Налог на прибыль
Новая декларация: титульный лист и лист 02
За 2019 г. нужно сдать декларации по налогу на прибыль новой формы. Изменений по сравнению с предыдущей версией немного. Давайте рассмотрим основные. Так, на титульном листе больше нет поля для кода
Код признака налогоплательщика указывают на листе 02 и в каждом приложении к нему. Отныне он состоит из двух цифр, а не из одной. Для большинства обычных компаний это 01.
В листе 02 появилась новая
Новая декларация: лист 03 и приложение № 2
В раздел А листа 03 декларации включили новую
По текущей редакции ст. 230 НК с 2020 г. приложение № 2 к годовой декларации заполнять не нужно. Оно было актуально для профессиональных участников рынка ценных бумаг, выплачивавших физлицам доходы от сделок с бумагами. А также для российских АО, которые перечисляли свои дивиденды акционерам-физлицам напряму
Однако из новой декларации приложение № 2 не убрали. Причем согласно Порядку его заполнения это по-прежнему забота налоговых агентов по НДФЛ, которых я перечисли
Так вот, поскольку никаких переходных положений нет, Минфин Письмом
Справка
Если компания получает, а не выплачивает дивиденды, облагаемые по ставке 0%, то ей не нужно распределять расходы между обычной деятельностью и пассивным участием в уставных капиталах других фирм. Это связано с тем, что налоговой базой по дивидендам выступает не прибыль, а сама их сумм
Дата получения доходов: неустойка по суду и безнадежная кредиторка
По общему правилу полученные договорные санкции — неустойки, штрафы, пени — включают во внереализационные доход
— или на дату признания долга контрагентом;
— или на дату вступления в силу решения суда о взыскании санкций.
Остановимся на втором случае. Если речь идет о твердой сумме неустойки, то проблем нет. Такие суммы учитывают в доходах в день, когда вступило в силу судебное решение. Но как быть, если суд присудил вам неустойку, которая будет капать ежемесячно, пока контрагент не погасит долг?
Минфин ответил на этот вопрос так. Если должник что-то заплатит вам до конца очередного месяца, скажем, 18 марта, то все полученное покажите в доходах. А 31 марта высчитайте неуплаченную сумму санкций, которая приходится на период с 19 марта по
Теперь о списанной кредиторской задолженности. Вы должны показать ее в доходах строго последним днем квартала, в котором произошло наиболее раннее из следующих событий:
— истек срок исковой давност
— в
— подписано соглашение о прощении долга.
В последнем случае Минфин почему-то называет долг безнадежным, хотя это совсем не так. Прощение долга — по сути, дарение соответствующей суммы. Впрочем, для налоговых целей от этой квалификации ничего не зависит: как ни крути, кредиторку все равно надо включить во внереализационные доход
Экономическая обоснованность расходов
Кампания по годовой отчетности — хороший повод перепроверить, все ли расходы, заявленные в декларации по налогу на прибыль, отвечают основным условиям их признания. То есть экономически обоснованны, документально подтверждены и учтены тем периодом, к которому относятся.
По поводу обоснованности позвольте антипример. Нельзя уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму возмещения неких расходов вашего контрагента. Даже если это предусмотрено договором с ним. Тут все логично: раз затраты его, то ему их и учитывать. Ну а компенсацию от вас ему придется показать в дохода
Отсюда вывод: видите в договоре какие-то компенсации или возмещения, бейте во все колокола и пусть юристы переписывают документ. Потому что контрагенту попытка прикрыть доходы компенсацией ничего не даст. А у вас будут проблемы.
Однако если в экономической обоснованности какого-то вида расходов у вас сомнений нет, то необязательно искать именно его в длинных перечнях затрат в гл. 25 НК РФ. Они, как правило, незакрытые.
Пример — доплата к государственному пособию по болезни до фактического заработка. Ее нет среди расходов на оплату труда в ст. 255 НК. Однако если предусмотреть такую выплату в коллективном или трудовом договоре либо в локальном нормативном акте, пожалуйста, учитывайте ее в затратах на здоровье. Правда, не забудьте исчислить с нее НДФЛ и взнос
Справка
Еще один пример затрат без детального перечня — расходы на рекламу в Интернете. Определиться с тем, какие из них действительно рекламные, а какие — нет, поможет Письмо ФАС
Документальное подтверждение расходов: транспортная накладная
Как вы знаете, коллеги, по умолчанию у нас действует свобода формы первичного документа. Главное, чтобы в нем были обязательные реквизиты из ч. 2 ст. 9 Закона о бухучете. Но если иная нормативка обязывает применять конкретный образец документа или предъявляет дополнительные требования к его реквизитам, то придется все это выполнять и для налоговых целей.
Классика жанра — транспортная накладная (ТН). Ее оформляют при договоре перевозки грузов автотранспортом, и потому она нужна заказчику для подтверждения расходов на перевозк
Поначалу ФНС настаивала: понадобится именно ТН, ничто другое не подойдет. Но в 2019 г. смягчилась и назвала ТН одним из документов, подтверждающих транспортные затраты. Почему так произошло? Вероятно, налоговики вчитались в правительственные правила перевозки грузов. А там написано, что договором можно предусмотреть и иной перевозочный документ. Это может быть, к примеру, акт об оказании услу
Документальное подтверждение расходов: кассовый чек
Теперь пример документа, у которого есть дополнительные обязательные реквизиты. Это кассовый чек. Дополнительных реквизитов у него масса, вплоть до
Ситуация 1. Помимо чека, есть другие документы под расходы. Накладные, акты — что угодно. Тогда чиновники рассуждают так. Закон
Ситуация 2. Чек — единственный документ по расходам. Тогда тон писем чиновников меняется. Вот чек, вот требования к его обязательным реквизитам. По ст. 252 НК документы под расходы должны быть оформлены в соответствии с законом. Значит, нарушил требование к реквизиту чека — сделал его пустой бумажкой. И учитывать расходы по чеку, например, без
Последнее утверждение чиновники распространяют также на чеки, в которых нет наименования и ИНН покупателя. Да только они упускают из вида Приказ ФНС
Если же у продавца кассовый аппарат с ФФД 1.1, то при наличных или карточных расчетах с подотчетником обязательным реквизитом чека является лишь ИНН. И то при условии, что представитель организации-покупателя предъявил доверенност
Таким образом, если чек, будучи единственным документом под расходы, не содержит ИНН и наименование покупателя, это не превращает его в никчемную бумажку. Пока есть Приказ ФНС
Дата учета расходов: «косвенные» услуги и работы
Вам прекрасно известно, коллеги, что косвенные налоговые расходы отражают периодом, к которому они относятся. В одном из писем ФНС обстоятельно разъяснила, как определить этот период для затрат на услуги или работы, которые считаются производственными и, соответственно, материальными расходами. Итог рассуждений такой: организация-покупатель учитывает их датой подписания документа ее представителем. А не датой составления продавцо
А если речь идет об услугах и работах, стоимость которых относится к прочим или внереализационным расходам, то гл. 25 НК предлагает три даты, которыми можно показать затраты в налоговом учет
1) дата расчетов по договору;
2) дата предъявления акта выполненных работ или об оказании услуг. Такой датой по умолчанию считается дата составления документа продавцо
3) последний день квартала.
Так какую же дату выбрать? Когда-то давно Минфин написал, что наиболее раннюю из них. Но позвольте, как я могу отразить расходы датами № 1 или 3, если у меня нет первички под них? Так что я бы взял за основу дату
Отступить от этого правила можно лишь тогда, когда вы имеете дело, например, с коммунальными и прочими длящимися услугами. В этом случае акт по услугам истекшего месяца обычно датирован следующим месяцем. Но, говорит Минфин, если этот акт попал к вам до представления декларации за период, в котором вы потребили услуги, то можно учесть расходы на них этим периодо
Дата учета расходов: что делать, если ее пропустили
В 2019 г. ВС в очередной раз высказался на тему, можно или нельзя уменьшить налогооблагаемую прибыль текущего года на расходы, которые относятся к прошлым годам. Вердикт — да, можно. ФНС уже довела эту точку зрения до подчиненны
В принципе, с этим давно не спорит и Минфин. Но, видимо, до сих пор не всем инспекторам на местах такой подход по нраву, вот спор снова и дошел до ВС. Однако если вы захотите воспользоваться его выводом, учтите три важных момента. Отразить забытые расходы прошлых лет можно в текущем году,
1) в году, к которому относятся расходы, был налог на прибыль к уплате. Если тогда фирма оказалась в убытках или сработала в ноль, увы, ничего не выйде
2) с даты уплаты налога на прибыль за год, к которому относятся затраты, не прошло 3 года. Это стандартный срок на зачет или возврат переплаты по налог
3) в году учета забытых расходов также есть налог на прибыль к уплат
4) в декларации за год учета забытых расходов они отражены по стр. 400 приложения № 2 к листу 02. Это означает, что вы именно уменьшаете налоговую базу в связи с ошибкой, а не переносите дату учета расходов, что запрещен
Если все четыре условия соблюдены, то в 2019 г. вы могли, например, уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму дебиторской задолженности, ставшей безнадежной до
Безнадежная дебиторка
Раз уж снова заговорили о безнадежном долге, давайте продолжим тему. По умолчанию его следует включить в расходы наиболее ранней из следующих
— датой истечения трехлетнего срока исковой давност
— датой постановления пристава об окончании исполнительного производства в связи с невозможностью взыскать с должника деньги по
— датой вступления в силу определения суда о признании банкротом физлица-должника, включая
— датой исключения компании-должника из
Итак, если налоговики сочли компанию недействующей и вычеркнули из
1) у компании нет денег на нормальную процедуру ликвидации, и эти расходы невозможно переложить на ее участников;
2) в
Проблема в том, что ГК и другие нормативные акты не приравнивают к ликвидации фирмы ее исключение из
В завершение темы напомню: если вы создали налоговый резерв по сомнительным долгам, любую безнадежную дебиторку списывайте за счет него. Даже когда какой-то долг этот резерв не формировал, например, потому что не был связан с реализацией чего-либо. И только когда резерва недостаточно, остаток включайте во внереализационные расход
Командировки: расходы на электронный авиабилет и проживание
В декабре 2019 г. Письмом
Но не успели все обрадоваться, как в январе от Минфина прилетело Письмо
Что касается затрат на проживание, то обосновать их разрешено опять-таки любыми документами, которые могут подтвердить, что командированный работник останавливался там-то и там-то. Это могут быть, к примеру, чек ККТ, БСО и другие платежные документы. Причем если отель, в нарушение действующих правил, не прошел процедуру присвоения звезд, это никак не влияет на возможность учесть расходы на проживани
Командировки: аванс в валюте и документы на иностранном языке
Продолжаем с командировками. Судя по Письму Минфина
Затем человек приобретает наличную же иностранную валюту и тратит ее за рубежом. А когда приносит авансовый отчет, перед бухгалтерией встает вопрос: на какую дату брать курс ЦБ для пересчета суммы валютных расходов в рубли? Чиновники предложили делать это на дату справки об обмене валюты. А если ее нет — на дату выдачи аванса.
Из загранкомандировок люди частенько привозят документы под затраты, составленные на иностранном языке. Так вот, перевод этих бумаг на русский обязателен. Иначе налоговики могут отказать в расхода
Хорошо еще, что НК не регламентирует порядок перевода документов. Поэтому нанимать профессионального переводчика не придется, сделать перевод может любой сотрудник, у которого есть нужные знания, в том числе и бухгалте
Как ссудодателю начислять амортизацию ОС после завершения ссуды и учесть продажу объекта
Представьте такую ситуацию. Компания прибрела ОС и сразу передала его в безвозмездное пользование. Затем имущество вернулось в организацию и та начала его использовать в собственной деятельности. А через какое-то время продала. У Минфина спросили, как амортизировать ОС после возврата и учесть его продажу. Чиновники пояснили, что в этом случа
— ссудодатель начинает начислять амортизацию с
— срок полезного использования (СПИ) на период безвозмездного пользования продлевать нельзя;
— при продаже ОС выручку можно уменьшить на остаточную стоимость объекта. От себя добавлю: если к моменту продажи СПИ закончился, остаточная стоимость будет равна сумме амортизации, не начислявшейся в период ссуды.
На пальцах это выглядит так. Допустим, первоначальная стоимость объекта — 200 000 руб., СПИ — 5 лет, годовая амортизация — 40 000 руб. ОС после покупки сразу передано в ссуду на 2 года и не амортизировалось. Затем имущество вернулось к ссудодателю и он стал начислять амортизаци
Так продолжалось 3 года оставшегося СПИ, значит, общая сумма амортизации — 120 000 руб., а остаточная стоимость — 80 000 руб. После завершения срока полезного использования ОС продали за 70 000 руб. В итоге получился убыток 10 000 руб., платить налог на прибыль по сделке не придется. Более того, убыток уменьшит доходы от основной деятельности ссудодател
Но это правила 2019 г., а в 2020 г. и далее ссудодатель должен амортизировать ОС и в период ссуды. Однако не может учесть отчисления в налоговых расходах. Это приведет к тому, что в нашем примере остаточная стоимость объекта ко дню продажи будет нулевой и все 70 000 руб. выручки пойдут в налоговые доходы. А 80 000 руб. амортизационных отчислений за 2 года ссуды вообще не попадут в затрат
Справка
Ссудополучателю из примера, да и вообще любой организации, которая полностью самортизировала ОС или продала его либо списала с баланса по другой причине, важно помнить вот что. Четырехлетний срок хранения первички по ОС, установленный НК, надо исчислять с года, в котором завершена амортизация ОС или объект выбыл из владения компани
Все об изменениях в налоговом законодательстве, действующих с 2020 г., читайте в семинаре М.Н. Ахтаниной «Налоги и страховые взносы: версия 2020 года».
Невозмещаемые неотделимые улучшения
Неотделимые улучшения арендованного имущества не выходят из топа запросов в Минфин. Это объяснимо — аренда очень распространена и суммы вложений немаленькие. Причем зачастую арендодатели, разрешившие арендаторам вложиться в улучшения, не желают возмещать стоимость работ — им (арендодателям) и без улучшений хорошо жилось. Как в итоге учитывать эти затраты сторонам договора?
Арендодателю проще всего: даже если сразу после завершения работ арендатор передаст их результаты на баланс арендодателя, на налоговый учет последнего этот факт никак не повлияет. То есть стоимость некомпенсируемых улучшений арендодатель не включает в доходы, но и не увеличивает на их сумму первоначальную стоимость арендованного имущества. И, соответственно, не амортизируе
Что касается арендатора, то он невозмещаемые неотделимые улучшения, оставшиеся на его балансе, учитывает как особый объект ОС. Его СПИ обычно равен СПИ арендованного имущества. Исключение — у результата работ арендатора есть отдельный СПИ в Классификации ОС. Амортизационную премию арендатор не применяет. А если к окончанию договора аренды у неотделимых улучшений еще будет остаточная стоимость, включить ее в расходы не получитс
Справка
Напомним, что в налоговом учете имущество ценой до 100 000 руб. не ОС. А значит, его стоимость полностью можно включить в расходы при передаче в эксплуатацию. Однако в бухучете лимит другой — 40 000 руб. И если имущество стоит дороже этой суммы, но меньше 100 000 руб., его можно списывать в налоговом учете так же, как в бухгалтерском, — постепенно. Только надо закрепить это в учетной политике для целей налогообложени
Демонтаж ОС ради строительства нового объекта
Общая норма гл. 25 НК гласит: при ликвидации ОС до завершения СПИ по любой причине остаточную стоимость объекта можно включить во внереализационные расходы. Но в 2019 г. Минфин не раз уточнял: если демонтаж одного ОС связан со строительством другого, то и остаточная стоимость старого объекта, и цена работ по его демонтажу формируют первоначальную стоимость возводимого
В финансовом плане это заведомо невыгодно, особенно если остаточная стоимость демонтируемого объекта велика. Ведь ее списание в налоговые расходы растянется на долгие годы. В результате многие компании судятся с налоговиками и выигрывают.
То есть арбитры приходят к выводу, что затраты на снос или демонтаж ОС можно учесть во внереализационных расходах в периоде завершения работ. И включать их в первоначальную стоимость нового объекта не нужн