Отчет за III квартал 2019 года
НДС
К здоровью через НДС: с 1 октября ставка налога для пальмового масла — 20%, а для фруктов и ягод — 10%
С 01.10.2019 пальмовое масло выбыло из перечня социально значимых продуктов и его продажу надо облагать НДС по ставке 20%. В то же время при продаже фруктов и ягод, включая виноград, с той же даты надо применять ставку 10%.
Из пояснительной записки к поправкам следует, что цель снижения ставки на фрукты и ягоды — поддержка отечественного сельхозпроизводителя. И хотя под льготу подпадают и импортные продукты, это законодателей не смущает.
Интересно, что правительство до сих пор не внесло изменения в Перечень продуктов, облагаемых НДС по ставке 10%. Ведь нужны конкретные коды видов фруктово-ягодной продукции, по которым будет действовать сниженная ставка. Не исключено, что экзотические фрукты, которые у нас не растут, под льготу не подпадут. В августе Минфин обещал, что поправки в Перечень будут, но, как говорится, воз и ныне
И помните универсальное правило, которое действует при любом изменении ставки НДС (хоть в сторону увеличения, хоть в сторону уменьшения): ставку следует определять на дату отгрузки. Так, если яблоки отгружены 30 сентября, то НДС придется считать по ставке 20%, а если 1 октября — 10%.
Как скорректировать налог при расторжении договора купли-продажи
Расторгнув договор, стороны возвращаются в то положение, которое занимали до сделки. Деньги возвращают покупателю, а товар — продавцу. По мнению ВС, в таком случае объект обложения НДС отсутствует. Это означает, что в части налогов все должно стать так, будто реализации и вовсе не было. ФНС уже взяла этот подход на вооружени
ВС пришел к такому выводу, рассматривая дело о расторжении договора купли-продажи недвижимости. Продавец добросовестно начислил НДС и уплатил налог. Покупатель его к вычету не принял, но и за имущество платить не спешил. Через год стороны расторгли договор, имущество вернулось продавцу. А вот счет-фактуру на обратную реализацию здания покупатель не выставил. Продавцу пришлось оформить корректировочный счет-фактуру (КСФ), чтобы обнулить налог, начисленный при продаже здания.
Налоговая инспекция сначала с таким подходом не согласилась. По ее мнению, принять к вычету НДС при расторжении договора можно только по счету-фактуре на отгрузку от покупателя. Нет документа — нет и вычета.
Но ВС указал, что такой счет-фактура и не нужен — это не предусмотрено гл. 21 НК РФ. В этом случае обе стороны действовали согласованно, а значит, бюджет не пострадал. И требовать счет-фактуру на обратную реализацию не нужно — КСФ достаточно, чтобы привести налоговые обязательства сторон к исходному положению до продажи.
А как быть при расторжении договора продавцу, который получил аванс, заплатил с него НДС, но товар еще не поставил? Для этого случая есть специальная норма — авансовый налог можно принять к вычету после всех корректировок. Но не позже года с момента возврата аванса покупателю. Растягивать вычет на 3 года, как это разрешено по товарам, работам или услугам, нельз
Корректировка есть, а КСФ нет — как это возможно?
Итак, с 01.01.2019 для возврата товаров — как качественных, так и бракованных — продавец оформляет КСФ, а покупатель не должен выставлять счет-фактуру на обратную реализацию.
Однако если бывший продавец фактически выкупает свои товары по отдельному договору, то для бывшего покупателя это будет обычной продажей. И он должен выставить отгрузочный счет-фактуру, по которому продавец и примет НДС к вычету, КСФ тут не нужен. Но вычет продавцу дадут при условии, что он может использовать возвращенные товары в облагаемых операциях. Если нет, например товар просроченный и его надо утилизировать, то, по мнению Минфина, продавцу придется распрощаться с вычето
А вот другая ситуация, когда корректировки пройдут без КСФ: стороны уточнили количество отгруженных и принятых к учету товаров еще до того, как продавец выставил счет-фактуру на них. Ведь на это у него есть 5 дней со дня отгрузки. Минфин разъяснил: если стороны договора составили соглашение об изменении количества товаров в этот срок, то продавцу достаточно выставить отгрузочный счет-фактуру с верными данными. КСФ можно не оформлят
Бесплатно, но с НДС: неотделимые улучшения и трудовые книжки
Речь пойдет о ситуации, когда арендатор без согласия арендодателя либо с согласия, но без компенсации своих затрат, вложился в неотделимые улучшения арендованного имущества. Тогда при возврате имущества арендодателю по окончании договора как раз и происходит безвозмездная передача улучшений.
ФНС напомнила, что в этом случае у арендатора возникает объект обложения НДС. Поэтому на дату подписания акта передачи имущества нужно начислить налог на стоимость неотделимых улучшений. И не имеет значения, кто выполнял работы: сам арендатор или подрядчи
Кстати, суды с чиновниками полностью согласны. Если результат работ — действительно неотделимые улучшения, то арендатор должен исчислить НДС с их стоимости при возврате имущества арендодател
Причем такой налог в расходах учесть нельзя. Минфин считает, что этот НДС относится к затратам, связанным с безвозмездной передачей имущества. А потому, по правилам ст. 270 НК РФ, не уменьшает налоговые доход
Правда, НДС по материалам, приобретенным для выполнения работ, а также по работам и услугам подрядчиков можно принять к вычету. Ведь безвозмездная передача — это операция, облагаемая
Теперь о трудовых книжках. Оформив работнику книжку или вкладыш в нее, работодатель получает с человека компенсацию ее стоимости либо отдает бесплатно. Но в любом случае трудовая книжка становится собственностью работника. А это значит, уверен Минфин, что возник объект обложения НДС.
Налог со стоимости бланка надо исчислить по ставке 20%. В итоге НДС к уплате и налог к вычету по трудовой книжке у работодателя обнулят друг друга. ККТ при получении компенсации можно не применять и чек не выдавать. А раз так, придется выставить счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж. То же самое придется сделать, если работник получил книжку бесплатн
Налоговая ставка по отгрузкам квартала, в котором продавец потерял право на УСН
Заключая договор на долгий срок, стороны просчитывают налоговые последствия сделки исходя из тех условий, что есть на тот момент. Если продавец применяет упрощенку, то в договоре будет прямо указано «Без НДС» или «Цена не включает НДС». Это важно, поскольку, согласно позиции ВАС, без такого условия считается, что налог включен в цену. А упрощенцу это не нужн
Но то, что должно служить во благо, при «слете» с упрощенки либо при незаконном ее применении приносит только проблемы. Речь об отгрузках в квартале потери права на УСН либо о незаконном применении продавцом этого спецрежима. При пересчете его обязательств по ОСН налоговики читают договор буквально и, видя цену «Без НДС», просто накручивают налог сверху. К примеру, было 100 000 руб., а стало 120 000 руб., из которых 20 000 руб. — НДС.
Но за чей счет этот банкет? В момент отгрузки продавец не предъявлял НДС покупателю, поскольку считал себя упрощенцем. Соответственно, контрагент эту сумму продавцу не перечислял. Получается, что заплатить
Первый: НДС — налог косвенный, а значит, его финансовый источник — потребитель, то есть тот, кто платит деньги. Изъятие НДС из оборотных средств продавца противоречит природе налога. Поскольку до потери права на упрощенку продавец НДС не предъявлял, а покупатель его не перечислял, значит, цена договора не должна увеличиться. Следовательно, налог нужно «вытащить» из той суммы, что изначально указана в договоре, а не накручивать сверху.
Второй аргумент: при переходе с упрощенки на общий режим оговорка «Без НДС» не работает так, как это происходит при неизменных условиях налогообложения у сторон договора. В итоге, когда бывший упрощенец не по своей воле, а в силу закона становится плательщиком НДС, следует считать, что первоначально оговоренная цена теперь включает в себя и налог тоже. Следовательно, НДС исчисляют по ставке
Вернемся к нашему примеру и немного дополним его. В июле упрощенец отгрузил партию товаров по цене 100 000 руб. без НДС. В сентябре потерял право на УСН. Заплатить по итогам III квартала он должен не 20 000 руб. НДС, а
Документы для вычетов: БСО гостиниц после 01.07.2019 и счета-фактуры с одинаковыми подписями
01.07.2019 завершился длительный переходный период для продавцов, которым разрешено было выдавать покупателям типографские БСО без использования онлайн-ККТ. Теперь бланки можно печатать только на специальной кассе. Причем БСО теперь отличаются от чеков только наименованием документа, остальные обязательные сведения те же.
Проще говоря, эра бумажных БСО закончилась. Они хоть и не запрещены, но для учетных целей не годятся. Однако многие гостиницы все еще по инерции выписывают БСО командированным работникам и прилагают к бланкам кассовые чеки с выделенным НДС. Достаточно ли такого пакета документов для вычета? Ответ Минфина: нет, недостаточн
Согласно ст. 168 НК РФ бланк с НДС, напечатанный на специальной онлайн-кассе, мог бы заменить счет-фактуру. Да вот беда — таких аппаратов до сих пор нет в природе. А кассовый чек с выделенным НДС счет-фактуру не отменяет — это не предусмотрено Постановлением № 1137. В итоге налог из чека нельзя ни к вычету принять, ни в расходы включит
Как быть? Самое простое — заключить с гостиницей, в которой поселится ваш сотрудник, договор напрямую и требовать после оказания услуг счет-фактуру. Обратите внимание, что в строке «Покупатель» этого документа должно быть название вашей компании, а не ф. и. о. работника.
Идем дальше. Всем известно, что счет-фактуру должны подписать руководитель организации-продавца и ее главный бухгалтер. Другой вариант — «автограф» ставят сотрудники, уполномоченные директором. А что если это будет один человек? То есть руководитель доверит ему подписание счетов-фактур и за себя, и за главбуха?
Минфин не видит в этом ничего зазорного, поскольку гл. 21 НК РФ не запрещает такую практику. Но от себя добавлю: в первый раз лучше заранее предупредить покупателя, что он получит документ с двумя одинаковыми подписями. И уж во всяком случае ставить две одинаковые «живые» подписи лучше, чем использовать факсимиле подписей директора и главбуха, ведь тогда покупателю в вычете гарантированно откажу
Авансовый вычет НДС у покупателя
Как вы знаете, коллеги, продавец, которому покупатель в 2019 г. доплатил разницу между старой и новой ставками НДС (18% и 20% соответственно) к ранее выплаченному авансу, должен выставить КСФ. В нем следует скорректировать налоговую ставку, в итоге вся доплата попадет в строку с суммой налога и увеличит общую сумму аванса.
И все бы хорошо, но по гл. 21 НК РФ вычет НДС с предварительной оплаты у покупателя возможен при наличии:
— авансового счета-фактуры продавца;
— условия о предоплате в договоре;
— платежки на аванс.
Однако в нашем случае у покупателя на руках счет-фактура не на всю сумму предоплаты, там не хватает 2%. В то же время вычет по КСФ на корректировку аванса в законодательстве не предусмотрен. Как быть?
Минфин разъясняет, что ничего страшного, вычет на основании КСФ законен. При этом чиновники ссылаются на нормы о вычетах у покупателя при увеличении стоимости отгруженных товаров. Но в рассматриваемой ситуации отгрузки еще не было и меняться нечему. Однако не буду спорить с Минфином: можно так можно.
Таким образом, несмотря на все нестыковки, покупатель вправе спокойно регистрировать авансовый КСФ на доплату в книге покупо
Но обратимся к более простой ситуации. Покупатель перечислил аванс в одном квартале, а счет-фактуру получил в следующем. Когда заявить вычет? По общему правилу, нет счета-фактуры — нет и вычета. Выходит, кварталом получения документа? Вот и Минфин так считае
С другой стороны, кто узнает, что, скажем, авансовый счет-фактура, датированный III кварталом, попал в руки покупателя под конец IV квартала? Фиксировать дату получения счетов-фактур налоговое законодательство давно не требует. Журнал их учета ведут только разного рода посредники. Поэтому в нашем примере есть соблазн заявить вычет в III квартале. Хотите рискнуть — пожалуйста. Но Минфин вас предупредил.
Справка
Отметим, что по счетам-фактурам на отгрузку такой проблемы нет. Во-первых, отгрузочные счета-фактуры, поступившие до сдачи декларации по НДС за квартал принятия товаров к учету, можно регистрировать в книге покупок этим кварталом. Во-вторых, вычет по товарам разрешено переносить на более поздний срок, но не более 3 лет считая с квартала поступления товаро
«Исправленные» вычеты
Как вы знаете, ошибки бывают разные. Одни препятствуют налоговикам установить стороны и предмет сделки, а также определить сумму налога, другие — нет. Первые обязательно надо устранить, выставив исправление к счету-фактуре (ИСФ), даже если ошибка не повлияла на числовые показатели. А вот некритичные ошибки можно оставить как есть, но при большом желании допустимо выставить ИСФ и по ним
Справка
С точки зрения Минфина, некритичная ошибка для вычета — неправильная организационно-правовая форма продавца. К примеру, вместо ООО указано ОАО или даже ПАО. Ведь налоговики могут четко определить продавца по
Минфин пояснил, что в любом случае исправления должны быть зеркальными. Продавец регистрирует ИСФ в книге продаж или в дополнительном листе к ней, и оттуда данные попадают в его декларацию. Соответственно, покупатель отмечает ИСФ в книге покупок, откуда вычет «переезжает» в его декларацию. Если свою часть работы проделает только покупатель, а продавец — нет, первому откажут в вычете. Даже когда исправление ошибки не затронуло сумму вычет
Сурово? Еще как. Особенно учитывая, что у покупателя обычно нет рычагов давления на продавца, чтобы заставить его зарегистрировать ИСФ в книге продаж. Зачастую покупатель даже не догадывается, что продавец отложил это в долгий ящик.
Поэтому мой совет продавцам: раз уж взялись исправлять ошибки, в том числе некритичные, доводите дело до конца — заносите ИСФ в книгу продаж и формируйте при необходимости приложение 1 к разд. 9 декларации по НДС. Так вы точно не подведете покупател
Ликбез по восстановлению вычетов при списании имущества
Минфину в очередной раз задали вопрос о том, нужно ли восстанавливать НДС, если имущество выбывает по причинам, не связанным с реализацией. Украли, сгорело, испортилось и так далее. В ответном Письме чиновники ограничились одним абзацем, отправив фирму читать п. 10 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014
Да-да, тот самый, в котором суд разъяснил, что при выбытии имущества в результате стихийных бедствий, боя, порчи и аварий восстанавливать НДС не нужно. Причина — это не предусмотрено налоговым законодательством, в частности ст. 170 НК РФ.
А чтобы пресечь махинации, судьи добавили: фирма должна доказать и документально обосновать причины списания. Без этого по умолчанию считается, что «погибшее» имущество компания кому-то передала безвозмездно. А значит, должна начислить и заплатить НДС.
Электронные услуги иностранцев: что нужно для вычетов
С 2019 г. российские организации, которые приобретают у зарубежных компаний электронные услуги, больше не налоговые агенты. Инофирмы, не присутствующие в России, сами рассчитывают налог и перечисляют его в российский бюджет. Поэтому изменились и правила вычета «электронного»
Во-первых, зарубежная организация должна по особому основанию встать на налоговый учет в РФ и получить ИНН с КПП. Эти номера обязательно должны фигурировать либо в договоре, либо в инвойсе. Во-вторых, там же инофирма обязана выделить НДС. А в-третьих, покупатель из РФ должен потребить услуги и оплатить их, выделив налог в расчетном документ
Как видите, теперь российский покупатель не выставляет сам себе счета-фактуры на электронные услуги
Но книгу покупок заполнить все равно придется. В майском Письме
Пример. Заполнение книги покупок по электронным услугам зарубежной компании
/ условие / ООО «Альфа» 30.08.2019 платежным поручением № 520 перечислило деньги за хостинг иностранной организации iHost с ИНН 9909123456 и КПП 773851001. Стоимость услуг по договору RF209 от 15.02.2019 — 72 000 руб., в том числе НДС по ставке 16,67% — 12 002,40 руб. Услуги приняты к учету 31.08.2019.
/ решение / Книгу покупок ООО «Альфа» заполнит так (приведены только графы для иллюстрации условий примера).
I. КНИГА ПОКУПОК
Покупатель ООО «Альфа»
Идентификационный номер и код причины постановки на учет налогоплательщика-покупател
Покупка за период
№ | Код вида операции | Номер и дата счета-фактуры продавца | Номер и дата документа, подтверждающего уплату налога | Дата принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав | Наименование продавца | ИНН/КПП продавца | Стоимость покупок по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая НДС) в валюте счета-фактуры | Сумма НДС по счету-фактуре, разница суммы НДС по корректировочному счету-фактуре, принимаемая к вычету, в рублях и копейках |
1 | 2 | 3 | 7 | 8 | 9 | 10 | 15 | 16 |
12 | 45 | RF209 от 15.02.2019 | № 520 от 30.08.2019 | 31.08.2019 | iHost, Ltd | 72 000,00 | 12 002,40 |
Налог на прибыль
Минфин разрешил учитывать расходы по копиям первичных документов?
Постулат о том, что расходы можно признавать только по подлинникам первичных документов, чуть-чуть пошатнулся, но выстоял. И все
Опустим пока технические подробности, нас интересует другое. Означает ли это, что теперь копиям в налоговом учете дан зеленый свет? По моему мнению, нет. Ничего революционного здесь я не вижу. О том, что налоговые расходы можно учитывать по заверенным копиям, финансисты писали и ранее. Но при определенных условиях.
Например, в Письме от июля 2008 г.
Какую именно ситуацию рассматривал Минфин сейчас, мы не знаем. Поэтому я бы не рискнул учитывать расходы только по скан-образам и копиям, даже заверенным. Лучше дождаться дополнительных разъяснений или задать вопрос чиновникам самим.
Теперь техническая сторона вопроса — как оформить копию документа на случай утери оригинала или передачи его куда-либо. Чиновники сослались на ГОСТ
Кроме того, нужно указать, где лежит оригинал бумаги, например, так: «Подлинник документа находится в Арбитражном суде г. Москвы в деле № 1234566». При наличии печати заверьте ею надписи на копии. Сделать их может организация — источник документа либо компания, которая его получил
Путевые листы обязательны для всех
В майском Письме
Он обосновывает расходы на ГСМ, на что недвусмысленно указало УФНС по г. Москве в июльском Письме
— наименование документа и его номер;
— сведения о сроке действия путевого листа;
— сведения о собственнике транспортного средства;
— сведения о транспортном средстве;
— сведения о водителе.
Как видим, маршрут транспортного средства к обязательным реквизитам не относится. Но поскольку документ в большинстве случаев нужен для подтверждения затрат на ГСМ, лучше добавить его в путевой лист. Тогда не придется доказывать экономическую обоснованность поездок. Тем более что типовой формы путевого листа нет, его образец вы разрабатываете сами и вносить дополнительные реквизиты в путевой лист не запрещено.
Подробнее о том, когда и как нужно оформить путевой лист, вы можете прочитать в отчете о семинаре Е.М. Филимоновой «Автотранспорт: кадры, учет, налоги».
Кассовый чек как первичный документ
Согласно Закону
Поначалу Минфин написал: да, мол, чек ККТ — первичный документ, так что можно им и расходы обосновать. Позже финансисты добавили: но только если в чеке расписано, что именно купил
Дальше — больше. Теперь Минфин и вовсе открестился от своих слов: кассовый чек, конечно, первичный документ, но подтверждает не расходы, а расчеты, то есть передачу денег от покупателя продавцу. А если у вас не кассовый метод, то сей факт для целей налогообложения в подавляющем большинстве случаев вообще никакой роли не играе
Отсюда вывод: кассовый чек — дополнительное или, если хотите, косвенное обоснование расходов. А главный документ для их налогового учета — авансовый отчет, накладная на получение товаров, акт оказания услуг и так далее. Одного кассового чека для этих целей недостаточно.
Есть и важное следствие такого подхода Минфина — налоговики не вправе требовать, чтобы организация на общей системе предоставила чек на затраты, которые оплатила наличными либо корпоративной картой. При условии, конечно, что на руках у фирмы есть другие документы, подтверждающие расходы, мы их сейчас перечислили. И это логично, ведь иначе возможность налогового учета затрат зависела бы от воли продавца. Если он нарушил закон и не выдал чек, фирма-покупатель не должна нести убытки.
Нельзя списывать в расходы долги «недостоверных» компаний
Как известно, гл. 25 НК позволяет списывать безнадежные долги ликвидированных фирм. К ним приравнивают и те, что исключены из
Сделать это нужно на дату записи об исключении компании из реестра. Но бывает и так, что, пока вы ждали окончания процедуры ликвидации, истекли и 3 года исковой давности. То есть возникло еще одно основание для списания. Какому из них отдать предпочтение? Вопрос особенно актуален, если эти события произошли в разных налоговых периодах.
Минфин в июльском Письме
С ликвидированными и исключенными из
К этим двум категориям применяют тот же порядок удаления из
Но как только пройдет 3 года со дня, когда исключенный из
О том, какие последствия наступят для директора, если общество, которым он руководит, исключено из
Затраты на рекламу на поверхностях транспортных средств больше не нормируются
Реклама на поверхности транспортных средств прямо не поименована в п. 4 ст. 264 НК РФ. Поэтому налоговики делали вывод, что она относится к иным видам рекламы, расходы на которые принимают к учету в пределах норматива — 1% от выручки.
Но вот в мае 2019 г. ВС рассмотрел дело компании, которая не лимитировала затраты на рекламу на внешних бортах троллейбусов. Компания посчитала, что это наружная реклама, а значит, норматив на нее не распространяется.
ИФНС не согласилась: троллейбусы нельзя отнести к стационарным рекламным конструкциям, которые фигурируют в описании наружной рекламы в профильном Законе
Доводы ИФНС убедили суды апелляционной и кассационной инстанций, но не ВС. В Определении
Что до Закона «О рекламе», то в нем нет определения термина «наружная реклама», которым надо пользоваться в налоговых целях. Есть только особенности ее размещения на стационарных конструкциях, но это не делает рекламу на внешних поверхностях транспортных средств какой-то особенной, не наружной.
Вывод ВС таков: затраты на подобную рекламу не лимитируются. Напомню, что еще в 2013 г. Минфин призвал налоговиков руководствоваться в спорных вопросах решениями высших судо
Проценты по «искусственному» займу вне закона
В мае 2019 г. ФНС сообщила налогоплательщикам, что ВС не стал пересматривать показательное дело по расходам на проценты по займам, срок погашения которых постоянно продлевалс
Фирма-заемщик считала, что имеет право учитывать проценты в любом случае, поскольку такие затраты прямо поименованы в статьях 265 и 269 НК РФ. Но компания не учла, что любые расходы перво-наперво должны быть экономически обоснованны. А вот с этим и были проблемы.
Налоговики и суды выяснили: стороны договора займа действовали сообща, чтобы наращивать проценты по займу. В результате этого у заемщика искусственно росли расходы, никак не увязанные с его доходами. Иными словами, компания-заемщик извлекала незаконную налоговую выгоду.
О другой схеме, когда налогоплательщик включал в расходы «искусственные» безнадежные долги, А.И. Дыбов рассказывал на семинаре «Отчет за I квартал 2019 года».
Расходы на компьютерные программы
Если компания не занимается разработкой программ, то, как правило, приобретает неисключительные права на них по лицензионному договору. Чаще всего он подразумевает два вида платежей: фиксированные единовременные и периодические, например ежегодные.
Минфин уже не раз рассказывал о налоговом учете таких затрат. С регулярными платежами вопросов нет, вы их отражаете кварталом предъявления расчетных документов — счетов, инвойсов, актов. Другой вариант — на последний день периода, к которому относятся платежи, или на расчетную дату, установленную в лицензионном договор
А вот фиксированный платеж нужно учитывать равномерно в течение периода, на который приобретена лицензия. Этот срок обычно указан в договоре. Если же нет, то распределите платеж на
Такие же правила действуют для доходов, которые получает держатель лицензии по сублицензионному договору. Доходы от разового платежа распределяйте между отчетными периодами. А периодические платежи признавайте или на расчетную дату из договора, или на дату выставления счета, или на последний день месяца, к которому относится плате
Котельная, обогревающая цех и население, — не объект обслуживающих производств и хозяйств
Как известно, к обслуживающим производствам и хозяйствам (ОПХ) относятся среди прочего объекты газо-, тепло- и электроснабжения населения, а также другие подразделения, которые обслуживают ЖКХ, социально-культурную сферу и спорт. Два формальных признака объекта ОПХ — он есть в перечне ст. 275.1 НК РФ и оказывает услуги как работникам предприятия, так и посторонним.
В одном из дел, дошедших до ВС, налоговики со ссылкой на эти два признака посчитали, что к объектам ОПХ следует причислить заводскую котельную, которая одновременно отапливала:
— производственный цех, подсобные и административные здания;
— жилые помещения граждан за плату.
Следовательно, убытки, которые предприятие понесло при эксплуатации котельной, нужно было учитывать по специальным правилам. В частности, погашать их только за счет прибыли от работы котельной, но не всего завода. Однако он так не делал — вот вам и недоимка по налогу на прибыль.
Предприятие было не согласно с ИФНС. Главный аргумент — котельная построена прежде всего для нужд завода, а не населения. Продавать тепло еще и на сторону предприятие обязано в силу закона и по регулируемым тарифам, отчего и возникают убытки.
В итоге спор дошел до ВС. И здесь наконец-то к заводу прислушались. Судьи не только вникли в ситуацию, но и подняли историю вопроса — откуда в гл. 25 НК РФ появилась ст. 275.1 об ОПХ и зачем это было нужно.
Законодательство, действовавшее до 01.01.2002, разрешало предприятиям уменьшать налогооблагаемую прибыль на расходы по содержанию ряда социальных, культурных и прочих подобных объектов по нормативам, установленным местными органами власти. В остальных случаях это было запрещен
Отсюда ВС сделал вывод, который и решил исход дела. Основной критерий квалификации объекта в качестве объекта ОПХ не его присутствие в перечне ст. 275.1 НК РФ. И не оказание им услуг как персоналу предприятия, так и посторонним людям. Ключевой является преимущественная работа объекта на удовлетворение социальных, бытовых и культурных нужд граждан: будь то сотрудники или население вообще. Причем работа за счет финансирования компании.
Если же, как в рассматриваемом случае, изначально котельная нужна была для обогрева производственных помещений, то продажа тепла еще и на сторону не делает ее объектом ОПХ. А значит, особый порядок учета убытков от эксплуатации котельной тут не применяетс
Награждать работников можно, а вот «медосматривать» добровольно — нет
Несмотря на то что в гл. 25 НК не поименованы расходы на знаки отличия и наградные знаки для персонала, Минфин все же позволяет учесть расходы на их изготовление. При условии что вручают это добро за производственные достижения. Ведь перечень налоговых затрат — открытый и связь с деятельностью, приносящей доход, тут налиц
Но от себя добавлю: если компания тратится на медали, значки и прочие награды, которые вручают за «некоммерческие» успехи персонала, то налоговики вряд ли позволят учесть подобные расходы. Речь, например, о спортивных или культурных мероприятиях, которые организует работодатель.
Еще один пример неучитываемых расходов — затраты на медосмотры и диспансеризацию, которые работодатель оплачивает по своему желанию, а не по требованию закона. Минфин считает такие затраты экономически необоснованным
Напомню, что с 2019 г. к обязанностям работодателя организовывать и оплачивать «вредные» медосмотры добавилась еще одна. Речь о праве любого сотрудника раз в 3 года, по согласованию с фирмой, взять выходной в рабочий день для того, чтобы пройти диспансеризацию. Работодатель, в свою очередь, обязан сохранить за человеком место и средний заработок. Естественно, на этот случай разъяснения Минфина не распространяютс
Отметим, что пенсионеры и предпенсионеры вправе брать для диспансеризации 2 оплачиваемых рабочих дня раз в год. Остальные подробности о нововведении — в статье М.Г. Суховской «Работодатели должны отпускать работников на диспансеризацию» (журнал «Главная книга», 2019, № 1).
«ОСновные» вопросы: учет расходов на содержание объекта до даты его ввода в эксплуатацию, определение этой даты и неиспользуемые ОС
Иногда тратиться на содержание ОС приходится еще до того, как оно будет готово к использованию. Пример — стоимость коммунального обслуживания здания, внутренняя отделка которого еще не закончена.
С одной стороны, такие расходы с натяжкой можно отнести к затратам, нужным для подготовки будущего ОС к использованию. Следовательно, их можно учесть периодом возникновения. С другой стороны, налицо прямая связь расходов с имуществом, которое впоследствии станет ОС. При этом подходе они должны увеличить «первоначалку» объекта.
В июльском Письме
Однако возникает следующий вопрос: а что, собственно, считать датой ввода объекта ОС в эксплуатацию? Ведь в налоговом учете амортизировать его можно с месяца, следующего за месяцем начала использования. В бухучете подход другой — амортизацию по ОС начисляют с месяца, следующего за месяцем готовности объекта к использованию. Но многие фирмы это игнорируют и начинают амортизировать объект в бухгалтерском учете тогда же, когда и в налоговом. Вот таким Минфин и преподнес подарок.
Как ни странно, гл. 25 НК и ПБУ
Исходя из этого, финансисты сделали вывод: если вы не можете точно определить, готово ОС к использованию или нет, то дата ввода в эксплуатацию — это первый день, когда вы начали использовать объект. Соответственно, все затраты, которые вы собрали по ОС до этой даты, будут его первоначальной стоимостью. И амортизация в бухгалтерском и налоговом учете начнется одновременн
И последнее на сегодня по ОС. Прекращение одного из видов деятельности компании — процесс небыстрый. Например, фирма сворачивает розничные продажи, но оставляет оптовый сегмент торговли. Помимо волокиты с сокращением работников и расторжением договоров аренды, встает вопрос — что делать с оставшимися ОС?
Самый простой способ — использовать ОС, например офисную мебель, в других видах деятельности. А специализированные ОС, допустим дорогостоящее холодильное оборудование или прилавки, — продать. Одна беда — покупателей еще нужно найти.
Как же быть с амортизацией на тот период, когда ОС фактически простаивает и не приносит дохода? Минфин уверен, что приостановка амортизации таких объектов гл. 25 НК РФ не предусмотрена. Следовательно, если вернуться к примеру с розничным торговым оборудованием, амортизировать его надо по месяц продажи включительно. Даже если поиск покупателей затянется, скажем, на полгод
Взносы и НДФЛ
Поправки для работодателей: облагаемые и необлагаемые выплаты
Сразу скажу, что все изменения, которые мы обсудим, вступят в силу 01.01.2020. Потому углубляться в тему не будем — оставим это для ежегодного семинара Марии Ахтаниной на тему налоговых поправок грядущего года.
Итак, первая порция изменений в гл. 23 НК РФ была принята в июле Законом
А вот в части взносов с выплат за дополнительные выходные дни родителям детей-инвалидов новостей нет. Их по-прежнему надо будет начислять и одновременно, вместе с самой платой возмещать из
Также Закон
Следующие поправки в гл. 23 НК РФ внес Закон
Поменяется и дата, на которую этот долг следует признать доходом, — ею станет день, в который обязательство стало безнадежным. Например, дата истечения трехлетнего срока исковой давности. А до 2020 г., напомню, безнадежный долг следует включать в доходы взаимозависимого физлица в день списания с баланса по приказу руководител
Если же должник не работает в фирме и не взаимозависим с нею, да к тому же списание его безнадежной задолженности не является формой материальной помощи или оплаты за товары, работы либо услуги, то с 2020 г. ничего не поменяется. Как не был такой долг доходом физлица, так и не буде
Безнадежный долг физлица не следует путать с прощенным долгом. Последний считается доходом для НДФЛ независимо от статуса должника. Подробно об этом А.И. Дыбов рассказал на семинаре «Отчет за I квартал 2019 года».
Поправки для работодателей: что изменится в отчетности
Третью порцию поправок в гл. 23 НК РФ (и не только), вступающих в силу с 2020 г., Госдума приняла в сентябре Законом
— наделить ОП правом начислять взносы и сдавать отчетность по ним можно будет, только если у подразделения есть расчетный счет. Сейчас это условие диктует житейская логика и письма ведомств, а с 01.01.2020 —
— если у организации несколько ОП в одном муниципальном образовании, то она сможет выбрать одно ответственное за исчисление, удержание и перечисление НДФЛ, а также за сдачу отчетности по налогу. О своем выборе не позднее 1 января нужно уведомить все ИФНС, в которых состоят на учете
— справки
Справка
В июле Письмом
НДФЛ с зарплаты по совместительству нужно платить по месту учета ОП в Красноярске, только если сотрудник работает:
— по трудовому договору, где указано, что место работы — ОП в Красноярске. А вот с каким из ОП заключен договор и кто платит зарплату, значения не имеет;
— по ГПД с красноярским ОП. И не важно, где фактически человек исполняет условия договора.
Взносы со всех выплат этому сотруднику начисляет только ОП в Москве.
Поправки по НДФЛ: личный интерес
Оставим на время дела коммерческие и займемся житейскими. Тут изменения в НК тоже принесли много интересного. Например, с 01.01.2020 от НДФЛ освободят доходы от продажи единственного жилья, которое было в собственности не менее 3 лет. А если это дом с участком и хозяйственными постройками, то льгота будет распространяться на все доходы: от продажи дома, земли и строени
Может быть и так: сначала человек купил новое жилье, а затем продал старое. И последнее на момент сделки не единственное. Но льгота сохранится, если продажу старого жилья физлицо зарегистрирует в течение 90 дней со дня покупки нового.
Напомню, что пока обычный минимальный срок владения жилой недвижимостью, чтобы продать ее без НДФЛ, — 5 лет. Так что если сейчас вы подумываете продать единственное жилье, которым владели больше 3, но меньше 5 лет, то подождите до 2020 г. Тогда платить НДФЛ по сделке не придетс
Урегулируют с 01.01.2020 и проблему с НДФЛ при дарении недвижимости далеким родственником или вообще кем-то посторонним. Во-первых, четко напишут, что доходом считается кадастровая стоимость объекта на 1 января либо, если объект создан в отчетном году, на дату включения в ЕГРН. В настоящее время этот подход закреплен только практикой ВС. Кроме того, налоговики привлекают и независимых оценщико
Во-вторых, если впоследствии человек решит продать подаренную недвижимость до истечения минимального срока владения, то вправе будет включить эту же кадастровую стоимость в расходы и заплатить НДФЛ с разницы. Причем такое правило будет распространяться не только на недвижимость, но и, к примеру, на машин
До 2020 г. уменьшить доходы от продажи подарка на какие-либо расходы невозможно. Соответственно, налог с одного и того же имущества приходится платить два раза: сначала в году получения в дар, а затем в году реализации.
Есть и неприятное в изменениях для физлиц. Если человек в 2020 г. продаст недвижимость до истечения минимального срока владения или получит ее в дар, но в 2021 г. не представит декларацию
Сейчас в этих случаях для налоговиков все сложнее: чтобы доначислить НДФЛ, приходится запускать полноценную выездную проверку физлица. И только по ее итогам взыскивать налог.
Возвращать излишне удержанный НДФЛ должен налоговый агент
На этом с поправками все, обратимся к другим новостям. Так, если налоговый агент удержал излишний НДФЛ, то он и возвращает налог человеку. Такому физлицу не стоит даже пытаться получить НДФЛ с инспекции — при «живом» налоговом агенте ему откажут. И будут правы, подтвердил относительно недавно
Напомню, что для возврата НДФЛ сотрудник должен написать заявление, указав свои банковские реквизиты. Возвратить налог надо в течение 3 месяцев за счет текущих и будущих платежей по НДФЛ за этого и других работнико
Если вдруг обнаружится, что сумма, которую вы должны вернуть, больше, чем НДФЛ за 3 месяца, следует попросить деньги в своей ИФНС. Не позднее 10 рабочих дней со дня получения заявления от работника подайте в налоговую заявление на возврат НДФЛ. Приложите к нему выписку из регистра по НДФЛ и платежное поручение об уплате излишне удержанного налога. В течение месяца со дня получения этих документов ИФНС должна вернуть деньги на ваш расчетный
Детские вычеты по НДФЛ: как считать лимит доходов и как часто брать заявления от работников
Вы прекрасно знаете, коллеги, что предельный размер дохода для вычетов на детей — 350 000 руб. Считают его нарастающим итогом с начала года и с месяца превышения вычеты не предоставляю
Так вот, в августовском Письме
Один из документов для предоставления вычета на ребенка — заявление работника. Нередко компании требуют писать его ежегодно и без этого вычеты не предоставляют. Однако в мае Письмом
— в первом заявлении человек просил вычеты только на конкретный год. Допустим, было написано так: «...прошу в 2019 г. предоставлять стандартные вычеты на моего сына [ф. и. о., год рождения]»;
— изменились существенные обстоятельства. К примеру, совершеннолетний ребенок поступил в вуз, а значит, родитель сохраняет право на вычет во время учебы до того, как отпрыску исполнится 24 года.
Кстати, напомню, что стандартные вычеты, включая детские, положены только налоговым резидентам РФ. Если человек — нерезидент, то претендовать на вычеты он не вправе, даже когда его доходы облагаются по ставке 13%. Самый массовый пример — трудовые выплаты нерезидентам-«евразийцам», то есть гражданам стран, входящих в ЕАЭС: Белоруссии, Казахстана, Армении или Киргизии. Стандартные, как и любые другие, вычеты предоставлять им нельз
Справка
Учтите, что, по мнению Минфина, окончательный налоговый статус «евразийца» нужно определить на 31 декабря отчетного года. Если он так и не стал резидентом, НДФЛ с его доходов следует пересчитать по ставке 30% при условии, что человек еще работает в компании. Если нет, ничего делать не нужн
Как заполнить поле 107 в платежке на зарплатный НДФЛ
Судя по сигналам с мест, в последнее время ИФНС стали требовать от работодателей указывать в платежках на перечисление НДФЛ с зарплаты в поле 107 не месяц начисления дохода, а срок уплаты удержанного налога. Например, если НДФЛ с зарплаты за август удержан при ее выплате 5 сентября, то в поле 107 платежки, по мнению некоторых инспекций, надо было написать «06.09.2019».
Проблема так разрослась, что попала в поле зрения Минфина. Свою позицию он высказал в Письме
Чиновники пояснили, что налоговый агент исчисляет, удерживает и перечисляет НДФЛ с зарплаты один раз по итогам месяца при окончательном расчете. То есть зарплатный НДФЛ — это ежемесячный платеж. Следовательно, в поле 107 платежки на перечисление налога должны быть реквизиты месяца. Если вернуться к нашему примеру с зарплатой за август, то поле 107 надо заполнить так: «МС.08.2019».
6-НДФЛ: доудержание налога за прошлый год и выплаты бывшему работнику по суду
В Письме от апреля 2019 г.
Итак, предположим, в III квартале 2019 г. фирма удержала налог за 2018 г. и перечислила его в бюджет. Теперь ей нужно сдать уточненную отчетность за 2018 г. В разд. 2 справки
Теперь задачка посложнее. Сотрудник уволился и не получил все, что положено. Обиделся, обратился в суд, выиграл, и вот к бывшему работодателю приходит исполнительный лист, по которому надо доплатить человеку зарплату, компенсацию за ее задержку, а также компенсацию за неиспользованный отпуск и моральный вред. Как отразить все это в
Пример. Выплаты бывшему работнику на основании судебного решения в 6-НДФЛ
/ условие / Сотрудник уволился 30.08.2019. По исполнительному листу 27.09.2019 ему перечислена доплата к зарплате за июль — 10 000 руб. с удержанием 1300 руб. НДФЛ, а также компенсации:
— за неиспользованный отпуск — 6000 руб. При этом НДФЛ 780 руб. не удержан, поскольку налог не был выделен в исполнительном листе и в судебном решении;
— за нарушение срока выплаты зарплаты — 200 руб. (сумма условная, НДФЛ не облагается);
— за моральный вред — 1000 руб. (НДФЛ не облагается).
/ решение / Расчет
Компенсацию за нарушение срока выплаты зарплаты и возмещение морального вреда в
Доплата к зарплате за июль хотя и перечислена в сентябре, но для НДФЛ все равно считается полученной 31.07.2019 — в последний день месяца, за который должна была быть начислена.
А вот компенсация за неиспользованный отпуск, с точки зрения ФНС, считается полученной в день выплаты — 27.09.2019. Хотя по закону причиталась работнику 30.08.2019 — в день увольнения. Кроме того, НДФЛ с нее следует показать в разд. 1 расчета как исчисленный и не удержанный налоговым агентом, поскольку до конца года у бывшего работодателя не будет возможности удержать налог.
Раздел 1. Обобщенные показатели
Ставка налога, %
010 | 1 3 |
Сумма начисленного дохода | |
020 | 1 6 0 0 0 – – – – – – – – – – . 0 0 |
Сумма исчисленного налога | |
040 | 2 0 8 0 – – – – – – – – – – – |
Итого по всем ставкам
Сумма удержанного налога | |
070 | 1 3 0 0 – – – – – – – – – – – |
Сумма налога, не удержанная налоговым | |
080 | 7 8 0 – – – – – – – – – – – – |
Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц
Дата фактического получения дохода/ Дата удержания налога/ Срок перечисления налога | Сумма фактически полученного дохода/ Сумма удержанного налога | ||
100 | 3 1 . 0 7 . 2 0 1 9 | 130 | 1 0 0 0 0 – – – – – – – – – – . 0 0 |
110 | 2 7 . 0 9 . 2 0 1 9 | 140 | 1 3 0 0 – – – – – – – – – – – |
120 | 3 0 . 0 9 . 2 0 1 9 | ||
100 | 2 7 . 0 9 . 2 0 1 9 | 130 | 6 0 0 0 – – – – – – – – – – – . 0 0 |
110 | 2 7 . 0 9 . 2 0 1 9 | 140 | 0 – – – – – – – – – – – – – – |
120 | 3 0 . 0 9 . 2 0 1 9 |
Новости по РСВ и СЗВ-М
Если сотрудник представит вам справку о заработке с прежнего места работы уже после того, как вы выплатили ему пособие по болезни, то в течение 10 календарных дней нужно пересчитать больничные. И при ближайшей выплате зарплаты перечислить работнику разниц
Так вот, ФНС уверена, что для целей исчисления взносов доплату к пособию нужно показать только в периоде выплаты. Уточненку за период первого перечисления пособия сдавать не нужн
Кстати, раз мы заговорили о больничных, обратите внимание на такой момент. Налоговики в рамках камеральной проверки РСВ могут запросить листки нетрудоспособности. Если они составлены в электронном виде, то работодатель должен их распечатать и представить в ИФНС на бумаге. К больничным надо также приложить расчеты пособи
В завершение блока новостей по взносам несколько слов о
Однако, по мнению ВС, наказание будет незаконным, если работодатель сам выявил оплошность и исправил ее до «окрика» из отделения ПФР в следующих случаях:
— в исходной
— в исходной
А вот руководителям компаний, которых не оштрафовали по Закону
Справка
Отметим, что предпринимателя-работодателя, который сдал
Материальная помощь: НДФЛ и взносы
В июньском Письме
Вид материальной помощи | Как облагать НДФЛ и взносами |
Работнику в связи со смертью члена его семьи: мужа (жены), родителя или ребенка | Полностью не облагают |
Члену семьи умершего работника | |
В связи с чрезвычайными обстоятельствами — пожаром, аварией, терактом и т. п. (независимо от статуса получателя) | |
Любая другая матпомощь работнику (к отпуску, на лечение, к свадьбе, в связи со смертью дальнего родственника) | Не облагают в сумме до 4000 руб. в год |
Материальная помощь работодателя бывшим сотрудникам — пенсионерам | НДФЛ не облагают в сумме до 4000 руб. в год. Взносами не облагают полностью, поскольку с получателем нет трудовых отношени |
Работнику в связи с рождением ребенка | Не облагают в сумме до 50 000 руб. каждому родителю, если материальная помощь выплачена в течение года со дня рождения ребенк |
«Социальный» салат: компенсации лечения супруги работника, ДМС ребенка, оплаты проезда к месту работы и обратно
По мнению Минфина, если компания возместила работнику деньги, потраченные на лечение его супруги, то с этой суммы нужно исчислить взносы. Ведь в перечне необлагаемых выплат такая сумма не указан
Но есть традиционное возражение: еще в 2013 г. ВАС пришел к выводу, что социальным выплатам не место в базе по взносам. Напомню, что это выплаты, которые не зависят от квалификации персонала, должности, сложности и объема работ
Правда, такой подход, учитывая разъяснения чиновников, вам предстоит отстаивать в суде. Поэтому есть смысл перечислить компенсацию не работнику, а сразу его супруге. В этом случае выплата будет вне рамок трудовых отношений, а значит, нет и объекта обложения взносам
Что до НДФЛ с компенсации лечения супруги работника, то его платить не нужно, поскольку эту сумму компания в любом случае не учтет для целей налогообложения прибыл
Облагать взносами и НДФЛ финансисты предлагают также компенсацию стоимости ДМС детей сотрудников. Но тут похожий совет: если заключить договоры ДМС на членов семьи работника со страховщиком, то НДФЛ исчислять не придется — прямая норма ст. 217 НК РФ. Не будет и взносов, поскольку у работодателя нет трудовых отношений с членами семьи сотрудник
С оплатой проезда к месту работы и обратно похожая история. По мнению Минфина, если организация возмещает сотрудникам их транспортные расходы, то с сумм такого возмещения необходимо исчислять НДФЛ и взносы. Претензий не будет только в одном случае — до места работы нельзя доехать общественным транспортом. Тогда расходы на доставку сотрудников взносами и НДФЛ облагать не надо. Причем используете вы свой транспорт или нанимаете перевозчика, значения не имее
Справка
В июне Минфин высказался насчет взносов со стипендий по ученическому договору. Такой можно заключить с физлицом, которое ищет работу, либо с действующим сотрудником, если он получает образование с отрывом или без отрыва от работ
Чиновники отметили, что здесь нет объекта обложения взносами, поскольку учащийся получает стипендию вне трудовых отношений с фирмой. А вот с НДФЛ ситуация обратная — налог придется исчислить, поскольку выплата не поименована в ст. 217
Шпаргалка по переходу на УСН с 2020 года
Как подать уведомление о смене режима
Чтобы сменить общий режим на упрощенку, не позднее 31.12.2019 нужно подать в ИФНС уведомление по форме
Уведомление можно подать лично, по почте или в электронном виде. Если вы решите сделать это лично, отвезите в инспекцию два экземпляра бумаги, тогда один из них с отметкой о принятии уведомления останется у вас.
Инспекция сама не будет направлять вам какие-либо документы, подтверждающие переход на УСН. Но вы в любой момент можете обратиться в ИФНС с просьбой выдать письменное подтверждение применения УСН. Она вам направит форму
Но прежде чем отправлять уведомление, естественно, следует четко определиться с тем, доступна ли вам упрощенка, а если да, то нужна ли в плане налоговой экономии.
Основные условия перехода
Немаленький перечень условий, при соблюдении которых можно перейти на УСН, установлен ст. 346.12 НК РФ. Однако для большинства обычных организаций можно выделить пять основных. Вот они.
Условие | Пояснения | Советы |
Условие, которое нужно соблюсти на 30.09.2019 | ||
Налоговые доходы за 9 месяцев 2019 г. без НДС не должны превышать 112,5 млн | Общая сумма доходов равна сумме показателей строк 010 «Доходы от реализации» и 020 «Внереализационные доходы» листа 02 декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2019 г. Величина доходов за 2019 г. в целом значения не имеет | Если доходы за 9 месяцев приближаются к пороговой величине, нужно постараться перенести часть сделок на IV квартал 2019 г. Например, подписать акт выполненных работ или акт передачи недвижимости покупателю не в сентябре, а в октябре |
Условия, которые нужно соблюсти на 01.01.2020 | ||
Отсутствие филиало | Если обособленное подразделение (ОП) являетс — представительством или не упоминается в уставных документах как филиал, его наличие переходу на УСН не мешает; — филиалом, но существует только на бумаге, то это также не должно стать препятствием для перехода | При наличии неработающих филиалов проще до 01.01.2020 внести и зарегистрировать изменения в уставные документы, исключив из них упоминание о таких ОП. Подобным же образом можно лишить статуса работающий филиал, если принципиально и ОП сохранить, и на УСН перейти |
Доля участия организаций в уставном капитале (УК) компании не превышает | — | Если уменьшить доли участников-организаций до 25% и зарегистрировать изменения в На регистрацию изменений требуется не более 5 рабочих дней со дня подачи документо |
Средняя численность работников за 2019 г. не превышает 100 челове | Методика расчета средней численности утверждена Приказом Росстата от 22.11.2017 № 772 | Смысл в вычислениях есть, только если в течение 2019 г. «обычная» численность работников приближалась к пограничной величине 100 человек. Если, например, весь год в штате было |
Бухгалтерская остаточная стоимость ОС, амортизируемых для целей налогообложения прибыли, не превышает 150 млн | Из состава амортизируемого имущества для целей налогового учета исключаются — переданные (полученные) по договору ссуды; — законсервированные на 3 месяца и более; — находящиеся на реконструкции (модернизации) 12 месяцев и более | В уведомлении о переходе на УСН данные о бухгалтерской остаточной стоимости ОС указываются по состоянию на 01.10.2019. Однако значение имеет только величина этого показателя на 01.01.2020. Поэтому если на 01.10.2019 остаточная стоимость ОС превышает лимит, но есть уверенность, что до конца года станет меньше него (например, какие-то объекты будут проданы или просто самортизированы), то уведомление о переходе на УСН стоит дополнить строкой с прогнозным значением показателя на |
Итак, повторюсь: если условие по величине доходов надо выполнить на 30.09.2019 и далее ничего изменить уже нельзя, то на соблюдение остальных четырех есть время до конца года. Успеете — хорошо, не успеете — придется работать на общем режиме еще год.
Справка
Предприниматели, желающие перейти на УСН с 2020 г., могут не соблюдать условие по размеру выручки на 30.09.2019 — не более 112,5 млн руб. А вот лимит остаточной стоимости ОС 150 млн руб. на 01.01.2020 их тоже касаетс
Когда переходить на упрощенку не стоит
Однако соответствовать условиям для перехода на упрощенку — это одно, а нуждаться в ней
Ситуация до перехода на УСН | Последствия |
Большинство покупателей — плательщики НДС | Уменьшив цену своих товаров (работ, услуг) на сумму НДС, упрощенец начнет терять в деньгах. Ведь входной налог своим поставщикам он будет платить по-прежнему. Если цену оставить прежней, это невыгодно покупателям, потому что они лишатся вычетов |
Рентабельность бизнеса — 5% и менее (то есть расходы составляют 95% доходов и более) | Для ресурсоемких видов деятельности объект «доходы» невыгоден по определению. При объекте «доходы минус расходы» |
Накоплена значительная сумма налоговых убытков, позволяющая как минимум в течение 2020 г. уменьшить налог на прибыль вполовин | «Прибыльные» убытки после перехода на УСН для целей налогообложения не учитываются. Соответственно, в любом случае придется платить «упрощенный» налог. Это оправдано, только если экономия на НДС и налоге на имущество превышает сумму налога при УСН |
Ежегодно значительна сумма: — затрат на обеспечение нормальных условий труда, соблюдение мер техники безопасности (включая спецоценку рабочих мест); — представительских расходов; — взносов по договорам добровольного страхования ответственности и имущества (ДСАГО, каско); — премий, выплачиваемых покупателям за достижение определенного объема закупок; — сделок по уступке требований | Эти расходы при УСН для целей налогообложения не учитываются, и есть опасность, лишившись возможности уменьшать на их сумму налоговую базу, потерять в дохода |
Какой объект обложения налогом при УСН выгоднее
Предположим, взвесив все за и против, фирма решила: переходу быть. Но какой из объектов обложения налогом при УСН предпочесть: «доходы» или «доходы минус расходы»? Свой выбор затем надо указать в уведомлении о смене режима.
Здесь все зависит:
— от ставки налога и условий ее применения, установленных регионом. По умолчанию «доходно-расходная» ставка равна 15%, но может быть снижена субъектом РФ до 5%. «Доходная» ставка составляет 6% и может быть снижена до 1%;
— от доли взносов и пособий, на которые можно уменьшить налог при УСН с объектом «доходы», в годовой сумме потенциального «доходного» налога. Как его посчитать? Определите доходы за 2019 г. кассовым методом и умножьте на 6%. Только не забудьте про авансы, при УСН они учитываются в доходах сразу;
— от доли «кассовых» расходов в сумме «кассовых» же доходов за 2019 г. Причем в расчет вы должны включать только те затраты, что перечислены в ст. 346.16 НК РФ.
Посчитали? Теперь взгляните на таблицу. Как получились приведенные в ней выкладки, не спрашивайте, просто поверьте на слово.
Ставка «доходно-расходного» налога при УСН, действующая в регионе | Доля взносов и пособий в годовой сумме «доходного» налога (ставка 6%) | Пограничная доля расходов в общей годовой сумме доходов. Если реальная доля меньше, выгоднее объект «доходы», если реальная доля больше — «доходы минус расходы» |
15% | 50% | 80% |
25% | 70% | |
10% | 64% | |
7% | 50% | 57% |
25% | 36% | |
10% | 23% | |
5% | 50% | 40% |
25% | 10% | |
10% | «Доходно-расходная» УСН выгоднее при любой доле расходов |
Очевидно: чем выше «доходно-расходная» ставка и больше сумма взносов и пособий, тем выгоднее «доходная» УСН, и наоборот. Взвесьте все, и тогда выбор объекта будет для вас очевиден.
НДС при смене ОСН на УСН
Что же, условия перехода соблюдены, выгоды от него оценены, объект обложения выбран и уведомление в ИФНС отправлено. Осталось сменить режим, решив сначала все переходные вопросы с налогами на ОСН. И перво-наперво с НДС. Вот какие ситуации тут возможны.
Ситуация до перехода | Последствия |
Товар отгружен, НДС исчислен, оплата поступит в 2020 г. | Если отгрузка произошла: — до IV квартала 2019 г., ничего не делайте; — в IV квартале 2019 г., то заплатите НДС и сдайте декларацию по нему в I квартале 2020 г. в обычные сроки. Получив оплату, ничего с НДС не делайте в любом случае |
До IV квартала 2019 г. поступил аванс, НДС с него уплачен в бюджет. Отгрузка состоится в 2020 г. | Вариант 1. В IV квартале 2019 г. договоритесь с покупателем о снижении цены товара на сумму НДС. Налог верните покупателю и примите к вычет |
Вариант 2. С согласия покупателя внесите в договор изменения, по которым стоимость товаров остается прежней, но НДС в цене не выделяется. НДС покупателю не возвращайте и к вычету не принимайте. При переходе на УСН в доходы включите всю сумму аванса вместе с НДС | |
Вариант 3. Ничего не делайте, цену оставьте прежней, в документах, сопровождающих отгрузку, с согласия покупателя НДС не выделяйте. При переходе на УСН в доходы включите всю сумму аванса вместе с НДС | |
На 31.12.2019 есть МПЗ, ОС или НМА, по которым уже принят к вычету НДС | Налог восстановите и включите в прочие расходы для целей налогообложения прибыли по состоянию на 31.12.2019: — по остаткам МПЗ — полностью; — по ОС и НМА — пропорционально бухгалтерской остаточной стоимости |
Аванс перечислен, НДС с него принят к вычету. Товары (работы, услуги) будут приняты к учету в 2020 г. | Вариант 1. В IV квартале 2019 г. восстановите НДС и включите в прочие расходы для целей налогообложения прибыли по состоянию на 31.12.2019. При УСН товары (работы, услуги) примите к учету без НДС |
Вариант 2. НДС восстановите, но в налоговые расходы до 2020 г. не включайте. В 2020 г. товары (работы, услуги) примите к учету с | |
Вариант 3. НДС не восстанавливайте, поскольку по гл. 21 НК РФ это делается только при оприходовании товаров (работ, услуг), но в этот момент вы уже не будете плательщиком НДС. Для целей налога при УСН товары (работы, услуги) примите к учету без |
Доходы и расходы при смене ОСН на УСН
Основной принцип учета «переходных» доходов и расходов таков — не посчитать одно и то же дважды: сначала по налогу на прибыль, затем при расчете «упрощенного» налога. Остальное подробно прописано в п. 1 ст. 346.25 НК РФ. Я представил информацию в виде схемы.
Иначе говоря, переходя с ОСН на
— на 01.01.2020 в доходах учтите авансы, полученные до перехода по договорам, которые будете исполнять после смены режима;
— оплаченные авансом расходы, возникшие после перехода, учитывайте на дату возникновения. А если не оплатили авансом — на дату оплаты;
— не учитывайте в доходах деньги, полученные после смены режима, если по правилам гл. 25 НК РФ эти суммы вы отнесли к доходам при исчислении налога на прибыль;
— не учитывайте в расходах деньги, выплаченные после перехода, если до смены режима показали их в расходах при исчислении налога на прибыль.
Последний вопрос: как после перехода на УСН учитывать ОС и НМА, приобретенные до смены режима? Ответ на него снова представлю в виде таблицы.
Налоговый срок полезного использования ОС (НМА), установленный до перехода на УСН | Учет ОС (НМА) в расходах при |
От 1 года до 3 лет включительно | Ежеквартально по |
Свыше 3 до 15 лет включительно | Ежеквартально в процентах от оплаченной остаточной стоимости: — 12,5% — в течение первого года применения УСН (50% в год); — 7,5% — в течение второго года (30% в год); — 5% — в течение третьего года (20% в год) |
Свыше 15 лет | Ежеквартально в течение 10 лет применения УСН по 2,5% от оплаченной остаточной стоимости (10% в год) |
Кадры
Поправки: новый МРОТ на 2020 г. и смена «зарплатного» банка
С 2019 г. действует правило, по которому федеральный МРОТ на текущий год равняется прожиточному минимуму трудоспособного населения за II квартал предыдущего года. Оттого в 2019 г. МРОТ и составляет
Но вот в августе Минтруд издал Приказ
В конце июля Госдума в один день приняла два Закона о праве выбора сотрудниками «зарплатных» банков. Оба вступили в силу 06.08.2019. Так, Закон
Закон
Кто наказывается за препятствие в замене «зарплатного» банка | Штраф за первое нарушение, руб. | Штраф за повторное нарушение, руб. | ||
до 06.08.2019 | с 06.08.2019 | до 06.08.2019 | с 06.08.2019 | |
Руководитель | ||||
Организация | ||||
Предприниматель |
Новые формы: справка для пособия по безработице и уведомления об иностранных работниках
Судя по дате Письма
В сравнении со старой формой в новой два основных изменения. Первое — теперь в ней нет строк для указания периодов, когда работник не получал зарплату: был в неоплачиваемом отпуске, на больничном и т. д. И второе — появился новый раздел для службы занятости, в котором она фиксирует количество трудовых недель в течение 12 месяцев до признания человека безработным.
Как и прежняя, новая форма справки — рекомендуемая. Минтруд подтвердил, что работодатель может составить документ и по своему образцу. Главное, чтобы там были сведения, необходимые для расчета пособия по безработице. Тогда служба занятости не вправе отказать в приеме такой справки.
С 09.09.2019 сообщать в миграционную полицию о найме или увольнении иностранцев надо по новым формам. Они утверждены июньским Приказом МВД
Напомню, уведомления надо подавать на всех принятых или уволенных иностранцев, кроме белорусов. Срок подачи документов не изменился — 3 рабочих дня с даты заключения или расторжения трудового (гражданско-правового) договор
Учтите, штраф за нарушение формы уведомления такой же, как и за неуведомление вовсе, — от 400 000 до 800 000 руб. за каждого иностранца. А в Москве, Санкт-Петербурге, Московской и Ленинградской областях максимальный штраф еще выше — до
Справка
В Москве одна компания не сообщила в миграционную полицию о найме 152 иностранных работников. По 77 эпизодам ее оштрафовали на 400 000 руб. за каждый, что в совокупности составило почти 31 млн
По остальным 75 случаям фирме назначили приостановку деятельности на 90 суток. Однако в отличие от штрафов эти сроки не складываются, поэтому принудительно не работать организации придется только
Зарплата: выплачиваем заранее
ТК РФ требует выдавать зарплату каждые полмесяца и устанавливает максимальный промежуток времени, в который она должна быть выплачена. Это 15 календарных дней по окончании периода, за который она начислена. Но конкретных дат выплаты зарплаты в ТК нет. Их устанавливает работодатель в коллективном или трудовом договоре либо в локальном нормативном
Но эта свобода в выборе дат порождает вопросы. Например, можно ли за первую половину месяца выдать всю зарплату, причем раньше срока, если работник просит? То есть, когда придет время платить за вторую половину месяца, человек уже ничего не получит. Ответить на эти вопросы Минтруд попытался в июле в Письме
По мнению чиновников, зарплату допустимо выплатить раньше срока. Объяснение простое — это не ухудшает положение работника. Более того, зарплату необходимо перечислить заранее, если дата ее выплаты приходится на выходной или праздник. Например, зарплату за вторую половину декабря, дата выплаты которой попадает на новогодние праздники, надо выплатить накануне. В остальных случаях, если перечислить зарплату ранее установленной даты, можно нарушить правило о ее выплате не реже чем каждые полмесяца.
Однако насчет того, допустимо ли за первую половину месяца выдать человеку всю зарплату, Минтруд прямо не высказался. Хотя косвенно читается, что нет, нельзя. На мой взгляд, видно это из следующей фразы, цитирую: «...трудовое законодательство не запрещает выплачивать заработную плату за отработанное время раньше установленного срока».
Видите? Акцент сделан на отработанном времени. А вторая половина месяца, за которую сотрудник просит выдать зарплату авансом, еще не отработана. Кроме того, если работодатель выполнит просьбу человека, то не сможет в течение 15 дней после завершения второй половины месяца выдать деньги. Чем опять же нарушит ТК.
Зарплата: индексируем
ВС рассмотрел следующий спор, связанный с этим. В суд обратился бывший работник, уволенный по сокращению. По коллективному договору работодатель должен был индексировать его зарплату не реже одного раза в год, но не делал этого.
Суды двух инстанций бывшему работнику отказали. По их мнению, индексация не единственный способ роста зарплаты. А работодатель ее повышал, регулярно выплачивая работнику премии, надбавки и доплаты. Да и действие пункта коллективного договора об индексации было на год приостановлено.
ВС, наоборот, работника поддержал. Индексация — это государственная гарантия, право на нее не зависит от усмотрения работодателя и от того, есть порядок индексации в ЛНА или его нет. Да, ТК не содержит требований к механизму индексации, поэтому работодатель вправе избрать любой метод. Но установленный порядок он должен соблюдат
Как оплатить работу в выходной день в командировке
Вы хорошо знаете, коллеги, что за рабочие дни в командировке сотруднику платят средний заработок. Однако если в командировке работнику пришлось трудиться в выходной (именно трудиться, а не лежать на диване в гостинице), то средний заработок за этот день не положен. Выходной надо оплатить по правилам ст. 153
То есть, к примеру, командированному работнику на окладе за труд в выходной надо заплатить:
— не менее одинарной дневной/часовой ставки сверх оклада за работу в пределах месячной нормы рабочего времени;
— не менее двойной дневной/часовой ставки сверх оклада за работу сверх месячной нормы рабочего времени.
Либо, если работник пожелает, ему можно предоставить один день отдыха и оплатить отработанный выходной в одинарном размер
Карта «Мир» для материнских пособий
Наше государство постепенно пытается развивать собственную платежную систему, чтобы не зависеть от международных. Поэтому переводит тех, кого может, на карты «Мир». Туда уже перечисляют зарплату бюджетникам, пенсии и стипендии. С 01.05.2019 перечень «мировых» выплат дополнили. С этой даты только на карты «Мир» можно зачислят
— социальные выплаты безработным;
— пособие по болезни гражданам, подвергшимся радиации;
— все материнские пособия: по беременности и родам, по уходу за ребенком, за постановку на учет в ранние сроки беременности и единовременное при рождении ребенка.
Два месяца спустя ФСС в Письме
Например, если до 01.05.2019 вы начали платить работнице пособие по уходу за ребенком до полутора лет, то продолжайте перечислять деньги на ее старую карту до тех пор, пока ребенку не исполнится полтора года. А пособие по уходу до 3 лет, назначенное после указанной даты, уже придется перечислять на карту «Мир». Поскольку пособие до 3 лет — это другой страховой случай.
Если карты «Мир» у сотрудника нет, работодатель не вправе заставить человека ее оформить. Тогда можно перечислять пособие на любой другой банковский счет работника. А работник может либо снять деньги со счета наличными в отделении банка, либо перевести их на другой счет, к которому привязана карта иностранной платежной системы. Также пособие можно выплатить наличными или почтовым переводом, но это не удобно ни для работника, ни для работодател
Кстати, как отметил ФСС, если сотрудник оформит карту «Мир» сам, то расходы по ее обслуживанию он тоже будет нести самостоятельно.
Не женское это дело
Минтруд утвердил новый Перечень производств, работ и должностей, на которых ограничен женский труд. Действовать он начнет с 01.01.2021. Прежний Перечень был принят 19 лет назад, а с тех пор многое изменилось. Вот чиновники и решили пересмотреть запретные профессии, чтобы, с одной стороны, не навредить здоровью прекрасного пола, а с другой — не ограничивать женское право на
На первый взгляд кажется, что Перечень сократили в 4,5 раза: вместо 456 «запретных» профессий в нем всего 100. Но на самом деле в ряде случаев несколько профессий объединили в один пункт, а запрет некоторых других профессий диктуется тем, что под ограничения попала целая отрасль. Например, по старому Перечню женщине нельзя было работать водолазом, а по новому — запрещены все водолазные работы.
Есть профессии, которые, наоборот, стали доступны для женщин. Например, с 01.01.2021 они смогут работать плотниками, водителями междугородних автобусов, дальнобойщиками, трактористами и даже боцманам
Работы из пунктов
Если спецоценкой и госэкспертизой безопасные условия труда не подтверждены или, еще хуже, спецоценка выявила вредные либо опасные условия труда, то такая работа не для женщин.
Увольнение: испытательный срок после восстановления на работе и правильная причина увольнения при ликвидации ОП
Как правило, человека принимают на работу с условием об испытательном сроке. Для обычных работников он составляет не более 3 месяцев, а для руководящих — не более 6 месяцев.
Июньским Письмом
А теперь эпизод из практики ВС. Компания, зарегистрированная в одном городе, закрыла свои обособленные подразделения в двух других городах. Работникам закрытых ОП предложили переезд, они не согласились и были уволены за отказ от перевода в другую местность. Тогда люди обратились в суд, требуя, чтобы их уволили по правилам для ликвидации ОП с выплатой выходного пособия и сохранением месячного среднего заработка на период трудоустройства.
Суды двух инстанций не увидели нарушений в действиях работодателя. А вот ВС поддержал работников. О том, что это была ликвидация, а не перевод, свидетельствовал приказ о закрытии ОП в связи с прекращением деятельности фирмы в данной местности. К тому же работодатель никуда не переезжал, поскольку с момента регистрации его юридический адрес не менялс
Увольнение: что ВС не считает прогулом
Случаи предоставления отпуска без сохранения зарплаты перечислены в ст. 128 ТК РФ. Так, при рождении ребенка полагается до 5 календарных дней такого отпуска. В одном из дел, которое рассмотрел ВС, работник как раз и взял отпуск за свой счет в связи с появлением малыша. А когда вышел из него — получил увольнение за прогул.
Причина — сотрудник якобы не подал заявление на отпуск. Имеющаяся у него на руках копия такого заявления с визой непосредственного руководителя ничего не доказывает, поскольку на ней нет штампа о приеме. И вообще работодатель не издавал приказ о предоставлении сотруднику отпуска за свой счет.
Первые две судебные инстанции поддержали работодателя. И дополнительно мотивировали решения тем, что сотрудник не представил оригинал заявления на отпуск. Но ВС с таким подходом не согласился. Он указал, что подлинники подобных документов хранятся у работодателя и требовать заявление нужно было у него, а не у работника. Последнему же достаточно и копии бумаги.
Что до отсутствия штампа о приеме на копии заявления и отсутствия приказа на отпуск, то, по мнению ВС, это тоже не аргументы. Почему суды решили, что в этом виноват работник? Вполне вероятно, что сам работодатель допустил нарушения, не поставив штамп и не оформив приказ. Сотрудник за это расплачиваться не должен. Итог — дело будут пересматриват
А вот еще одна история, которую ВС отказался считать прогулом. Работодатель уволил женщину, возившую племянника с травмой в больницу. Хотя она предупредила об этом заранее, отправив СМС, и даже договорилась с коллегой о подмене. Но суды первой и апелляционной инстанций посчитали увольнение правомерным, потому что официально женщину от работы никто не освобождал.
ВС указал, в чем ошибка судов. Главным тут было не согласие работодателя, а уважительность причины, по которой женщина не вышла на работу. С этим полный порядок: море свидетельских показаний, медицинские документы. Да плюс ко всему, выбрав наказанием за прогул именно увольнение, работодатель не учел послужной список женщины, ее отношение к труду. А так нельз
Травмировался по своей вине — получи дисциплинарное взыскание. Нанес ущерб работодателю — возмести по правилам ТК
По мнению Минтруда, работника, получившего производственную травму по неосторожности, можно наказать. Ведь работник обязан соблюдать требования по охране и безопасности труда. Не соблюдая их, он совершил дисциплинарный проступок.
За такое работодатель вправе объявить замечание, выговор и даже уволить. Правда, думаю, что уволить работника вряд ли удастся, ведь наказание должно быть соразмерно проступку. А вот сделать выговор — вполн
И снова практика ВС. Работодатель подписал соглашение с бывшей сотрудницей, по которому она обязалась вернуть деньги, пропавшие из кассы во время ее работы там. Однако, погасив часть долга, женщина прекратила платить.
Тогда компания обратилась в суд за взысканием остатка долга и неустойки. Но работница не растерялась и предъявила встречный иск о признании соглашения о возврате денег недействительным. Суды двух инстанций встали на сторону работодателя по таким причинам:
— обязательство о выплате неустойки предусмотрено соглашением;
— факт присвоения денег работница не отрицала;
— после подписания соглашения она не раз добровольно перечисляла средства.
Но ВС и тут был благосклонен к бывшей работнице. Он отметил, что привлекать ее к материальной ответственности нужно было по правилам трудового, а не гражданского законодательства. Даже несмотря на то, что на момент подписания соглашения в организации она уже не трудилась.
То есть работодатель должен был действовать так, как сказано в ст. 247 ТК РФ: провести проверку, истребовать объяснения, определить размер ущерба, выяснить причины его возникновения, установить вину женщины. И поскольку ничего из этого сделано не было, ВС вернул дело на новое рассмотрени
«Компьютерные» медосмотры
Минтруд по-прежнему настаивает: медосмотры обязательны для всех, кто сидит за компьютером не менее 50% рабочего времени. Напомню, это давний спор ведомства с коллегами из Роструда и Роспотребнадзора. Последние считают, что медосмотры обязательны, только если по результатам спецоценки «компьютерные» рабочие места признаны вредными. А если нет — процедуры не нужн
Правда, Минтруд упомянул, что Минздрав разрабатывает новый перечень вредных и опасных производственных факторов и работ, при которых обязателен медосмотр. И там не будет работ, связанных с использованием компьютерной техники.
Надеюсь, с принятием нового Перечня споры о необходимости медосмотров прекратятся. А пока все-таки безопаснее их проводить, поскольку штраф за отсутствие медосмотров для организации — минимум 110 000 руб. за одного человек
Блиц вопросов и ответов Роструда и Минтруда
Сайт Роструда онлайнинспекция.рф позволяет обратиться в трудовую инспекцию, получить бесплатную консультацию по трудовым вопросам, а для организаций предусмотрен новый сервис, предлагающий пройти самопроверку. Сопровождают и разрабатывают материалы для сайта подразделения Роструда и его специалисты. Они же отвечают за полноту и достоверность информации. Отсюда вопрос: насколько официальными следует считать разъяснения, которые появляются на сайте?
Ответ Роструда: на сайте онлайнинспекция.рф специалисты ведомства лишь, цитирую, «выражают свое мнение по вопросам применения трудового законодательства». Поэтому, если вам нужен официальный ответ, обращайтесь в Роструд как положен
Следующий вопрос: надо ли учитывать время простоя при подсчете стажа для обычного ежегодного отпуска?
Надо, ответили чиновники. В стаж для отпуска, помимо времени работы, включается время, когда сотрудник не работал, но за ним сохранялось рабочее место. Именно это происходит при простое. Ведь простой — это временная приостановка работы по причинам экономического, технологического, технического или организационного характера. Так что и период простоя входит в отпускной
И последний вопрос: можно ли установить ненормированный рабочий день работнику — инвалиду I или II группы?
Нет, считает Минтруд. Работники — инвалиды I или II группы могут трудиться не более 35 часов в неделю с сохранением полной оплаты труда. А эта норма исключает возможность работы на условиях ненормированного рабочего дня. Зато инвалидов можно привлекать к сверхурочным работам, работе в выходные и в ночное время, но только с их согласия и если такие работы разрешены им по состоянию здоровь