Годовой отчет — 2019: бухучет, налог на прибыль, УСН и кадры
Бухгалтерская отчетность
Изменения в формах: баланс
Формы бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним по-прежнему утверждены
Так, при заполнении форм за 2019 г. обратите внимание на следующие изменения:
— код вида экономической деятельности указывают согласно классификатору
— единица измерения — тысячи рублей. Заполнение отчета в миллионах теперь не предусмотрено. С этой целью единица измерения жестко установлена в форме, поменять ее нельз
— появились строки для раскрытия информации об обязательности аудита. Если такая обязанность есть, отметьте это в соответствующем поле и укажите наименование аудиторской организации, ее ИНН и
Изменения в формах: ОФР
Те, кто не применяет досрочно обновленное ПБУ
С текущим налогом на прибыль все понятно — это налог из декларации. С отложенным тоже проблем возникнуть не должно. Это суммарное изменение ОНО и ОНА. Сложите текущий налог с отложенным налогом и вы получите налог на прибыль для строки 2410. Что касается постоянных разниц, то их в ОФР больше не указывают.
Дополнительно в пояснениях к отчетности за 2019 г. нужно сообщить о досрочном применении новой редакции ПБУ
— новый ФСБУ «Бухгалтерский учет аренды», обязательный к применению с отчетности за 2022 г.;
— новые редакции ПБУ
Кстати, с отчетности за 2019 г. действует новая редакции «валютного» ПБУ
Упрощенная отчетность малых предприятий
Упрощенные формы баланса и ОФР для бухгалтерской отчетности за 2019 г. не изменились. Вы их найдете в приложении № 5 к Приказу Минфина № 66н. ФНС, в свою очередь, переутвердила форматы такой отчетности, но вам изучать их не нужно — все сделает учетная программ
Правда, Минфин напомнил, что субъекты малого предпринимательства, отчетность которых подлежит обязательному аудиту, не могут вести упрощенный бухучет. И в таком случае должны сдавать обычную бухотчетность за 2019 г., причем не только баланс с ОФР, но и остальные формы. И строго в электронном
Ситуации, в которых аудит отчетности-2019 обязателен, по сравнению с предыдущей отчетной кампанией не изменились. Если отбросить экзотику, то эту процедуру должна пройти, например, организация, у которой в
— или выручка от реализации без НДС по стр. 2110 ОФР за 2018 г. превысила 400 млн руб.;
— или сумма активов на 31.12.2018 по стр. 1600 бухгалтерского баланса — 2018 оказалась более 60 млн руб.
Когда отчетность считается составленной
До 2020 г. датой составления отчетности была исключительно дата подписания руководителем ее бумажного варианта. Однако по новой редакции Закона
Поэтому поправками в Закон
Обратите внимание: даже если бухгалтерская отчетность существует только в электронном виде, но уполномоченные пользователи запрашивают бумажный вариант, организация обязана предоставить распечатк
Адреса и сроки сдачи бухотчетности
Отчетность за 2019 г. все компании, кроме малых, представляют в ИФНС не позднее 31.03.2020 только в электронном виде. А «малыши» в последний раз могут выбрать: отчитаться на бумаге или по ТКС. Но когда придет время сдавать баланс и ОФР за 2020 г., выбора у них уже не будет — только электронный форма
Если ваша компания к моменту сдачи отчетности в ИФНС прошла обязательный аудит, не забудьте приложить заключение по его итогам в формате PDF. Если же обязательный аудит еще не закончился или вообще не начинался, то сдайте заключение отдельно не позднее 10 дней с даты, указанной в нем. Но во всяком случае не позднее
Есть всего три случая, когда ИФНС вправе не принять годовую бухгалтерскую отчетность в электронном
— формат отчетности не соответствует установленному;
— документы не подписаны или подписаны неуполномоченным лицом;
— организация ошиблась адресом и пытается сдать отчетность не в свою ИФНС. Например, в инспекцию по местонахождению ОП с отдельным балансом.
Поскольку с 2020 г. бухотчетность нужно направлять только налоговикам и Росстат из процесса исключили, государство перераспределило полномочия между этим ведомством и ФНС. В результате Росстат обеспечивает заинтересованных пользователей информацией из отчетности за период с 2014 по 2018 гг. до тех пор, пока не истечет пятилетний срок ее хранения, то есть до окончания
Информацию по отчетности 2019 г. и более поздним периодам будет выдавать налоговая служба. Также в ее обязанности теперь входит утверждение порядка представления отчетности и разработка электронных форматов для отчетности и аудиторского заключени
Штрафы за непредставление отчетности
Долгие годы за то, что компания не сдала бухотчетность в ИФНС или сдала с опозданием, ее штрафовали по п. 1 ст. 126 НК на 200 руб. за каждую отчетную форму. Соответственно, для малых предприятий, представляющих только баланс и ОФР, штраф равнялся 400 руб., а для остальных — 1000 руб. за 5 отчетных фор
Так позволяла поступать налоговикам редакция подп. 5 п. 1 ст. 23 НК, действовавшая до 01.01.2020, где была закреплена обязанность организаций направлять годовую бухгалтерскую отчетность в ИФНС. А раз эта обязанность предусматривалась НК, то и штрафовали за ее неисполнение по НК же.
Но с 1 января все изменилось. Отныне в соответствии с НК годовую бухотчетность налоговикам должны сдавать только организации, которые не направляют ее в ГИРБО. А их, как вы помните, не так много. Обычные же коммерческие компании теперь представляют отчетность в ИФНС не по НК, а согласно Закону о бухучете. Следовательно, штраф по п. 1 ст. 126 НК к ним больше непримени
Точно так же обстоят дела с административным штрафом в размере от 300 до 500 руб. по ч. 1 ст. 15.6
В результате единственная норма, по которой сейчас можно попытаться наказать организацию или должностное лицо за непредставление бухотчетности и обязательного аудиторского заключения в ГИРБО, — ч. 1 ст. 19.7
Но и с этой нормой не все гладко. Можно ли приравнять годовой бухотчет к неким сведениям или информации — большой вопрос. Остается наблюдать за действиями налоговиков и судебной практикой.
А вот что совершенно точно: руководителя фирмы, у которой нет аудиторских заключений за прошлые годы, могут оштрафовать на
Грубым нарушением правил бухучета считается также занижение суммы налога на 10% и более от реальной величины вследствие искажения бухгалтерских данных. За это на
Но последнее зависит от того, прописаны ли четко обязанности главного бухгалтера составлять и представлять налоговую отчетность в его должностной инструкции, трудовом договоре, ином локальном нормативном акте. Если прописаны, но наказали директора, а не главбуха, суд штраф отмени
Знакомьтесь, ГИРБО
После того как вы сдадите отчет за 2019 г. в ИФНС, его через какое-то время загрузят в Государственный информационный ресурс бухгалтерской отчетности — ГИРБО или ГИР БО — это кому как больше нравится (далее — ГИРБО). Туда же попадут отчеты банков, страховых компаний, некредитных финансовых организаций и других, кто отчитывается перед Центробанко
Но без исключений не обошлось. В ГИРБО не будут размещать, например, отчетность бюджетных и религиозных организаций, а также последнюю бухотчетность реорганизованных и ликвидируемых организаций. Дополнительные исключения может предусмотреть Правительство РФ. К примеру, оно уже установило, что в ГИРБО не станут включать отчетность организаций, находящихся под иностранными санкциям
ГИРБО — открытый ресурс, все, кому нужна будет информация из отчетности, смогут получить ее бесплатно уже в мае 2020 г. Платным будет годовой абонемент с расширенными возможностями на весь массив сведений — 200 000 руб. за одно рабочее место. Но, естественно, на момент запуска в ГИРБО будет лишь отчетность за 2019 г. Загрузка туда отчетов за более ранние годы не предусмотрен
Когда можно, а когда нельзя исправить бухгалтерскую отчетность
Поправки в Закон
Правда, Закон о бухучете не устанавливает случаи, когда годовой отчет нужно утверждать. Но эта процедура обязательна в силу Законов об ООО и об АО, по которым отчетность за истекший год одобряет годовое собрание участников или акционеров. Сроки его проведения прописывают в уставе организации, но не ранее 1 марта года, следующего за отчетным, и не поздне
— для ООО — 30 апреля того же года;
— для АО — 30 июня.
Таким образом, после утверждения годовой отчетности никаких уточняющих балансов и пересмотренных ОФР быть не может. Но это не значит, что все разрешено оставить как есть и забыть об этом. Просто исправлять существенную ошибку придется ретроспективно, то есть неверные данные за предыдущий год в отчетности за следующий нужно показать с учетом исправлений.
Если объяснять на пальцах, это будет так. Есть существенная ошибка в учете 2019 г., до утверждения годового отчета она не исправлена. В 2020 г. нужно сделать исправительные проводки в учете с корректировкой сальдо по счету 84, если ошибка влияет на финансовый результат. А в балансе за 2020 г. в графах, соответствующих 2019 г., следует представить правильные данны
Как сдать в ГИРБО исправленную отчетность
Итак, до утверждения отчетности годовым собранием участников или акционеров исправлять в ней ошибки можно и нужно. Но необходимо представить новый пересмотренный вариант всем, кто уже получил первоначальный экземпляр. Причем пользователь должен быть осведомлен, что это отчетность пересмотренна
Поскольку в ГИРБО в большинстве случаев будет попадать еще не утвержденные годовые отчеты, в Закон
Сдают ее в ту же ИФНС и по тем же форматам, что и первоначальную. Срок — 10 рабочих дней со дня внесения исправлений. Если их инициатор — участники или акционеры, то срок отсчитывают от даты утверждения пересмотренной отчетност
Однако с учетом крайних сроков для проведения годовых собраний участников ООО и АО исправленную отчетность нельзя будет сдать в ГИРБО по истечени
— для ООО — 10 рабочих дней после 30 апреля. То есть для отчетности-2019 крайняя дата — 18.05.2020;
— для АО — 10 рабочих дней после 30 июня. В случае с отчетом за 2019 г. последний день срока — 14.07.2020.
Что еще изменилось в законодательстве о бухучете к отчетной кампании
В июле 2019 г. Госдума прямо прописала в Законе
Но при условии, что требования эти закреплены, например, в положении о документообороте или другом локальном нормативном акте. По логике вещей, обязанность слушаться главбуха нужно подкрепить дисциплинарной ответственностью работника. Иначе норма работать не буде
Зачем государству понадобилось закреплять в Законе
А еще старую, но пока живую нормативку по бухучету, принятую до дня вступления в силу Закона
Также по мере надобности теперь будут корректировать и программу утверждения стандартов бухучета. Раньше финансисты обязаны были уточнять этот план ежегодно, подстраивая под текущие запросы бухгалтерского сообществ
Налог на прибыль
Новая декларация: титульный лист и лист 02
За 2019 г. нужно сдать декларации по налогу на прибыль новой формы. Изменений по сравнению с предыдущей версией немного. Давайте рассмотрим основные. Так, на титульном листе больше нет поля для кода
Код признака налогоплательщика указывают на листе 02 и в каждом приложении к нему. Отныне он состоит из двух цифр, а не из одной. Для большинства обычных компаний это 01.
В листе 02 появилась новая
Новая декларация: лист 03 и приложение № 2
В раздел А листа 03 декларации включили новую
По текущей редакции ст. 230 НК с 2020 г. приложение № 2 к годовой декларации заполнять не нужно. Оно было актуально для профессиональных участников рынка ценных бумаг, выплачивавших физлицам доходы от сделок с бумагами. А также для российских АО, которые перечисляли свои дивиденды акционерам-физлицам напряму
Однако из новой декларации приложение № 2 не убрали. Причем согласно Порядку его заполнения это по-прежнему забота налоговых агентов по НДФЛ, которых я перечисли
Так вот, поскольку никаких переходных положений нет, Минфин Письмом
Справка
Если компания получает, а не выплачивает дивиденды, облагаемые по ставке 0%, то ей не нужно распределять расходы между обычной деятельностью и пассивным участием в уставных капиталах других фирм. Это связано с тем, что налоговой базой по дивидендам выступает не прибыль, а сама их сумм
Дата получения доходов: неустойка по суду и безнадежная кредиторка
По общему правилу полученные договорные санкции — неустойки, штрафы, пени — включают во внереализационные доход
— или на дату признания долга контрагентом;
— или на дату вступления в силу решения суда о взыскании санкций.
Остановимся на втором случае. Если речь идет о твердой сумме неустойки, то проблем нет. Такие суммы учитывают в доходах в день, когда вступило в силу судебное решение. Но как быть, если суд присудил вам неустойку, которая будет капать ежемесячно, пока контрагент не погасит долг?
Минфин ответил на этот вопрос так. Если должник что-то заплатит вам до конца очередного месяца, скажем, 18 марта, то все полученное покажите в доходах. А 31 марта высчитайте неуплаченную сумму санкций, которая приходится на период с 19 марта по
Теперь о списанной кредиторской задолженности. Вы должны показать ее в доходах строго последним днем квартала, в котором произошло наиболее раннее из следующих событий:
— истек срок исковой давност
— в
— подписано соглашение о прощении долга.
В последнем случае Минфин почему-то называет долг безнадежным, хотя это совсем не так. Прощение долга — по сути, дарение соответствующей суммы. Впрочем, для налоговых целей от этой квалификации ничего не зависит: как ни крути, кредиторку все равно надо включить во внереализационные доход
Экономическая обоснованность расходов
Кампания по годовой отчетности — хороший повод перепроверить, все ли расходы, заявленные в декларации по налогу на прибыль, отвечают основным условиям их признания. То есть экономически обоснованны, документально подтверждены и учтены тем периодом, к которому относятся.
По поводу обоснованности позвольте антипример. Нельзя уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму возмещения неких расходов вашего контрагента. Даже если это предусмотрено договором с ним. Тут все логично: раз затраты его, то ему их и учитывать. Ну а компенсацию от вас ему придется показать в дохода
Отсюда вывод: видите в договоре какие-то компенсации или возмещения, бейте во все колокола и пусть юристы переписывают документ. Потому что контрагенту попытка прикрыть доходы компенсацией ничего не даст. А у вас будут проблемы.
Однако если в экономической обоснованности какого-то вида расходов у вас сомнений нет, то необязательно искать именно его в длинных перечнях затрат в гл. 25 НК РФ. Они, как правило, незакрытые.
Пример — доплата к государственному пособию по болезни до фактического заработка. Ее нет среди расходов на оплату труда в ст. 255 НК. Однако если предусмотреть такую выплату в коллективном или трудовом договоре либо в локальном нормативном акте, пожалуйста, учитывайте ее в затратах на здоровье. Правда, не забудьте исчислить с нее НДФЛ и взнос
Справка
Еще один пример затрат без детального перечня — расходы на рекламу в Интернете. Определиться с тем, какие из них действительно рекламные, а какие — нет, поможет Письмо ФАС
Документальное подтверждение расходов: транспортная накладная
Как вы знаете, коллеги, по умолчанию у нас действует свобода формы первичного документа. Главное, чтобы в нем были обязательные реквизиты из ч. 2 ст. 9 Закона о бухучете. Но если иная нормативка обязывает применять конкретный образец документа или предъявляет дополнительные требования к его реквизитам, то придется все это выполнять и для налоговых целей.
Классика жанра — транспортная накладная (ТН). Ее оформляют при договоре перевозки грузов автотранспортом, и потому она нужна заказчику для подтверждения расходов на перевозк
Поначалу ФНС настаивала: понадобится именно ТН, ничто другое не подойдет. Но в 2019 г. смягчилась и назвала ТН одним из документов, подтверждающих транспортные затраты. Почему так произошло? Вероятно, налоговики вчитались в правительственные правила перевозки грузов. А там написано, что договором можно предусмотреть и иной перевозочный документ. Это может быть, к примеру, акт об оказании услу
Документальное подтверждение расходов: кассовый чек
Теперь пример документа, у которого есть дополнительные обязательные реквизиты. Это кассовый чек. Дополнительных реквизитов у него масса, вплоть до
Ситуация 1. Помимо чека, есть другие документы под расходы. Накладные, акты — что угодно. Тогда чиновники рассуждают так. Закон
Ситуация 2. Чек — единственный документ по расходам. Тогда тон писем чиновников меняется. Вот чек, вот требования к его обязательным реквизитам. По ст. 252 НК документы под расходы должны быть оформлены в соответствии с законом. Значит, нарушил требование к реквизиту чека — сделал его пустой бумажкой. И учитывать расходы по чеку, например, без
Последнее утверждение чиновники распространяют также на чеки, в которых нет наименования и ИНН покупателя. Да только они упускают из вида Приказ ФНС
Если же у продавца кассовый аппарат с ФФД 1.1, то при наличных или карточных расчетах с подотчетником обязательным реквизитом чека является лишь ИНН. И то при условии, что представитель организации-покупателя предъявил доверенност
Таким образом, если чек, будучи единственным документом под расходы, не содержит ИНН и наименование покупателя, это не превращает его в никчемную бумажку. Пока есть Приказ ФНС
Дата учета расходов: «косвенные» услуги и работы
Вам прекрасно известно, коллеги, что косвенные налоговые расходы отражают периодом, к которому они относятся. В одном из писем ФНС обстоятельно разъяснила, как определить этот период для затрат на услуги или работы, которые считаются производственными и, соответственно, материальными расходами. Итог рассуждений такой: организация-покупатель учитывает их датой подписания документа ее представителем. А не датой составления продавцо
А если речь идет об услугах и работах, стоимость которых относится к прочим или внереализационным расходам, то гл. 25 НК предлагает три даты, которыми можно показать затраты в налоговом учет
1) дата расчетов по договору;
2) дата предъявления акта выполненных работ или об оказании услуг. Такой датой по умолчанию считается дата составления документа продавцо
3) последний день квартала.
Так какую же дату выбрать? Когда-то давно Минфин написал, что наиболее раннюю из них. Но позвольте, как я могу отразить расходы датами № 1 или 3, если у меня нет первички под них? Так что я бы взял за основу дату
Отступить от этого правила можно лишь тогда, когда вы имеете дело, например, с коммунальными и прочими длящимися услугами. В этом случае акт по услугам истекшего месяца обычно датирован следующим месяцем. Но, говорит Минфин, если этот акт попал к вам до представления декларации за период, в котором вы потребили услуги, то можно учесть расходы на них этим периодо
Дата учета расходов: что делать, если ее пропустили
В 2019 г. ВС в очередной раз высказался на тему, можно или нельзя уменьшить налогооблагаемую прибыль текущего года на расходы, которые относятся к прошлым годам. Вердикт — да, можно. ФНС уже довела эту точку зрения до подчиненны
В принципе, с этим давно не спорит и Минфин. Но, видимо, до сих пор не всем инспекторам на местах такой подход по нраву, вот спор снова и дошел до ВС. Однако если вы захотите воспользоваться его выводом, учтите три важных момента. Отразить забытые расходы прошлых лет можно в текущем году,
1) в году, к которому относятся расходы, был налог на прибыль к уплате. Если тогда фирма оказалась в убытках или сработала в ноль, увы, ничего не выйде
2) с даты уплаты налога на прибыль за год, к которому относятся затраты, не прошло 3 года. Это стандартный срок на зачет или возврат переплаты по налог
3) в году учета забытых расходов также есть налог на прибыль к уплат
4) в декларации за год учета забытых расходов они отражены по стр. 400 приложения № 2 к листу 02. Это означает, что вы именно уменьшаете налоговую базу в связи с ошибкой, а не переносите дату учета расходов, что запрещен
Если все четыре условия соблюдены, то в 2019 г. вы могли, например, уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму дебиторской задолженности, ставшей безнадежной до
Безнадежная дебиторка
Раз уж снова заговорили о безнадежном долге, давайте продолжим тему. По умолчанию его следует включить в расходы наиболее ранней из следующих
— датой истечения трехлетнего срока исковой давност
— датой постановления пристава об окончании исполнительного производства в связи с невозможностью взыскать с должника деньги по
— датой вступления в силу определения суда о признании банкротом физлица-должника, включая
— датой исключения компании-должника из
Итак, если налоговики сочли компанию недействующей и вычеркнули из
1) у компании нет денег на нормальную процедуру ликвидации, и эти расходы невозможно переложить на ее участников;
2) в
Проблема в том, что ГК и другие нормативные акты не приравнивают к ликвидации фирмы ее исключение из
В завершение темы напомню: если вы создали налоговый резерв по сомнительным долгам, любую безнадежную дебиторку списывайте за счет него. Даже когда какой-то долг этот резерв не формировал, например, потому что не был связан с реализацией чего-либо. И только когда резерва недостаточно, остаток включайте во внереализационные расход
Командировки: расходы на электронный авиабилет и проживание
В декабре 2019 г. Письмом
Но не успели все обрадоваться, как в январе от Минфина прилетело Письмо
Что касается затрат на проживание, то обосновать их разрешено опять-таки любыми документами, которые могут подтвердить, что командированный работник останавливался там-то и там-то. Это могут быть, к примеру, чек ККТ, БСО и другие платежные документы. Причем если отель, в нарушение действующих правил, не прошел процедуру присвоения звезд, это никак не влияет на возможность учесть расходы на проживани
Командировки: аванс в валюте и документы на иностранном языке
Продолжаем с командировками. Судя по Письму Минфина
Затем человек приобретает наличную же иностранную валюту и тратит ее за рубежом. А когда приносит авансовый отчет, перед бухгалтерией встает вопрос: на какую дату брать курс ЦБ для пересчета суммы валютных расходов в рубли? Чиновники предложили делать это на дату справки об обмене валюты. А если ее нет — на дату выдачи аванса.
Из загранкомандировок люди частенько привозят документы под затраты, составленные на иностранном языке. Так вот, перевод этих бумаг на русский обязателен. Иначе налоговики могут отказать в расхода
Хорошо еще, что НК не регламентирует порядок перевода документов. Поэтому нанимать профессионального переводчика не придется, сделать перевод может любой сотрудник, у которого есть нужные знания, в том числе и бухгалте
Как ссудодателю начислять амортизацию ОС после завершения ссуды и учесть продажу объекта
Представьте такую ситуацию. Компания прибрела ОС и сразу передала его в безвозмездное пользование. Затем имущество вернулось в организацию и та начала его использовать в собственной деятельности. А через какое-то время продала. У Минфина спросили, как амортизировать ОС после возврата и учесть его продажу. Чиновники пояснили, что в этом случа
— ссудодатель начинает начислять амортизацию с
— срок полезного использования (СПИ) на период безвозмездного пользования продлевать нельзя;
— при продаже ОС выручку можно уменьшить на остаточную стоимость объекта. От себя добавлю: если к моменту продажи СПИ закончился, остаточная стоимость будет равна сумме амортизации, не начислявшейся в период ссуды.
На пальцах это выглядит так. Допустим, первоначальная стоимость объекта — 200 000 руб., СПИ — 5 лет, годовая амортизация — 40 000 руб. ОС после покупки сразу передано в ссуду на 2 года и не амортизировалось. Затем имущество вернулось к ссудодателю и он стал начислять амортизаци
Так продолжалось 3 года оставшегося СПИ, значит, общая сумма амортизации — 120 000 руб., а остаточная стоимость — 80 000 руб. После завершения срока полезного использования ОС продали за 70 000 руб. В итоге получился убыток 10 000 руб., платить налог на прибыль по сделке не придется. Более того, убыток уменьшит доходы от основной деятельности ссудодател
Но это правила 2019 г., а в 2020 г. и далее ссудодатель должен амортизировать ОС и в период ссуды. Однако не может учесть отчисления в налоговых расходах. Это приведет к тому, что в нашем примере остаточная стоимость объекта ко дню продажи будет нулевой и все 70 000 руб. выручки пойдут в налоговые доходы. А 80 000 руб. амортизационных отчислений за 2 года ссуды вообще не попадут в затрат
Справка
Ссудополучателю из примера, да и вообще любой организации, которая полностью самортизировала ОС или продала его либо списала с баланса по другой причине, важно помнить вот что. Четырехлетний срок хранения первички по ОС, установленный НК, надо исчислять с года, в котором завершена амортизация ОС или объект выбыл из владения компани
Все об изменениях в налоговом законодательстве, действующих с 2020 г., читайте в семинаре М.Н. Ахтаниной «Налоги и страховые взносы: версия 2020 года».
Невозмещаемые неотделимые улучшения
Неотделимые улучшения арендованного имущества не выходят из топа запросов в Минфин. Это объяснимо — аренда очень распространена и суммы вложений немаленькие. Причем зачастую арендодатели, разрешившие арендаторам вложиться в улучшения, не желают возмещать стоимость работ — им (арендодателям) и без улучшений хорошо жилось. Как в итоге учитывать эти затраты сторонам договора?
Арендодателю проще всего: даже если сразу после завершения работ арендатор передаст их результаты на баланс арендодателя, на налоговый учет последнего этот факт никак не повлияет. То есть стоимость некомпенсируемых улучшений арендодатель не включает в доходы, но и не увеличивает на их сумму первоначальную стоимость арендованного имущества. И, соответственно, не амортизируе
Что касается арендатора, то он невозмещаемые неотделимые улучшения, оставшиеся на его балансе, учитывает как особый объект ОС. Его СПИ обычно равен СПИ арендованного имущества. Исключение — у результата работ арендатора есть отдельный СПИ в Классификации ОС. Амортизационную премию арендатор не применяет. А если к окончанию договора аренды у неотделимых улучшений еще будет остаточная стоимость, включить ее в расходы не получитс
Справка
Напомним, что в налоговом учете имущество ценой до 100 000 руб. не ОС. А значит, его стоимость полностью можно включить в расходы при передаче в эксплуатацию. Однако в бухучете лимит другой — 40 000 руб. И если имущество стоит дороже этой суммы, но меньше 100 000 руб., его можно списывать в налоговом учете так же, как в бухгалтерском, — постепенно. Только надо закрепить это в учетной политике для целей налогообложени
Демонтаж ОС ради строительства нового объекта
Общая норма гл. 25 НК гласит: при ликвидации ОС до завершения СПИ по любой причине остаточную стоимость объекта можно включить во внереализационные расходы. Но в 2019 г. Минфин не раз уточнял: если демонтаж одного ОС связан со строительством другого, то и остаточная стоимость старого объекта, и цена работ по его демонтажу формируют первоначальную стоимость возводимого
В финансовом плане это заведомо невыгодно, особенно если остаточная стоимость демонтируемого объекта велика. Ведь ее списание в налоговые расходы растянется на долгие годы. В результате многие компании судятся с налоговиками и выигрывают.
То есть арбитры приходят к выводу, что затраты на снос или демонтаж ОС можно учесть во внереализационных расходах в периоде завершения работ. И включать их в первоначальную стоимость нового объекта не нужн
УСН
Организации на УСН, созданные в декабре 2018 г., подают первую декларацию в 2020 г.
Хорошие новости для компаний, появившихся в декабре 2018 г. и сразу перешедших на УСН. В соответствии с действовавшей тогда редакцией п. 4 ст. 55 НК их первый налоговый период начался в декабре 2018 г. и должен был закончиться 31.12.2019.
Но 29.09.2019 вступила в силу новая редакция п. 4 ст. 55 НК. Согласно ей правило удлиненного налогового периода для организаций, созданных в декабре, на упрощенцев больше не распространяется. То есть получается, что компании, которые перешли на УСН при создании в декабре 2018 г., должны были отчитаться за 2018 г. еще в марте 2019 г. И на момент вступления поправок в силу уже являются нарушителями.
ФНС разрешила коллизию просто. Для фирм-упрощенцев, появившихся в декабре 2018 г., новое правило не работает. Причина проста: нормы, ухудшающие положение налогоплательщиков, в принципе не имеют обратной силы. Это прямо предусмотрено в ст. 5 НК РФ. Поэтому «декабрята» сдают декларацию за декабрь 2018 г. и 2019 г. в целом не позднее
Что до формы декларации, то она не поменялась. Да и порядок ее заполнения — тоже. И то и другое вы по-прежнему можете найти в Приказе ФНС
Доходы арендодателя: обеспечительный платеж
Кассовый метод учета означает, что доходы нужно отражать по мере их поступления. Так, аванс — доход еще до того, как товары, работы, услуги будут переданы контрагенту. Поэтому плату за последний месяц аренды, которую арендодатели обычно берут при заключении договора, надо тогда же учесть в доходах арендодателя как аван
Но зачастую арендодатели прописывают в договоре не аванс, а обеспечительный платеж. Который засчитывают в счет платы за последний месяц аренды, если арендатор съедет с долгами. Либо в счет возмещения ущерба имуществу, который причинил арендатор. Как быть в этом случае?
ВС рассуждает так. Если обеспечительный платеж предназначен для покрытия убытков и ущерба, а по окончании договора подлежит возврату, то он не доход арендодателя-упрощенц
Не будет дохода и в том случае, если обеспечительный платеж исполняет функцию залога. Последний есть в перечне необлагаемых доходов в ст. 251 НК, а обеспечительного платежа в нем нет. Но, несмотря на это, Минфин считает, что залог и обеспечительный платеж имеют сходную природу. В таком случае платеж следует учесть в доходах в том периоде, когда наступили события, с которыми договор связывает зачет обеспечительного платежа в счет выполнения обязательств по договор
Доходы арендодателя: возмещение арендатором стоимости коммунальных услуг
Если коммунальные платежи не входят в арендную плату и арендатор перечисляет их отдельно в качестве компенсации, то арендодатель должен учесть их в доходах на дату поступления. На этом настаивают и Минфин, и
Арендодатели-упрощенцы с объектом «доходы минус расходы» могут уменьшить налоговую базу на оплату коммунальных услуг, потребленных арендаторами. Чего не скажешь об арендодателях на «доходной» УСН. Для них такой порядок подсчета доходов от аренды влечет увеличение налога.
Если сдача в аренду недвижимости — основной источник дохода такого арендодателя, выгоднее оформить «коммунальные» отношения с арендатором через агентский договор. В этом случае арендодатель, как посредник, должен установить агентское вознаграждение, даже небольшое. Тогда он будет вправе не учитывать в доходах оплату арендатором коммунальных услу
Справка
Отметим, что другие расходы на содержание арендуемого имущества стороны распределяют в договоре аренды. Обычно за поддержание арендованного объекта в работоспособном состоянии и текущий ремонт отвечает арендатор, а за капитальный — арендодатель. Потому арендатор на УСН вправе учитывать расходы на содержание и мелкий ремонт, так же как и арендную плат
О других рисках, которые возникают при аренде, читайте в статье Н.Н. Катаевой «Аренда помещения: налоговые и финансовые риски» (журнал «Главная книга», 2019, № 21).
Доходы арендатора: переплата, взысканная с арендодателя
В 2019 г. Минфин рассмотрел проблему с переплатой за аренду, которую арендатор-упрощенец взыскал с арендодателя через суд. Ведомство считает, что в день поступления денег на расчетный счет арендатор должен показать их в налоговых дохода
В обоснование чиновники сослались на п. 3 ст. 250 НК, по которому возмещение убытков и ущерба действительно считается внереализационным доходом. Но Минфин не учел, что это актуально для арендатора — плательщика налога на прибыль или «доходно-расходного» упрощенца. Ведь в случае с арендой и первый, и второй сначала включили переплату арендодателю в налоговые расходы. И логично, что при ее возврате соответствующую сумму надо показать в доходах.
Но если арендатор применяет «доходную» УСН, никакой экономической выгоды от возврата переплаты он не получил, значит, и дохода нет. Тем более нельзя вести речь о выгоде, когда арендатор по суду взыскивает с арендодателя аванс. Тут уже даже объект обложения налогом при УСН не имеет значения. Поскольку даже «доходно-расходный» упрощенец авансы в расходы не включает.
Справка
Напомним, что при УСН в расходах не показывают любые авансы. Стоимость предоплаченных товаров для перепродажи учитывают по мере их реализации. А стоимость предоплаченного иного имущества ценой до 100 000 руб. — в день принятия к учету. Что до предоплаченных работ и услуг, то их стоимость уменьшает доходы в день подписания
Доходы принципала или комитента: размер и дата учета
Удержание агентом или комиссионером вознаграждения из выручки от продажи товаров принципала либо комитента — довольно распространенная практика. Это удобно обеим сторонам. Но зачастую такой подход приводит к ошибкам в налоговом учете при УСН.
Кассовый метод нередко понимают слишком примитивно. Что пришло на расчетный счет, согласно выписке банка, то и доход. Но в рассматриваемом случае сумма по выписке не соответствует реальной выручке упрощенца — принципала или комитента. Ведь не будь между ним и покупателем посредника, в доходы принципал/комитент включил бы все полученное по сделке. Следовательно, в доход должна попасть выручка от продажи товаров посредником без уменьшения на его вознаграждение.
Если поступить иначе, это приведет к недоимке по налогу. Особенно это касается тех, кто применяет «доходную» упрощенку. Ведь учесть в расходах вознаграждение агента, как это делают упрощенцы с объектом «доходы минус расходы», нельзя. Но и последним тоже не стоит расслабляться. Если показать выручку в заниженной сумме, да еще и вознаграждение агента отразить в расходах, получим тот же результат — недоимку по налогу при
Из хорошего для принципалов и комитентов на УСН. Минфин по-прежнему считает, что для них датой получения доходов от посреднической сделки считается дата поступления денег от агента или комиссионера. Но никак не дата, когда деньги пришли от покупателей на счет посредник
Прощенная кредиторка: доходы есть, расходов — нет
Упрощенцы учитывают для налогообложения внереализационные доходы, перечисленные в ст. 250 НК РФ. Среди прочего в этом списке фигурирует и кредиторская задолженность, списанная по истечении срока давности и по другим законным основаниям.
По мнению Минфина, прощение долга как раз подходит под этот пункт. А значит, у должника-упрощенца при этом возникает доход. Однако, уже во второй раз за нашу встречу, возражу: прощение долга вовсе не приводит к его безнадежности. Это — дарение. Но налоговый итог единый — должнику придется показать соответствующую сумму в доходах на день прощени
Но это еще не все. В общем случае прекращение обязательства любым законным способом — это дата признания расходов для УСН. Но Минфин в случае с прощением долга считает, что включить в расходы неоплаченные товары, работы, услуги или проценты по займам, то есть все то, за что числился долг, нельзя.
Я бы прислушался к мнению чиновников. Ведь на самом деле ни при получении благ, ни при прощении долга за них экономическая выгода упрощенца не уменьшается. И даже если он успел, допустим, продать товары, долг по которым прощен, в затратах ему показать нечего.
Справка
Обратите внимание: непогашенное обязательство перед банком по кредиту не препятствует упрощенцу учесть расходы, оплаченные заемными деньгами. Ведь последние стали собственностью компании на момент выдачи. То есть юридически тратит она уже свои средства, а не банка. Соответственно, при платежах банку упрощенец включает в расходы не всю сумму, а только часть, приходящуюся на процент
О других неденежных доходах упрощенца можно прочитать в статье Н.Н. Катаевой «Неочевидные доходы на упрощенке» (журнал «Главная книга», 2019, № 15).
Как учитывать убытки
В 2019 г. Минфин выпустил Письмо
В то же время, если между убыточным годом и годом, в котором «доходно-расходный» упрощенец решил учесть убыток, он пару лет применял «доходную» УСН, это не помешает переносу убытков. Но убытки за годы применения упрощенки с объектом «доходы», а также за годы применения ОСН налоговую базу при «доходно-расходной» УСН не уменьшают.
Еще условие — переносить убыток можно только в течение 10 лет с года его получения. Так, при расчете налога за 2019 г. можно учесть убытки, полученные в период с 2009 г. по 2018 г. Но зато нет ограничений по сумме переносимого убытка. Точнее, она ограничена только величиной налоговой базы в году, на который вы переносите убыто
Важно учитывать убытки последовательно, в хронологическом порядке. Например, сначала за 2009 г., потом за 2010 г. и т. д. Возможно, вы за 1 год сможете закрыть убытки за несколько лет, а может быть, не закроете и 1 год. Это нормально.
Если в 2019 г. не получилось закрыть убыток 2009 г., то в 2020 г. он сгорел, так как прошло уже более 10 лет с момента его возникновения. Тогда нужно будет сначала закрывать убыток 2010 г., потом
Ну и последнее — убыток можно учесть только при расчете годового налога. Авансовые платежи текущего года вы считаете без оглядки на убытки прошлых лет. И кстати, полученный убыток не освобождает «доходно-расходного» упрощенца от уплаты минимального налога за убыточный год. Его ставка — 1% от годовой суммы доходо
Расходы на сайт и его обновление
Затраты на создание сайта можно учитывать в качестве расходов на разработку баз данных и программ для ЭВМ. Расходы можно списать единовременно, только если сайт не отвечает признакам нематериального актива. Напомню, что НМА признаются программы и результаты интеллектуальной деятельности стоимостью более 100 000 руб. при наличии у компании исключительных прав на них. При этом срок использования НМА — больше года. Если сайт — это НМА, то оплаченные затраты на его создание списывают ежеквартально равными долями до конца года.
Во всех остальных случаях можно списать затраты на сайт сразу. Например: если есть исключительные права, но сайт не дотягивает до стоимости, — списывайте по подп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК, а если исключительных прав нет — по подп. 19 п. 1 той же статьи. Затраты на обновление такого сайта всегда учитывайте единовременно после подписания актов и оплат
Если же сайт преимущественно предназначен для продвижения товаров, работ, услуг, то это уже рекламные расходы. Минфин не против их учета, даже если сам сайт не принадлежит пользователю. Отражайте стоимость разработки и обновления сайта как ненормируемые рекламные расход
Кстати, расходы на доступ во всемирную сеть тоже в белом списке — это услуги связи. Забавный факт: в истекшем году в одном из писем Минфин назвал такие расходы «оплатой услуг Интернета». Словно бы он (Интернет) — это некая компания, которая что-то там кому-то оказывает. Бывает, спишем на курье
Расходы на печать ООО, пожарную безопасность и другие хозяйственные нужды
В качестве материальных расходов на УСН принимаются затраты из ст. 254 НК РФ. Это довольно большой список. И в принципе, любые траты по офису и для хозяйственных нужд можно отнести сюда.
Например, в ст. 346.16 НК не упоминаются расходы на изготовление печати организации. С одной стороны, печать и не особо нужна, разрешено работать без нее. Но если очень хочется, то печать можно изготовить. Минфин считает, что учесть стоимость ее изготовления можно — это материальный расхо
По такому же принципу учитывайте и расходы на уборку в офисе собственными силами — моющие, чистящие средства, а также инвентарь и материалы для этих целей. Все — материальные расход
Также без проблем можно учесть расходы на пожарную безопасность, например стоимость огнетушителя или пожарного гидранта, приобретенного по предписанию МЧС или самостоятельн
Электротранспорт тоже бывает служебным
Расходы на бензин для автомобилей компании, техосмотры и ремонт от случая к случаю — это привычно и вопросов не вызывает. Но современные виды транспорта — это не только автомобили, грузовики и мотоциклы, но и электротранспорт. От электрических мопедов до электрокаров. И немудрено, что упрощенцы интересуются у Минфина, как учитывать расходы на обслуживание этого добра.
Минфин не теряется и отвечает — да как обычно. Главное, чтобы были подтверждающие документы и транспорт использовался в работе, а не в личных целях. Тогда затраты на его содержание и зарядку можно учесть без пробле
Но если вы решили выплачивать работнику компенсацию за использование его легкового электромобиля в служебных целях, то тут вас поджидает неприятный сюрприз. В налоговых расходах учитывают только суммы компенсаций из Постановления № 92 от февраля 2002 г., размер которых зависит от объема двигателя легковушки. Такого показателя у электрокаров в принципе быть не может — только мощность в киловаттах. Так что если очень хочется учесть компенсацию в расходах, заключите с работником договор аренды его электромобиля.
Входной НДС как расход
Упрощенцы с объектом «доходы минус расходы» НДС, предъявленный им продавцом или уплаченный на таможне, относят на расходы. Но, согласно мнению Минфина, не в стоимости товара, работы, услуги, а отдельно. В книге учета доходов и расходов эти расходы также показывают в разных строка
Затем НДС уменьшает доходы одновременно с расходами, к которым относится. Взять налог по товарам для перепродажи. Сами товары списывают в расходы не в день оплаты, а только после их передачи покупателю. Минфин считает, что в таком же порядке нужно относить на расходы и НДС, который упрощенец заплатил при покупке товаров. Причем если вы продавали товар постепенно, в несколько партий, так же списывайте в расходы и
И все бы ничего, но подход, который продвигают чиновники, чрезвычайно усложняет налоговый учет. Сидеть и высчитывать, сколько входного НДС относится к той или иной партии проданных товаров, — та еще работка. Поэтому многие упрощенцы обоснованно полагают, что в правилах учета НДС приоритет у гл. 21 НК. А значит, входной налог по товарам, работам или услугам для необлагаемых операций просто включают в стоимость покупк
Ну а дальше в составе этой стоимости НДС попадает в расходы упрощенца. Арифметически это то же самое, что отразить его в затратах отдельно. Но практически так гораздо проще.
Добровольное страхование ответственности
Добровольное страхование ответственности и имущества — головная боль упрощенцев. Ведь в ст. 346.16 НК РФ сказано, что в расходы можно включать только страховые взносы на любые виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности. В той же статье есть и отсылка на
Увы, нет. Обязательная страховка — это такой вид страхования, по которому на законодательном уровне определены страхователи, страховые риски, объекты страхования, тарифы, сроки. Соответственно, добровольная страховка, даже если без нее нельзя работать, обязательной не становится, как это ни странно звучи
А значит, учесть взносы на добровольно-принудительную страховку при УСН нельзя. Примеры — страхование ответственности оценщиков или страхование туроператоров от невыполнения своих обязательств. Если упрощенец не оплатит первое или второе, ему просто не дадут работать. А когда оплатит, не дадут учесть эту сумму в расходах. Справедливо, ничего не скажеш
Типичные ошибки упрощенцев по версии ФНС
В 2019 г. ФНС обнародовала Перечень часто встречающихся нарушений в исчислении налогов. Есть там и раздел по УСН. Вот на что обратили внимание налоговики.
Ошибка 1. Изменение объекта обложения внутри года, хотя гл. 26.2 НК прямо запрещает это. Например, в 2018 г. вы подали уведомление о переходе на УСН с 2019 г. и выбрали объект обложения «доходы минус расходы». Если в 2019 г. почти сразу стало понятно, что с выбором вы ошиблись, передумать было нельзя. Сменить объект вы могли только с
Иначе обстоят дела у тех, кто решил поменять объект еще до начала применения УСН. Например, 01.11.2019 фирма подала уведомление о переходе на УСН с 2020 г. с объектом «доходы». Потом все тщательно пересчитала, и стало ясно, что погорячилась. После чего 03.12.2019 отправила новое уведомление с другим объектом. Его она и будет применять в 2020 г. — так можн
Ошибка 2. Страховые взносы включены в расходы или уменьшили налог при «доходной» УСН не в периоде уплаты. Хотя по гл. 26.2 НК дата их учета — всегда дата перечисления взносов без оглядки на период, к которому они относятся. Даже если на момент уплаты в 2020 г. взносов за 2019 г. декларация за этот год еще не сдана, взносы уменьшат налоговые обязательства упрощенца только в
Ошибка 3. ИП не включил в доходы поступления за товары, работы, услуги, реализованные в период применения патента. Бытует мнение, что поскольку сделки закрыты во время ПСН, то и налог с этих доходов уже закрыт патентом.
Но ФНС, ссылаясь на арбитражную практику самого высокого уровня, требует включать такие поступления в «упрощенные» доходы. Ведь доход на патенте считается полученным в момент поступления денег. Но поскольку деньги пришли не в периоде действия патента, а при УСН, то и доход ИП считается полученным на упрощенк
Как нарушить условия применения УСН и остаться на спецрежиме
В 2019 г. ВС рассмотрел интереснейшее дело с участием упрощенца. Завязка такова. В 2006 г. организация начала применять УСН, а в III квартале 2007 г. единственным ее участником стала другая фирма. Что, как вы знаете, автоматически лишило общество права применять упрощенку. Затем в 2012 г. состав участников опять пришел в норму. Все эти годы компания сдавала декларации по налогу при УСН и вплоть до выездной проверки за
Но в ходе выездной проверки инспекция доначислила фирме налоги по ОСН за
Фирма возмутилась: как же так, ведь ИФНС принимала «упрощенные» декларации, проверяла их, отражала начисления в карточке расчетов с бюджетом! То есть согласилась, что компания правомерно применяет УСН. Но суды трех инстанций этот аргумент отвергли: налоговики в принципе не вправе отказать в приеме отчетности. Вот они и принимали, что не доказывает правомерность действий организации.
Однако ВС встал на сторону компании. Судьи пришли к выводу, что при возникновении спора по началу применения упрощенки нужно рассматривать не только действия налогоплательщика, но и «поведение» ИФНС. Не препятствуя применению компанией упрощенки, налоговики тем самым не исполнили свои обязанности.
Инспекция должна была своевременно уведомить компанию о невозможности применения спецрежима в 2007 г. и потребовать представления налоговой отчетности по ОСН. И для этого у нее были все необходимые инструменты, например блокировка счета.
Что до 2013 г., то и без уведомления о переходе на УСН действия руководства компании однозначно указывают на то, что она хотел применять упрощенку. И поскольку никаких претензий к фирме у инспекции не возникло, она не может ссылаться на отсутствие уведомлени
Кадры: изменения
Долги по зарплате взыщут без суда
В первой части «кадрового» блока нашего семинара пройдемся по поправкам в трудовое законодательство, принятым во второй половине 2019 г. Первая и, пожалуй, главная — с 13.12.2019 трудинспекторы получили право взыскивать долги по зарплате через приставов без обращения в суд.
Вкратце это будет так. Обнаружив долг, например, при проверке по жалобе работника, инспектор направит работодателю предписание выдать деньги в определенный срок.
Если люди так и не получат зарплату, инспектор направит в организацию решение о принудительном исполнении. За 10 дней фирма должна или расплатиться с работниками, или обжаловать решение в суде. Иначе трудинспектор передаст документ приставам и тогда за дело возьмутся
До поправок долги по зарплате в упрощенном порядке взыскивали по судебным приказам. Однако обратиться в суд могли только работники, а не трудинспекторы. Для обычных людей, незнакомых с процедурой, это было сложно. Теперь им ничего делать не придется. Если, конечно, не считать подачу жалобы в трудинспекци
Выходное пособие при сокращении не может быть меньше среднемесячного заработка за предшествующие 12 месяцев
Вам прекрасно известно, коллеги, что при сокращении численности или штата либо при ликвидации фирмы увольняемому работнику полагается выходное пособие — один среднемесячный заработок. Согласно Положению об исчислении средней зарплаты его долго определяли так: вычисляли среднедневной заработок за 12 месяцев, предшествующих месяцу увольнения, и умножали на количество рабочих дней в первом месяце после увольнени
И получалось, что если сокращение или ликвидация пришлись на декабрь, то среднемесячный заработок увольняемых сотрудников считали по рабочим дням января. А их (дней), как говорится, кот наплакал. Скажем, в январе 2020 г. — 17. В итоге декабрьские «сокращенцы» получали заведомо меньше их реального среднемесячного заработка.
Одна дама резонно сочла это несправедливым и дошла до КС. И в ноябре 2019 г. тот постановил, что все это время Положение об исчислении средней зарплаты мы понимали неправильно. Умножать среднедневной заработок надо на количество рабочих дней в месяце увольнения плюс число праздничных дней. Что в случае с январем 2020 г. дает прибавку в 8 дней, приходящихся на Новогодние каникулы и Рождество. Итого «сокращенцу» декабря 2019 г. надо было заплатить за 25 дней января
Но учтите: обычные выходные в расчет включать по-прежнему не надо. Переносы выходных при совпадении с праздниками — тоже. Просто берите по производственному календарю количество рабочих дней в первом месяце после увольнения и прибавляйте к ним число праздничных дней в том же месяце.
Так, в феврале 2020 г. при пятидневке 19 рабочих дней плюс один праздничный день — 23 февраля. Значит, выходным пособием надо оплатить 20 дней. И не важно, что 23.02.2020 — воскресенье и выходной «переезжает» на понедельник, 24 февраля.
Справка
Напомним, что в 2020 г. выходной с субботы, 4 января, перенесен на понедельник, 4 мая. А с воскресенья, 5 января, на вторник, 5 мая. В итоге, без учета января, отдыхать страна будет
— три дня в феврале с
— три дня в марте с
— восемь дней в мае: пять с
— три дня в июне с
— один день в ноябре —
АДИ-РЕГ вместо карточки СНИЛС, АДВ-1 вместо... АДВ-1
Как известно, с 01.04.2019 ПФР не выдает зеленые пластиковые карточки — свидетельства о регистрации в пенсионной системе, или просто карточки СНИЛС. Ни новые, ни в связи, скажем, с переменой фамилии, ни дубликаты взамен утерянных карточе
Вместо карточки ПФР должен выдавать документ о регистрации в системе персонифицированного учета. Его форму
По сути,
А еще с 11.02.2020 надо использовать новые формы персонифицированного учета для регистрации работников в пенсионной системе и изменения сведений о них. Основная причина поправок все та же — отмена зеленых карточе
Правда, самая популярная форма, анкета
Форма
Из формы
Подавать формы надо по-прежнему с описью
Поправки по воинскому учету
В конце 2019 г. Правительство РФ внесло поправки в Положение о воинском учете. Установлено, что с 19.10.2019 организации должны вести воинский учет по документам, перечень, формы, порядок хранения и заполнения которых должно утвердить Минобороны. В то время как до изменений делать это нужно было в личных карточках
Напомню, что карточка
Кроме того, в феврале 2020 г. Правительство утвердило форму уведомления о приеме на работу или увольнении военнообязанного человека без постоянной или временной регистрации. Выдавать новый документ надо самому работнику, а военкомат уведомьте по
Отмечу, что сообщить в военкомат о найме или увольнении военнообязанного сотрудника надо в течение двух недель со дня события. Если опоздать или не уведомить вовсе, руководителя могут оштрафовать на
Новый регламент «трудовых» проверок
С 22.10.2019 действует новый Административный регламент, по которому трудинспекции проверяют работодателей. Так, согласно ему список работодателей для плановой проверки должен быть опубликован на сайте Роструда до 10 ноября года, предшествующего году проверки, а не до 1 декабря, как было раньш
Кроме того, теперь прямо в Регламенте сказано, что все плановые проверки проводят по проверочным листам и ограничивают вопросами, включенными в них. Нововведением это не назовешь — формы проверочных листов Роструд утвердил еще в
Сроки проведения проверок и их периодичность не изменились. Взгляните на таблиц
Статус работодателя | Максимальный срок проверки трудинспекцией в зависимости от ее вида, в расчете на год | |
плановая* | внеплановая** | |
Микропредприятие | 15 ч | 20 раб. дн. |
Иное малое предприятие | 50 ч | |
Среднее и крупное предприятие | 20 раб. дн. |
* Если плановая проверка требует сложных дополнительных исследований или экспертиз, по решению трудинспекции ее срок могут удвоить.
** Срок внеплановой проверки продлению не подлежит.
Есть новость и для компаний — владельцев автотранспорта. С 11.10.2019 МВД не будет проводить у них плановые проверки. Эти мероприятия могут грозить только тем, кто содержит автодороги или занимается автосервисо
Больницы должны выдавать справки о проведении диспансеризации работников, взявших отгул для этого
C 2019 г. работникам — предпенсионерам и пенсионерам для диспансеризации положены два оплачиваемых выходных в год. А остальным работникам — один выходной раз в 3 года. Поэтому, пусть и с большим опозданием, Минздрав с 28.10.2019 обязал медицинские учреждения выдавать справки о диспансеризаци
Но обязать-то он обязал. Да только в ТК как не было, так и нет обязанности сотрудников предъявлять такие справки работодателю в обоснование отгула. Кулуарно представители Роструда разъясняют, что это можно прописать в локальном нормативном акте, например в ПВТР. Но боюсь, даже если это сделать и работник не принесет справку, увольнять его за прогул или не платить за день якобы диспансеризации будет рискованной затеей. Максимум — объявить замечание либо выговор.
За выходной день для диспансеризации выплачивают средний заработок, исчисляют его как оплату командировки. И выплачивают с ближайшей зарплатой. На эту сумму начисляют НДФЛ и взносы, а также отражают ее в налоговых расходах на оплату труд
Справка
Законодательством не установлены даты выплаты среднего заработка как за период командировки, так и за дни диспансеризации. Поэтому, с точки зрения Минтруда, такие даты нужно предусмотреть в локальном нормативном акте работодателя. И логично привязать их к датам выплаты зарплаты за соответствующий перио
Иностранные работники: допустимые доли в общей численности на 2020 г.
Ежегодно для некоторых видов деятельности Правительство РФ устанавливает максимальную долю численности иностранцев в общем количестве работников. Есть такие ограничения и на 2020 г. Сравнивать их с 2019 г. напрямую бессмысленно, поскольку, на первый взгляд, лимиты по отраслям не изменились. Отличия лишь в региональных особенностях их применени
Данные по | Допустимая доля иностранцев на 2020 г., % | |
Вид деятельности | Код | |
Строительство | 80* 50 — для Дагестана | |
Деятельность прочего сухопутного пассажирского транспорта | 49.3 | 26 |
Деятельность автомобильного грузового транспорта | 49.41 | 26 |
Выращивание овощей | 01.13.1 | 50** |
Деятельность в области спорта прочая | 93.19 | 25 |
Торговля розничная алкогольными напитками, включая пиво, в специализированных магазинах | 47.25.1 | 15 |
Торговля розничная табачными изделиями в специализированных магазинах | 47.26 | |
Торговля розничная лекарственными средствами в специализированных магазинах (аптеках) | 47.73 | 0 |
Торговля розничная в нестационарных торговых объектах и на рынках | 47.8 | |
Торговля розничная прочая вне магазинов, палаток, рынков | 47.99 |
* В Москве, Бурятии и Амурской области в 2020 г. ограничение не действует. В 2019 г. оно не распространялось и на Хабаровский край, но теперь распространяется.
** В 2019 г. ограничение не применялось в Астраханской области и в Приморском крае. С 2020 г. действует по всей стране.
Если иностранных работников в организации было больше, чем разрешено на 2020 г., до 1 января всех «лишних» надо было уволить по п. 9 ч. 1 ст. 327.6 ТК. Иначе работодателя могут оштрафовать на
Иностранные работники: новые формы миграционного учета
МВД наконец-то обновило форму уведомления о постановке иностранного работника на миграционный учет по адресу работодателя. Напомню, что для последнего с 08.07.2018 это обязательно, только если он предоставляет мигранту жилое либо нежилое помещение для проживания. В первом случае иностранца «учитывают» по адресу жилья, во втором — по адресу из
По мотивам этого в марте 2019 г. Правительство РФ внесло изменения в Правила миграционного учета в части заполнения документов, необходимых для постановки иностранных работников на миграционный учет. Однако полноценно исполнить их было невозможно, поскольку МВД не спешило утвердить соответствующие форм
И вот, 28.10.2019 это наконец-то случилось. МВД приняло новый Административный регламент по миграционному учету, а заодно и новые образцы документов. В частности, форму уведомления о прибытии иностранца в место пребывания. Так что с указанной даты используйте ее.
И традиционно предупрежу, что постановку работодателем иностранца на миграционный учет не следует путать с уведомлением о найме либо увольнении мигранта. Первое обязательно далеко не всегда, а вот второе, напротив, почти всегда. Не сообщать можно только о гражданах Белорусси
Плюс формы уведомлений совершенно разные — их тоже категорически нельзя путать. Для сообщения о приеме или увольнении мигранта с 09.09.2019 используют образец уведомления из Приказа МВД № 363 от июня того же года. Если отправить бумагу другой формы, это закончится штрафом в
Кадры: разъяснения
Оплата труда: что можно удерживать из зарплаты, а что — нет
У всех на слуху перечень случаев удержаний из заработной платы и максимальные размеры таких удержаний. Так, по исполнительным документам:
— на алименты, возмещение вреда здоровью, ущерба в связи со смертью кормильца можно удержать не более 70% зарплаты;
— на взыскание иных долгов —
А вот по приказу руководителя допустимо удерживать только 20% зарплаты. Это касается удержаний за недостачи, ошибочно выплаченной зарплаты, невозвращенных подотчетов. Причем вычитать из зарплаты эти суммы можно с оглядкой на удержания по исполнительным листам.
Так, если работник представил заведомо фальшивый больничный и незаконно получил пособие, с него нельзя удержать этот долг, потому что по исполнительному листу 25% его зарплаты уже уходит на алименты. Но когда исполнительного листа нет, то пожалуйста. Правда, если к моменту увольнения человек так и не вернет все пособие, остаток придется взыскивать по
Но что, если работник сам, добровольно просит удерживать из зарплаты, к примеру, платежи по кредиту? Возможно ли это в принципе? А если да, то нужно ли учитывать ограничение 20%? В 2019 г. Роструд ответил на первый вопрос утвердительно, а на второй — отрицательн
Ведь человек вправе распоряжаться своей зарплатой так, как хочет, в том числе платить из нее кредит до выдачи на руки. А раз он изначально идет на это добровольно, то и никакие ограничения по удержаниям тут не действуют.
Теперь противоположная ситуация. Сотрудник решил выйти из зарплатного проекта работодателя и попросил перечислять деньги в другой банк. В итоге банк работодателя начал брать комиссию за это. Однако удерживать ее из зарплаты сотрудника категорически нельзя — надо платить за свой счет. Иначе возникнет долг по оплате труда, а это штраф на организацию в размере
Оплата труда: размер оклада на испытательный срок
Многие соискатели уже привыкли к тому, что на время испытательного срока им устанавливают оклад меньше, чем постоянным работникам. Так произошло с одним водителем-экспедитором, которому на период испытания назначили зарплату в размере 60% от оклада его коллег.
Однако ВС указал: это неправомерно, даже если работник согласился с таким условием, подписав трудовой договор. Суд отметил, что размер зарплаты должен зависеть от квалификации работника, количества и качества затраченного им труда. Причем работодатель обязан обеспечить равную оплату труда за труд равной ценност
Проще говоря, платить за работу на испытательном сроке человеку нужно не меньше, чем другим людям, которые в штатном расписании числятся в такой же должности. В итоге в рассмотренном ВС случае работодателю придется не только доплатить водителю зарплату, но и выдать компенсацию за ее задержку.
Справка
В деле, о котором рассказал лектор, был еще один интересный эпизод. Работодатель объявил водителю замечание, а затем выговор за то, что тот якобы трудился сверхурочно без разрешения и каких-либо указаний компании. Причем приказы о прошлогодних взысканиях, а также акты об отказе водителя ознакомиться с ними работодатель принес только в суд.
Водитель утверждал, что незнаком с бумагами, и предположил, что документы сфальсифицированы, поскольку на даты актов он был в рейсах за пределами города. Нижестоящие суды к нему не прислушались, однако ВС принял сторону водител
Основной отпуск: как правильно отозвать из него работника
Коллеги, вы давно в профессии и хорошо знаете, что отозвать работника из отпуска можно только с его согласия. Перечня причин для отзыва нет — это предмет обсуждения между сотрудником и работодателем. Но если первый откажется, ничего не поделаешь.
Если же человек согласится, неиспользованную часть отпуска надо предоставить по его выбору в удобное для него время в текущем рабочем году или присоединить к отпуску за следующий рабочий
Но в 2019 г. Минтруд добавил еще одно условие отзыва из основного отпуска. До конца рабочего года, в котором это произошло, сотрудник должен успеть отгулять минимум 14 календарных дней подряд. Если к дате отзыва очевидно, что это невозможно, лучше поискать другую кандидатур
Пример от Минтруда был такой. Человек в рабочем году отдохнул два раза по 7 календарных дней. Затем отправился в отпуск на 14 календарных дней подряд — и тут-то подоспел отзыв. И чиновники предупредили: лучше не надо.
Материнский отпуск: постоянный перевод работницы на другую должность, если ее замещает временный сотрудник
На период декретного отпуска и отпуска по уходу за ребенком за женщиной сохраняют рабочее место. Но на него можно принять другого работника по срочному трудовому договору, пока сотрудница не вернется на работ
Бывает, что возникает необходимость на постоянной основе перевести женщину в материнском отпуске с ее согласия на другую должность. Если просто оформить перевод, для замещающего ее сотрудника, несмотря на срочный договор, работа станет постоянной. Ведь фактически место, которое он занимает, освободится. В 2019 г. Минтруд дал совет работодателям, которые в этом не заинтересованы, как поступить в такой ситуации.
Женщина должна на день прервать материнский отпуск и выйти на работу. Что означает автоматическое увольнение сотрудника, трудившегося вместо нее по срочному договору. Затем она подписывает допсоглашение о постоянном переводе и снова отправляется в материнский отпуск. А замещающего человека вновь принимают по срочному договору на ее новую должност
Увольнение руководства при смене собственника имущества организации
В 2019 г. Роструд напомнил, что делать работодателю при смене собственника имущества организации, если он намерен уволить по этому основанию руководителя или главного бухгалтер
Так вот, перво-наперво нужно уяснить: не считается сменой собственника полное обновление состава участников ООО или акционеров АО. То же самое с заменой единственного участника ООО. В этих случаях расторгнуть трудовой договор с генеральным директором или главбухом в одностороннем порядке не получитс
Кроме того, если собственник поменялся, а организация-работодатель как была, так и осталась, то вносить изменения в трудовые договоры и трудовые книжки работников не надо.
Дополнительно Роструд написал, что в одном лице собственником и работодателем является ИП. Так что в этом случае смена собственника всегда означает замену работодателя со всеми вытекающими последствиями.
Увольнение за прогул: шпаргалка от Роструда
Прогул — это отсутствие работника на рабочем месте без уважительных причин в течение всего рабочего дня (смены) или более 4 часов подряд. В 2019 г. Роструд выпустил толковое письмо-шпаргалку для работодателя, как уволить человека за
Справка
Прогул может быть совершен и в командировке, поскольку рабочим местом сотрудника в этом случае считается место исполнения служебного задания. Зафиксировать такой прогул должен непосредственный начальник командированного на основании письменных документов принимающей организации. Запись телефонных переговоров с ней для этого не подойде
Сначала работодатель должен прописать рабочее время персонала, например в правилах внутреннего трудового распорядка. И ознакомить с ними людей под подпись. Тогда, прогуляв работу, человек нарушит ПВТР и совершит поступок, за который к нему можно применить дисциплинарное взыскание: замечание, выговор или увольнение.
Для этого запросите у работника письменное объяснение причин отсутствия на работе. На это отводится минимум 2 рабочих дня. Отказ от предоставления пояснений не мешает дисциплинарному взысканию. Главное — составить акт об отказе. Наказать прогульщика можно не позднее 1 месяца со дня обнаружения проступка, не считая времени болезни или отпуска работника.
Какое же взыскание применить? Да, работодатель вправе уволить человека даже за один прогул. Но прежде чем так поступить, надо оценить тяжесть проступка и обстоятельства, при которых он был совершен. Если, взвесив все за и против, вы поняли, что прогул достоин именно увольнения, что же, издавайте соответствующий приказ об увольнении. Одновременно он будет и приказом о дисциплинарном взыскании.
Если сотрудник не согласен и грозит пожаловаться в трудинспекцию, разъясните, что спор по основаниям для прогула — индивидуальный трудовой. Рассматривать такие вправе только комиссии по трудовым спорам и суды общей юрисдикции. Комиссии у вас, скорее всего, нет, так что — в суд.
Даже если трудинспекция после жалобы человека проявит рвение и все-таки вынесет предписание восстановить его либо вовсе оштрафует вас, первый же суд, со ссылкой на устоявшуюся позицию ВС, отменит и предписание, и штра
Увольнение за прогул: уважительная причина от ВС
Итак, в деле увольнения за прогул главное — тщательно проверить, насколько уважительна причина, по которой человек не был на работе. Вот пример из практики
Женщина на выходные уехала из города на автомобиле к нетрудоспособным родителям в дальнюю деревню. Сильный снегопад засыпал единственную дорогу оттуда, прорваться к трассе она не смогла.
В результате, предупредив начальника по СМС, женщина не пришла на работу в понедельник. А когда вышла на рабочее место, ее уволили за прогул, невзирая на прошлые заслуги. И суды двух инстанций поддержали работодателя.
Но ВС восстановил справедливость. Он указал, что работница представила в суд распечатку звонков с мобильного телефона о том, что вызывала трактор для очистки дороги, а также акт местного отдела ЖКХ о невозможности этого. Она принесла в суд даже публикации в СМИ о сильном снегопаде в тот день.
Вызвало недоумение у судей ВС и вот что. Женщину уволили за первый и единственный прогул на фоне того, что в прошлом она была у работодателя на хорошем счету. Есть благодарности, грамоты, дипломы. То есть работодатель оставил без внимания не только уважительность причин отсутствия сотрудницы, но и ее репутацию и тяжесть последствий проступка.
Охрана труда: спецоценка и инструктажи
Думаю, большинство работодателей знает об обязанности проводить плановую спецоценку рабочих мест по условиям труда. А также то, что по ее итогам надо подать в трудинспекцию декларацию соответстви
Минтруд напомнил, что по общему правилу она действует 5 лет. И если в это время не будет несчастных случаев и профзаболеваний работников, то «срок годности» декларации продлится еще на 5 лет. А значит, повторную плановую спецоценку проводить не придется. Причем чиновники уточнили: работодателю для этого ничего не нужно делать, все происходит автоматическ
Но, не забывайте, есть и внеплановая спецоценка. Например, ее нужно провести в течение 12 месяцев со дня ввода в эксплуатацию новых рабочих мест. Если этого не сделать, можно получить предупреждение или административный штраф по ч. 2 ст. 5.27.1
Так, директора одной компании оштрафовали на 7000 руб. за то, что он вовремя не провел спецоценку рабочих мест для новых должностей из штатного расписания. И хотя по
Еще одна обязанность работодателя — инструктажи по охране труда (ОТ). По сей день действует Порядок обучения ОТ, утвержденный совместным Приказом Минтруда и Минобразования аж в 2003 г. Там сказано, что с работниками надо проводить вводные, первичные и повторные инструктажи. А еще — что прослушать их должны и другие лица, участвующие в производственной деятельности компани
На этом основании Минтруд считает, что к таким другим лицам относятся и люди, привлеченные к работе по гражданско-правовым договорам. То есть с ними тоже надо проводить инструктажи, как со штатными работниками. Чиновники даже советуют предусмотреть это в
Иностранец был временно пребывающим, а стал временно проживающим: как посчитать взносы
Пока иностранный работник имеет статус временно пребывающего в РФ, на выплаты в его пользу не начисляют взносы на ОМС, а взносы на ВНиМ начисляют по сниженному тарифу 1,8%. И только взносы на ОПС считают по обычному тарифу 22%.
Но со дня, когда мигрант получит разрешение на временное проживание (РВП), взносы за него надо платить так же, как за россиянина. Причем в месяце получения РВП выплаты нужно разделить на суммы, начисленные до даты выдачи документа и после. Как именно — покажу на пример
Пример. Расчет страховых взносов в месяце изменения статуса иностранца с временно пребывающего на временно проживающего
/ условие / Иностранный сотрудник с окладом 30 000 руб. отработал все 22 рабочих дня декабря 2019 г. Статус временно проживающего он получил 13.12.2019. Рассчитаем страховые взносы с его декабрьской зарплаты.
/ решение / В декабре 2019 г., месяце получения РВП, мигрант трудился 9 рабочих дней (с 01.12.2019 по 12.12.2019) в качестве временно пребывающего иностранца и 13 рабочих дней (с 13.12.2019 по 31.12.2019) как временно проживающий. С учетом этого взносы на зарплату работника за декабрь нужно начислить в таких суммах.
Период работы мигранта | Статус мигранта | Начисленная сумма выплат, руб. | Начисленные взносы, руб. | ||
на ОПС | на ВНиМ | на ОМС | |||
Временно пребывающий | — | ||||
Временно проживающий | |||||
Всего | 6600,00 | 904,09 |