Спецрежимы и торговый сбор

Новые размеры коэффициентов-дефляторов

Минэкономразвития увеличило коэффициенты-дефляторы на 2020 г. для расчета ЕНВД и стоимости патентов. Так что налоговые обязательства плательщиков по сравнению с 2019 г. вырастутПриказ Минэкономразвития от 21.10.2019 № 684.

Однако сейчас министерство вынесло на общественное обсуждение проект изменений в приказ с коэффициентами-дефляторами на 2020 г. Если его примут, коэффициенты для ЕНВД и ПСН составят 2,005 и 1,589. То есть будут меньше на целых 0,004 и 0,003 соответственно2,009 – 2,005 = 0,004; 1,592 – 1,589 = 0,003.

Правда, если посчитать выгоды от этой правки, то получится не слишком много. Сомнительно, нужно ли было вообще огород городить. Покажу это на примере розничного магазина с площадью торгового зала 60 кв. м.

Как видите, даже если планы Минэкономразвития уменьшить коэффициент-дефлятор для ЕНВД на 2020 г. станут реальностью, вмененщики сильно не разбогатеют.

Для УСН коэффициент-дефлятор на 2020 г. равен 1. А значит, действующие предельные размеры доходов останутся прежнимип. 2 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 НК РФ; ч. 4 ст. 4 Закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ:

— для применения УСН в 2020 г. — не более 150 млн руб.;

— для перехода на УСН с 2021 г. — не более 112,5 млн руб. по состоянию на 30.09.2020.

Сокращен перечень видов деятельность на ЕНВД и патенте

С 01.01.2020 начинает действовать новое ограничение для ЕНВД и ПСН по розничной торговле. Эти спецрежимы нельзя будет применять при продаже подлежащих маркировке лекарств, обуви, одежды и прочих изделий из натурального мехаст. 346.27 НК РФ; Письмо Минфина от 15.10.2019 № 03-11-11/78926.

По общему правилу, если вмененщик, торгующий в розницу, в 2020 г. продаст маркированные товары, то он будет считаться перешедшим на общий режим с начала квартала, в котором это произошло. Однако Минфин считает, что если такой вмененщик параллельно будет применять УСН, скажем, по оптовой торговле, то по розничным продажам маркированных товаров он сможет платить «упрощенный» налогп. 2.3 ст. 346.26 НК РФ; Письмо Минфина от 13.11.2019 № 03-11-11/87500.

Что до ПСН, то там при совмещении патента с упрощенкой изначально предусмотрена такая норма: потерял по какому-то виду деятельности право на ПСН — начинай платить по нему налог при УСН. А значит, ИП, совмещающий ПСН с УСН, сможет и без разъяснений Минфина применять упрощенку к торговле «маркировкой» в 2020 г.подп. 4 п. 6 ст. 346.45 НК РФ

Длительность налогового периода при создании и ликвидации спецрежимника

В связи с поправками в НК специальные правила определения налогового периода для вновь созданных или прекративших деятельность налогоплательщиков для ЕСХН и УСН не применяют. Раньше в списке исключений были только ПСН и ЕНВДп. 4 ст. 55 НК РФ.

Напомню, что общий порядок такой. Первый налоговый период «новичков», которые появились до 1 декабря текущего года, — это время со дня создания фирмы или регистрации ИП по 31 декабря. Если же регистрация бизнеса пришлась на декабрь текущего года, то первый налоговый период заканчивается 31 декабря следующего года. Наконец, при прекращении деятельности компании или ИП в текущем году последний налоговый период для них длится с 1 января до даты ликвидации компании (даты снятия ИП с учета)пп. 2, 3 ст. 55 НК РФ.

Так вот, теперь для всех спецрежимников это неактуально. И например, у упрощенца, который зарегистрирован в декабре одного года, не выйдет тянуть с декларацией по УСН аж до 31 декабря следующего.

Но вот что странно и непонятно: изменения действуют задним числом — с 01.01.2018. Таким образом, предприниматели и организации, созданные в декабре 2018 г. и только собирающиеся в 2020 г. подать одну общую декларацию за 2019 г. и хвостик 2018 г., — уже нарушители. Ведь согласно поправкам они уже давно должны были подать декларацию за 2018 г., а то и заплатить налогп. 10 ст. 3 Закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ.

Понятно: если дело дойдет до суда, можно будет доказывать, что эта поправка ухудшает положение налогоплательщика и не может распространять свое действие на правоотношения, возникшие до ее вступления в силу. Но зачем законодателю в принципе нужно было порождать такую ситуацию — загадкап. 2 ст. 5 НК РФ.

Потенциальный доход для ПСН можно устанавливать по группам бытовых услуг

С 2020 г. законом субъекта РФ можно вводить ПСН не только по видам деятельности из перечня в п. 2 ст. 346.43 НК, но и по бытовым услугам, которые там не названы. А еще размер потенциально возможного дохода будут устанавливать и для групп и подгрупп видов деятельности, в которые входят услуги с разными кодамиподп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ.

Поправки направлены на то, чтобы минимизировать телодвижения предпринимателей и налоговых инспекций. Так, если ИП занимается несколькими взаимосвязанными видами деятельности и для каждого из них установлен потенциально возможный к получению доход, то на каждую деятельность надо оформить отдельный патент. И по каждому патенту уплачивать налог в отдельностипояснительная записка к проекту закона № 493870-7.

Например, согласно ОКВЭД2 с 2017 г. есть такой вид деятельности, как «Строительство жилых и нежилых зданий». При этом каждому из сопутствующих строительству видов деятельности присвоен отдельный код вида экономической деятельности.

Благодаря поправкам законом субъекта РФ можно будет установить, скажем, вид деятельности «Строительство зданий под ключ», который объединит несколько видов бытовых услуг, относящихся к строительству. Тогда в отношении такого вида предпринимательской деятельности можно предусмотреть один размер потенциального годового дохода предпринимателя. Вместе с тем понятно, что потенциально возможный к получению доход по группе видов деятельности, скорее всего, будет больше.

Число плательщиков налога на профдоход увеличится

С 2020 г. самозанятые могут появиться в 19 новых регионах. Госдума приняла поправки в Закон № 422-ФЗ о налоге на профессиональный доход (НПД)ст. 1 Закона от 15.12.2019 № 428-ФЗ.

Напомню, что с 2019 г. этот спецрежим действует в четырех субъектах РФ — в Москве, Татарстане, а также в Московской и Калужской областях. Власти признали эксперимент успешным — по данным ФНС, по состоянию на 31.10.2019 количество зарегистрированных плательщиков НПД составило 260 тыс. человекпояснительная записка к проекту закона № 837124-7.

Поэтому с 01.01.2020 решено дополнительно ввести налог на профдоход в Санкт-Петербурге, Воронежской, Волгоградской, Ленинградской, Нижегородской, Новосибирской, Омской, Ростовской, Самарской, Сахалинской, Свердловской, Тюменской, Челябинской областях, в Красноярском и Пермском краях, в Ненецком, Ханты-Мансийском и Ямало-Ненецком автономных округах, в Республике Башкортостанп. 2 ст. 1, ст. 2 Закона от 15.12.2019 № 428-ФЗ.

Этим же Законом разрешено переходить на уплату налога на профдоход гражданам, ранее направившим уведомления о ведении деятельности по оказанию услуг физлицам для личных, домашних или иных подобных нужд. Дело в том, что сейчас они не вправе примкнуть к самозанятым, так как пользуются освобождением от НДФЛ, но с 2020 г. оно прекратит действоватьп. 4 ст. 1, ст. 2 Закона от 15.12.2019 № 428-ФЗ; п. 70 ст. 217 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2020); п. 13 ст. 13 Закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ.

Установлена ставка торгового сбора для торговли со склада

Следующая поправка касается только Москвы, так как это единственный субъект РФ, в котором установлен торговый сборЗакон г. Москвы от 17.12.2014 № 62.

НК предусмотрено, что торговля, при которой продавец отпускает товар со склада, облагается торговым сбором. Но со ставкой сбора для такой торговли возникла проблема, так как изначально п. 3 ст. 415 НК определил ее в расчете на 1 кв. м площади торгового зала. При этом площадь торгового зала для целей торгового сбора определяется так же, как и при ПСН. Однако у патентников к площади торгового зала не относится площадь помещений для хранения товара. Тогда как весь склад представляет собой специальное здание, помещение или площадку для храненияподп. 5 п. 3 ст. 346.43, подп. 4 п. 2 ст. 413 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2020); п. 33 ГОСТ Р 51303-2013.

В результате получилось, что взимать сбор с тех, кто торгует со складов, невозможно. Соответственно, и ставка сбора для торговли со склада в Москве не была установленаПисьма Минфина от 04.04.2016 № 03-11-06/4/21177; Департамента финансов г. Москвы от 20.04.2015 № 90-01-01-07-53/15 (п. 1).

Законодатель решил эту проблему. С 01.01.2020 в НК указано, что ставка торгового сбора при торговле со склада устанавливается в расчете на 1 кв. м площади склада. Правда, в Закон г. Москвы о торговом сборе поправки, насколько мне известно, пока не внесенып. 3 ст. 415 НК РФ; ст. 2 Закона г. Москвы от 17.12.2014 № 62.

Торговый сбор и договор простого товарищества

Если деятельность, в отношении которой установлен торговый сбор, ведут в рамках договора простого товарищества, плательщиками сбора являются участники товарищества, которые используют объект торговли.

Если участники товарищества вместе используют торговый объект, каждый из них отдельно рассчитывает сумму торгового сбора к уплате по формулеп. 1 ст. 417.1 НК РФ:

Значение физического показателя:

— или определяется пропорционально стоимости вкладов товарищей либо долям имущества, внесенного товарищамип. 1 ст. 1042 ГК РФ;

— или устанавливается в отношении каждого товарища договором о совместной деятельности либо дополнительным соглашением к немуп. 2 ст. 1042 ГК РФ.

Именно такой порядок расчета торгового сбора по договорам о совместной деятельности предлагали раньше ФНС и Минфин. А теперь его закрепили в НКПисьмо ФНС от 08.12.2015 № СД-4-3/21500.

Торговый сбор и посреднические договоры

Раньше в гл. 33 НК особенности уплаты торгового сбора по посредническим договорам не упоминались. Поэтому, как платить сбор посредникам и участникам совместной деятельности, разъясняли контролирующие органыПисьма ФНС от 28.08.2017 № СА-4-3/16986, от 10.11.2015 № СД-4-3/19613@ (п. 1).

С 2020 г. порядок прямо закреплен в НК. Надо сказать, он соответствует выпущенным ранее письмам чиновниковпп. 2—5 ст. 417.1 НК РФ.

Уведомление налоговиков о прекращении использования торгового объекта

Плательщики торгового сбора могут:

— прекратить использовать один из объектов в торговой деятельности, если их несколько. В этом случае в налоговый орган представляют уведомление ТС-1;

— полностью прекратить торговую деятельность. Сообщить об этом налоговикам надо по форме ТС-2.

Раньше в НК не были установлены сроки, в течение которых плательщик сбора должен был информировать налоговиков о прекращении деятельности, облагаемой торговым сбором.

С 2020 г. законодатель установил, что уведомления необходимо подать не позднее 5 дней со дня прекращения торговли через конкретный объект или торговой деятельности в целомпп. 2, 4 ст. 416 НК РФ.

Аналогичные разъяснения в отсутствие законодательного регулирования давал Департамент экономической политики и развития МосквыПисьмо Департамента экономической политики и развития г. Москвы от 13.07.2017 № ДПР-3-4509/17.

Если же срок подачи уведомления будет нарушен, датой прекращения использования торгового объекта или снятия с учета в качестве плательщика сбора будет считаться не дата, указанная в уведомлении как дата прекращения, а дата подачи уведомления в ИФНСп. 8 ст. 416 НК РФ.