Принимаем автомобиль к учету

Общие правила

Автомобиль учитывают либо как ОС, если используют в хозяйственной деятельности организации (в том числе для служебных поездок), либо как товар, если приобретают его для продажи.

Критерии признания ОС такие: срок полезного использования (СПИ) больше 12 месяцев, первоначальная стоимость больше лимита. В налоговом учете лимит — 100 000 руб., в бухгалтерском — 40 000 руб. Причем бухгалтерский лимит можно уменьшить в учетной политикеп. 1 ст. 257 НК РФ; пп. 4, 5 ПБУ 6/01.

Если автомобиль для вас товар, для его учета используйте счет 41 «Товары».

Что касается ОС, то на счет 01 «Основные средства» автомобиль нужно принять к учету, когда полностью сформируете его первоначальную стоимость, определите СПИ и норму амортизации.

В налоговом учете, как только вы введете в эксплуатацию свой автомобиль, вы вправе применить амортизационную премию. Амортизация в этом случае будет начисляться на первоначальную стоимость авто за вычетом премии. Ограничение для такой премии по всем автомобилям одинаковое: она не может быть более 30%п. 9 ст. 258 НК РФ.

Кстати, в учетной политике для целей налогового учета вы вправе установить, что амортизационная премия применяется выборочно и ее процент зависит от первоначальной стоимости ОСПисьма Минфина от 30.10.2014 № 03-03-06/1/55106, от 17.11.2006 № 03-03-04/1/779.

Что касается первичных документов, то основной из них при покупке подержанного автомобиля у организации или предпринимателя — акт приема-передачи ОС-1. Заполняют его обе стороны сделки. По этому документу вы примете автомобиль к учету. Обращаю ваше внимание на то, что с 2013 г. унифицированные формы документов применять не обязательно. При покупке авто у физлица-непредпринимателя оформите акт приема-передачи в произвольной форме.

Если авто новое, значит, для продавца это товар и ждать от него акт приема-передачи не стоит. Продавец или выпишет накладную, или составит какой-то свой акт передачи. Акт ОС-1 на новую автомашину вам нужно заполнить самостоятельно, данные о продавце в него вносить не нужно.

В бухгалтерском учете автомобиль в качестве ОС отражают так.

Ввод в эксплуатацию автомобиля отдельным документом не оформляют. В бухгалтерских программах датой начала эксплуатации считается дата его принятия к учету. Но, если хотите, можете зафиксировать дату ввода в эксплуатацию приказом или актом.

Первоначальная стоимость

Если для вас автомобиль — ОС, то неизменно встает вопрос, что включать в его первоначальную стоимость. Напомню, что в бухучете для перевода имущества в состав ОС важна готовность автомобиля к использованию в деятельности фирмы, а вовсе не само использование. На этот момент его стоимость должна быть сформирована.

Стоимость машины по накладной продавца, затраты на доставку, вознаграждение посреднику, без сомнения, надо включать в первоначальную стоимость в бухгалтерском и налоговом учетеп. 8 ПБУ 6/01; п. 1 ст. 257 НК РФ.

Расходы на ОСАГО и каско, приобретенные при покупке автомобиля, в бухгалтерском и налоговом учете его первоначальную стоимость не увеличивают. Цену страховки списывают равномерно в течение срока ее действия. Для целей бухгалтерского учета — с помощью счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или 97 «Расходы будущих периодов»п. 6 ст. 272 НК РФ; пп. 11, 19 ПБУ 10/99; Письма УФНС по г. Москве от 02.03.2006 № 20-12/16322; Минфина от 28.12.2015 № 03-03-06/1/76840.

О том, как учитывать расходы на ОСАГО (каско), читайте здесь.

Упрощенцы, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, также могут учесть затраты на ОСАГО. А вот расходы на каско — нет, поскольку нет подходящего пункта в списке разрешенных расходовподп. 1, 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 10.05.2007 № 03-11-04/2/119.

Какие еще расходы могут вызвать раздумья: включать их в первоначальную стоимость машины в налоговом учете или нет? Стоимость дополнительного оборудования: сигнализация, фирменные коврики на пол, аудиосистема — если они не входили в выбранную комплектацию.

Часто слышу от коллег, что если все это вы купили вместе с автомобилем и до начала его эксплуатации, то расходы следует включать в первоначальную стоимость. Поскольку это — приспособления и принадлежности объекта ОС. А вот если та же аудиосистема или сигнализация куплены через месяц после того, как машина стала объектом ОС, то это уже единовременный расход.

Но на мой взгляд, различий между ситуациями нет: такие расходы в первоначальную стоимость включать не надо в любом случае. Поскольку автомобиль может прекрасно работать и без всего перечисленного. То есть, приобретая все это, мы его до состояния, пригодного к использованию, не доводим и технические характеристики не улучшаем. Последнее возможно, если мы покупаем действительно что-то необходимое для нормальной работы машины, например устанавливаем защиту картера.

Впрочем, если вас не смущает, что вместо того, чтобы списать такие расходы сразу, вы будете их амортизировать в составе первоначальной стоимости машины, то можете включить их в стоимость. Налоговики только спасибо скажут.

Далее — антикоррозийная обработка за отдельные деньги у дилера, что особенно актуально для отечественного автопрома. Жизнь показывает, что пока нашим заводам не удается сделать некоторые модели машин так, чтобы они не требовали этой обработки. Поэтому, на мой взгляд, эти расходы можно считать затратами на доведение до состояния, пригодного к использованию, и включать в первоначальную стоимость.

Правда, при желании можно обосновать и другой подход. Ведь на саму возможность автомобиля передвигаться и выполнять возложенные на него задачи обработка напрямую не влияет. Хоть без нее жизнь кузова и некоторых других деталей будет короче.

Госпошлину за регистрацию автомобиля в ГИБДД проще всего включить в «первоначалку». Но если так вышло, что зарегистрировали вы машину после того, как отразили ее стоимость на счете 01, то госпошлину можно включить в прочие расходыПисьма Минфина от 29.09.2009 № 03-05-05-04/61, от 24.07.2018 № 03-03-06/3/51800.

Теперь о процентах по кредиту на автомобиль. В бухучете они увеличивают первоначальную стоимость ОС, только если это — инвестиционный актив. То есть дорогостоящее имущество с длительной подготовкой к использованиюп. 7 ПБУ 15/2008.

Да, автомобиль может быть дорогим, однако его покупка и ввод в эксплуатацию вряд ли растянутся надолго. А значит, никакой это не инвестиционный актив. Соответственно, проценты по кредиту в бухучете можно учесть в прочих расходах. Что касается налогового учета, это вообще единственный вариант. С той лишь разницей, что расходы попадут в состав внереализационныхподп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Срок полезного использования

Итак, первоначальную стоимость мы сформировали, с датой введения в эксплуатацию определились. Теперь надо установить срок полезного использования, чтобы правильно амортизировать машину.

В налоговом учете СПИ определяют по Классификации ОС. В бухучете, как правило, применяют тот же срок, хотя Классификация ОС для этих целей необязательнап. 1 ст. 258 НК РФ; п. 20 ПБУ 6/01.

Кстати, могу дать совет. При поиске в Классификации вашего автомобиля не останавливайтесь на первой найденной позиции — просмотрите все результаты. Обратите внимание на примечания, там могут быть дополнения, уточнения или исключения к наименованию ОС. Кроме того, используйте синонимы и ключевые слова. Так, например, легковой автомобиль с дизельным двигателем по наименованию «легковой автомобиль» вы не найдете. А по ключевой фразе «транспорт дизель» — да, у него 5-я амортизационная группа.

Для бывших в эксплуатации авто СПИ, определенный вами по Классификации, можно уменьшить на срок эксплуатации продавцом. Он указан в графе 4 раздела 1 акта ОС-1. Если в результате вы получили ноль либо отрицательное значение, то СПИ вы должны определить сами. Если вы затрудняетесь это сделать, то поручите техническому специалисту, который отвечает за автопарк. Не забудьте и про ограничение — для целей налогового учета этот срок не может превышать максимальный СПИ, указанный в Классификации для соответствующей амортизационной группып. 20 ПБУ 6/01; п. 7 ст. 258 НК РФ.

Но помните, если вы купили бэушный автомобиль у физлица-непредпринимателя, СПИ нельзя уменьшить на срок эксплуатации у продавца.

Идем дальше. C 2017 г. действует новый Классификатор основных фондов — ОКОФ ОК 013-2014. Замечу, что амортизационную группу и СПИ автомобиля, введенного в эксплуатацию до 2017 г., в связи с этим менять не надо былоПисьмо Минфина от 08.11.2016 № 03-03-РЗ/65124.

Для удобства ОКОФ амортизационные группы и СПИ автомобилей, введенных в эксплуатацию начиная с 01.01.2017, я свела в таблицуПисьмо Минфина от 08.11.2016 № 03-03-РЗ/65124.

* Действующий ОКОФ не выделяет из общего ряда автомобили высшего и большого классов. Однако в Классификации ОС они по-прежнему упоминаются.

Легковые автомобили высшего класса: мнение таможни

Давайте посмотрим еще раз Классификацию ОС. Нас интересуют легковые автомобили большого класса с объемом двигателя более 3,5 л (3500 куб. см) и автомобили высшего класса. Эти машины относятся к 5-й группе, и нормативный срок их службы — свыше 7 до 10 лет включительно.

Очевидно, что от квалификации автомобиля зависит правильная сумма амортизации, а значит, и налог на прибыль. С легковой машиной большого класса все понятно — смотрим на объем двигателя, указанный в документах, и делаем выводы. Но вот с объемом двигателя менее 3,5 л все сложнее — нужно определить, высший класс у автомобиля или нет, в отсутствие внятных ориентиров в Классификации ОС. Конечно, сомнения возникают, если машина дорогостоящая. Вряд ли у кого-то поднимется рука записать в высший класс Reanault Logan или, скажем, Hyundai Solaris.

Есть довольно старое Письмо ГТК № 04-30/3515 от 1997 г., в котором таможенники разъяснили, какие автомобили можно считать представительскими. Все надо решать индивидуально с учетом престижности марки, цены, комфортабельности салона. Нашлось место даже репутации марки и любви к машинам этой модели со стороны золотой молодежи. Где заканчивается обычная молодежь и начинается золотая, специалисты ГТК, правда, не пояснили. А в конце Письма порекомендовали в каждом случае обращаться к экспертам. Но, как ни странно, к этому Письму отсылают и налоговикиПисьмо УФНС по г. Москве от 21.12.2011 № 16-15/123396@.

И такой подход иногда находит поддержку у судей. Например, в одном случае компания не отнесла к высшему классу автомобиль Mercedes-Benz GL 350 BLUETEC MATIС с двигателем 3 л и стоимостью более 6 млн руб. Налоговики же посчитали, что это автомобиль высшего класса. Чтобы доказать это, они привлекли специалистов компании-производителя, которые подтвердили: машина представительская. Итог — компания проигралаРешение АС Брянской области от 14.11.2018 № А09-8002/2018.

Легковые автомобили высшего класса: мнение Минэкономики и судов

Другой подход к определению класса автомобиля предложило Минэкономики в 1998 г. Согласно его Методическому руководству к высшему классу следует относить любые легковушки длиной свыше 4,9 м. Но проблема в том, что этот документ не зарегистрирован в Минюсте и нигде не публиковался.

Поэтому, с одной стороны, лишь с помощью рулетки и Методического руководства проверяющие ваше авто к высшему классу отнести не вправе. С другой стороны, если ваш автомобиль короче 4,9 м, вы вполне можете сослаться на этот документ и сказать, что машина у вас не высшего класса. Сколько бы она ни стоила.

А вообще, в спорах по «проблеме высшего класса» большинство судов все-таки на стороне компаний, включивших автомобили в 3-ю амортизационную группу без учета его класса. Суды не принимают отсылки налоговиков ни к Методическим рекомендациям, ни к Письму ГТК. Последнее не любят особенно и отзываются о нем такРешение АС г. Москвы от 11.02.2016 № А40-194655/15-75-1627; Постановление АС Московского округа от 23.05.2016 № Ф05-6183/2016:

— разъяснения ГТК вообще не нормативный правовой акт, а значит, не обязательны для применения;

— рекомендации адресованы таможенникам для взимания «импортных» пошлин и сборов. Да к тому же документ появился до 2002 г., когда вступила в силу гл. 25 НК РФ.

Что касается Методического руководства, суды указывают, что этот документ рекомендован для расчета износа автомобилей, используемых в некоммерческих целях, то есть для физлиц. Следовательно, для организаций указанные критерии не подходят.

Так что же делать компаниям? Здесь сложно предложить универсальный подход. Однако осторожные организации, чтобы снизить риск споров с налоговиками, могут взять на вооружение Методическое руководство Минэкономики и делить авто по классам исходя из длины кузова. А также ориентироваться на заявления автопроизводителей, которые изначально объявляют ту или иную модель представительской.

Если же вы готовы отстаивать свою позицию в суде, то автомобиль с объемом двигателя менее 3,5 л относите к 3-й группе. Шансы выиграть спор, если он вообще возникнет, у вас довольно неплохие.

О том, как в 2019 г. платить транспортный налог по дорогостоящим автомобилям, читайте в статье Ю.В. Капаниной «“Роскошный” транспортный налог в 2019 году» («Главная книга», 2019, № 12).