Учитываем выбытие автомобиля

Продажа

На дату перехода права собственности на автомобиль к покупателю в бухгалтерском учете вы должны отразитьп. 31 ПБУ 6/01; п. 16 ПБУ 9/99:

— продажную цену машины — в прочих доходах;

— остаточную стоимость — в прочих расходах.

Проводки будут такими.

Передачу автомобиля покупателю нужно оформить актом ОС-1. В налоговом учете доходы и расходы вы должны признать на дату перехода права собственности на автомобиль к покупателю. Обычно это дата акта ОС-1, хотя договором может быть установлен и другой момент перехода права собственностип. 3 ст. 271 НК РФ.

Итак, при продаже автомобиля компания на ОСН должна показатьподп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ:

— в доходах от реализации — продажную цену без НДС;

— в расходах, связанных с реализацией, — остаточную стоимость машины;

— во внереализационных доходах — амортизационную премию, но только если автомобиль, по которому она применялась, продан взаимозависимому лицу (например, директору) до истечения 5 лет с момента ввода в эксплуатациюп. 9 ст. 258 НК РФ.

Если остаточная стоимость автомобиля превышает доходы от его продажи, убыток нужно списывать постепенно. Начиная с месяца, следующего за месяцем продажи, его учитывают в прочих расходах равными долями в течение срока, рассчитываемого по такой формулеп. 3 ст. 268 НК РФ; Письмо ФНС от 07.02.2017 № СД-3-3/738@:

Что касается прекращения начисления амортизации, то отдельно хочу выделить такой момент. Бывает, что компания, готовя автомобиль к продаже, снимает его с регистрации в ГИБДД, но в бухучете он продолжает числиться как ОС. Так вот, по мнению Минфина, в такой ситуации вы должны прекратить начислять амортизацию в налоговом учете с месяца, следующего за месяцем снятия автомобиля с учета в ГИБДДПисьмо Минфина от 21.07.2010 № 03-03-06/1/468.

Списание после ДТП: нужна ли комиссия?

К сожалению, бывает всякое. И автомобиль может пострадать в серьезной аварии, после которой восстановить его будет невозможно. Рассмотрим, как быть в этом случае.

В теории, согласно Методическим рекомендациям по учету ОС, все выглядит так. Сначала создают комиссию, в которую обязательно входит главбух. Комиссия должна решить, подлежит ли автомобиль ремонту, есть ли вина водителя, а также возможно ли как-то использовать остатки машины — и если да, то оценивает их. После этого составляется акт на списание автомобиля по форме ОС-4а, руководитель его утверждает — и можно снимать машину с балансапп 77, 78, 80 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н.

Но на практике создавать комиссию, на мой взгляд, следует только в двух случаях:

1) машина не застрахована по каско и организация не намерена взыскивать ущерб с водителя, независимо от его вины;

2) машина застрахована по каско и договор не предусматривает, что при полной гибели автомобиля страховая компания забирает остатки себе. Вина водителя также не важна, деньги фирма получит в любом случае.

Причем должно соблюдаться еще одно общее условие для обеих ситуаций — у комиссии есть доступ к разбитой машине, а квалификация членов комиссии позволяет ей принимать решение о пригодности автомобиля к ремонту. Тогда все будет так, как в Методических рекомендациях: комиссия, акт, списание.

Если же машина застрахована по каско и в договоре предусмотрено, что при полной гибели автомобиля страховая компания забирает его себе, комиссия, на мой взгляд, не нужна. Поскольку обсуждать ей, по сути, нечего. Если только просто переписать текст заключения страховой компании в акт комиссии и отнести его на подпись директору.

Еще один вопрос: нужно ли начислять амортизацию по разбитому автомобилю? Ведь между днем ДТП и днем, когда станет окончательно понятна судьба машины, пройдет какое-то время, причем может быть и так, что даты попадут на разные кварталы.

Так вот, на мой взгляд, после гибельной для автомобиля аварии правильнее прекратить амортизацию с месяца, следующего за месяцем ДТП. Если после экспертизы выяснится, что машину все-таки можно отремонтировать, вы текущим периодом начислите амортизацию за все месяцы «простоя». Как бы исправите ошибкуп. 22 ПБУ 6/01; п. 5 ПБУ 22/2010; п. 5 ст. 259.1 НК РФ.

В налоговом учете, напомню, это позволяет сделать п. 1 ст. 54 НК РФ, ведь вы завысили базу по налогу на прибыль в тех месяцах, в которых не амортизировали аварийную машину. Если же вердикт комиссии или страховой компании — автомобиль восстановлению не подлежит, то вы спишете в расходы остаточную стоимость, зафиксированную на конец месяца аварии. То есть ничего не потеряете.

Теперь рассмотрим другую ситуацию — у вас нет полной страховки и фирма будет взыскивать ущерб с виновного водителя. Однако внутренняя комиссия устанавливать вину водителя не может. Для этого есть ГИБДД, а при ДТП с пострадавшими — суд. Следовательно, до их решения созывать комиссию бессмысленно. Но амортизацию лучше перестать начислять и в этом случае.

Списание после ДТП: учет

Итак, комиссия решила, что автомобиль не подлежит восстановлению. В налоговом учете остаточную стоимость и затраты, связанные с выводом разбитой машины из эксплуатации, включите во внереализационные расходыподп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Стоимость деталей, пригодных к дальнейшему использованию (например, для ремонта других машин), включите во внереализационные доходы в оценке по рыночной стоимости на дату акта ОС-4а. Естественно, оценивать детали должен не бухгалтер, а специалист из комиссии, который в этом разбирается и примерно знает, сколько может стоить та или иная бэушная запчасть. Все снятые детали нужно указать в акте ОС-4а.

Полученное страховое возмещение учтите как внереализационный доход на дату признания страховой компанией сумм возмещения ущерба (по каско или по ОСАГО)пп. 3, 13 ст. 250, подп. 4, 8 п. 4 ст. 271 НК РФ.

Часть страховой премии по ОСАГО, возвращенную вам при досрочном расторжении договора, в доходы включать не надо, поскольку в расходах вы ее не учитывали. А сумму, не подлежащую возврату, спишите в расходы на дату расторжения договора ОСАГОп. 4 ст. 10 Закона от 25.04.2002 № 40-ФЗ; п. 1.16 Правил, утв. Положением ЦБ 19.09.2014 № 431-П; приложение 3 к Указанию ЦБ от 04.12.2018 № 5000-У; Письмо Минфина от 18.03.2010 № 03-03-06/3/6.

А вот при каско страховую премию обычно не возвращают. И возникает вопрос: можно ли в месяце расторжения договора включить в расходы остаток премии? На мой взгляд, поскольку договор страхования прекращает действие, — можно. Ведь расходы на каско признают в размере фактических затрат.

Кроме того, в этом случае очевидна взаимосвязь полученного страхового возмещения и ранее уплаченной страховщику всей суммы премии. А не ее части, приходящейся на периоды до страхового случая. Налоговики могут поспорить с таким подходом, однако расходы обоснованны, ведь компания пользовалась страховой защитой или даже получила страховую выплатуп. 1 ст. 252, п. 3 ст. 263 НК РФ.

Что касается бухгалтерского учета, разбитый автомобиль нужно списать на основании акта ОС-4а. О факте списания также нужно сделать отметку в инвентарной карточке учета ОС. Проводки по учету основных операций — утилизации автомобиля и выплаты страхового возмещения (не важно, по каско или ОСАГО) — будут такиеп. 29 ПБУ 6/01.

* Если компания собирается взыскивать стоимость автомобиля с виновного водителя, то остаточную стоимость машины нужно списать в дебет счета 94 «Расчеты по претензиям», а затем в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Обращаю ваше внимание также на то, что восстанавливать входной НДС, приходящийся на остаточную стоимость автомобиля, при его списании не нужноОпределение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС от 21.12.2018 № 306-КГ18-13567; Письмо ФНС от 16.04.2018 № СД-4-3/7167@.

Бесполезные остатки разбитой машины вы можете продать как металлолом. Оценивают их единой суммой. Опять же, делать это должен не бухгалтер, а человек, которому, к примеру, поручили обзвонить приемщиков лома. Напоминаю, что с 2018 г. продажа лома — операция, облагаемая НДС, а покупатели лома у продавцов — плательщиков НДС являются налоговыми агентами. Таким образом, при продаже машины на металлолом вам не придется ни платить налог, ни восстанавливать его, ни вести раздельный учет входного НДС. Просто выставьте покупателю счет-фактуру на стоимость лома с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом»п. 8 ст. 161, п. 5 ст. 168 НК РФ.

Если остатки автомобиля приходуют как единое целое, у бухгалтера, вероятно, возникнет вопрос, что писать в акте по форме № ОС-4а. Нигде это не урегулировано, но я бы написала так: «Кузов автомобиля с остатками интерьера, двигателем, деталями подвески и колесами» и далее указала его массу.

Угон

Еще одна неприятность, которая может случиться с автомобилем и повлечь его списание, — угон. О том, что нужно обратиться в полицию, я не говорю — это и так понятно. Каким будет учет в этом случае?

Остаточную стоимость машины в бухгалтерском учете спишите в дебет счета 94 по акту ОС-4а. Налоговую и бухгалтерскую амортизацию прекратите начислять со следующего месяцап. 22 ПБУ 6/01; п. 5 ст. 259.1 НК РФ.

Если автомобиль был застрахован по каско, то его остаточную стоимость можно списать в бухгалтерские или налоговые расходы в день, когда страховая компания выплатит возмещение. Одновременно эту выплату нужно включить в доходыПисьмо Минфина от 29.03.2007 № 03-03-06/1/185.

Если автомобиль вы не страховали, то остаточную стоимость нужно списать в расходы в день, когда стало ясно, что надежды на возвращение машины больше нет. Обычно это дата постановления о приостановлении предварительного следствия или дознания из-за того, что предполагаемый преступник не установленПисьма Минфина от 06.12.2012 № 03-03-06/1/630, от 08.12.2017 № 03-03-06/1/81919.

В бухучете остаточную стоимость угнанного автомобиля спишите проводкой по дебету счета 91-2 и кредиту счета 94. В налоговом учете отразите эту сумму во внереализационных расходах.

И последнее — не облагайте транспортным налогом автомобиль, который находится в розыске, а также если розыск прекращен, но автомобиль не найден. Чтобы не платить налог по угнанному автомобилю, представьте в ИФНС заявление и справку из полицииподп. 7 п. 2 ст. 358 НК РФ; Письмо Минфина от 27.03.2019 № 03-05-06-04/20661.