 месяца до этого неприятного события. Однако, если компания готова дополнительно раскошелиться, она может предложить человеку уйти досрочно и не ждать 2 месяца. За это, помимо стандартного выходного пособия, придется выплатить ему средний заработок за время, которое осталось до запланированной даты увольнения.

Входит ли эта выплата в необлагаемый лимит выходных пособий для НДФЛ и взносов, который равен трем среднемесячным заработкам? Минфин считает, что нет, такая компенсация стоит особняком и не облагается ни налогом, ни взносами в полной суммеПисьмо Минфина от 01.04.2019 № 03-04-05/22289.

Если вернуться к лимиту в три среднемесячных заработка, то напомню: он действует для любых выходных пособий — как прямо предусмотренных в ТК, так и установленных лишь в трудовом либо коллективном договоре. А для Крайнего Севера лимит еще выше — шесть среднемесячных заработков. Причем основание для увольнения может быть любое, кроме дисциплинарного взыскания либо виновных действий сотрудника. В таких случаях ТК запрещает платить выходное пособиест. 181.1 ТК РФ.

Иногда выходное пособие прописывают в отдельном соглашении о расторжении трудового договора по взаимному согласию сторон. То есть в самом трудовом либо коллективном договоре его нет. Как быть с НДФЛ и взносами?

С последними проблем нет. Чем бы ни было предусмотрено выходное пособие при увольнении по соглашению сторон, к нему применяют стандартный лимит в три среднемесячных заработка. И облагают взносами только превышениеПисьмо Минфина от 19.03.2019 № 03-03-07/17871.

По мнению ФНС, проблем нет и с НДФЛ, опять-таки, без привязки к документу, в котором установлено выходное пособие. А вот Минфин четко выводит из-под обложения НДФЛ только выходное пособие при увольнении по соглашению сторон, предусмотренное в трудовом либо коллективном договоре. Если же стороны договорились о пособии в отдельном соглашении о расторжении трудового договора, то ИФНС может заставить платить НДФЛ без оглядки на лимит в три среднемесячных заработкаПисьма Минфина от 27.03.2019 № 03-04-06/20965; ФНС от 15.03.2019 № БС-4-11/4681@.

Вывод: не хотите проблем с НДФЛ, лучше заключите с работником допсоглашение к трудовому договору, в котором и предусмотрите выходное пособие при увольнении по соглашению сторон.

Компенсация за нарушение срока выплаты зарплаты

Если работодатель не выдает вовремя зарплату или другие выплаты, положенные работнику, то он обязан выплатить за это денежную компенсацию. Ее рассчитывают со дня, следующего за последним днем срока выплаты, и по день погашения долга включительно. Ставка — 1/150 ключевой ставки Банка России в деньст. 236 ТК РФ.

С 17 июня ключевая ставка — 7,5%. И с этого дня ее надо применять даже к задолженности, возникшей ранее. Нехитрый подсчет показывает, что каждая задержанная 1000 руб. сейчас обойдется работодателю в 50 коп. в день1000 руб. х 7,5% х 1/150 = 0,5 руб.

Сумма вроде и невелика, но если работников много, а долг — значительный, компенсация может получиться солидной. Мало того, по мнению Минфина, такую выплату надо облагать взносами. Обоснование стандартное — работник получает компенсацию в рамках трудовых отношений и в перечне выплат, не подлежащих обложению взносами из ст. 422 НК РФ, она не упомянутаПисьмо Минфина от 06.03.2019 № 03-15-05/14477.

Однако с чиновниками можно и поспорить. Президиум ВАС в Постановлении № 11031/13 еще 6 лет назад, в период действия Закона № 212-ФЗ, пришел к выводу, что компенсация за опоздание с зарплатой — вид материальной ответственности работодателя. И деньги он платит не по своему хотению, а в силу закона. Соответственно, взносами компенсацию не облагают. И несмотря на то, что с 2017 г. взносы «переехали» в гл. 34 НК РФ, позиция ВАС осталась актуальной.

Интересно, что НДФЛ с компенсации за задержку зарплаты удерживать точно не нужно. С этим согласен и Минфин. Странное двоемыслие, да? Ведь в обоснование министерство ссылается на норму 217-й статьи НК, аналогичную норме ст. 422 Кодекса. Мол, это компенсация за исполнение трудовых обязанностей, предусмотренная законом. Почему такая логика не работает в случае со взносами — бог вестьПисьмо Минфина от 28.02.2017 № 03-04-05/11096.

Компенсация расходов на проезд при отзыве сотрудника из отпуска

В одном из недавних писем Минфин рассмотрел такую ситуацию: гендиректора вызвали из отпуска на переговоры, на что он согласился. За это ему возместили стоимость авиабилетов на перелет с курорта к месту проведения переговоров и обратно. Чиновники пришли к выводу, что такую компенсацию нужно облагать НДФЛ и взносамиПисьмо Минфина от 21.02.2019 № 03-15-06/11330.

Ведомство объяснило это тем, что по закону работодатель не обязан возмещать стоимость такого проезда, поскольку работника вызвали из отпуска с его согласия. Норм, позволяющих освободить от налога подобную компенсацию, нет ни в ст. 217, ни в ст. 422 НК РФ.

Здесь могу дать совет — оформите такую поездку как командировку. В этом случае финансовое ведомство разрешает не исчислять НДФЛ и взносы хотя бы с компенсации стоимости проезда из места проведения отпуска к месту переговоров. Однако стоимость обратного перелета — все равно доход для НДФЛ и облагаемая выплата для взносов, даже при командировкеПисьма Минфина от 08.11.2013 № 03-03-06/1/47813, от 17.01.2017 № 03-04-06/1546; ФНС от 11.05.2018 № БС-4-11/8968.

И помните, что хотя бы одна из частей ежегодного отпуска должна быть не менее 14 календарных дней. Это обязательное требование, и даже по соглашению между работником и работодателем его нельзя обойти. Учтите это, прежде чем отзывать работника из отпускаст. 125 ТК РФ.

Выплаты за разъездной характер работы

Сотрудникам с разъездным характером работы работодатель должен возместить расходы на проезд и заплатить суточные. Перечень разъездных работ и порядок компенсации расходов устанавливают в коллективном или трудовом договоре либо в локальном нормативном акте (ЛНА)ст. 168.1 ТК РФ.

По мнению Минфина, компенсацию расходов на проезд не облагают взносами и НДФЛ при наличии подтверждающих документов. Если их нет — взносы и налог нужно заплатить.

Учтите, что суточные для «разъездных» работников не подлежат обложению НДФЛ и взносами в размере, установленном в ЛНА. Ограничение в 700 руб. за день командировки по России и 2500 руб. за день загранкомандировки здесь не действует. Ведь в ст. 166 ТК РФ сказано, что служебные поездки командировкой не считаютсяПисьмо Минфина от 04.03.2019 № 03-15-06/13866.

Примечательно, что в сходных письмах финансовое ведомство довольно долго уклонялось от прямого вывода по суточным. Все заканчивалось компенсацией документально подтвержденных расходов людей с разъездным характером работы. И утверждением, что без документов придется исчислить с выплат НДФЛ со взносами. Оттого казалось, что последний вывод относится и к суточным. Ведь под них никаких документов, естественно, нет. Отрадно, что теперь все прояснилосьПисьма Минфина от 20.07.2018 № 03-04-05/51201, от 17.01.2019 № 03-15-05/1909.

Бесплатное питание персонала

Минфин по-прежнему уверен: если фирма оплачивает питание работников по трудовому или коллективному договору, а не по требованию закона, то на стоимость питания нужно начислять взносыПисьмо Минфина от 20.03.2019 № 03-15-06/18344.

Но здесь впору снова обратиться к практике ВАС. В 2013 г. он указал, что трудовые отношения сами по себе не делают все выплаты в пользу работника вознаграждением за труд. Поэтому взносами не облагают социальные выплаты, которые не включены в систему оплаты труда, не зависят от квалификации сотрудников, сложности, качества, количества и условий работыПостановление Президиума ВАС от 14.05.2013 № 17744/12.

Да, решение базировалось на нормах Закона № 212-ФЗ. Однако эти самые нормы почти без изменения перенесли в гл. 34 НК РФ. Так что выводы ВАС вполне применимы и к текущим спорам с налоговиками. Причем не только по бесплатному питанию персонала, но и вообще по поводу любых социальных выплат работникам.

Справка

С учетом логики ВАС можно не исчислять взносы, например, с компенсации расходов работника на лечение его ребенка. Однако Минфин, к сожалению, уверен в обратном и в этом случаеПисьмо Минфина от 01.04.2019 № 03-15-05/22335.

Что касается НДФЛ со стоимости бесплатного питания, то удерживать налог не придется, если нельзя точно определить, кто сколько съел. Особенно это актуально для питания по принципу шведского стола. В остальных же случаях, с точки зрения чиновников, у работника появляется доход в натуральной форме, который нужно облагать НДФЛПисьма Минфина от 05.02.2018 № 03-15-06/6579, от 03.08.2018 № 03-04-06/55047; Обзор, утв. Президиумом ВС 21.10.2015 (п. 5).

Долг, прощенный умершему работнику

Увы, все мы смертны, и работники не исключение. Представьте ситуацию: компания выдала сотруднику заем. Процентный или нет — не так важно. Но случилось так, что работник умер. Строго по закону его долг переходит к наследникам в пределах стоимости унаследованного имущества. То есть безнадежным для налоговых целей не является. Но работодатель, скажем так, из гуманных побуждений прощает долгПисьмо Минфина от 19.04.2012 № 03-03-06/2/39.

Однако это похвальное решение влечет неизбежный вопрос: что с НДФЛ и взносами? Минфин уверенно отвечает: налога точно не будет. Такой доход не следует включать в расчет 6-НДФЛ и в справку 2-НДФЛ на почившего сотрудника, которую предстоит сдать в следующем году. Причина в том, что на момент прощения долга уже нет налогоплательщикаПисьмо Минфина от 27.03.2019 № 03-04-06/20993.

Конечно, чиновникам можно возразить. И напомнить, что это уже долг не работника, а его наследников. Которые вполне себе здравствуют и являются налогоплательщиками. Однако зачем спорить с Минфином, если его разъяснения выгодны?

Что до взносов, то их не исчисляют даже при прощении долга живым работникам. Ведь в основе сделки — договор займа, выплаты в рамках которого вообще не облагают взносами. Если же работодатель прощает долг умершего сотрудника, то добавляется еще один аргумент: здесь нет ни трудовых отношений, ни застрахованного лица. Потому и о взносах речь не идетПисьма ФНС от 26.04.2017 № БС-4-11/8019, от 30.05.2018 № БС-4-11/10449@.

Справка

Прощенный долг, в отличие от безнадежного, нельзя учесть во внереализационных расходах для целей налогообложения прибыли. Минфин считает, что такие потери экономически необоснованны. Исключение — списание части долга по мировому соглашению, которое утвердил суд. Такой расход учесть можноПисьма Минфина от 22.05.2018 № 03-03-06/1/34203; ФНС от 21.01.2014 № ГД-4-3/617.

Выплаты сотруднику со статусом индивидуального предпринимателя

Статус индивидуального предпринимателя не запрещает человеку заключить трудовой договор с организацией или с другим ИП. В этом случае он выступает как самый обычный «физик». Соответственно, работодатель должен платить за него НДФЛ и взносы. Ведь доходы ИП получает не от предпринимательской, а от трудовой деятельностиподп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ; Письма Минфина от 19.02.2019 № 03-15-05/10358, от 19.04.2019 № 03-15-05/28340.

В то же время сам ИП должен продолжать платить за себя фиксированные страховые взносы. Эта обязанность не зависит от возраста предпринимателя, вида деятельности, наличия либо отсутствия «коммерческих доходов». А также от того, работает он по трудовому договору или нетп. 7 ст. 430 НК РФ.

Да, получается, что пенсионные взносы на лицевой счет человека поступают из двух источников. Но Минфин не видит в этом никаких перекосов. Наоборот, он считает, что ИП-работник даже выигрывает. Ведь чем больше взносов на его лицевой счет поступит, тем больше пенсионных прав он получит.

У предпринимателя, работающего по трудовому договору, есть два варианта перестать платить фиксированные страховые взносы:

1) сняться с учета в качестве ИП;

2) стать плательщиком налога на профессиональный доход (НПД). Правда, этот вариант доступен, только если ИП находится в Москве и области, Калуге и области либо в Татарстанеп. 1 ст. 1, пп. 1, 11 ст. 2 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ.

Однако в обоих случаях придется заплатить фиксированные взносы за период с 1 января по дату снятия с учета либо по дату перехода на НПД. И в обоих же случаях работодатель обязан будет продолжать исчислять НДФЛ и взносы с выплат по трудовому договоруп. 5 ст. 430 НК РФ; Письмо Минфина от 15.04.2019 № 03-15-07/26948.

Выплаты иностранцам

Следующий вопрос, который встретился мне в разъяснительной практике Минфина: надо ли платить страховые взносы с вознаграждений временно пребывающим иностранцам — членам совета директоров?

В ответ чиновники напомнили, что согласно выводам КС такие выплаты считаются вознаграждением по гражданско-правовому договору. Причем это не зависит ни от наличия каких-либо письменных договоренностей с директорами, ни от содержания этих договоренностей. Следовательно, такие выплаты — объект обложения взносами. Вопрос лишь в том, какими из трех видов взносовОпределение КС от 06.06.2016 № 1169-О; Письмо Минфина от 26.11.2018 № 03-15-06/85064.

Чтобы выяснить это, открываем профильные законы. И видим, что пенсионное страхование распространяется и на временно пребывающих в РФ «ГПД-шников». А вот ОМС и страхование на ВНиМ — нет. Значит, выплаты временно пребывающим в РФ иностранцам — членам совета директоров следует облагать только взносами на ОПСп. 1 ст. 7 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ; ст. 2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; ст. 10 Закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ.

Теперь об иностранцах с патентом. Как вы знаете, коллеги, чтобы получить этот документ, они авансом вносят НДФЛ пропорционально месяцам действия патента. «Стоимость» месяца зависит от региона, в котором человек хочет получить патент.

Так вот, по мнению Минфина, очередной платеж за патент может внести и работодатель мигранта. Но тогда это станет отдельным доходом иностранца, с которого следует исчислить НДФЛ. И если налоговики посчитают, что этот доход нельзя отнести к оплате труда, то НДФЛ придется исчислить по ставке 30%, а не 13%п. 3 ст. 224 НК РФ; Письмо Минфина от 20.03.2019 № 03-04-07/18414.

Читать далее
НЕ ПРОПУСТИТЕ
Коды при перечислении денег физлицам
КОРОНАВИРУС
ПОЛЕЗНОЕ
Свежий номер журнала Главная книга
ОПРОС
Как коронавирус повлиял на ваши планы на отпуск?
Сорвалась запланированная поездка
Пока не знаю, все зависит от того, сколько еще будет действовать карантин
У меня не было планов на отпускной период
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.33%
март 2020 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

20 195

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

4.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Ю-СофтФорум
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
08.07.2020

Онлайн деловой конгресс Такском для бухгалтеров и руководителей, компания Такском - журнал ФНС России «Налоговая политика и практика»