НДС

Бесплатно, но с НДС

Вначале несколько писем от Минфина о том, когда организация должна начислить НДС, если надумает что-либо передавать бесплатно.

Ситуация первая: НДС и образцы. Компания закупила новые импортные материалы, заплатила НДС на таможне и решила часть материалов передать бесплатно потенциальным заказчикам в качестве пробных образцов. Как быть с НДС?

По мнению Минфина, передача образцов — это их дарение, поэтому с их рыночной стоимости надо исчислить НДС. А ввозной налог по ним можно заявить к вычетуПисьмо Минфина от 30.01.2020 № 03-07-11/5569.

Ситуация вторая: НДС и металлолом. Если в деятельности организации образуется металлолом, его вполне можно продать. С 01.01.2018 реализация лома и отходов черных и цветных металлов облагается НДС, причем исчислить и уплатить налог в бюджет должен покупатель. А как быть, если организация отдает металлолом даром?

На этот вопрос ответил Минфин в Письме № 03-07-14/94527 от декабря 2019 г. НДС с подаренного металлолома также надо заплатить. Сделать это должен налоговый агент, то есть получатель лома. И неважно, как ему достался лом: за деньги или даром. Первоначальный собственник исчисляет и платит НДС сам, только когда передает лом физлицам — не ИПп. 3.1 ст. 166 НК РФ.

Ситуация третья: НДС и бесплатное питание работников. Минфин в январском Письме № 03-07-11/4421 еще раз повторил свою позицию. Если вы ведете персонифицированный учет съеденного, то есть знаете стоимость питания каждого, начисляйте НДС. При этом входной налог по расходам на питание принимайте к вычету. Если вы не можете определить, на какую сумму поел работник, то начислять НДС не надо. Но входной НДС принять к вычету нельзя.

В то же время некоторые суды считают, что вычет возможен, если работодатель обязался кормить персонал по письменной договоренности с ним. В этом случае расходы на питание — это расходы на обеспечение основной деятельности, которая и создает объект обложения НДСПостановление 20 ААС от 17.01.2020 № 20АП-8095/2019.

Аванс как коммерческий кредит не спасет продавца от уплаты НДС

В январском Письме № 03-07-11/2937 Минфин рассказал, что делать поставщику, которому покупатель предоставил коммерческий кредит в виде аванса под поставку товаров. Чиновники указали, что с такого аванса поставщик обязан исчислить НДС.

Коммерческий кредит — это не только отсрочка или рассрочка оплаты товаров, но и деньги в виде аванса или предварительной оплатыст. 823 ГК РФ; п. 12 Постановления Пленума ВС № 13, Пленума ВАС № 14 от 08.10.98.

Да, к такому кредиту применяются нормы о договоре займа. Но наш коммерческий кредит — не самостоятельная сделка заемного типа, а условие возмездного договора поставки. Значит, освобождение от налогообложения НДС для займов, предусмотренное в ст. 149 НК, тут не применяется. Кредитные деньги, полученные поставщиком до отгрузки товаров, — это аванс, который надо включить в базу по НДСп. 2 ст. 823 ГК РФ; подп. 15 п. 3 ст. 149, п. 1 ст. 154, подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ.

Когда покупатель заплатит НДС с бонуса продавца

Распространенная ситуация: покупателям предоставляются поощрительные выплаты за выполнение условий бонусных программ на основании бонусного соглашения к договору поставки товаров. По условиям соглашения эти бонусы не изменяют стоимость ранее отгруженных товаров.

Покупатель, в свою очередь, для получения бонусов не обязан выполнять задания поставщика, то есть никаких ответных услуг ему не оказывает. И вот у одного покупателя возникли сомнения. Правильно ли то, что он не включает бонусы в базу по НДС и не корректирует вычеты по ранее приобретенным товарам?

Минфин в Письме № 03-07-11/3355 подтвердил, такие бонусы не влияют на вычет входного НДС у покупателя. Так что восстанавливать налог, ранее принятый к вычету при оприходовании товаров, не придется. Также не нужно включать сумму бонусов в базу по НДС, так как с оплатой товаров они никак не связаны.

В то же время чиновники предупредили: если договор поставки товаров предусматривал оказание покупателем продавцу каких-либо ответных услуг за бонусы, на стоимость этих услуг следовало бы начислить НДС. Покупатель выставил бы счет-фактуру, уплатил налог в бюджет, а продавец имел бы право на вычет входного НДС.

Ошибки в счете-фактуре: критичные и не очень

Как вы знаете, коллеги, есть ошибки в счетах-фактурах, из-за которых налоговики гарантированно откажут покупателю в вычете НДС. Одна из таких — ошибка в ставке налога. Вот на что обратил внимание Минфин в Письме от № 03-07-11/1197.

С 2019 г. ставка НДС выросла с 18 до 20%. Новую ставку НДС применяли к поставкам, которые пришлись на 2019 г. и далее. Если же услуги оказаны до 01.01.2019, НДС нужно было начислять по ставке 18%. Ведь закон изменил ставку, а не момент определения базы по НДС.

Поэтому, если вы напутали со ставкой, например в счете-фактуре по услугам, оказанным в декабре 2018 г., указали НДС 20% вместо 18%, такой счет-фактура ошибочный и по нему нельзя заявить вычет.

А теперь про ошибку, которая вычету не помеха. Только недавно появилось Письмо Минфина № 03-07-09/1319 о том, что отсутствие в верхнем правом углу счета-фактуры фразы «Приложение № 1 к Постановлению Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. № 1137 (в ред. Постановления Правительства РФ от 19.08.2017 № 981)» не основание для отказа в вычете. Объяснение стандартное: такая ошибка не препятствует налоговым органам идентифицировать продавца и покупателя, предмет сделки и ее сумму, а также ставку и сумму НДС.

Фрукты и ягоды по ставке 10%, пальмовое масло по ставке 20%

С 01.10.2019 изменился перечень продуктов, облагаемых НДС по ставке 10%. В него включили фрукты и ягоды (включая виноград). А пальмовое масло, наоборот, из списка убрали, ставка НДС для него теперь 20%Закон от 02.08.2019 № 268-ФЗ.

Но, чтобы норма полноценно заработала, Правительству РФ требовалось включить коды соответствующих товаров в специальные перечни. Их два: один — для реализации товаров внутри страны, другой — для импорта в РФ.

В итоге в двух «10-про­центных» перечнях продовольственных товаров:

— появился новый раздел «Фрукты и ягоды (включая виноград)», в котором поименованы, в частности, яблоки, груши, арбузы, дыни, фрукты тропические, плоды цитрусовых культур, рассада ягодных культур и ягоды дикорастущие;

— масло пальмовое исключено из раздела «Масло растительное», реализация его теперь облагается НДС по ставке 20%.

Итак, хочу еще раз уточнить, если код фруктов или ягод есть в Перечне, надо применять ставку НДС 10%. Если кода товара, например бананов, в перечне нет — надо считать НДС по ставке 20%.

Что делать, если продавец фруктов, ягод или пальмового масла в IV квартале 2019 г. применял не ту ставку НДС

Итак, изменения в перечни внесли только 31.12.2019. Но Правительство РФ установило, что применяются они задним числом — с 01.10.2019. Как быть, если продавец в IV квартале 2019 г. применил «не свою» ставкуПостановление Правительства от 31.12.2019 № 1952?

Сначала рассмотрим действия продавца.

Продажа оптом по ставке 20% вместо 10%. Продавец может договориться с покупателем об исправлении товарных накладных и счетов-фактур. Оба контрагента заинтересованы в этом: продавец заплатит меньше НДС в бюджет, а у покупателя будет возможность вычета налога без дополнительных споров с инспекцией. Следует лишь решить, что делать с суммой излишне уплаченного налога: вернуть, зачесть в счет будущих поставок, произвести взаимозачет и т. д.

Продажа в розницу по ставке 20%, вместо 10%. Полученный от покупателей 20%-й НДС надо уплатить в бюджет, ничего пересчитать не получится.

Импорт в РФ с уплатой таможне по ставке 20% вместо 10%. Можно пересчитать ввозной НДС и составить уточненную таможенную декларацию. Или декларацию по косвенным налогам и заявление о ввозе товаров, если товар импортирован из стран ЕАЭС. Однако импортерам — плательщикам НДС такой пересчет неинтересен, поскольку налог можно просто заявить к вычету.

Тем импортерам, кто права на вычет не имеет, к примеру упрощенцам и плательщикам ЕНВД, пересчет ввозного НДС по ставке 10% может пригодиться. В то же время налог можно учесть в расходах при «доходно-расходной» УСН. А вот на УСН «доходы» и ЕНВД ввозной НДС никак не снизит налоговые обязательства.

Продажа по ставке 10%, вместо 20%. Продавец должен заплатить в бюджет НДС за IV квартал по ставке 20%, иначе он получит пени и штраф от инспекции.

А какие действия покупателя? Он может принять к вычету НДС, даже если налог был исчислен по ставке 20% вместо 10%. Ведь такая ситуация произошла из-за задержки с обновлением Перечней. И на дату выписки счета-фактуры продавец не допустил никакой ошибки. Минфин в Письме № 03-07-09/11410 это подтверждает.

Могло быть и так. Покупатель отчитался за IV квартал 2019 г., а потом получил от продавца исправление к счету-фактуре (ИСФ) по приобретенным у него в IV квартале фруктам, ягодам или пальмовому маслу. Такой ИСФ нужно зарегистрировать в дополнительном листе книги покупок за IV квартал 2019 г. и подать уточненную декларацию за тот же квартал. Если в уточненке будет налог к доплате, перед ее подачей надо доплатить налог и пени.

ВС о вычете НДС по рекламным листовкам

Вы знаете, коллеги, что передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение/создание единицы которых не превышают 100 руб., по ст. 149 НК освобождена от НДС. Минфин применяет эту норму к любой рекламной раздаче: и к товарам, имеющим потребительскую ценность, и к листовкам, буклетам и прочей полиграфии. А инспекции часто отказывают в вычете по листовкам и другой раздаваемой дешевой рекламной продукции. Причем даже когда рекламируемая деятельность или товары облагаются НДСподп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Такая история случилась с одной компанией, которая заказала листовки по цене менее 100 руб. за единицу и входной НДС по ним приняла к вычету. Чтобы отстоять этот вычет, ей пришлось дойти до ВС, который ее поддержалОпределение ВС от 13.12.2019 № 301-ЭС19-14748.

Суд указал, что норма, позволяющая не облагать НДС рекламную мелочевку, не препятствует вычету входного НДС по затратам на рекламные материалы. Более того, листовки и буклеты побуждают покупателей к приобретению тех или иных товаров, что впоследствии формирует объект обложения НДС. Поэтому при решении вопроса о принятии к вычету входного налога имеет значение, облагаются рекламируемые товары или в целом деятельность НДС или нет.

Кроме того, еще в 2014 г. ВАС разъяснил, что в ст. 149 НК говорится о товарах, имеющих потребительскую ценность. Эта норма неприменима к рекламным материалам без такой ценности. Цель раздачи листовок — продвижение товаров и увеличение объема продаж, а это вообще не объект НДС. Поэтому раздачу листовок не облагают налогом независимо от их себестоимостип. 12 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33.

Общий вывод такой: если листовки и прочие подобные рекламные материалы продвигают операции, облагаемые НДС, то вычет по ним абсолютно законен.

КС о вычетах с покупок у банкрота

Постановление КС № 41-П порадует тех, кто покупает продукцию у банкрота. Как вы знаете, коллеги, реализация имущества банкрота не объект обложения НДСподп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ.

КС решил, что в этой норме есть неопределенность. Непонятно, что считать не облагаемым НДС имуществом банкрота: вообще любое реализуемое им имущество, в том числе продукцию, произведенную в ходе текущей деятельности, или только то, которое вошло в конкурсную массу?

Напомню, неплательщики НДС и те, кто от него освобожден, могут выставлять счета-фактуры с выделенным налогом. Но обязаны перечислить этот НДС в бюджет. Тогда их покупатели вправе принять налог к вычету. Однако аналогичных правил для операций, которые не являются объектом налогообложения НДС, гл. 21 НК не предусматривает.

Поэтому покупатель, получивший товар и счет-фактуру от продавца-банкрота, мог оказаться в неприятной ситуации: НДС продавцу уплачен, счет-фактура есть, а вот вычета нет. В связи с этим КС постановил внести поправки в гл. 21 НК. А до этого установил такие правила:

— покупатель вправе принять к вычету НДС, который ему предъявил банкрот по продукции, произведенной в ходе текущей деятельности, если не будет установлено, что покупатель и конкурсный управляющий знали о невозможности уплаты НДС в бюджет;

— инспекция не может отказывать в вычете НДС, если она не принимала меры к прекращению продавцом-банкротом текущей хозяйственной деятельности.

Проценты по займам в пропорции для раздельного учета НДС

Если вы совершаете облагаемые и не облагаемые НДС операции, то должны определить, какую сумму входного налога можете принять к вычету, а какую придется включить в стоимость покупок.

Расходы, которые нельзя четко разделить между облагаемыми и необлагаемыми операциями, надо распределять по пропорции. В общем случае ее рассчитывают по доле выручки от облагаемой (или необлагаемой) деятельности в общей выручке за кварталп. 4 ст. 170 НК РФ.

Минфин в Письме № 03-07-14/216 рассказал, как учитывать проценты, начисленные на сумму предоставленного займа, при определении пропорции для раздельного учета НДС. Ведь займы и проценты по ним освобождены от этого налога. Проценты — плата за услугу пользования займом. Их и надо включить в расчет пропорции в качестве выручки от необлагаемых операций.

Другое дело с процентами за пользование чужими деньгами. Они взыскиваются, в том числе по суду, за неисполнение денежного обязательства, за неправомерное удержание денег, уклонение от их возврата или из-за просрочки. Они по своей правовой природе отличаются от процентов за пользование займом. Такие проценты не плата за услугу, а мера ответственности за неисполнение денежного обязательства, поэтому при расчете пропорции их вообще не учитываютп. 4 Постановления Пленума ВС № 13, Пленума ВАС № 14 от 08.10.98.