Автотранспорт: кадры, учет, налоги | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 7 от 2019 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
Добавить в «Нужное»

Семинар «Автотранспорт: кадры, учет, налоги», актуально на 28 августа 2019 г.

Содержание

Автотранспорт: кадры, учет, налоги

Обязанности владельцев коммерческого транспорта

Что должны делать и чему соответствовать все владельцы

Сегодня мы разберем основные вопросы, с которыми сталкивается бухгалтер, когда в компании появляется автомобиль, — от формирования первоначальной стоимости при покупке авто до списания с баланса при продаже, угоне или ДТП.

Однако начнем наш разговор с обязанностей владельцев коммерческого автотранспорта. Основной документ, который сегодня регулирует эти обязанности, — Закон № 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения». Условно их можно разделить на две группыст. 20 Закона от 10.12.95 № 196-ФЗ:

1) общие требования ко всем, кто использует автомобили, в том числе и сугубо для собственных нужд;

2) специальные требования к компаниям, которые эксплуатируют любые грузовики либо автобусы, а также к профессиональным автоперевозчикам.

Итак, все владельцы коммерческого автотранспорта обязанып. 1 ст. 20 Закона от 10.12.95 № 196-ФЗ:

— не допускать к управлению водителей без российских водительских удостоверений. Исключение сделали для водителей с гражданством Киргизии, а также для водителей из стран, где русский язык — государственный, например из Белоруссии и Казахстанап. 13 ст. 25 Закона от 10.12.95 № 196-ФЗ;

— проводить предварительные, периодические и предрейсовые медосмотры водителей, а также их психиатрическое освидетельствованиеПриказ Минздравсоцразвития от 12.04.2011 № 302н; Порядок, утв. Приказом Минздрава от 15.12.2014 № 835н; Правила, утв. Постановлением Правительства от 23.09.2002 № 695;

— соблюдать режим труда и отдыха водителейПоложение, утв. Приказом Минтранса от 20.08.2004 № 15;

— соблюдать правила охраны труда на автотранспортеПравила, утв. Приказом Минтруда от 06.02.2018 № 59н;

— страховать гражданскую ответственностьп. 1 ст. 4 Закона от 25.04.2002 № 40-ФЗ;

— поддерживать транспортные средства (ТС) технически исправнымиразд. IV Правил, утв. Приказом Минтранса от 15.01.2014 № 7;

— соблюдать сроки техобслуживания, установленные заводом-изготовителем;

— анализировать и устранять причины ДТП и нарушений ПДДп. 6 Правил, утв. Приказом Минтранса от 15.01.2014 № 7.

Еще раз обращаю ваше внимание на то, что этот перечень для всех. Обязанности нужно соблюдать, например, если у компании лишь один легковой автомобиль, на котором возят директора.

Требования для владельцев грузовиков или автобусов, а также для профессиональных перевозчиков

Теперь об обязанностях компаний, которые используют для своих нужд грузовики или автобусы либо являются профессиональными перевозчиками. И те и другие, помимо общих требований, должны соблюдать ряд специфических условий, а именноп. 2 ст. 20 Закона от 10.12.95 № 196-ФЗ:

— обеспечить соответствие работников профессиональным и квалификационным требованиямТребования, утв. Приказом Минтранса от 28.09.2015 № 287;

— повышать квалификацию водителей и работников, обеспечивающих безопасность дорожного движения (БДД)Приказ Минобрнауки от 01.03.2018 № 161;

— назначить аттестованного работника ответственным за обеспечение БДДПорядок, утв. Приказом Минтранса от 20.03.2017 № 106;

— соблюдать правила безопасности автоперевозокПравила, утв. Приказом Минтранса от 15.01.2014 № 7;

— оснастить транспортные средства тахографамиКатегории и виды ТС, утв. Приказом Минтранса от 13.02.2013 № 36;

— проводить предрейсовый или предсменный контроль техсостояния ТСПорядок, утв. Приказом Минтранса от 08.08.2018 № 296;

— оформлять путевые листы с обязательными реквизитами, включая проставление отметок о предрейсовых медосмотре и техконтролеОбязательные реквизиты и порядок, утв. Приказом Минтранса от 18.09.2008 № 152;

— обеспечить стоянку ТС на разрешенных парковкахТребования, утв. Приказом Минтранса от 17.05.2018 № 199.

Если вернуться к примеру с директором, которого возят на легковом автомобиле фирмы, то формально требования этого списка соблюдать компании не нужно. А вот если у вас в штате есть водители-экспедиторы, которые отвозят или забирают товар на «газелях», то эти требования для вас.

Кроме того, помните, что с 01.01.2019 изменились правила лицензирования автобусных перевозок. Сейчас при перевозках автобусами и микроавтобусами, в том числе и для собственных нужд, необходима лицензия. За ее отсутствие организацию могут оштрафовать на 400 000 руб.ст. 6 Закона от 30.10.2018 № 386-ФЗ; ч. 1 ст. 14.1.2 КоАП РФ

Ответственный за обеспечение БДД

Ответственный за обеспечение БДД должен быть у фирм, которые используют автобусы и грузовики в перевозках «для себя», а также у профессиональных перевозчиков.

Поскольку нигде не сказано, что это самостоятельная должность, обязанности по обеспечению БДД можно возложить на какого-нибудь работника в порядке совмещения или внутреннего совместительствастатьи 60.2, 284 ТК РФ.

Но учтите, что такой работник должен иметь высшее образование по направлению подготовкип. 16.3 Квалификационных требований, утв. Приказом Минтранса от 28.09.2015 № 287:

— или входящему в укрупненную группу 23.00.00 «Техника и технологии наземного транспорта»приложение № 1 к Приказу Минобрнауки от 12.09.2013 № 1061;

— или не входящему в эту группу (но при этом он должен иметь диплом о профессиональной переподготовке с присвоением квалификации ответственного за обеспечение БДД).

Но одного правильного образования мало — специалист по БДД дополнительно обязан пройти аттестацию на право заниматься такой деятельностью.

О том, как пройти аттестацию, читайте в статье М.Г. Мошкович «Перевозки для собственных нужд: что надо соблюдать» («Главная книга», 2018, № 22).

В обязанности специалиста входят, в частностип. 16.2 Квалификационных требований, утв. Приказом Минтранса от 28.09.2015 № 287:

— сверка данных о ДТП, в которых участвовал владелец автотранспорта, с данными ГИБДД;

— разработка или участие в разработке проектов локальных нормативных актов по вопросам обеспечения БДД;

— проведение агитационно-массовой работы по БДД в коллективе (это вот мне особенно нравится);

— контроль допуска водителей к управлению только теми категориями ТС, право управления которыми предоставлено водителям в соответствии с водительскими удостоверениями;

— контроль обязательных медицинских осмотров водителей.

Если ответственный за БДД не будет отвечать установленным требованиям, то директора могут наказать на 20 000 руб., а вот компанию ждет штраф 100 000 руб. Штрафует ГИБДД или Рос­транс­над­зор, если они приходят с проверкой непосредственно в компаниюч. 1 ст. 12.31.1 КоАП РФ; Решение Мосгорсуда от 24.08.2017 № 7-10737/2017.

Предрейсовый (предсменный) контроль технического состояния ТС

Предрейсовый или предсменный контроль техсостояния ТС — обязанность владельцев грузовиков, автобусов, а также профессиональных перевозчиков. Если у вас легковой автомобиль для своих нужд, то контроль не обязателенп. 2 ст. 20 Закона от 10.12.95 № 196-ФЗ.

Контролем техсостояния ТС занимается, простите за тавтологию, контролер технического состояния. К его образованию и опыту работы предъявляют такие требованияп. 7 Порядка, утв. Приказом Минтранса от 08.08.2018 № 296; п. 14.3 Квалификационных требований, утв. Приказом Минтранса от 28.09.2015 № 287:

— или диплом о среднем профобразовании по специальности 23.02.03 «Техническое обслуживание и ремонт автомобильного транспорта». Профильный стаж работы — любой;

— или диплом об образовании не ниже среднего профессионального по специальностям, входящим в группу 23.00.00 «Техника и технологии наземного транспорта», за исключением специальности 23.02.03. Минимальный стаж работы контролером — 1 год;

— или диплом об образовании не ниже среднего профессионального по специальностям, не входящим в укрупненную группу 23.00.00, плюс диплом о профессиональной переподготовке на технического контролера. Стаж работы по специальности не важен.

Если контролер не соответствует этим требованиям, то директора могут оштрафовать на 20 000 руб., а компанию — на 100 000 руб. Штрафует, опять же, ГИБДД или Рос­транс­над­зор, если найдет нарушение во время плановой или внеплановой проверкич. 1 ст. 12.31.1 КоАП РФ.

Замечу, что иметь штатного работника для предрейсового контроля вы не обязаны, действующее законодательство такой нормы не содержит. А значит, вы можете обратиться к сторонней организации либо возложить обязанности контролера на любого подходящего работника в порядке совмещенияст. 60.2 ТК РФ.

Теперь о том, что касается процедуры техконтроля. Контроль предполагает проверку техсостояния на предмет неисправностей, с которыми по ПДД ездить нельзя. Если все хорошо, контролер делает отметку в путевом листе автомобиля (об этом мы еще поговорим отдельно). А результаты контроля в любом случае вносит в специальный журналпп. 9, 10, 15 Порядка утв. Приказом Минтранса от 08.08.2018 № 296.

Добавлю только, что выпуск транспортного средства на линию без отметки о прохождении предрейсового контроля и подписи контролера недопустимп. 14 Порядка утв. Приказом Минтранса от 08.08.2018 № 296.

Нарушение требований о проведении предрейсового контроля грозит штрафомч. 3 ст. 12.31.1 КоАП РФ:

— водителю — 3000 руб.;

— должностному лицу — 5000 руб.;

— организации или предпринимателю — 30 000 руб.

Оштрафовать может, например, сотрудник ГИБДД, который остановил грузовой автомобиль компании и увидел, что в путевом листе нет отметки о техконтроле.

Труд водителей

Особые правила найма

Согласно ТК РФ любых водителей нужно принимать на работу в соответствии с особым Порядком, утвержденным Приказом Минтранса № 59 в марте 2016 г. То есть этот документ обязателен для любой фирмы, которая использует автомобильный транспорт. Будь то легковушки, грузовики либо автобусы.

Нормативный акт довольно объемный, разбирать его подробно я не буду, обозначу лишь главное. Во-первых, вы обязаны провести с будущим водителем собеседование, зафиксировать результаты в специальном листе и хранить его 5 лет. Во-вторых, в некоторых случаях водитель должен еще и пройти стажировку. В частности, когда он год не работал по специальностипп. 9—22 Порядка, утв. Приказом Минтранса от 11.03.2016 № 59.

Как проводить собеседование с водителем и как должна проходить стажировка, читайте в статье М.Г. Суховской «Кандидаты на должность водителей — зона особого внимания» («Главная книга», 2017, № 4).

Нарушив Порядок Минтранса № 59, работодатель автоматически нарушит трудовое законодательство. А это стандартная «кадровая» ст. 5.27 КоАП РФ: штраф для организации 30 000—50 000 руб. за первый проступок и 50 000—70 000 руб. за повторный аналогичныйст. 328 ТК РФ; ч. 1, 4 ст. 5.27 КоАП РФ.

Кроме того, Закон № 196-ФЗ обязывает перевозчиков, которые используют грузовики и автобусы для себя, цитирую: «создавать условия для повышения квалификации водителей». Это следует понимать так: водители должны время от времени учиться и повышать квалификацию и она должна подтверждаться соответствующим документомп. 2 ст. 20 Закона о БДД от 10.12.95 № 196-ФЗ; Приказ Минобрнауки от 01.03.2018 № 161.

Предрейсовые медосмотры: как организовать

Предрейсовые медосмотры водителей входят в перечень обязательных требований для всех владельцев коммерческого транспорта. Послерейсовые — показаны водителям, перевозящим пассажиров или опасные грузып. 3 ст. 23 Закона от 10.12.95 № 196-ФЗ.

Обратите внимание, что медосмотры обязаны проходить даже предприниматели, которые сами управляют автомобилем в коммерческих поездках. Своя это машина или арендованная — не важноп. 4 ст. 23 Закона от 10.12.95 № 196-ФЗ.

Кроме того, учтите, если по должностной инструкции сотрудник садится за руль служебного транспорта, то предрейсовые медосмотры для него все равно обязательны, даже когда водителем он не числится. Это касается, например, торговых представителей или курьеровПостановление ВС от 19.12.2016 № 18-АД16-173.

Проводить медосмотры можно одним из двух способовп. 46 ч. 1 ст. 12 Закона от 04.05.2011 № 99-ФЗ; ч. 4 ст. 24 Закона от 21.11.2011 № 323-ФЗ; п. 8 Порядка, утв. Приказом Минздрава от 15.12.2014 № 835н:

1) получить некоммерческую «медицинскую» лицензию на процедуру и нанять дипломированного медика;

2) заключить договор с лицензированной клиникой либо лицензированным же частным медиком — предпринимателем на проведение осмотров у них или на территории фирмы.

Третьего не дано, что подтверждает и судебная практика. К примеру, одна компания проводила пред- и послерейсовые медосмотры с помощью услуги телемедицины по договору с лицензированной клиникой. Проще говоря, медик в месте процедуры не присутствовал, а удаленно фиксировал показания специального аппарата. Но проверяющие посчитали, что медосмотры фактически отсутствуют, и суд с ними согласилсяПостановление АС ДВО от 21.02.2019 № Ф03-5399/2018.

Следующий момент. Если вы проводите медосмотр по первому варианту и наняли дипломированного медика, то учтите вот что. Медицинский работник со средним профильным образованием может единолично решить, что водителя можно допускать к управлению. Например, он вправе признать шофера трезвым. А вот обратное решение медику со средним профобразованием в одиночку принимать уже нельзя. Он обязан отправить вызывающего подозрения шофера в клинику, которая и вынесет окончательное заключениепп. 12, 13 Порядка, утв. Приказом Минздрава от 15.12.2014 № 835н.

Справка

Если проводить предрейсовые осмотры водителей своими силами без получения лицензии на некоммерческую медицинскую деятельность, то компанию по суду оштрафуют на 170 000—250 000 руб. либо приостановят ее деятельность на срок до 90 суток. Руководителю же выпишут штраф 30 000—50 000 руб. или дисквалифицируют его на 1—3 годач. 1 ст. 19.20 КоАП РФ.

Если водитель успешно выдержал процедуру, медик делает в путевом листе запись: «Прошел предрейсовый осмотр, к исполнению трудовых обязанностей допущен». Там же медработник должен расписаться, указать свои ф. и. о., дату и время процедуры. С 01.03.2019 все эти записи заверять штампами необязательноп. 16 Порядка, утв. Приказом Минздрава от 15.12.2014 № 835н; Письмо Минтранса от 04.04.2019 № ДЗ-514-ПГ.

Если рейс длится дольше дня, то отметку ставят перед рейсом. Этого достаточно, даже когда водитель проведет в пути, скажем, 10 суток. Если же водитель совершает за день несколько рейсов, отметку о медосмотре ставят перед первым из нихПисьмо Минтранса от 08.04.2019 № ДЗ-531-ПГ.

Результаты предрейсовых осмотров регистрируют в специальном журнале. Форма его не утверждена, поэтому ее нужно разработать самостоятельно. Документ можно вести на бумаге или в электронном виде. В последнем случае записи придется заверять квалифицированной электронной подписьюпп. 14, 15 Порядка, утв. Приказом Минздрава от 15.12.2014 № 835н.

Предрейсовые медосмотры: что будет, если не проводить

За отсутствие предрейсовых медосмотров можно получить целый букет штрафов. Вот они.

п/пПроступок, связанный с предрейсовыми медосмотрами водителейНорма КоАП РФКто накажетОтветственность
руководителяорганизации
1Непроведение предрейсового осмотра водителяЧасть 3 ст. 5.27.1ТрудинспекцияШтраф 15 000—25 000 руб.Штраф 110 000—130 000 руб.
2Часть 2 ст. 12.31.1ГИБДД или Рос­транс­над­зорШтраф 5000 руб.Штраф 30 000 руб.
3Повторное нарушение — непроведение предрейсового осмотра водителя, совершенное в течение года со дня уплаты штрафа за первый случайЧасть 5 ст. 5.27.1СудШтраф 30 000—40 000 руб. или дисквалификация на 1—3 годаШтраф 100 000—200 000 руб. или приостановка деятельности на срок до 90 суток

Отдельно остановлюсь на фирмах, которые используют легковушки только для своих нужд, а потому вправе не оформлять путевые листы для целей Закона № 196-ФЗ и не показывать их сотрудникам полиции. Тогда без путевого листа инспектор ГИБДД не сможет сразу установить, прошел водитель медосмотр или нет.

В худшем случае полицейский выпишет штраф 500 руб. за отсутствие путевого листа, но его можно оспорить в суде. А вот если все же показать инспектору путевой лист легкового автомобиля без отметки о предрейсовом медосмотре, штрафа 30 000 руб. не избежать. И суд здесь уже не поможетПостановление Ивановского облсуда от 09.06.2017 № 4а-123/2017.

К путевым листам без записей об осмотрах может придраться и налоговая инспекция при проверке правомерности расходов. Однако многочисленная судебная практика показывает, что это дело налоговики выиграют, только если они доказали нереальность сделки в целом. А само по себе отсутствие отметок о медосмотрах ни на что не влияетПостановления АС УО от 13.07.2016 № Ф09-7487/16; АС МО от 29.03.2017 № Ф05-3463/2017.

Режим труда и отдыха водителей

Абсолютно все владельцы коммерческого автотранспорта должны соблюдать режим рабочего времени и времени отдыха водителей, установленный Положением Минтранса № 15. Впрочем, общие требования к режиму работы водителей обычные: 40 часов в неделю при 8-ча­совом рабочем дне на пятидневке или 7-ча­совом, на шестидневке, рабочем днеп. 7 Положения, утв. Приказом Минтранса от 20.08.2004 № 15.

Но график водителя зависит от продолжительности рейса, поэтому общие правила часто невыполнимы. В таких случаях вводится суммированный учет рабочего времени со стандартным учетным периодом 1 месяц. Его продолжительность можно увеличитьп. 8 Положения, утв. Приказом Минтранса от 20.08.2004 № 15:

— до 3 месяцев — по согласованию с представительным органом работников;

— до 6 месяцев — при перевозках пассажиров на курортах в летне-осенний период, а также при использовании машин на сезонных работах.

При суммированном учете водитель может ежедневно работать не более 10 часов. Но есть исключения. Например, водителю руководителя допустимо установить рабочий день либо смену длиной до 12 часовп. 8 Положения, утв. Приказом Минтранса от 20.08.2004 № 15.

Однако отнюдь не все это время водителю разрешено быть за рулем — максимум 9 часов в день либо за смену. В некоторых случаях до 10 часов, но не более двух раз в неделю. Ограничена и общая продолжительность управления автомобилемп. 17 Положения, утв. Приказом Минтранса от 20.08.2004 № 15:

— в течение недели — максимум 56 часов;

— в течение 2 недель подряд — не более 90 часов.

За отступление от этих и других норм положены административные штрафы и другие санкции. Правда, пока за нарушение режима труда и отдыха водителей в КоАП предусмотрен штраф только для самого шофера. Для организаций и должностных лиц санкции появятся только с 01.11.2019. Но это не значит, что работодатель может чувствовать себя спокойно до 1 ноября. Хватает и других оснований для штрафов.

Проступок, связанный с режимом труда и отдыха водителейКто накажетОтветственность
водителяруководителяорганизации
Нарушение режима труда и отдыха водителейч. 2 ст. 11.23 КоАП РФГИБДД или Рос­транс­над­зорШтраф 1000—3000 руб.Штраф 7000—10 000 руб. (с 01.11.2019)Штраф 20 000—50 000 руб. (с 01.11.2019)
Нарушение Правил обеспечения безопасности перевозокч. 6 ст. 12.31.1 КоАП РФШтраф 1500 руб.Штраф 10 000 руб.Штраф 25 000 руб.
Первичное нарушение трудового законодательствач. 1 ст. 5.27 КоАП РФТрудинспекцияШтраф 1000—5000 руб. или предупреждениеШтраф 30 000—50 000 руб.
Повторное аналогичное нарушение трудового законодательствач. 2 ст. 5.27 КоАП РФСудШтраф 10 000—20 000 руб. или дисквалификация на 1—3 годаШтраф 50 000—70 000 руб.
Нарушение лицензионных требованийч. 3 ст. 14.1 КоАП РФШтраф 3000—4000 руб. или предупреждениеШтраф 30 000—40 000 руб. или предупреждение
Грубое нарушение лицензионных требованийч. 4 ст. 14.1 КоАП РФШтраф 5000—10 000 руб.Штраф 100 000—200 000 руб. или приостановка деятельности на срок до 90 суток

Как видим, во-первых, есть общий штраф за нарушение норм ТК, поскольку Кодекс обязывает соблюдать режим труда и отдыха любых работниковч. 2 ст. 212 ТК РФ.

Во-вторых, возможен штраф за нарушение Правил обеспечения безопасности перевозок. Ведь и они, помимо прочего, требуют соблюдать режим труда и отдыха водителейп. 15 Правил, утв. Приказом Минтранса от 15.01.2014 № 7; Решение ВС Республики Саха (Якутия) от 17.11.2017 № 7/2-519/17.

И в-третьих, для перевозчиков, обязанных получать лицензии на свою деятельность, предусмотрен штраф за нарушение лицензионных требований. Соблюдение лицензиатом режима труда и отдыха водителей входит в их число. В частности, сейчас лицензия должна быть у владельцев автобусов, используемых для перевозки своего персоналаподп. «к» п. 7 Положения, утв. Постановлением Правительства от 27.02.2019 № 195.

Подробнее о лицензии на автобусные перевозки читайте в статье М.Г. Мошкович «Перевозки сотрудников требуют получения “автобусной” лицензии» («Главная книга», 2019, № 8).

Материальная ответственность водителя: растрата ГСМ

Увы, нередко бывает, что водитель без согласования с руководством использует автомобиль для собственных нужд или просто сливает топливо. Как быть, если вы это обнаружили?

К сожалению, заключать с шофером договор о полной материальной ответственности нельзя — это не предусмотрено законом. И даже если водитель подпишет договор, взыскать с него стоимость ГСМ в полном размере может не получиться. А водитель-экспедитор, в свою очередь, несет полную материальную ответственность только за перевозимый товар, но не за ГСМАпелляционные определения Мосгорсуда от 10.03.2017 № 33-2226/2017; Свердловского облсуда от 03.03.2017 № 33-3863/2017.

Так что же, водитель остается безнаказанным? Вовсе нет. Перечень случаев, когда работник обязан возместить весь ущерб, не исчерпывается договором о полной материальной ответственности. Отвечать также придется, если ущерб причинен в результатестатьи 241, 243 ТК РФ; п. 12 Постановления Пленума ВС от 16.11.2006 № 52:

— умысла;

— административного правонарушения, даже когда суд счел его малозначительным;

— преступления.

В ситуации, когда водитель тратит ГСМ на личные нужды, умысел безусловно есть. Значит, работодатель вполне может взыскать ущерб с водителя, если создаст комиссию, которая:

— определит размер ущерба;

— запросит у шофера письменные объяснения случившегося;

— докажет, что причина расхода ГСМ — виновные действия водителя. В этом может очень пригодиться система спутникового слежения, которая фиксирует несанкционированные поездки и слив горючего.

По итогам работы комиссия предлагает водителю возместить ущерб добровольно, а если он откажется — подает на него в суд. Правда, в последнем случае организация обязана обосновать действующие у нее нормы расхода топливаАпелляционное определение Санкт-Петербургского горсуда от 11.10.2017 № 33-21186/2017.

А еще некоторые работодатели идут в полицию. Если доказательств достаточно, суд, с подачи правоохранителей, привлечет водителя к административной ответственности за мелкое хищение или к уголовной ответственности за воровство. Тогда работодатель получит стопроцентную возможность уволить шофера и при желании взыскать с него растраченное по отдельному гражданскому иску. Там даже ничего доказывать не придется — все будет в административном постановлении или в приговоре.

Нередко после обнаружения и оформления по всем правилам растраты ГСМ водителем у компании возникает желание уволить его в связи с утратой доверия. Законно ли это?

Большинство судов считает, что законно. Причем даже те, которые отказывают во взыскании с шофера всей стоимости ГСМ. Аргумент такой: да, водитель — не материально ответственное лицо, но ущерб-то имуществу работодателя он причинил. Следовательно, тот вправе перестать доверять шоферу и уволить его. Причем даже тогда, когда полиция не стала преследовать за воровство уголовноАпелляционные определения Самарского облсуда от 07.03.2017 № 33-3335/2017; Красноярского крайсуда от 25.06.2018 № 33-8326/2018; Решение Ленского райсуда Республики Саха (Якутия) от 31.05.2019 № 2-543/2019.

Но есть и решения, в которых судьи используют те же доводы, что и в случае с взысканием ущерба: раз водитель не может быть материально ответственным, значит, и увольнять его в связи с утратой доверия за растрату ГСМ нельзя. Но такие вердикты в меньшинствеРешение Октябрьского райсуда Томска от 14.08.2017 № 2-1729/2017~М-1718/2017.

Материальная ответственность водителя: ДТП

Еще одна ситуация, когда работодатели пытаются взыскать с водителей ущерб, — это повреждение автомобиля или груза в результате нарушения ПДД водителем. Здесь секрет успеха фирмы в суде — постановление о привлечении шофера к административной ответственности. Без него не стоит и браться за делоОпределение Судебной коллегии по гражданским делам ВС от 23.10.2017 № 57-КГ17-11.

Пример из жизни. Водитель автоцистерны превысил скорость на повороте, автомобиль опрокинулся, получил значительные повреждения, а топливо, которое вез шофер, разлилось. Компания попыталась через суд взыскать с работника всю сумму ущерба, понесенного в результате аварии, однако ей отказали.

Суд отметил, что водитель действительно нарушил скоростной режим и это установлено сотрудниками полиции. Однако он превысил скорость не более чем на 20 км/ч, в то время как по КоАП штрафуют начиная с 21 км/ч. В результате ДПС не выносила постановление о привлечении водителя к административной ответственности за нарушение скоростного режима. Пусть это и стало причиной ДТП.

Правда, полиция наказала работника за управление автоцистерной без предрейсового медосмотра и без документов на перевозку опасных грузов. Но это не важно, поскольку причинно-следственная связь между этими проступками и ДТП отсутствовала. А значит, с водителя можно взыскать только сумму среднемесячного заработкаАпелляционное определение Приморского крайсуда от 06.06.2017 № 33-5542/2017.

Материальная ответственность водителя: штраф за нарушение ПДД

В случае со штрафами нужно различать, кому они выписаны, то есть кто фигурирует в постановлении о привлечении к ответственности: водитель или организация. Если первый, то ему и платить. Компания может сделать это за шофера, но надо понимать, что тогда у него возникнет материальная выгода по НДФЛ и взносам, равная сумме штрафаПисьмо Минфина от 22.08.2014 № 03-04-06/42105.

Если же нарушение зафиксировано камерой и штраф выписан на организацию, то по умолчанию уплата денег — ее обязанность. Чтобы переложить вину на водителя, нужно отдельно сообщить об этом в ГИБДД. Если молча заплатить, юридически будет считаться, что, например, скорость превысила фирма, а не водитель. Звучит абсурдно, но вот так выходит по КоАПст. 2.6.1 КоАП РФ.

Следовательно, в случае с «автоматическим» штрафом, который заплатил работодатель, у шофера не будет материальной выгоды. В то же время взыскать с него эти деньги будет проблематично, поскольку, как я уже сказала, с точки зрения закона водитель тут ни при чем. Компания сама взяла вину на себя, перечислив деньгиПисьмо ФНС от 18.04.2013 № ЕД-4-3/7135@.

Что касается налога на прибыль, то на кого бы ни был выписан штраф, включить уплаченную сумму в расходы нельзя. А вот если водитель компенсирует ее, полученные деньги будут внереализационным доходом организациип. 3 ст. 250, п. 2 ст. 270 НК РФ.

Путевые листы и транспортные накладные

Форма и перечень обязательных реквизитов путевого листа

Как вы помните, обязанность оформления путевых листов есть только у владельцев грузовиков и автобусов, в том числе при перевозках для себя. Однако безопаснее оформить путевой лист и при перевозках на легковых автомобилях для собственных нужд. Поясню почему.

Во-первых, медосмотр водителя все равно обязателен и отметка в путевом листе поможет вам подтвердить, что вы выполнили это требование.

Во-вторых, путевой лист необходим для налогового учета, чтобы обосновать расходы на ГСМ. Хотя, по словам столичного УФНС, это критично только для профессиональных перевозчиков. Для остальных организаций путевой лист — не единственный документ, которым можно подтвердить затраты на топливо. Так, по мнению Минфина, если вы можете подтвердить маршрут движения автомобиля отчетом навигационной системы ГЛОНАСС или GPS, то для целей налогообложения подойдут ее данные. Хотя нельзя гарантировать, что рядовой инспектор согласится с этимПисьма Минфина от 16.06.2011 № 03-03-06/1/354; УФНС по г. Москве от 09.07.2019 № 16-15/116577@.

Если же электронной системы контроля нет или она не предоставляет всех необходимых сведений, например контролирует расход топлива, но не отслеживает маршрут автомобиля, то путевой лист нужен.

Его лучше оформлять и тогда, когда работник использует личный транспорт для служебных нужд и получает за это от компании компенсацию. Хоть формально путевой лист в такой ситуации и необязателен. Но все дело в том, что у путевого листа довольно широкое применение. Этот документ подтверждает также использование личного автомобиля сотрудника в служебных целях.

В необходимости путевого листа, надеюсь, я вас убедила, а теперь давайте разберемся с тем, как его оформить.

Принято считать, что компания может использовать типовые бланки Госкомстата. Однако типовые бланки во многом уже не отвечают современным требованиям. Поэтому, на мой взгляд, форму путевого листа компании проще разработать самостоятельно, включив в нее обязательные реквизиты, утвержденные Минтрансом. Вот онипп. 3—7 Обязательных реквизитов и порядка, утв. Приказом Минтранса от 18.09.2008 № 152; Письмо Минтранса от 04.04.2019 № ДЗ-514-ПГ.

Обязательный реквизит путевого листаСостав сведений для реквизита
Срок действияЕсли путевой лист выписан:
— на 1 день — дата использования;
— на несколько дней — даты начала и окончания использования
Сведения о владельце автомобиляДля компании — наименование, организационно-правовая форма (ООО, ПАО, АО), местонахождение*, телефон, ИНН.
Для ИП — ф. и. о., почтовый адрес, телефон, ИНН
Сведения об автомобиле— тип и модель автомобиля;
— модель грузового прицепа (если он есть);
— регистрационные номера автомобиля и прицепа (если он есть);
— показания одометра при выезде с парковки в начале рабочего дня и заезде на парковку в конце рабочего дня (в конце работы, если лист не однодневный);
— дата и время выезда с парковки и заезда на парковку;
— дата и время проведения предрейсового (предсменного) технического контроля
Сведения о водителе— ф. и. о.;
— дата и время предрейсового и послерейсового медосмотров

* Что это за место, не уточняется. Но для налоговых целей лучше указать юридический адрес.

Форму путевого листа включите в приложение к учетной политике вместе с образцами других первичных документов, разработанных самой организацией. Либо утвердите отдельным приказом руководителяп. 4 ПБУ 1/2008.

Порядок заполнения путевого листа и процедуру его передачи между сотрудниками пропишите в учетной политике в разделе «Документооборот». Кроме того, не будет лишним включить обязанности по заполнению и сдаче путевых листов в должностные инструкции работников, которым вы это собираетесь поручить.

Подчеркиваю еще раз: если путевой лист составлен с нарушениями либо его нет вовсе, налоговики могут отказать в признании расходов на ГСМ. А за отсутствие путевого листа в случаях, когда он обязателен, инспекторы ГИБДД вправе оштрафовать водителя на 500 руб.ч. 2 ст. 12.3 КоАП РФ

Общие правила оформления путевых листов и срок их действия

Теперь давайте поговорим о правилах заполнения путевых листов. Итак, этот документ нужно оформитьп. 10 Обязательных реквизитов и порядка, утв. Приказом Минтранса от 18.09.2008 № 152:

— до начала рейса, если рейс длиннее смены или рабочего дня;

— до начала первого рейса, если в течение смены или рабочего дня водитель совершает один или несколько рейсов.

На каждый автомобиль оформляют один путевой лист. В нем нужно указать порядковый номер документа и тип ТС. Если на машине водители ездят посменно, вы можете оформить несколько путевых листов — отдельно на каждого водителя. Также можно оформить один путевой лист сразу на нескольких шоферов. Однако из отметок о медосмотре должно быть понятно, к какому именно водителю они относятсяпп. 9, 11 Обязательных реквизитов и порядка, утв. Приказом Минтранса от 18.09.2008 № 152.

С 01.03.2019 порядок оформления путевых листов изменился. И многие компании прочитали поправки так, что теперь путевой лист нельзя выдать на месяц, а нужно выписывать только на рабочий день или на один рейс, если он длится дольше дня.

Однако Минтранс в апрельском Письме № ДЗ-514-ПГ уточнил, что путевой лист по-прежнему можно оформить и на месяц. Но при наличии ежедневных отметок о предрейсовых медосмотрах и техконтроле. Таким образом, оформление одного путевого листа на несколько рейсов не будет нарушением, если вы включите в него дополнительные графы для каждого рейсап. 10 Порядка заполнения путевых листов утв. Приказом Минтранса от 18.09.2008 № 152.

Кстати, могу дать совет — ограничьте срок действия листов, выданных в течение месяца, последним его числом. Иначе запутаетесь. Допустим, кому-то путевой лист открыт 6 июня и заканчивается срок его действия 6 июля, кому-то — 27 июня со сроком действия по 27 июля. А 30 июня — отчетная дата и к тому же конец квартала. Надо листы собирать обратно, после возвращать, так как срок действия у них не закончился. Это неудобно. Поэтому, в какой бы день месяца путевой лист ни выдан, последним днем срока его «годности» лучше устанавливать последнее число месяца.

Естественно, это касается только тех водителей, которые не ездят в дальние рейсы и к концу месяца могут сдать путевые листы. Для остальных срок действия документа концом месяца ограничивать не надо. Включите стоимость топлива в расходы тогда, когда водитель, вернувшись из дальней поездки, сдаст путевой лист.

Показания одометра, отметки о техническом контроле в путевом листе

При выезде автомобиля с парковки и заезде на нее проставляют дату, время и показания одометра — полные километры пробега. Заверять с 01.03.2019 эти сведения еще и штампами необязательно. В том случае, когда на один автомобиль оформлено несколько путевых листов на разных водителей, сведения о дате, времени и показаниях одометра указывают следующим образомпп. 13, 15 Обязательных реквизитов и порядка, утв. Приказом Минтранса от 18.09.2008 № 152:

— при выезде автомобиля с парковки такие сведения проставляют в путевом листе водителя, который управляет машиной в этот момент;

— при заезде автомобиля на парковку сведения проставляют в путевом листе водителя, который вернул машину в место стоянки.

Что касается ответственных лиц, то, если это автомобиль руководителя, заверять показания одометра вполне может он сам. Если это другой автомобиль, то нужно назначить подходящего по должности сотрудника. Если сотруднику позволено на машине фирмы уезжать домой, не заезжая на фирму, а потом с утра сразу ехать по делам, то заполнять данные и заверять их придется доверить ему же.

А вот когда водителю разрешено ездить на автомобиле и в выходные, то, чтобы не дразнить проверяющих, лучше данные о его поездках в рабочие дни вносить одним цветом, а данные о поездках в выходные — другим. Маршрут в последнем случае, конечно же, можно не указывать. Затем, в конце месяца, вы сложите данные и увидите, какую сумму можно списать в расходы, а какую надо отнести на расчеты с водителем.

Идем дальше — контроль технического состояния ТС. При использовании легкового автомобиля для собственных нужд проводить предрейсовый или предсменный контроль технического состояния ТС не нужно. Соответственно, не ставьте и отметку о проведении контроля в путевом листе. А вот для владельцев остального автотранспорта это обязательно.

Если с машиной все хорошо, то контролер перед началом поездки делает в путевом листе запись: «Контроль технического состояния транспортного средства пройден». Здесь же он ставит свою подпись с указанием фамилии и инициалов, а также дату и время проверкип. 12 Порядка, утв. Приказом Минтранса от 08.08.2018 № 296.

Маршрут и служебное задание в путевом листе. Учет движения листов

Среди обязательных реквизитов, предусмотренных Минтрансом, нет сведений о маршруте автомобиля. Значит ли это, что его можно не указывать? Формально это так. Однако, как показывает практика, налоговики при проверке требуют более или менее точный маршрут поездки.

Например, инспекторов не устраивает формулировка «по городу» без указания конкретных адресов. По их мнению, это не может обосновать коммерческий характер поездки. И, как следствие, проверяющие исключают из расходов сумму ГСМ по таким путевым листам.

Но самое неприятное, что суды иногда соглашаются с тем, что без маршрута в путевом листе нельзя определить, была ли поездка служебной. А значит, такой документ не может подтверждать расходы. Посмотрите, например, Постановление 9 ААС № 09АП-16429/2018. Окружной арбитражный суд, кстати, оставил его без изменения.

Так что во избежание споров лучше прописывать в путевом листе маршрут следования. А это, кстати, будет полезно и для внутреннего контроля.

Что касается порядка внесения сведений о маршруте, то он полностью зависит от того, в каком режиме вы используете автомобиль. Если это разовые задания, то водителю нужно вписать начальную и конечную точки маршрута. Правда, чтобы не было вопросов к протяженности пути, в интересах водителя указать и ключевые промежуточные точки поездки. Например, это нужно, чтобы подтвердить объезд пробок.

Если заданий за один день было несколько, значит, и записей в путевом листе должно быть несколько. В тех случаях, когда автомобиль легковой и он все время в разъездах, можно просто перечислить точки, в которых был автомобиль.

Теперь о служебном задании в путевом листе. Среди обязательных реквизитов такого показателя тоже нет. Однако, чтобы не было претензий, лучше ввести и эту графу. Подробно суть задания можно не расписывать, хватит общих слов. Например: «Перевозка груза» или «Обслуживание генерального директора». С другой стороны, если служебное задание будет описано детально, это, несомненно, при проверке будет только плюсом.

Что касается учета движения путевых листов, то для этих целей важно вести специальный журнал. Да, формально он обязателен только для профессиональных перевозчиков, но пригодится всем. С его помощью можно отследить, насколько своевременно водители представляют путевые листы, и зафиксировать день поступления документов в бухгалтерию. А это, в свою очередь, нужно для того, чтобы понимать, как быстро она обрабатывает листы.

Путевые листы и журналы их учета храните не менее 5 лет.

Транспортные накладные

Итак, вы доставляете или получаете товары и МПЗ, организуете служебные поездки на автомобилях компании. Чтобы учесть расходы, вам или вашим контрагентам нужны первичные документы. Давайте разберемся, в каких случаях и что нужно оформить.

Но, прежде всего, снимем проблему использования товарно-транспортных накладных (ТТН) по форме № 1-Т. На сегодняшний день она обязательна только при перевозках этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции любыми видами транспорта. Причем ТТН нужно составлять и при перемещениях всего этого между обособленными подразделениями одной фирмыподп. 1 п. 1 ст. 10.2 Закона от 22.11.95 № 171-ФЗ; Разъяснение Росалкогольрегулирования от 08.07.2011; Письмо Росалкогольрегулирования от 31.01.2017 № 2148/03-04 (п. 2); Письмо Минфина от 03.05.2018 № 03-14-07/29684.

В остальных случаях никто не может заставить стороны сделки договора поставки или перевозки составлять ТТН. Тем более нельзя ссылаться на отсутствие ТТН в обоснование отказа в учете расходов на приобретение ТМЦ и вычетах НДС по нимПостановление Президиума ВАС от 09.12.2010 № 8835/10.

Но какие же тогда документы оформлять на перевозку ТМЦ? Есть три распространенные ситуации, рассмотрим каждую.

Ситуация 1. Ваша компания — покупатель ТМЦ, и вы на своем транспорте забираете их у продавца.

В этом случае можно не оформлять ни ТТН, ни транспортную накладную (ТН). Последняя подтверждает заключение договора перевозки, а здесь его нет. Для обоснования транспортных расходов достаточно оформить путевой лист. А для учета приобретенных ТМЦ и подтверждения вычетов НДС по ним покупателю хватит товарной накладнойп. 6 Правил, утв. Постановлением Правительства от 15.04.2011 № 272.

Но бывает, что ТМЦ доставляют работники компании на личных автомобилях. И здесь все зависит от того, как оформлены отношения с ними.

Если с сотрудниками заключены договоры на оказание транспортных услуг, тогда расходы можно учесть по актам об оказании услуг. Стоимость перевозки вы можете учесть полностью. Полагаю, что стоимость бензина следует включить в общую стоимость услуги, указанную в договоре, а не компенсировать отдельноподп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Если же отдельного договора с работниками нет и они используют личные автомобили в служебных целях по отдельному соглашению, тогда в налоговых расходах можно учесть только компенсацию в пределах лимитов. Это 1200 или 1500 руб. в месяц в зависимости от объема двигателя легкового автомобиля. Причем суммы уже включают в себя и расходы на ГСМподп. 11 п. 1 ст. 264, подп. 4 п. 7 ст. 272 НК РФ; п. 1 Постановления Правительства от 08.02.2002 № 92; Письмо Минфина от 23.03.2018 № 03-03-06/1/18366.

Ситуация 2. Вы — продавец ТМЦ и отвозите их на своем транспорте покупателю, однако тот не платит за это.

Здесь ТН или ТТН оформлять не нужно по той же причине, что и в ситуации 1, — нет договора перевозки. Для налогового и бухгалтерского учета расходов на ТМЦ покупателю достаточно получить от продавца товарную накладную. Что до продавца, то ему для учета транспортных расходов понадобятся только путевые листы.

Ситуация 3. Вы — продавец ТМЦ и отвозите их на своем транспорте покупателю, который платит за это отдельно.

Для подтверждения и признания расходов на перевозку в налоговом и бухгалтерском учете покупателю нужна будет ТН продавца, ТТН может и не подойти. Ведь в этом случае договор перевозки налицо, даже если это просто запись в договоре поставки. А по закону без ТН груз вообще нельзя принимать к транспортировкест. 8 Закона от 08.11.2007 № 259-ФЗ; Письма Минфина от 28.08.2018 № 03-03-06/1/61110; ФНС от 10.08.2018 № АС-4-15/15570@.

Однако, как в ситуациях 1 и 2, затраты на сами ТМЦ у покупателя будет подтверждать товарная накладная. Он сможет их учесть даже в отсутствие ТН либо ТТН. Главное тут — реальность сделки.

Справка

От себя добавим: если между продавцом и покупателем есть профессиональный перевозчик, который доставляет ТМЦ по заказу одной из сторон, то транспортная накладная понадобится стороне, оплатившей перевозку. Документ нужен для учета затрат на услуги перевозчика и для вычета предъявленного им НДС.

А вот для учета стоимости ТМЦ у покупателя транспортная накладная не нужна и в этом случае. Главное, чтобы была товарная накладная.

Принимаем автомобиль к учету

Общие правила

Автомобиль учитывают либо как ОС, если используют в хозяйственной деятельности организации (в том числе для служебных поездок), либо как товар, если приобретают его для продажи.

Критерии признания ОС такие: срок полезного использования (СПИ) больше 12 месяцев, первоначальная стоимость больше лимита. В налоговом учете лимит — 100 000 руб., в бухгалтерском — 40 000 руб. Причем бухгалтерский лимит можно уменьшить в учетной политикеп. 1 ст. 257 НК РФ; пп. 4, 5 ПБУ 6/01.

Если автомобиль для вас товар, для его учета используйте счет 41 «Товары».

Что касается ОС, то на счет 01 «Основные средства» автомобиль нужно принять к учету, когда полностью сформируете его первоначальную стоимость, определите СПИ и норму амортизации.

В налоговом учете, как только вы введете в эксплуатацию свой автомобиль, вы вправе применить амортизационную премию. Амортизация в этом случае будет начисляться на первоначальную стоимость авто за вычетом премии. Ограничение для такой премии по всем автомобилям одинаковое: она не может быть более 30%п. 9 ст. 258 НК РФ.

Кстати, в учетной политике для целей налогового учета вы вправе установить, что амортизационная премия применяется выборочно и ее процент зависит от первоначальной стоимости ОСПисьма Минфина от 30.10.2014 № 03-03-06/1/55106, от 17.11.2006 № 03-03-04/1/779.

Что касается первичных документов, то основной из них при покупке подержанного автомобиля у организации или предпринимателя — акт приема-передачи ОС-1. Заполняют его обе стороны сделки. По этому документу вы примете автомобиль к учету. Обращаю ваше внимание на то, что с 2013 г. унифицированные формы документов применять не обязательно. При покупке авто у физлица-непредпринимателя оформите акт приема-передачи в произвольной форме.

Если авто новое, значит, для продавца это товар и ждать от него акт приема-передачи не стоит. Продавец или выпишет накладную, или составит какой-то свой акт передачи. Акт ОС-1 на новую автомашину вам нужно заполнить самостоятельно, данные о продавце в него вносить не нужно.

В бухгалтерском учете автомобиль в качестве ОС отражают так.

Содержание операцииДтКт
Учтены покупная стоимость автомобиля и сопутствующие расходы08 «Вложения во внеоборотные активы»60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Отражен входной НДС19 «НДС по приобретенным ценностям»60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
НДС принят к вычету68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»19 «НДС по приобретенным ценностям»
Автомобиль принят к учету01 «Основные средства»08 «Вложения во внеоборотные активы»

Ввод в эксплуатацию автомобиля отдельным документом не оформляют. В бухгалтерских программах датой начала эксплуатации считается дата его принятия к учету. Но, если хотите, можете зафиксировать дату ввода в эксплуатацию приказом или актом.

Справка

Напомним, что с 2019 г. движимые ОС, к которым относятся и автомобили, перестали быть объектом обложения налогом на имуществоп. 1 ст. 374 НК РФ.

Первоначальная стоимость

Если для вас автомобиль — ОС, то неизменно встает вопрос, что включать в его первоначальную стоимость. Напомню, что в бухучете для перевода имущества в состав ОС важна готовность автомобиля к использованию в деятельности фирмы, а вовсе не само использование. На этот момент его стоимость должна быть сформирована.

Стоимость машины по накладной продавца, затраты на доставку, вознаграждение посреднику, без сомнения, надо включать в первоначальную стоимость в бухгалтерском и налоговом учетеп. 8 ПБУ 6/01; п. 1 ст. 257 НК РФ.

Расходы на ОСАГО и каско, приобретенные при покупке автомобиля, в бухгалтерском и налоговом учете его первоначальную стоимость не увеличивают. Цену страховки списывают равномерно в течение срока ее действия. Для целей бухгалтерского учета — с помощью счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или 97 «Расходы будущих периодов»п. 6 ст. 272 НК РФ; пп. 11, 19 ПБУ 10/99; Письма УФНС по г. Москве от 02.03.2006 № 20-12/16322; Минфина от 28.12.2015 № 03-03-06/1/76840.

Справка

Каско — добровольное страхование автомобиля от рисков кражи и (или) повреждения.

ОСАГО — обязательное страхование гражданской ответственности владельцев автомобилейЗакон от 25.04.2002 № 40-ФЗ.

О том, как учитывать расходы на ОСАГО (каско), читайте здесь.

Упрощенцы, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, также могут учесть затраты на ОСАГО. А вот расходы на каско — нет, поскольку нет подходящего пункта в списке разрешенных расходовподп. 1, 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 10.05.2007 № 03-11-04/2/119.

Какие еще расходы могут вызвать раздумья: включать их в первоначальную стоимость машины в налоговом учете или нет? Стоимость дополнительного оборудования: сигнализация, фирменные коврики на пол, аудиосистема — если они не входили в выбранную комплектацию.

Часто слышу от коллег, что если все это вы купили вместе с автомобилем и до начала его эксплуатации, то расходы следует включать в первоначальную стоимость. Поскольку это — приспособления и принадлежности объекта ОС. А вот если та же аудиосистема или сигнализация куплены через месяц после того, как машина стала объектом ОС, то это уже единовременный расход.

Но на мой взгляд, различий между ситуациями нет: такие расходы в первоначальную стоимость включать не надо в любом случае. Поскольку автомобиль может прекрасно работать и без всего перечисленного. То есть, приобретая все это, мы его до состояния, пригодного к использованию, не доводим и технические характеристики не улучшаем. Последнее возможно, если мы покупаем действительно что-то необходимое для нормальной работы машины, например устанавливаем защиту картера.

Впрочем, если вас не смущает, что вместо того, чтобы списать такие расходы сразу, вы будете их амортизировать в составе первоначальной стоимости машины, то можете включить их в стоимость. Налоговики только спасибо скажут.

Далее — антикоррозийная обработка за отдельные деньги у дилера, что особенно актуально для отечественного автопрома. Жизнь показывает, что пока нашим заводам не удается сделать некоторые модели машин так, чтобы они не требовали этой обработки. Поэтому, на мой взгляд, эти расходы можно считать затратами на доведение до состояния, пригодного к использованию, и включать в первоначальную стоимость.

Правда, при желании можно обосновать и другой подход. Ведь на саму возможность автомобиля передвигаться и выполнять возложенные на него задачи обработка напрямую не влияет. Хоть без нее жизнь кузова и некоторых других деталей будет короче.

Госпошлину за регистрацию автомобиля в ГИБДД проще всего включить в «первоначалку». Но если так вышло, что зарегистрировали вы машину после того, как отразили ее стоимость на счете 01, то госпошлину можно включить в прочие расходыПисьма Минфина от 29.09.2009 № 03-05-05-04/61, от 24.07.2018 № 03-03-06/3/51800.

Теперь о процентах по кредиту на автомобиль. В бухучете они увеличивают первоначальную стоимость ОС, только если это — инвестиционный актив. То есть дорогостоящее имущество с длительной подготовкой к использованиюп. 7 ПБУ 15/2008.

Да, автомобиль может быть дорогим, однако его покупка и ввод в эксплуатацию вряд ли растянутся надолго. А значит, никакой это не инвестиционный актив. Соответственно, проценты по кредиту в бухучете можно учесть в прочих расходах. Что касается налогового учета, это вообще единственный вариант. С той лишь разницей, что расходы попадут в состав внереализационныхподп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Срок полезного использования

Итак, первоначальную стоимость мы сформировали, с датой введения в эксплуатацию определились. Теперь надо установить срок полезного использования, чтобы правильно амортизировать машину.

В налоговом учете СПИ определяют по Классификации ОС. В бухучете, как правило, применяют тот же срок, хотя Классификация ОС для этих целей необязательнап. 1 ст. 258 НК РФ; п. 20 ПБУ 6/01.

Кстати, могу дать совет. При поиске в Классификации вашего автомобиля не останавливайтесь на первой найденной позиции — просмотрите все результаты. Обратите внимание на примечания, там могут быть дополнения, уточнения или исключения к наименованию ОС. Кроме того, используйте синонимы и ключевые слова. Так, например, легковой автомобиль с дизельным двигателем по наименованию «легковой автомобиль» вы не найдете. А по ключевой фразе «транспорт дизель» — да, у него 5-я амортизационная группа.

Для бывших в эксплуатации авто СПИ, определенный вами по Классификации, можно уменьшить на срок эксплуатации продавцом. Он указан в графе 4 раздела 1 акта ОС-1. Если в результате вы получили ноль либо отрицательное значение, то СПИ вы должны определить сами. Если вы затрудняетесь это сделать, то поручите техническому специалисту, который отвечает за автопарк. Не забудьте и про ограничение — для целей налогового учета этот срок не может превышать максимальный СПИ, указанный в Классификации для соответствующей амортизационной группып. 20 ПБУ 6/01; п. 7 ст. 258 НК РФ.

Но помните, если вы купили бэушный автомобиль у физлица-непредпринимателя, СПИ нельзя уменьшить на срок эксплуатации у продавца.

Идем дальше. C 2017 г. действует новый Классификатор основных фондов — ОКОФ ОК 013-2014. Замечу, что амортизационную группу и СПИ автомобиля, введенного в эксплуатацию до 2017 г., в связи с этим менять не надо былоПисьмо Минфина от 08.11.2016 № 03-03-РЗ/65124.

Для удобства ОКОФ амортизационные группы и СПИ автомобилей, введенных в эксплуатацию начиная с 01.01.2017, я свела в таблицуПисьмо Минфина от 08.11.2016 № 03-03-РЗ/65124.

Вид автомобиляКод ОКОФАмортизационная группаСрок полезного использования
Легковой с бензиновым двигателем объемом до 3,5 л включительно310.29.10.21
310.29.10.22
ТретьяСвыше 3 лет до 5 лет включительно
Легковой с бензиновым двигателем объемом свыше 3,5 л310.29.10.22ПятаяСвыше 7 лет до 10 лет включительно
Легковой с дизельным двигателем310.29.10.23
Легковой с объемом двигателя свыше 3,5 л (большого класса)*310.29.10.24ПятаяСвыше 7 лет до 10 лет включительно
Легковой высшего класса*
Грузовой с разрешенной максимальной массой не более 3,5 т310.29.10.41.111
310.29.10.42.111
ТретьяСвыше 3 лет до 5 лет включительно
Грузовой с разрешенной максимальной массой свыше 3,5 т310.29.10.41.112
310.29.10.41.113
310.29.10.42.112
310.29.10.42.113
ПятаяСвыше 7 лет до 10 лет включительно
Самосвалы, независимо от разрешенной максимальной массы310.29.10.41.120
310.29.10.42.120
ЧетвертаяСвыше 5 лет до 7 лет включительно

* Действующий ОКОФ не выделяет из общего ряда автомобили высшего и большого классов. Однако в Классификации ОС они по-прежнему упоминаются.

Легковые автомобили высшего класса: мнение таможни

Давайте посмотрим еще раз Классификацию ОС. Нас интересуют легковые автомобили большого класса с объемом двигателя более 3,5 л (3500 куб. см) и автомобили высшего класса. Эти машины относятся к 5-й группе, и нормативный срок их службы — свыше 7 до 10 лет включительно.

Очевидно, что от квалификации автомобиля зависит правильная сумма амортизации, а значит, и налог на прибыль. С легковой машиной большого класса все понятно — смотрим на объем двигателя, указанный в документах, и делаем выводы. Но вот с объемом двигателя менее 3,5 л все сложнее — нужно определить, высший класс у автомобиля или нет, в отсутствие внятных ориентиров в Классификации ОС. Конечно, сомнения возникают, если машина дорогостоящая. Вряд ли у кого-то поднимется рука записать в высший класс Reanault Logan или, скажем, Hyundai Solaris.

Есть довольно старое Письмо ГТК № 04-30/3515 от 1997 г., в котором таможенники разъяснили, какие автомобили можно считать представительскими. Все надо решать индивидуально с учетом престижности марки, цены, комфортабельности салона. Нашлось место даже репутации марки и любви к машинам этой модели со стороны золотой молодежи. Где заканчивается обычная молодежь и начинается золотая, специалисты ГТК, правда, не пояснили. А в конце Письма порекомендовали в каждом случае обращаться к экспертам. Но, как ни странно, к этому Письму отсылают и налоговикиПисьмо УФНС по г. Москве от 21.12.2011 № 16-15/123396@.

И такой подход иногда находит поддержку у судей. Например, в одном случае компания не отнесла к высшему классу автомобиль Mercedes-Benz GL 350 BLUETEC MATIС с двигателем 3 л и стоимостью более 6 млн руб. Налоговики же посчитали, что это автомобиль высшего класса. Чтобы доказать это, они привлекли специалистов компании-производителя, которые подтвердили: машина представительская. Итог — компания проигралаРешение АС Брянской области от 14.11.2018 № А09-8002/2018.

Легковые автомобили высшего класса: мнение Минэкономики и судов

Другой подход к определению класса автомобиля предложило Минэкономики в 1998 г. Согласно его Методическому руководству к высшему классу следует относить любые легковушки длиной свыше 4,9 м. Но проблема в том, что этот документ не зарегистрирован в Минюсте и нигде не публиковался.

Поэтому, с одной стороны, лишь с помощью рулетки и Методического руководства проверяющие ваше авто к высшему классу отнести не вправе. С другой стороны, если ваш автомобиль короче 4,9 м, вы вполне можете сослаться на этот документ и сказать, что машина у вас не высшего класса. Сколько бы она ни стоила.

А вообще, в спорах по «проблеме высшего класса» большинство судов все-таки на стороне компаний, включивших автомобили в 3-ю амортизационную группу без учета его класса. Суды не принимают отсылки налоговиков ни к Методическим рекомендациям, ни к Письму ГТК. Последнее не любят особенно и отзываются о нем такРешение АС г. Москвы от 11.02.2016 № А40-194655/15-75-1627; Постановление АС Московского округа от 23.05.2016 № Ф05-6183/2016:

— разъяснения ГТК вообще не нормативный правовой акт, а значит, не обязательны для применения;

— рекомендации адресованы таможенникам для взимания «импортных» пошлин и сборов. Да к тому же документ появился до 2002 г., когда вступила в силу гл. 25 НК РФ.

Что касается Методического руководства, суды указывают, что этот документ рекомендован для расчета износа автомобилей, используемых в некоммерческих целях, то есть для физлиц. Следовательно, для организаций указанные критерии не подходят.

Так что же делать компаниям? Здесь сложно предложить универсальный подход. Однако осторожные организации, чтобы снизить риск споров с налоговиками, могут взять на вооружение Методическое руководство Минэкономики и делить авто по классам исходя из длины кузова. А также ориентироваться на заявления автопроизводителей, которые изначально объявляют ту или иную модель представительской.

Если же вы готовы отстаивать свою позицию в суде, то автомобиль с объемом двигателя менее 3,5 л относите к 3-й группе. Шансы выиграть спор, если он вообще возникнет, у вас довольно неплохие.

О том, как в 2019 г. платить транспортный налог по дорогостоящим автомобилям, читайте в статье Ю.В. Капаниной «“Роскошный” транспортный налог в 2019 году» («Главная книга», 2019, № 12).

Расходы на ГСМ

Нормы расхода топлива от Минтранса

Обязательных норм по расходу ГСМ для целей налогообложения нет. Однако удобнее, чтобы они были для внутреннего контроля. Иначе вам будет сложно посчитать, сколько бензина или дизельного топлива ушло на «служебный» пробег автомобиля.

Большинство компаний ориентируются на Методические рекомендации Минтранса № АМ-23-р от марта 2008 г. И правильно делают, поскольку именно с ними обычно сверяются налоговики, хотя Рекомендации формально и не обязательны к применениюПисьмо Минфина от 22.03.2019 № 03-03-07/19283.

Отмечу, что Методические рекомендации очень хорошо проработаны. Помимо базовой нормы на 100 км пробега для конкретной модели легкового автомобиля, там установлены повышающие коэффициенты к норме. Они зависят, к примеру, от времени года, величины населенного пункта, количества остановок.

Чтобы рассчитать нормативный расход топлива, базовую норму скорректируйте на коэффициенты, учитывающие условия эксплуатации. А результат умножьте на пробег в километрах и разделите на 100. Приведу пример.

Пример. Расчет нормативного расхода топлива легкового автомобиля

/ условие / В июле пробег служебного автомобиля Kia Rio 1.4 (2009 года выпуска) — 208 км, все поездки — по Москве. Базовая норма расхода — 8,6 л/100 км. Коэффициенты: 10% — за возраст автомобиля, 35% — за работу в Москве.

/ решение / Базовую норму увеличиваем на 45%10% + 35% = 45%, получаем — 12,47 л/100 км8,6 л/100 км + 8,6 л/100 км х 45% = 12,47 л/100 км. Нормативный расход на 208 км — 25,94 л12,47 л/100 км x 208 км = 25,94 л.

Что касается грузовиков, то к базовой норме расхода прибавляется дополнительный расход, который зависит от того, груз какой массы и на какое расстояние перевезен. Например, для грузовых машин с бензиновым двигателем максимальное увеличение составит 2 л на тонну груза в расчете на 100 км пробега.

Учтите, если вы будете списывать топливо для грузовиков по нормативам из Методических рекомендаций, то в форму путевого листа нужно будет включить данные о пробеге с грузом и массе груза. Только так можно соблюсти алгоритм расчета норматива, предусмотренный в документе. А если автомобиль еще и ездит не только по городу, но и за его пределами, то, чтобы применить повышающий коэффициент для расхода ГСМ в городском цикле, необходимо отдельно выделять пробег по городу.

Разрабатываем свои нормы расхода ГСМ

Если по каким-либо причинам Методические рекомендации Минтранса вам не подходят, то первый вариант решения — разработать свои нормы. Второй вариант — воспользоваться услугами специализированной фирмы, конечно небесплатно. Но этот способ мы рассматривать не будем, остановимся на первомПисьмо Минфина от 10.06.2011 № 03-03-06/4/67.

Если вам не важна идеальная точность, возьмите расход из техдокументации производителя и умножьте его на все те коэффициенты, что предусмотрены Методическими рекомендациями. А для грузовика добавьте дополнительный расход горючего в расчете на перевозку тонны груза на 100 км. Эта величина в Рекомендациях по маркам и моделям не делится.

Если же вы предпочитаете точно знать, сколько топлива сжигает каждая конкретная машина, нужно сделать контрольный замер расхода горючего и оформить его актом. Брать данные техдокументации в этом случае не стоит. Жизнь показывает, что производители нередко чересчур оптимистичны в оценке расхода горючего, которую они указывают. Никогда машина не потребляет горючего столько, сколько заявлено в инструкции к ней. Реальный расход обычно больше.

Если фирма впоследствии рассчитывает использовать минтрансовские коэффициенты, достаточно одного замера. Только нужно проводить его в условиях свободных дорог и без груза. Если же коэффициенты из Методических рекомендаций компанию не устраивают, замеров должно быть куда больше. Все зависит от той степени точности, к которой вы стремитесь. Зафиксировать актами можно расход на 100 км с грузом/без груза, в городе/за городом, по пробкам/без пробок, зимой/летом и т. д.

Имейте в виду, если вы утвердите нормы расхода ГСМ, а затем сами же будете оплачивать расход в большем размере, проверяющие и суд могут посчитать расходы на сверхнормативное топливо экономически неоправданными.

И учтите: если не будет внятных документов под свои нормы, ИФНС будет перепроверять расход ГСМ по Методическим рекомендациям.

Приобретение ГСМ за наличные

Компании обычно приобретают топливо за наличный расчет либо по топливным картам. Для учета топлива используют счет 10 «Материалы», субсчет 10-3 «Топливо». Списание топлива по кредиту этого субсчета нужно отражать строго по путевым листам либо на основании данных электронной системы контроля.

При оплате наличными ГСМ оприходуйте по чекам АЗС и авансовым отчетам водителей. В бухгалтерском учете проводки будут такие.

Содержание операцииДтКт
Выданы под отчет деньги для покупки ГСМ71 «Расчеты с подотчетными лицами»50 «Касса»
Оприходованы ГСМ10-3 «Топливо»71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Включена в затраты стоимость ГСМ20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»)10-3 «Топливо»

Конечно, если вдруг что-то не так, например ККТ не зарегистрирована, налоговики не примут наличные расходы на ГСМ. Также они могут попытаться включить эти суммы в доход водителя, облагаемый НДФЛ и взносами. Правда, от последних претензий в суде, вы, скорее всего, отобьетесь. Еще в 2009 г. ВАС решил: если организация приняла авансовый отчет, значит, ее все устроило, работник ей ничего не должен и никакого дохода у него нетПостановление Президиума ВАС от 03.02.2009 № 11714/08.

Также при покупке топлива за наличные могут возникнуть проблемы и с НДС. Поскольку при таком расчете АЗС выдают только чеки без счетов-фактур. Да, ВАС сказал, что вычет возможен и по чекам. Но Минфин с этим по сей день так и не согласилсяПостановление Президиума ВАС от 03.02.2009 № 11714/08; Письма Минфина от 26.03.2019 № 03-07-09/20252, от 12.01.2018 № 03-07-09/634.

Вывод: чтобы избежать проблем, горючее лучше приобретать по топливным картам, а не за наличку.

Приобретение ГСМ по топливным картам

Приобретение ГСМ по топливным картам отражают по накладной или акту оператора системы топливных карт, которые он составляет по итогам месяца. А сумма, перечисленная ему в начале месяца, считается авансом.

Что касается самой карты, то стоимость ее изготовления списывают единовременно. Сами карты учитывают на забалансовом счете, например 012, как бланки строгой отчетности, в условной оценке 1 руб. за одну карту. Имейте в виду, что топливная карта — не денежный документ и выдавать ее под отчет не надо. Для учета движения карт достаточно простой ведомости. В ней указывают дату, ф. и. о. работника, сдавшего карту, и работника, принявшего карту, и они ставят свои подписи. Если карта привязана к автомобилю, пусть эта ведомость лежит в нем. Бухгалтеру достаточно просматривать ее раз в месяц.

Проводки по учету ГСМ по топливным картам сделайте следующие.

Содержание операцииДтКт
Топливные карты приняты к забалансовому учету в условной оценке012 «Бланки строгой отчетности»
Пополнен баланс топливной карты60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные»51 «Расчетные счета»
Приняты к учету ГСМ, отпущенные по картам10-3 «Топливо»60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Зачтен аванс в счет оплаты ГСМ60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные»
Стоимость топлива учтена в расходах20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»)10-3 «Топливо»

Учет топлива, израсходованного на личные нужды водителя

Теперь давайте разберемся, что делать, когда сотруднику дозволено использовать рабочий автомобиль для своих нужд. При этом за израсходованное в личных целях топливо он вносит деньги в кассу либо вы удерживаете их из его зарплаты. И первый вопрос, который сразу возникает: есть ли здесь реализация горючего работнику или нет?

Конечно, никакой реализации здесь нет. Вы всего лишь получаете компенсацию собственных затрат. Учтите, что стоимость топлива, потраченного работником на личные нужды, нельзя включить в расходы ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете. Также НДС, приходящийся на нее, нельзя принять к вычету.

В бухучете расчеты с работником можно оформить такими проводками.

Содержание операцииДтКт
Учтена стоимость топлива, израсходованного водителем на непроизводственные цели94 «Расчеты по претензиям»10-3 «Топливо»
Учтен НДС по топливу, израсходованному водителем на непроизводственные цели94 «Расчеты по претензиям»19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Отнесена на расчеты с водителем стоимость топлива (с учетом НДС)73-2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»94 «Расчеты по претензиям»
Стоимость топлива удержана из зарплаты водителя70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»73-2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
Водитель внес деньги в кассу50 «Касса»73-2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Что касается НДС, то счет-фактуру либо кассовые чеки (если талоны и карты не используете) нужно зарегистрировать в книге покупок за минусом налога, приходящегося на стоимость топлива, потраченного водителем в личных поездках.

В налоговом учете расчеты с водителем вообще показывать не надо. В расходы нужно включить только ту стоимость топлива, которая приходится на служебные поездки.

Затраты на содержание автомобиля

Плановый и внеплановый ремонт

Любой ремонт, в том числе и ремонт автомобилей, можно условно разделить на плановый и внеплановый.

При плановом ремонте детали заменяют независимо от износа через определенное количество километров пробега в соответствии с документами производителя, например сервисной книжкой. Под такие работы составлять дефектную ведомость или еще каким-то образом обосновывать необходимость ремонта не нужноПостановление 12 ААС от 28.06.2016 № А12-58306/2015.

При внеплановом ремонте вышедшие из строя детали заменяют в межсервисном интервале, например, из-за аварии. В этом случае дефектную ведомость нужно обязательно составить. Она подтвердит необходимость ремонтаПисьмо Минфина от 04.12.2008 № 03-03-06/4/94.

Унифицированной формы дефектной ведомости нет, можно составить ее в произвольном виде либо взять за основу акт по форме № ОС-16. Главное, чтобы в ней были отражены все неисправности и повреждения имущества. Выглядеть она может, например, так.

Общество с ограниченной ответственностью «Ромашка»

УТВЕРЖДАЮ
Генеральный директор ООО «Ромашка»

И.И. Туровский

05.10.2019

04.10.2019

№ 4

ДЕФЕКТНАЯ ВЕДОМОСТЬ
на ремонт легкового автомобиля

Марка, модель, госномер, VIN-кодВыявленная неисправностьМеры по устранению неисправностиСрок устраненияФ. и. о. и должность ответственного
Honda CR-V, CO75MK50, 2C4GJ453XYR6936971. Поломка кислородного датчикаЗамена кислородного датчика11.10.2019С.Ю. Сидоров, водитель
2. Износ передних тормозных колодокЗамена передних тормозных колодок
МеханикА.В. Петров
ВодительС.Ю. Сидоров

В бухучете затраты на ремонт автомобиля, в том числе арендованного, отражают такп. 27 ПБУ 6/01.

Содержание операцииДтКт
Отражены затраты на ремонт автомобиля своими силами20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»)02 «Амортизация основных средств» (10 «Материалы», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»)
Отражены затраты на ремонт автомобиля подрядчиком20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»)60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Если ремонт делают после ДТП, в котором, возможно, будет признан виновным водитель фирмы, он обязан возместить стоимость ремонта. На сумму ремонтных расходов вместе с НДС дебетуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а после решения суда или добровольного согласия водителя возместить ущерб эта сумма списывается в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Что касается налогового учета, то, если вы создавали резерв на ремонт ОС для целей налогообложения прибыли, расходы на ремонт автомобиля списывайте за счет резерва. Если такой резерв вы не создавали, расходы на ремонт своими силами учитывайте такп. 1 ст. 260, п. 5 ст. 272, подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Вид расходаНалоговый учет при ОСННалоговый учет при УСН
Стоимость материаловВключают в прочие расходы на дату акта на списание материаловВключают в расходы на дату их оплаты поставщику
Зарплата рабочих, выполняющих ремонт, и начисленные на нее страховые взносыВключают в прочие расходы на последнее число месяца, за который они начисленыВключают в расходы на дату их списания с расчетного счета, выплаты из кассы
НДС по материалам и инструментам, приобретенным для ремонтаПринимают к вычету после того, как будут приняты к учету материалы и инструменты и будет получен счет-фактура поставщикаУчитывают в расходах одновременно со стоимостью материалов и инструментов

А налоговый учет затрат на ремонт машины силами подрядчика будет выглядеть следующим образом.

Вид расходаНалоговый учет при ОСННалоговый учет при УСН
Стоимость материаловВключают в прочие расходы на дату подписания акта о выполнении работУчитывают в расходах в квартале, когда выполнены два условия:
1) подписан акт о выполнении работ;
2) работы оплачены
НДС по материалам и инструментам, приобретенным для ремонтаПринимают к вычету после того, как будет подписан акт о выполнении работ и будет получен счет-фактура подрядчикаУчитывают в расходах одновременно со стоимостью ремонтных работ

Если ремонтом разбитого автомобиля занимается страховщик, то в учете компании-владельца не надо отражать ни доходы, ни расходы.

Модернизация

Как с любым ОС, главное здесь — отделить ремонт машины от ее модернизации (дооборудования). Причем это важно как для налогового, так и для бухгалтерского учета. Ведь затраты на модернизацию автомобиля в бухгалтерском и налоговом учете увеличивают его первоначальную стоимость.

Итак, модернизацию проводят, когда хотят улучшить характеристики ОС или изменить его назначение. Например, модернизацией будет установка на грузовом автомобиле крана-манипуляторап. 27 ПБУ 6/01; Письмо Минфина от 22.03.2017 № 03-03-06/1/16312.

А вот замена двигателя на двигатель с аналогичной мощностью или даже большей — это ремонт. И то, что с новым двигателем машина прослужит дольше, чем без него, роли не играет. Технически это остался тот же автомобиль, что был до ремонта. Споры с проверяющими в таком случае все равно возможны. Но суды обычно на стороне компанийПостановление АС ВСО от 20.02.2017 № Ф02-7166/2016.

Обратите внимание, если у вас на руках дефектная ведомость — это точно ремонт, а не модернизация. Ведомость подтверждает, что работам предшествовала поломка, а целью работ было ее устранениеПостановление 3 ААС от 24.03.2017 № А74-9259/2015.

В бухгалтерском учете затраты на модернизацию автомобиля отражают так.

Содержание операцииДтКт
Отражены затраты на модернизацию автомобиля08 «Вложения во внеоборотные активы»10 «Материалы» (69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»)
Увеличена первоначальная стоимость автомобиля01 «Основные средства»08 «Вложения во внеоборотные активы»

Итоги модернизации оформляют актом ОС-3. После модернизации автомобиль в бухгалтерском и налоговом учете амортизируют по-разному. Если СПИ автомобиля не изменился, в бухучете ежемесячную сумму определяют следующим образомп. 60 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н:

Ежемесячная амортизация

Для целей налогообложения ежемесячную сумму амортизации модернизированного авто с прежним СПИ считают по-другомуп. 2 ст. 259.1 НК РФ; Письмо Минфина от 02.10.2017 № 03-03-06/2/63775:

Ежемесячная амортизация

Из формулы видно, что в течение первоначального СПИ списать стоимость модернизированного автомобиля в расходы для налога на прибыль не получится. И в бухучете сумма амортизации будет превышать налоговую.

Если после модернизации автомобиль прослужит дольше, чем предполагалось, для расчета бухгалтерской амортизации вместо оставшегося СПИ применяют новый срок. Узнать его можно у технического специалиста, который отвечает за автопарк. Увеличить можно и налоговый СПИ, но только в пределах срока, установленного для амортизационной группы вашего автомобиляПисьмо Минфина от 22.03.2019 № 03-03-06/1/19397.

Примеры расчета амортизации после модернизации ОС вы найдете в статье Ю.В. Капаниной «Учитываем затраты на модернизацию ОС» («Главная книга», 2019, № 5).

Модернизация дает право на амортизационную премию, на расходы можно списать до 30% стоимости работ или оборудования.

Если вы устанавливаете на автомобиль дополнительное устройство ценой больше 100 000 руб. и при этом не считаете это дооборудованием, то для целей налогового учета его можно квалифицировать как отдельное ОС. Конечно, при условии что его можно снять с этого автомобиля и поставить на другойп. 1 ст. 256 НК РФ.

Шины

Автомобильные шины — это наиболее изнашиваемые комплектующие. Замена шин неизбежна как при их износе, так и при смене сезонов. То есть в процессе эксплуатации возникает необходимость периодически покупать шины отдельно от автомобиля.

В соответствии с правилами бухгалтерского и налогового законодательства автомобильные шины — это МПЗ. Однако если машина изначально приобретена с дополнительным комплектом шин, то их можно учесть в первоначальной стоимости автомобиля. Тогда при «переобувке» автомобиля никаких записей ни в бухучете, ни в налоговом учете делать не нужно.

Если шины куплены отдельно, в бухгалтерском учете их отражают на счете 10-5 «Запасные части». После установки шин на автомобиль стоимость списывают с кредита счета 10-5 в дебет счета затрат. Например, если речь идет об автомобиле директора, то будет такая проводка — дебет счета 26 и кредит счета 10.

При замене зимних шин на летние нужно вести только складской учет и следить за сохранностью имущества. В бухгалтерском и налоговом учете смену шин, как правило, не отражают.

В налоговом учете стоимость шин можно учесть и как материальные расходы, и как прочие в качестве затрат на содержание служебного транспорта. При первом варианте есть выбор: списать стоимость шин сразу или постепенно. Во втором варианте выбора нет — стоимость покрышек уменьшает налогооблагаемую прибыль единовременно в день установки шин на автомобильподп. 3 п. 1 ст. 254, подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Стоимость услуг автосервиса по замене шин учитывают в прочих расходах как затраты на ремонт ОСп. 1 ст. 260 НК РФ.

Но вот покрышки выработали свой ресурс. В некоторых автосервисах можно оставить старые шины, оплатив их утилизацию. Можно ли включить ее стоимость в налоговые расходы? Автошины указаны в перечне готовых товаров, которые подлежат утилизации после утраты ими потребительских свойств. А как пояснил Минфин, если законодательство обязывает налогоплательщика нести расходы, то такие затраты заведомо обоснованны. Поэтому затраты на утилизацию вы можете учесть в налоговом учете как прочиеподп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 09.02.2018 № 03-03-06/1/7862.

ОСАГО и каско

В налоговом и бухгалтерском учете страховую премию по ОСАГО учитывают пропорционально числу дней действия договора в отчетном периоде. Сумму, включаемую в расходы, исчисляют по такой формулеп. 6 ст. 272 НК РФ:

Расходы на ОСАГО, учитываемые в текущем квартале

Пример. Учет расходов на ОСАГО

/ условие / 01.03.2019 перечислена страховая премия 15 000 руб. за ОСАГО сроком на год с 01.03.2019 по 29.02.2020.

/ решение / В расходы списывают (нарастающим итогом с начала года):

— за I квартал 2019 г. — 1270,49 руб. (15 000 руб. / 366 дн. х 31 д.);

— за полугодие 2019 г. — 5000,00 руб. (15 000 руб. / 366 дн. х 122 дн.);

— за 9 месяцев 2019 г. — 8770,49 руб. (15 000 руб. / 366 дн. х 214 дн.);

— за 2019 г. — 12 540,98 руб. (15 000 руб. / 366 дн. х 306 дн.);

— за I квартал 2020 г. — 2459,02 руб. (15 000 руб. / 366 дн. х 60 дн.).

Если вы получили от страховой компании возмещение по ОСАГО, то в налоговом учете включите его во внереализационные доходы, а в бухгалтерском — в прочиеПисьмо Минфина от 10.11.2017 № 03-03-06/3/74209.

Проводки по учету расходов на ОСАГО такие.

Содержание операцииДтКт
Перечислена страховая премия76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»51 «Расчетные счета»
Учтена часть расходов на ОСАГО20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»)76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Учтено страховое возмещение76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»91-1 «Прочие доходы»
Получена часть страховой премии (только при досрочном расторжении договора)51 «Расчетные счета»76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Арендатор либо лизингополучатель также может уменьшить на стоимость полиса ОСАГО налогооблагаемую прибыльпп. 1, 2 ст. 4 Закона от 25.04.2002 № 40-ФЗ; п. 2 ст. 263 НК РФ.

Но мы добрались до каско. Плательщик налога на прибыль без проблем включает в расходы стоимость и этого полиса. Поскольку срок действия договора каско обычно больше, чем один отчетный период, расходы на него нужно признавать равномерно в течение срока действия договораподп. 1 п. 1 ст. 263, п. 6 ст. 272 НК РФ.

Если полис оплачен полностью за весь срок действия, то расходы распределяйте так, как и при ОСАГО. Если же страховую премию вы платите в рассрочку, то нужно определить, какая часть платежа к какому периоду страхования относится: к году, полугодию, кварталу, месяцу. Чтобы избежать споров с налоговой, лучше это закрепить в договоре страхования.

Формула распределения в налоговом учете стоимости полиса, оплачиваемого в рассрочку, такова:

Расходы на каско, учитываемые в текущем квартале

О том, как учитывать страховую премию при досрочном расторжении договора, читайте здесь.

Личный автомобиль в служебных целях: оптимизируем расходы

Компания может использовать в своих интересах личный автомобиль работника. Тогда сотруднику нужно выплачивать компенсацию за износ, а также возместить затраты на эксплуатацию машины, например стоимость ГСМ. Для этого с сотрудником нужно заключить письменное соглашение, в котором надо оговорить все вопросыст. 188 ТК РФ; Письмо Минфина от 05.12.2017 № 03-04-06/80616.

Компенсацию и возмещение затрат не облагают НДФЛ и взносами, если, помимо соглашения с сотрудником, у работодателя есть документы, которые подтверждаютПисьма Минфина от 23.01.2018 № 03-04-05/3235, от 24.11.2017 № 03-04-05/78097:

— владение автомобилем на законном основании, то есть работник — собственник;

— использование автотранспорта в служебных целях. Это, в частности, подтвердят путевые листы, служебные задания;

— расходы на эксплуатацию автомобиля. Подойдут чеки и прочие документы об оплате затрат.

Какие риски тут могут быть? Первое, что сразу приходит на ум, — это ситуация, когда работник управляет автомобилем по доверенности. Дело в том, что, по мнению чиновников, в таком случае вы должны удержать с компенсации НДФЛ. Проверяющие обосновывают свою позицию так: из нормы п. 3 ст. 217 НК следует, что не платить налог можно, только если имущество принадлежит работнику на праве собственностиПисьма ФНС от 13.11.2018 № БС-3-11/8304@; Минфина от 26.09.2017 № 03-04-06/62152.

Это не касается ситуации, когда работник управляет по доверенности автомобилем, который находится в совместной собственности супругов. В таком случае НДФЛ можно не платитьПисьмо Минфина от 03.05.2012 № 03-03-06/2/49.

Так что если не хотите проблем, НДФЛ лучше удержать. Правда, при желании можно обосновать и противоположный подход. Он основан на Письме Минфина № 03-04-06/80616 от декабря 2017 г., в котором сказано, что с компенсации за использование в служебных целях автомобиля, который принадлежит работнику на законном основании, налог не удерживают. Поскольку доверенность подтверждает законность владения и пользования автомобилем, компенсацию можно НДФЛ не облагать.

В налоговом учете при ОСН и УСН компенсацию учитывают в расходах днем выплаты и только в пределах норматива, который зависит от объема двигателяподп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; п. 1 Постановления Правительства от 08.02.2002 № 92; Письма Минфина от 14.12.2017 № 03-04-06/83831, от 07.12.2017 № 03-03-06/1/81558.

Объем двигателя легкового автомобиляНалоговый норматив компенсации (руб./мес.)
До 2000 куб. см включительно1200
Свыше 2000 куб. см1500

Причем отдельно учесть в расходах еще и возмещение эксплуатационных затрат нельзя. Чиновники считают, что норматив компенсации включает в себя все: износ, стоимость бензина, ремонта и т. д.Письмо Минфина от 14.08.2017 № 03-03-06/1/52036

Чтобы обойти это, можно заключить с работником, который сам управляет автомобилем, договор аренды с экипажем. И предусмотреть в нем арендную плату, вознаграждение за управление автомобилем, а также возмещение работнику затрат на эксплуатацию автомобиля. Все эти суммы можно будет учесть в расходах в полном размереподп. 10 п. 1 ст. 264, подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Правда, в этом случае придется удерживать НДФЛ из арендной платы. Однако взносы вы будете исчислять только с суммы, которая считается вознаграждением за управление автомобилем, она вполне может быть небольшой. Что касается возмещаемых расходов, то ни взносами, ни НДФЛ их облагать не нужноп. 2 ст. 221, подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ; Письмо Минфина от 01.11.2017 № 03-15-06/71986.

В бухгалтерском учете проводки по выплате компенсации следующие.

Содержание операцииДтКт
Начислена компенсация за использование личного автомобиля в служебных целях26 «Общехозяйственные расходы» (20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу»)73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
Выплачена компенсация73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»50 «Касса» (51 «Расчетные счета»)

Обратите внимание, если вы арендуете автомобиль у своего работника либо иного физлица без экипажа, страховые взносы начислять не надо, только НДФЛ с каждой выплатып. 1 ст. 226 НК РФ; Письмо Минфина от 01.11.2017 № 03-15-06/71986.

В бухучете расходы по аренде автомобиля у сотрудника отражают на счете 73, у другого физлица — на счете 60 или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Личный автомобиль в служебных целях: командировка

Если вы отправляете работника в командировку на личном автомобиле, так и напишите в приказе о направлении в командировкуп. 7 Положения, утв. Постановлением Правительства от 13.10.2008 № 749.

Заключите с работником соглашение об использовании автомобиля в служебных целях, возьмите копию свидетельства о регистрации автомобиляПисьмо Минфина от 23.01.2018 № 03-04-05/3235.

По возвращении из командировки к авансовому отчету работник должен приложить путевой лист, чеки на покупку ГСМ и служебную записку с указанием дат выезда в командировку и возвращения из нее. Служебная записка может быть составлена, например, так.

Генеральному директору ООО «Ромашка»
Туровскому И.И.
от менеджера Иванова А.Н.

Служебная записка

В командировку в Санкт-Петербург я ездил на личном автомобиле «Ауди» А4 (У777ТА77). Из Москвы выехал 13.08.2019 в 08.00, прибыл в Санкт-Петербург в 16.45 того же дня. Из Санкт-Петербурга выехал 14.08.2019 в 10.45, прибыл в Москву в 18.40.

Прошу возместить расходы на проезд в командировку и обратно.

15.08.2019А.Н. Иванов

Напоминаю, что за использование для командировки личного автомобиля нужно выплатить работнику компенсацию. И в налоговых расходах ее можно учесть лишь в пределах норматива.

Учитываем выбытие автомобиля

Продажа

На дату перехода права собственности на автомобиль к покупателю в бухгалтерском учете вы должны отразитьп. 31 ПБУ 6/01; п. 16 ПБУ 9/99:

— продажную цену машины — в прочих доходах;

— остаточную стоимость — в прочих расходах.

Проводки будут такими.

Содержание операцииДтКт
Признан доход от продажи автомобиля62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»91-1 «Прочие доходы»
Начислен НДС91-2 «Прочие расходы»68 «Расчеты по налогам и сборам»
Списана первоначальная стоимость01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»01 «Основные средства»
Списана начисленная амортизация02 «Амортизация основных средств»01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»
Остаточная стоимость автомобиля включена в расходы91-2 «Прочие расходы»01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

Передачу автомобиля покупателю нужно оформить актом ОС-1. В налоговом учете доходы и расходы вы должны признать на дату перехода права собственности на автомобиль к покупателю. Обычно это дата акта ОС-1, хотя договором может быть установлен и другой момент перехода права собственностип. 3 ст. 271 НК РФ.

Итак, при продаже автомобиля компания на ОСН должна показатьподп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ:

— в доходах от реализации — продажную цену без НДС;

— в расходах, связанных с реализацией, — остаточную стоимость машины;

— во внереализационных доходах — амортизационную премию, но только если автомобиль, по которому она применялась, продан взаимозависимому лицу (например, директору) до истечения 5 лет с момента ввода в эксплуатациюп. 9 ст. 258 НК РФ.

Если остаточная стоимость автомобиля превышает доходы от его продажи, убыток нужно списывать постепенно. Начиная с месяца, следующего за месяцем продажи, его учитывают в прочих расходах равными долями в течение срока, рассчитываемого по такой формулеп. 3 ст. 268 НК РФ; Письмо ФНС от 07.02.2017 № СД-3-3/738@:

Срок учета убытка от продажи ОС в расходах

Что касается прекращения начисления амортизации, то отдельно хочу выделить такой момент. Бывает, что компания, готовя автомобиль к продаже, снимает его с регистрации в ГИБДД, но в бухучете он продолжает числиться как ОС. Так вот, по мнению Минфина, в такой ситуации вы должны прекратить начислять амортизацию в налоговом учете с месяца, следующего за месяцем снятия автомобиля с учета в ГИБДДПисьмо Минфина от 21.07.2010 № 03-03-06/1/468.

Списание после ДТП: нужна ли комиссия?

К сожалению, бывает всякое. И автомобиль может пострадать в серьезной аварии, после которой восстановить его будет невозможно. Рассмотрим, как быть в этом случае.

В теории, согласно Методическим рекомендациям по учету ОС, все выглядит так. Сначала создают комиссию, в которую обязательно входит главбух. Комиссия должна решить, подлежит ли автомобиль ремонту, есть ли вина водителя, а также возможно ли как-то использовать остатки машины — и если да, то оценивает их. После этого составляется акт на списание автомобиля по форме ОС-4а, руководитель его утверждает — и можно снимать машину с балансапп 77, 78, 80 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н.

Но на практике создавать комиссию, на мой взгляд, следует только в двух случаях:

1) машина не застрахована по каско и организация не намерена взыскивать ущерб с водителя, независимо от его вины;

2) машина застрахована по каско и договор не предусматривает, что при полной гибели автомобиля страховая компания забирает остатки себе. Вина водителя также не важна, деньги фирма получит в любом случае.

Причем должно соблюдаться еще одно общее условие для обеих ситуаций — у комиссии есть доступ к разбитой машине, а квалификация членов комиссии позволяет ей принимать решение о пригодности автомобиля к ремонту. Тогда все будет так, как в Методических рекомендациях: комиссия, акт, списание.

Если же машина застрахована по каско и в договоре предусмотрено, что при полной гибели автомобиля страховая компания забирает его себе, комиссия, на мой взгляд, не нужна. Поскольку обсуждать ей, по сути, нечего. Если только просто переписать текст заключения страховой компании в акт комиссии и отнести его на подпись директору.

Еще один вопрос: нужно ли начислять амортизацию по разбитому автомобилю? Ведь между днем ДТП и днем, когда станет окончательно понятна судьба машины, пройдет какое-то время, причем может быть и так, что даты попадут на разные кварталы.

Так вот, на мой взгляд, после гибельной для автомобиля аварии правильнее прекратить амортизацию с месяца, следующего за месяцем ДТП. Если после экспертизы выяснится, что машину все-таки можно отремонтировать, вы текущим периодом начислите амортизацию за все месяцы «простоя». Как бы исправите ошибкуп. 22 ПБУ 6/01; п. 5 ПБУ 22/2010; п. 5 ст. 259.1 НК РФ.

В налоговом учете, напомню, это позволяет сделать п. 1 ст. 54 НК РФ, ведь вы завысили базу по налогу на прибыль в тех месяцах, в которых не амортизировали аварийную машину. Если же вердикт комиссии или страховой компании — автомобиль восстановлению не подлежит, то вы спишете в расходы остаточную стоимость, зафиксированную на конец месяца аварии. То есть ничего не потеряете.

Теперь рассмотрим другую ситуацию — у вас нет полной страховки и фирма будет взыскивать ущерб с виновного водителя. Однако внутренняя комиссия устанавливать вину водителя не может. Для этого есть ГИБДД, а при ДТП с пострадавшими — суд. Следовательно, до их решения созывать комиссию бессмысленно. Но амортизацию лучше перестать начислять и в этом случае.

Списание после ДТП: учет

Итак, комиссия решила, что автомобиль не подлежит восстановлению. В налоговом учете остаточную стоимость и затраты, связанные с выводом разбитой машины из эксплуатации, включите во внереализационные расходыподп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Стоимость деталей, пригодных к дальнейшему использованию (например, для ремонта других машин), включите во внереализационные доходы в оценке по рыночной стоимости на дату акта ОС-4а. Естественно, оценивать детали должен не бухгалтер, а специалист из комиссии, который в этом разбирается и примерно знает, сколько может стоить та или иная бэушная запчасть. Все снятые детали нужно указать в акте ОС-4а.

Полученное страховое возмещение учтите как внереализационный доход на дату признания страховой компанией сумм возмещения ущерба (по каско или по ОСАГО)пп. 3, 13 ст. 250, подп. 4, 8 п. 4 ст. 271 НК РФ.

Часть страховой премии по ОСАГО, возвращенную вам при досрочном расторжении договора, в доходы включать не надо, поскольку в расходах вы ее не учитывали. А сумму, не подлежащую возврату, спишите в расходы на дату расторжения договора ОСАГОп. 4 ст. 10 Закона от 25.04.2002 № 40-ФЗ; п. 1.16 Правил, утв. Положением ЦБ 19.09.2014 № 431-П; приложение 3 к Указанию ЦБ от 04.12.2018 № 5000-У; Письмо Минфина от 18.03.2010 № 03-03-06/3/6.

А вот при каско страховую премию обычно не возвращают. И возникает вопрос: можно ли в месяце расторжения договора включить в расходы остаток премии? На мой взгляд, поскольку договор страхования прекращает действие, — можно. Ведь расходы на каско признают в размере фактических затрат.

Кроме того, в этом случае очевидна взаимосвязь полученного страхового возмещения и ранее уплаченной страховщику всей суммы премии. А не ее части, приходящейся на периоды до страхового случая. Налоговики могут поспорить с таким подходом, однако расходы обоснованны, ведь компания пользовалась страховой защитой или даже получила страховую выплатуп. 1 ст. 252, п. 3 ст. 263 НК РФ.

Что касается бухгалтерского учета, разбитый автомобиль нужно списать на основании акта ОС-4а. О факте списания также нужно сделать отметку в инвентарной карточке учета ОС. Проводки по учету основных операций — утилизации автомобиля и выплаты страхового возмещения (не важно, по каско или ОСАГО) — будут такиеп. 29 ПБУ 6/01.

Содержание операцииДтКт
Списана первоначальная стоимость автомобиля (на основании акта о списании)01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»01 «Основные средства»
Списана начисленная амортизация02 «Амортизация основных средств»01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»
Остаточная стоимость автомобиля включена в расходы*91-2 «Прочие расходы»01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»
Отражены расходы на утилизацию автомобиля91-2 «Прочие расходы»76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Оприходованы детали, пригодные для дальнейшего использования10 «Материалы»91-1 «Прочие доходы»
Получено решение о выплате страхового возмещения76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»91-1 «Прочие доходы»
Поступило страховое возмещение51 «Расчетные счета»76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

* Если компания собирается взыскивать стоимость автомобиля с виновного водителя, то остаточную стоимость машины нужно списать в дебет счета 94 «Расчеты по претензиям», а затем в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Обращаю ваше внимание также на то, что восстанавливать входной НДС, приходящийся на остаточную стоимость автомобиля, при его списании не нужноОпределение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС от 21.12.2018 № 306-КГ18-13567; Письмо ФНС от 16.04.2018 № СД-4-3/7167@.

Бесполезные остатки разбитой машины вы можете продать как металлолом. Оценивают их единой суммой. Опять же, делать это должен не бухгалтер, а человек, которому, к примеру, поручили обзвонить приемщиков лома. Напоминаю, что с 2018 г. продажа лома — операция, облагаемая НДС, а покупатели лома у продавцов — плательщиков НДС являются налоговыми агентами. Таким образом, при продаже машины на металлолом вам не придется ни платить налог, ни восстанавливать его, ни вести раздельный учет входного НДС. Просто выставьте покупателю счет-фактуру на стоимость лома с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом»п. 8 ст. 161, п. 5 ст. 168 НК РФ.

Если остатки автомобиля приходуют как единое целое, у бухгалтера, вероятно, возникнет вопрос, что писать в акте по форме № ОС-4а. Нигде это не урегулировано, но я бы написала так: «Кузов автомобиля с остатками интерьера, двигателем, деталями подвески и колесами» и далее указала его массу.

Угон

Еще одна неприятность, которая может случиться с автомобилем и повлечь его списание, — угон. О том, что нужно обратиться в полицию, я не говорю — это и так понятно. Каким будет учет в этом случае?

Остаточную стоимость машины в бухгалтерском учете спишите в дебет счета 94 по акту ОС-4а. Налоговую и бухгалтерскую амортизацию прекратите начислять со следующего месяцап. 22 ПБУ 6/01; п. 5 ст. 259.1 НК РФ.

Если автомобиль был застрахован по каско, то его остаточную стоимость можно списать в бухгалтерские или налоговые расходы в день, когда страховая компания выплатит возмещение. Одновременно эту выплату нужно включить в доходыПисьмо Минфина от 29.03.2007 № 03-03-06/1/185.

Справка

Как только владелец автомобиля получит возмещение по угнанному автомобилю, все требования по возврату автомобиля и возмещению возможного ущерба переходят (в пределах выплаченного возмещения) к страховщику в порядке суброгациист. 965 ГК РФ.

Проще говоря, если автомобиль найдут, то передадут его страховщику, а не бывшему владельцу.

Если автомобиль вы не страховали, то остаточную стоимость нужно списать в расходы в день, когда стало ясно, что надежды на возвращение машины больше нет. Обычно это дата постановления о приостановлении предварительного следствия или дознания из-за того, что предполагаемый преступник не установленПисьма Минфина от 06.12.2012 № 03-03-06/1/630, от 08.12.2017 № 03-03-06/1/81919.

В бухучете остаточную стоимость угнанного автомобиля спишите проводкой по дебету счета 91-2 и кредиту счета 94. В налоговом учете отразите эту сумму во внереализационных расходах.

И последнее — не облагайте транспортным налогом автомобиль, который находится в розыске, а также если розыск прекращен, но автомобиль не найден. Чтобы не платить налог по угнанному автомобилю, представьте в ИФНС заявление и справку из полицииподп. 7 п. 2 ст. 358 НК РФ; Письмо Минфина от 27.03.2019 № 03-05-06-04/20661.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
Дивидендные вопросы
КОРОНАВИРУС
ПОЛЕЗНОЕ
Электронные трудовые книжки_семинар
ОПРОС
Были ли к вашей компании претензии ИФНС из-за того, что вы воспользовались отсрочкой или рассрочкой по уплате налогов и сборов, введенных автоматически из-за коронавируса?
Нет, не было
Да, получили требование об уплате невзирая на отсрочку/рассрочку
Мы не пользуемся отсрочками и рассрочками
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.4%
июль 2020 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

4.25%
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Интернет-конфренцияЮ-Софт
Нужное