НДС и налог на прибыль
Когда восстанавливать НДС при совмещении ЕНВД и ОСН
Как известно, если компания будет вести исключительно деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход, НДС надо восстановить в квартале перед переходом на спецрежи
Однако из гл. 21 НК не было ясно, как это делать плательщику НДС, который совмещает общий режим налогообложения и ЕНВД. С 01.01.2020 пробел устранили — появилось отдельное правило для компаний, которые перевели какой-то вид деятельности на ЕНВД, продолжая по остальным работать на ОСН.
Восстанавливать налог по товарам, работам и услугам в этом случае нужно в квартале, когда их передали для «вмененной» деятельности или стали использовать в ней. Фактически в НК закрепили порядок, на котором ранее настаивал Минфи
Сумму НДС к восстановлению считайте в пропорции, определяемой аналогично указанной в п. 4.1 ст. 170 НК — исходя из доли товаров, работ, услуг, облагаемых ЕНВД, в общей стоимости отгрузок за налоговый период.
Примечательна своевременность этой поправки — вступает в силу она с 01.01.2020, а
Реорганизация не спасет от восстановления НДС
С 01.01.2020 уже не получится с помощью реорганизации обойти обязанность восстанавливать НДС. В гл. 21 НК появилась обязанность правопреемника восстановить входной налог, принятый к вычету реорганизованной компанией,
— полученные от реорганизуемой фирмы товары, работы, ОС, НМА начинают использоваться в операциях, не облагаемых НДС;
— реорганизуемая компания перечислила предоплату и заявила с нее вычет по НДС, а правопреемник отгрузил товар либо вернул аванс;
— правопреемник договорился с продавцом об уменьшении стоимости товаров, работ, услуг, приобретенных до реорганизации.
Так законодатель решил пресечь налоговые схемы, при которых реорганизованная фирма переходила на упрощенку или вмененку с общей системы, чтобы обойти восстановление НДС. С 01.01.2020 восстановить вычеты, примененные реорганизованной компанией, правопреемнику придется на любом налоговом режим
До этого в гл. 21 НК был исчерпывающий перечень случаев, когда нужно восстановить налог, и реорганизации там не было. В то же время, если налоговикам удавалось выявить, что процедура была только ради необоснованной налоговой выгоды, суды с требованием о восстановлении НДС соглашалис
В гл. 21 НК прописали также правила определения периода для восстановления НДС при реорганизации в зависимости от ее формы и режима налогообложения у правопреемника. Внимание на таблицу.
| Характеристика правопреемника и (или) его действия | Период восстановления НДС правопреемнико |
| Применяет общий режим | По товарам, ОС, НМА, работам — в периоде их передачи/использования для необлагаемой деятельности. По предоплатам и при уменьшении стоимости отгруженных товаров — по общим правилам гл. 21 |
| Применяет общий режим, совмещенный с | |
| Переходит на УСН, | В квартале перед переходом на спецрежим |
| Вновь созданная компания переходит на УСН, | В первом квартале применения спецрежима |
| Присоединившая компания на момент реорганизации применяла УСН, | В квартале, следующем за кварталом внесения записи о реорганизации в |
Правило о размере восстанавливаемых сумм налога — общее для всех правопреемников. По товарам, работам, услугам восстанавливается вся ранее принятая к вычету сумма НДС, а по ОС и НМА — пропорциональная их бухгалтерской остаточной стоимости.
При этом по недвижимости правопреемники смогут воспользоваться льготным порядком восстановления налога в течение 10 лет. Для расчета надо брать налоговую ставку, которая действовала в момент покупки имуществ
Сумму НДС надо рассчитать по данным счетов-фактур или их копий, на основании которых реорганизованная компания заявила вычеты. Правопреемник получает их вместе с передаточным актом или разделительным балансом. Если же счетов-фактур не оказалось, компания-правопреемник должна составить бухгалтерскую справку-расчет для восстановления вычета. Так же должны действовать и правопреемники-спецрежимник
Фирма на общем режиме регистрирует в книге продаж счета-фактуры или бухгалтерские справки на сумму НДС, которую обязана восстановить. Эти сведения она отражает в разд. 9 декларации по НДС за квартал, в котором восстановлен налог, и представляет ее в инспекцию.
Если компания-правопреемник на спецрежиме, она также обязана заполнить книгу продаж, составить декларацию с суммой восстановленного НДС и подать ее не позднее
Ускоренный вычет НДС при создании НМА
В редакции НК, действовавшей до 2020 г., нет особенностей вычета входного НДС по товарам, работам и услугам, приобретенным для создания НМА самостоятельно или силами сторонних исполнителей. По мнению Минфина, применять вычет в этом случае следовало после постановки завершенного объекта НМА на учет на счет 04 «Нематериальные активы». И суды поддерживали эту позици
С 2020 г. законодатель разрешил заявлять налоговый вычет по мере принятия к учету товаров, работ, услуг или имущественных прав, использованных для создания НМА. Не придется ждать, пока нематериальный актив будет готов к использованию и отражен на счете 04. Новое правило будет применяться к товарам, работам и услугам, принятым на учет после
Некоторым экспортерам стало проще подтверждать нулевую ставку НДС
С апреля 2020 г. расширится перечень операций, по которым ставку НДС 0% можно подтвердить электронными реестрами деклараций вместо представления внушительных бумажных пачек таможенных деклараций и других необходимых документов.
Так, при отправке экспресс-грузов, когда товары уезжают за границу в рамках скоростной перевозки, нулевую ставку можно будет подтвердить реестром деклараций на экспресс-грузы. Такой реестр должен содержать информацию из индивидуальной накладной и документа, составленного для иностранного покупателя, со сведениями о стоимости товар
При экспорте товаров в международных почтовых отправлениях в ИФНС также можно подать реестр сведений из деклараций на товары либо из таможенных деклараций CN 23. В случае таких отправлений почтовые службы будут обязаны сообщать в таможню сведения о факте вывоза товаров, а таможня, в свою очередь, будет передавать эти данные налоговика
При этом для камеральной проверки ИФНС вправе будет выборочно истребовать у экспортера документы, сведения из которых включены в реестр
Любой метод начисления амортизации можно менять только раз в 5 лет
Налоговую амортизацию можно начислять одним из двух методов — линейным либо нелинейным. Нелинейный метод позволяет списать в расходы больше стоимости амортизируемого имущества в первые годы его эксплуатации, чем линейный. Но по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам и НМА из
Раньше те, кто выбрал нелинейный метод амортизации, могли перейти на линейный не чаще одного раза в 5 лет. Тогда как для перехода с линейного метода на нелинейный достаточно было дождаться начала следующего года. С 01.01.2020 менять один метод начисления амортизации на другой — и линейный, и нелинейный — можно не чаще одного раза в
Правда,
Безвозмездно переданные объекты — амортизация есть, а расходов нет
С 01.01.2020 ОС, переданные в безвозмездное пользование, не исключают из состава амортизируемого имущества. Следовательно, ОС — объекты ссуды придется амортизировать, тем самым уменьшая их налоговую остаточную стоимость. Однако начисленную за этот период амортизацию нельзя будет учесть в налоговых расхода
Официальная причина внесения поправок — нужно формировать реальную остаточную стоимость ОС. Ведь несмотря на то, что имущество временно не используется для извлечения доходов, оно продолжает изнашиватьс
По факту, видимо, это попытка наказать тех, кто не хочет показывать доходы от передачи имущества в чужое пользование, если эксплуатирует его компания, связанная с собственником имущества. И то, что ссудополучатель исчисляет налог на прибыль с доходов, равных рыночной стоимости аренды имущества, полученного в ссуду, наших законодателей не остановило.
Период консервации больше не увеличивает срок полезного использования
Консервация — это меры, принимаемые для сохранности ОС при временном прекращении его использования. Например, при простое или для объектов, используемых в сезонных работах. Объекты ОС переводят на консервацию по решению руководителя организации.
Если ОС будет на консервации больше 3 месяцев, на этот объект амортизацию не начисляют. Раньше, когда ОС вновь начинали эксплуатировать, срок полезного использования (СПИ) следовало продлить на период консервации. Поскольку амортизация после окончания консервации начислялась по той же норме, что и до нее, ОС полностью амортизировалось как раз к окончанию нового
С 2020 г. уже не нужно удлинять СПИ на период консервации. Однако остается правило о начислении амортизации в порядке, действовавшем до консервации. Означает ли это, что считать амортизационные отчисления нужно по изначально определенной норм
Если так, то получается, что стоимость ОС в налоговом учете надо амортизировать дольше СПИ, запланированного при вводе в эксплуатацию. И как раз на количество месяцев консервации.
Или же при внесении поправок предполагалось, что стоимость ОС можно полностью списать в изначально установленный срок? Но тогда после расконсервации придется пересчитать норму амортизации. Но гл. 25 НК о таком умалчивает. В итоге смысл этой поправки остается для меня неясным.
НМА официально получили стоимостный критерий
Для признания материальных объектов амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль всегда было два критерия: по сроку использования и стоимости. Тогда как с НМА
При буквальном прочтении старой редакции п. 1 ст. 256 НК результаты интеллектуальной деятельности и объекты интеллектуальной собственности не входили в понятие «имущество». И стоимостный критерий 100 000 руб., отграничивающий амортизируемые объекты от тех, чья стоимость списывается единовременно, относился именно к имуществу. Прямая норма была только для компьютерных программ — при стоимости 100 000 руб. и менее их можно сразу полностью учесть в расхода
И когда-то ФНС считала, что на НМА не распространяется ограничение по стоимости для признания объекта амортизируемым. А значит, независимо от расходов на НМА, его надо амортизировать. Но потом и Минфин, и ФНС пришли к единому мнению: расходы на приобретение любых НМА можно полностью списать при вводе в эксплуатацию, если их стоимость меньше установленной для амортизируемого имущества в п. 1 ст. 256
Не прошло и десяти лет, как этот вопрос урегулировали на законодательном уровне. С 01.01.2020 в НК прямо сказано, что амортизируемое имущество — это в числе прочего результаты интеллектуальной деятельности и объекты интеллектуальной собственности с первоначальной стоимостью более
Реорганизация не поможет сэкономить на налоге на прибыль
До 2020 г. в гл. 25 НК было установлено, что при реорганизации правопреемник вправе учитывать убытки, полученные реорганизуемыми компаниями до начала процедуры. Это давало возможность сэкономить на налоге на прибыль за счет реорганизации убыточных
Для борьбы с этим в НК внесли поправки об особом порядке учета прибыли и убытков при реорганизации. Теперь правило об учете налогового убытка правопреемником не действует, если по результатам налоговой проверки выяснилось, что это — основная цель реорганизации. В таком случае запрещено уменьшать «прибыльную» базу на убытки правопредшественник
Так что, если налогоплательщик не докажет экономическую целесообразность реорганизации с участием убыточной компании, при проверке налоговики не признают накопленные убытки.
Впрочем, они и раньше часто видели схему в таких ситуациях. Но если налогоплательщику удавалось обосновать необходимость реорганизации для целей ведения бизнеса, суды вставали на его сторон
Справка
В 2016 г. в гл. 25 НК внесли поправку, ограничивающую сумму убытка, на которую можно уменьшить налоговую базу отчетного года.
Теперь действие этой нормы продлили еще на год. Лимит на списание убытков придется соблюдать и в
Расширен перечень расходов для инвестиционного вычета
Статью 286.1 об инвестиционном налоговом вычете ввели в гл. 25 НК с 2018 г. как инструмент снижения нагрузки по налогу на прибыль. Вычет уменьшает непосредственно сумму налога или авансового платежа, зачисляемого в бюджет субъекта РФ. Действует инвествычет до конца
Первыми ввели у себя такой вычет ХМАО и Карелия. В 2019 г. к ним присоединилось еще несколько субъектов РФ, в частности Московская область. Но в целом большой популярностью льгота не пользуется — на нее решились немногим более 10 регионо
Справка
С 01.01.2020 право на применение инвестиционного вычета получат столичные организации, имеющие статус московского инвестора первой или второй категории. Порядок присвоения и подтверждения статуса установит Правительство Москв
Периодически ст. 286.1 НК пополняют новыми нормами. Так, с 2019 г. туда добавили новые расходы, которые могут быть учтены в составе инвествычета. Во-первых, пожертвования государственным и муниципальным учреждениям в области культуры, а также перечисления в целевой капитал некоммерческих организаций. Во-вторых, расходы на создание объектов инфраструктуры, которые могут находиться только в федеральной собственности. Например, на возведение инфраструктуры морского порт
С 2020 г. ст. 286.1 НК опять «прирастет» новыми расходами. Изначально вычет вводили для двух видов затрат — на приобретение или создание ОС и на их последующую достройку и модернизацию. Причем расходы на приобретение и улучшение можно было включить в налоговый вычет только по ОС, которые относятся к
Кроме того, с 01.01.2020 у компаний-застройщиков появится возможность учесть через инвествычет добровольно-принудительные расходы на создание транспортной, коммунальной и социальной инфраструктуры. Правда, условие о строительстве таких объектов должно обязательно быть в договоре о комплексном освоении территории в целях строительства стандартного жилья. Понесенные затраты на транспортные и коммунальные объекты включаются в вычет в размере до 100% расходов, а на объекты социальной инфраструктуры — до 80% от суммы затра
Перечень организаций, имеющих право на вычет, виды расходов и их предельный размер устанавливает регион. Вычет применяют к налогу за период, в котором объекты инфраструктуры безвозмездно переданы в государственную или муниципальную собственность. Остаток неиспользованного вычета можно перенести на будущее, если это не запрещено законом субъекта
Справка
Затраты на создание объектов социальной инфраструктуры при строительстве жилья можно списать в уменьшение налога на прибыль не только через инвестиционный вычет.
С 01.01.2020 в состав внереализационных расходов входят обоснованные расходы на строительство таких объектов, безвозмездно передаваемых в государственную или муниципальную собственность. Датой признания этих расходов будет считаться дата передачи имуществ
Инвестиционный вычет по ОС можно применять выборочно
До 2020 г. налогоплательщик должен был использовать инвествычет по всем объектам ОС, расходы на приобретение и модернизацию которых могли входить в состав вычета. Теперь же инвестиционный вычет можно применять выборочн
То есть организация сама решает, по каким ОС использовать вычет, а по каким — нет. А для компаний с ОП уточнили, что они принимают решение о применении инвествычета отдельно по каждому субъекту РФ, на территории которого есть ОП. Следовательно, фирма вправе будет воспользоваться вычетом только в тех регионах, в которых пожелает. Кроме того, инвествычет можно установить не для всех ОП этого региона, а только для избранных.
Таким образом, инвествычет станет более удобным. Ведь выбытие ОС, по которому его применили, приводило к необходимости доплатить налог и пени. Кстати, по мнению Минфина, к таким последствиям приводила даже передача объекта ОС из одного ОП в друго
Уточнения в расчете инвестиционного вычета
У инвестиционного вычета есть лимит. Это разница между суммой налога в региональный бюджет до применения вычета и суммой налога, рассчитанной от той же базы по ставке 5%. Региональные власти вправе установить и иную ставку. С 01.01.2020 в гл. 25 НК закреплено, что при исчислении расчетной суммы налога расходы на амортизационную премию и амортизацию не учитываются. Раньше такие же разъяснения давал Минфи
Кроме того, с 2020 г. установлен предел для уменьшения налога или авансового платежа в федеральный бюджет по расходам на приобретение и доработку ОС. В этом случае расчетную сумму налога надо определить
Также с 2020 г. в ст. 286.1 НК указано, что расходы на приобретение и доработку ОС уменьшают федеральный налог на прибыль или авансовый платеж в том периоде, в котором объекты ОС введены в эксплуатацию или поменялась их первоначальная стоимость. Раньше такое условие было только для целей инвествычета из региональной части налога или авансового платеж
Справка
ФНС утвердила новую форму декларации по налогу на прибыль, которую надо будет применять начиная с отчетности за 2019 г. В состав декларации добавили приложение № 7 к листу 02 — «Расчет инвестиционного налогового вычета».
Приложение состоит из четырех разделов — А, Б, В и Г, где рассчитывается размер инвествычета, его сумма, уменьшающая налог в федеральный и региональный бюджеты. Также для отражения инвествычета появились дополнительные строки в листе 02 декларации и приложении
Пониженные ставки налога на прибыль
C 2020 г. снова поправили ст. 284 НК о ставках по налогу на прибыль — скорректирована формулировка нормы. Напомню, что с 01.01.2019 у властей субъектов РФ отобрали право понижать региональную ставку для категорий налогоплательщиков, не поименованных в гл. 25 НК. Соответствующие законы субъектов РФ, принятые до 03.09.2018, можно применять до окончания срока их действия, но не позднее
Однако из буквального прочтения прежней формулировки п. 1 ст. 284 НК можно было сделать вывод, что правило об отмене пониженных региональных ставок с 2023 г. относится вообще ко всем налогоплательщикам. В связи с чем ФНС разъясняла, что с 01.01.2019 субъекты РФ не вправе устанавливать пониженные налоговые ставки лишь для категорий налогоплательщиков, не предусмотренных гл. 25 Кодекса. В отношении же категорий налогоплательщиков, прямо установленных НК, ставки могут применяться и после 01.01.2023. Например, это было актуально для участников региональных инвестиционных проектов, резидентов особых экономических
С 01.01.2020 этот подход закрепили в п. 1 ст. 284 НК. А с 2020 г. к льготным категориям добавили региональных операторов по обращению с твердыми коммунальными отходам
Нулевые ставки налога на прибыль
Как известно, организации, которые ведут образовательную, медицинскую деятельность или занимаются социальным обслуживанием граждан, исчисляют налог на прибыль по нулевой ставке. Но когда ее вводили, планировалось, что она просуществует только до 01.01.2020. Теперь это решение пересмотрели и ставка 0% стала бессрочно
Если по каким-то причинам организация из списка раньше не применяла нулевую ставку, но хочет и может перейти на нее с 01.01.2020, то надо было подать в ИФНС заявление не позднее 30.11.2019. К нему следовало приложить копии лицензий на образовательную или медицинскую деятельность либо сведения, подтверждающие право организаций соцобслуживания на нулевую ставк
Музеи, театры и библиотеки с 2020 г. с доходов от оказания платных услуг смогут исчислять налог на прибыль по ставке 0%. Но только если их учредители — субъекты РФ или муниципальные образования. Федеральные музеи, театры и библиотеки под льготу не подпадаю
Нулевую ставку можно применять ко всей прибыли, кроме дивидендов и процентов по долговым обязательствам, если доходы от видов деятельности из перечня, который утвердит Правительство РФ, составляют не менее 90% всех налогооблагаемых доходов. Для подтверждения права на нулевую ставку вместе с декларацией за год надо подать в ИФНС сведения о доле доходов от льготируемой деятельности. Форму для представления сведений утвердит налоговая служб
Всякая «прибыльная» всячина
До недавнего времени в гл. 25 НК говорилось только о расходах на ремонт ОС. Однако, помимо ОС, ремонт может потребоваться малоценным предметам, которые служат долго, но не дотягивают до стоимостного критерия амортизируемого имущества. И у некоторых организаций возникал вопрос, как учитывать подобные затраты, прямо не поименованные в НК. Минфин еще в 2008 г. разрешил включить их в прочие расходы периодом, когда они были понесен
И вот с 2020 г. эта позиция закреплена в НК. В ст. 260 НК добавили упоминание о предметах длительного пользования, нуждающихся в ремонте, они там называются «иное имущество». Расходы на ремонт такого имущества будут учитываться по тем же правилам, что и расходы на ремонт ОС, — в прочих расходах в размере фактических затрат в периоде, к которому относятс
При увеличении уставного капитала ООО участники-организации больше не будут платить налог с прибавки к номинальной стоимости доли, если ее размер относительно уставного капитала не менялся. Например, было 30% и осталось 30%, но стоит доля теперь не 100 000 руб., а 150 000. Раньше такое правило действовало только для акционерных обществ. А участник ООО должен был признать доход. Поправка в гл. 25 НК вступила в силу 29.09.2019, но применяется при увеличении уставного капитала начиная с
А еще с 01.01.2020 для целей налогообложения к дивидендам относится любой доход, полученный при распределении прибыли иностранной компании ее российским участником или акционером. Независимо от правил налогообложения этой выплаты в стране, резидентом которой выступает эта иностранная фирм
