Имущественные налоги | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 1 от 2020 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
Добавить в «Нужное»

Семинар «Налоги и страховые взносы: версия 2020 года», актуально на 25 декабря 2019 г.

Содержание

Имущественные налоги

«Кадастровый» налог на новые виды недвижимости

С 01.01.2020 расширен перечень недвижимости, которую региональные власти могут обложить налогом по кадастровой стоимости. В него добавилиподп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ:

— жилые помещения независимо от того, учитываются они в бухучете в составе ОС или нет;

— гаражи, машино-места;

— объекты незавершенного строительства;

— жилые и хозяйственные постройки на земельных участках для личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

Эта поправка внесена Законом № 379-ФЗ, принятым в ответ на опасения представителей бизнеса о неоправданном росте налоговой нагрузки на их недвижимость после принятия Закона № 325-ФЗп. 2 ст. 1, п. 1 ст. 2 Закона от 28.11.2019 № 379-ФЗ.

Напомню, что с 2014 г. компании платят налог по кадастровой стоимости, которая существенно выше балансовой, с торговых центров, офисов и жилья, не относящегося в бухучете к ОСп. 1 ст. 378.2 НК РФ.

В сентябре 2019 г. Законом № 325-ФЗ в НК внесли поправку о том, что по кадастровой стоимости налогом дополнительно может облагаться недвижимость, по которой физлица платят налог за их недвижимое имущество в соответствии с гл. 32 НКподп. «а» п. 70 ст. 2 Закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ.

Наибольшее возмущение у организаций вызвала потенциальная возможность исчисления «кадастрового» налога с любых «иных зданий, строений, сооружений и помещений». Получалось, что перечень становится открытым и в него могут попасть любые объекты, у которых есть кадастровая стоимость. Например, производственные здания или складыподп. 4, 6 п. 1 ст. 401 НК РФ.

В связи с этим Минфин сначала стал выпускать письма, в которых пытался объяснить, что все всё неправильно поняли. Чиновники разъясняли, что в законе речь идет только о тех объектах, которые могут находиться в собственности физлиц. Но, как вы понимаете, это мало кого утешало, ведь в собственности физлица в общем-то может находиться любая недвижимостьПисьма Минфина от 06.11.2019 № 03-05-05-01/85426, от 02.10.2019 № 03-05-04-01/75869.

В результате под давлением предпринимателей в НК внесли новые поправки, которые работают с 2020 г. При этом, правда, забыли отменить старую версию изменений. И формально с 2020 г. у нас две редакции подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК. Но эта коллизия нормативных актов одного уровня решается просто — применяем тот закон, который был принят позднее.

Странная ситуация сложилась с объектами незавершенного строительства. Если читать норму строго формально, по кадастровой стоимости могут облагаться любые такие объекты. То есть, пока завод строится, он может облагаться налогом на имущество организаций по кадастровой стоимости, а когда будет построен — по балансовой.

Но если исходить из логики уже упоминавшихся писем Минфина, под объектами незавершенного строительства в таком случае следует понимать только те, которые после окончания строительства станут жильем, гаражами, машино-местами и прочими постройками, расположенными на земельных участках, предоставленных для удовлетворения личных нужд граждан. Думаю, соответствующие разъяснения не заставят себя долго ждать.

Авансы по налогу на имущество можно считать из скорректированной кадастровой стоимости

С 2020 г. кадастровую стоимость недвижимости, по которой исчисляется аванс по налогу на имущество, «отвязали» от ее величины по состоянию на 1 января налогового периодаподп. 1 п. 12 ст. 378.2 НК РФ.

Дело в том, что изменение кадастровой стоимости объекта в текущем периоде можно учесть при расчете налога, если оно связаноп. 15 ст. 378.2 НК РФ:

— с исправлением технической ошибки;

— с исправлением ошибки, допущенной при определении кадастровой стоимости, и после ее исправления эта стоимость уменьшилась;

— с решением комиссии по рассмотрению кадастровых споров или суда.

Раньше новую кадастровую стоимость можно было использовать только при расчете налога за год. Авансовые платежи считали по кадастровой стоимости на 1 января без учета любых изменений. На этом настаивали контролирующие органы. Измененную стоимость можно было использовать только при расчете налога за годподп. 1 п. 12 ст. 378.2 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2020); Письмо ФНС от 29.05.2019 № БС-4-21/10389.

Но уже в 2020 г. можно будет учитывать измененную кадастровую стоимость при расчете авансовых платежей. Сам порядок расчета авансовых платежей не поменялся.

Единая декларация по налогу на имущество со всей недвижимости в регионе

В 2020 г., как и в 2019 г., организация, состоящая на учете в нескольких ИФНС одного региона по месту нахождения своих объектов недвижимости, может представлять одну налоговую декларацию по всем этим объектам в инспекцию по своему выбору. Правда, при соблюдении нескольких условийп. 1.1 ст. 386 НК РФ:

— налог с недвижимости платится по среднегодовой стоимости;

— в этом регионе налог не распределяется по нормативам в бюджеты муниципалитетов;

— в УФНС по субъекту направлено уведомление о сдаче единой декларации.

В 2019 г. такой порядок действовал только на уровне разъяснений чиновников, а теперь закреплен в НКПисьмо ФНС от 21.11.2018 № БС-4-21/22551@.

Уведомление нужно подать не позднее 02.03.2020, поскольку 1 марта — воскресенье. И будьте внимательны: ФНС утвердила новую форму уведомления. Кроме того, уведомление, представленное в соответствии с прежними рекомендациями ФНС в 2019 г., не будет основанием для сдачи единой декларации за 2019 г. Придется подать документ еще раз, причем по новому образцу. Тогда он даст возможность отчитаться единой декларацией как за 2019 г., так и за 2020 г.Письмо ФНС от 28.10.2019 № БС-4-21/21931

В новой норме сказано, что изменить выбранный порядок представления налоговой декларации в течение года нельзя. Причем уведомление о выбранном порядке действует только в течение 1 года. Но вряд ли этот запрет окажется кому-то в тягость. Учитывая, что в 2020 г. последний день срока подачи уведомления — 2 марта, а декларации по налогу на имущество — 30 марта, вероятность за столь короткий срок изменить решение очень малапп. 1.1, 3 ст. 386 НК РФ.

Новая форма декларации по налогу на имущество

С 2020 г. отменена обязанность представлять расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество. Отчитываться надо будет только по итогам года. Однако платить авансовые платежи надо по-прежнему — если это предусмотрено законом региона, в котором находится ваша недвижимостьподп. «а» п. 20 ст. 1 Закона от 15.04.2019 № 63-ФЗ.

Декларацию по налогу на имущество организаций за 2019 г. нужно подать по новой форме. Но по сравнению с прежним образцом изменений немного. Основные новшества связаны как раз с отменой расчетов по авансовым платежам. Раздел 1 декларации дополнили строками, содержащими информацию об исчисленном налоге, подлежащем уплате за налоговый период, и об исчисленных авансовых платежах по налогу. А из разделов 2 и 3 строки об авансах, наоборот, исключили.

Кроме того, в Порядке заполнения декларации сказано, что при представлении единой декларации в соответствии с п. 1.1 ст. 386 НК в ней указывают ОКТМО муниципального образования, где мобилизуются средства от уплаты налога. Логично предположить, что это ОКТМО территории, где находится налоговая — получатель единой декларации.

Из этого можно сделать вывод, что при подаче единой декларации исчисленный в ней налог и авансовые платежи по нему также будут перечисляться единой платежкой — на ОКТМО, указанный в единой декларациип. 1.6 Порядка, утв. Приказом ФНС от 14.08.2019 № СА-7-21/405@; Письмо ФНС от 03.10.2019 № БС-4-21/20210@.

С КПП в новой форме декларации ситуация тоже интересная — этот код надо всегда указывать по месту постановки на учет самой организациипп. 3.2.1—3.2.2 Порядка, утв. Приказом ФНС от 14.08.2019 № СА-7-21/405@; Письмо ФНС от 03.12.2019 № БС-4-21/24683.

Порядок обмена информацией с ИФНС по транспортному и земельному налогам

Для того чтобы налогоплательщики могли сверить исчисленные суммы налогов с теми, что насчитают инспекторы, ИФНС станет направлять сообщения с указанием сумм этих налогов. Сообщения будут приходить по месту нахождения транспорта и земельных участков. Необходимые для расчета налогов сведения налоговики автоматически получают от регистрирующих органов — Росреестра, ГИБДД, МЧС, органов гостехнадзора и т. п. Если в результате применения налоговых льгот сумма налога нулевая, сообщение формироваться не будетподп. «б» п. 16, подп. «б» п. 25 ст. 1, п. 3 ст. 3 Закона от 15.04.2019 № 63-ФЗ; п. 5 Приказа ФНС от 05.07.2019 № ММВ-7-21/337@.

Но вполне может быть, что по месту нахождения земельного участка нет ни самой организации, ни ее обособленного подразделения. Так что для отправления сообщения об уплате налога по почте просто не окажется адреса. Понятно, что, когда инспекторы начнут применять новый порядок работы с плательщиками земельного налога, они будут отправлять сообщения по адресу нахождения самой организации. Но выпускать разъяснения или править НК тоже придется.

Но не ждите сообщение от инспекторов, чтобы перечислить платеж. Установленный срок отправки сообщений — позже срока уплаты налогов. По общему правилу сообщение налоговики могут отправить в течение 6 месяцев после срока уплаты налога. Для случаев, когда производится перерасчет налогов или организация ликвидируется, сроки иныеПисьмо Минфина от 19.06.2019 № 03-05-05-02/44672.

Основной способ коммуникации с инспекцией — ТКС либо личный кабинет. Однако, если иной возможности нет, сообщение об исчисленном налоге будут направлять заказным письмом или вручать лично руководителю организации под расписку.

ФНС уже утвердила отдельные формы сообщений и для транспортного, и для земельного налогов. Они похожи на налоговые уведомления, по которым платят имущественные налоги физлица. В каждой форме есть таблицы — как для первичного исчисления налога, так и для его перерасчета. Формы сообщений включают отрывной корешок на случай передачи сообщения руководителю фирмы лично.

После того как организация получит сообщение, необходимо сверить сумму налога, которую она рассчитала и перечислила в бюджет, с той суммой, которую рассчитали налоговики и указали в сообщении. Если суммы совпали, то на этом все и заканчивается. Если же суммы не совпали, в течение 10 дней после получения сообщения надо представить в ИФНС пояснения и подтверждающие правильность расчета документы, в том числе заявление о предоставлении льготы.

Эти пояснения налоговики будут рассматривать в течение месяца, но могут и продлить срок. По итогам вам либо направят уточненное сообщение, либо выставят требование об уплате налога. Также в течение месяца налоговики обязаны довести до организации результат рассмотрения возражений. ФНС уже подготовила типовую форму ответа о результатах рассмотрения пояснений.

Как заявить льготу по транспортному и земельному налогам

Поскольку с 2021 г. отменяются декларации по транспортному и земельному налогам, с 2020 г. ввели заявительный порядок предоставления льгот по этим налогам. Ведь у организаций исчезнет и возможность информировать налоговые органы об имеющихся льготах в составе налоговой отчетности.

Для применения налоговой льготы необходимо подать в ИФНС заявление с указанием периода действия льготы и приложить подтверждающие документы. Если этого не сделать, инспекторы сами запросят эти сведения у лиц, которые ими располагают, в том числе и у самого налогоплательщикап. 3 ст. 361.1, п. 10 ст. 396 НК РФ.

ФНС уже утвердила форму заявления, которую надо подавать для получения налоговой льготы при исчислении налогов за 2020 г. и позднее. А вот информацию о льготах на 2019 г. фирмы по-прежнему отразят в налоговых декларациях за этот годПисьмо ФНС от 12.09.2019 № БС-4-21/18359@ (п. 1).

Если у компании есть земельные участки или транспорт, по месту нахождения которых ей присвоены разные КПП, для получения льготы надо подать отдельные заявления, сгруппированные по одинаковым КПП. Каждое заявление должно включать титульный лист и листы с информацией о льготируемых объектахПисьмо ФНС от 07.11.2019 № БС-4-21/22665@.

Инспекция на основании поступивших сведений и документов примет решение о предоставлении льготы за заявленный период либо об отказе и проинформирует налогоплательщика. Срок подачи заявления о льготе законом не установлен. Целесообразно сделать это до окончания срока уплаты налога по итогам года. То есть до того, как инспекции начнут рассылку сообщений. При этом и авансовые платежи в течение года, и налог за год вы можете исчислить и уплатить уже с учетом льготы, так как применение льгот с подачей заявления не увязаноПисьмо ФНС от 10.12.2019 № БС-4-21/25284@.

Ставка земельного налога при нецелевом использовании участков для сельского хозяйства или ИЖС

Как известно, пониженная ставка земельного налога 0,3% установлена для участков, предназначенных для индивидуального жилищного строительства (участки под ИЖС) и ведения личного подсобного хозяйства, садоводства и огородничества (дачные участки)подп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ.

Бывает, что льготой злоупотребляют и при нецелевом использовании земли налог все равно платят по сниженной ставке. Чиновники неоднократно разъясняли, что это неправомерно. И с участков под ИЖС, используемых в предпринимательской деятельности, например для перепродажи, налог надо считать по ставке 1,5% как с прочей земли. С 01.01.2020 позицию Минфина и ФНС закрепили в НКподп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ; подп. «а» п. 75 ст. 2, п. 3 ст. 3 Закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ; Письма Минфина от 08.05.2019 № 03-05-05-02/33743; ФНС от 05.04.2019 № БС-4-21/6245@.

А чтобы исключить применение льготной ставки к не используемым по назначению участкам сельхозназначения и сельхозиспользования, отделения Россельхознадзора обязали сообщать налоговикам о случаях, когда такие участки не используются для сельхозпроизводстваподп. «г» п. 76 ст. 2 Закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ; подп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ; п. 9.2 пояснительной записки к законопроекту № 720839-7.

Если инспекторы Россельхознадзора выявят такой факт, они направят в ИФНС сведения о нецелевом использовании земельного участка. А та сможет доначислить плательщику земельный налогп. 3 Положения, утв. Постановлением Правительства от 02.01.2015 № 1; Письмо Минфина от 13.10.2017 № 03-05-04-02/67093.

Также в НК установлены сроки, в течение которых проверяющие Россельхознадзора обязаны сообщать в ИФНС сведенияподп. «г» п. 76 ст. 2, п. 5 ст. 3 Закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ:

— о выданных налогоплательщикам предписаниях об устранении нарушений, связанных с использованием участка не по назначению, — в течение 10 рабочих дней со дня выдачи предписания;

— об устранении налогоплательщиком выявленных нарушений — в течение 10 рабочих дней со дня выявления такого факта;

— об отмене вынесенных предписаний — в течение 10 рабочих дней со дня отмены предписания.

Транспортный и земельный налоги: перспективы-2021

Начиная с отчетности за 2020 г. не нужно будет подавать в ИФНС декларации по транспортному и земельному налогам. С 01.01.2021 утратят силу приказы, утвердившие формы этих декларацийпп. 17, 26 ст. 1, пп. 3, 9 ст. 3 Закона от 15.04.2019 № 63-ФЗ; пп. 1, 2 Приказа ФНС от 04.09.2019 № ММВ-7-21/440@.

Однако за 2019 г. придется отчитаться, как и раньше, и в течение 2020 г. нужно платить авансовые платежи, если это предусмотрено законом региона, где находится земельный участок или зарегистрировано транспортное средство.

Кроме того, в 2021 г. сохранится возможность приема деклараций, в том числе уточненок, по транспортному и земельному налогам за периоды до 2020 г.Письмо ФНС от 31.10.2019 № БС-4-21/22311@; Информация ФНС

С 2021 г. организациям надо будет направлять в ИФНС сообщения о наличии неучтенных транспорта и земли, о которых у налоговиков не оказалось информации. Об этом вы узнаете, когда увидите, что в сообщении о транспортном или земельном налоге не указан какой-то облагаемый объект, который тем не менее у вас был в отчетном году.

Получив такое сообщение, вы должны подать в ИФНС сведения о «потерявшемся» объекте. Сделать это нужно однократно до 31 декабря года, в котором вам не пришло сообщение об исчисленной в отношении этого объекта сумме транспортного или земельного налога. К сообщению нужно приложить копию свидетельства о регистрации транспортного средства или выписки из ЕГРН. Исключение — случай, когда вы подавали в ИФНС заявление о льготе по соответствующему имуществуподп. «а» п. 3 ст. 1, п. 7 ст. 3 Закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ.

Таким образом, если организация в 2020 г. приобретет автомобиль или участок земли, а в 2021 г. не получит от инспекции сообщения о налоге, нужно будет до 31.12.2021 уведомить ИФНС о приобретении.

За неисполнение этой обязанности установлен штраф — 20% от неуплаченной суммы налога. Получается, что, если вы сами правильно исчислите и уплатите налог за «потерявшийся» объект, но не подадите сообщение, штрафа быть не должноп. 49 ст. 1, п. 7 ст. 3 Закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ.

А еще с 01.01.2021 у регионов заберут право решать, когда организациям платить эти налоги и авансовые платежи по ним. Сроки уплаты будут едиными для всех. Налог за год надо будет уплатить не позднее 1 марта следующего года. Так мы будем платить налог уже за 2020 г. А вот авансы по новым правилам начнем перечислять начиная с 2021 г. — не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим кварталомпп. 63, 68, 72, 77 ст. 2, пп. 7, 17 ст. 3 Закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ.

При этом региональные и местные власти по-прежнему вправе освободить всех плательщиков или отдельные их категории от уплаты авансов по этим налогамп. 3 ст. 360, п. 6 ст. 362, п. 3 ст. 393, п. 9 ст. 396 НК РФ.

Читать далее
НЕ ПРОПУСТИТЕ
Отчет за 1 квартал 2021
ПОЛЕЗНОЕ
КОРОНАВИРУС
Отчет за 1 квартал 2021
ОПРОС
Были ли у вас разрывы по НДС? Какова судьба вычетов?
Сдали уточненку и доплатили НДС
Отстояли спорные вычеты
Что-то не отстояли, но что-то сняли, подав уточненку
У нас не было НДС-разрывов
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.4%
июль 2020 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

4.5%
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Демодоступ_КоронавирусЮ-Софт
ИНФОРМАЦИЯ ПАРТНЕРОВ
Информации в данный момент нет
Нужное