Как Минфин два способа учета одного налога поженил
Старые грабли на пути к балансовому методу
Итак, осознав проблемы метода отсрочки и прелести балансового, самое время приступить к исследованию того, что предлагает нам новейшая редакция ПБУ
Как непосредственным пользователям нормативных актов, нам от них многого не надо. Достаточно нормальных определений и непротиворечивого их использования в тексте. Еще лучше, если язык НПА будет понятным, а повествование — логичным. В отношении ПБУ
Во-первых, о словах. Как вы лодку назовете, так она и поплывет. ПБУ
Если же речь идет об особом порядке определения и раскрытия в финансовой отчетности налога с доходов, так именуйте тогда свой акт соответственно. Например, ПБУ
Ладно, пора к делу. Как всегда, начнем с конца. Итоги в бухучете подводят отчетностью. В этом смысле ПБУ
Одновременно из
Плюс к этому вроде как изменилась и сама цель ПБУ
Однако изменение целеполагания не всегда у нас означает движение к иным целям. Оказывается, можно, как и раньше, определять текущий налог бухгалтерскими проводками. В одном месте, в пункте 1, это зачеркнули, но в пункте 22 оставили. Цитирую: «Организация может использовать следующие способы определения величины текущего налога на прибыль: на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете, [и]... на основе налоговой декларации по налогу на прибыл
Таким закамуфлированным образом обновленный стандарт предлагает нам два совершенно различных способа определения текущего налога: старый — на основе «отсрочки» и новый — «балансовый». Кроме этой фразы о двух вариантах, ничего более в тексте ПБУ нет. И переходных условий — тоже.
Два антагониста в одном ПБУ
Наверное, поэтому сообщить новость о равноправии двух методов взялся сам Минфин, выпустив в декабре 2018 г. Информационное сообщение
Обязывающее заявление, но в дальнейшем тексте оно как-то затерялось. О том, что именно в обновленном стандарте стало соответствовать МСФО, Информационное сообщение вообще умалчивает. Далее по тексту перечисляются принятые изменения:
— новое определение временных разниц и перечень случаев, в которых они образуются;
— новый показатель «расход по налогу на прибыль», характеризующий изменение экономических выгод организации в связи с налогообложением прибыли.
И между делом, описывая пример из приложения к ПБУ
То есть, сказать открыто, сослаться на соответствующие нормы, хоть как-то обосновать свой вывод — нет, этого ничего нет. Да и статус сообщения — ненормативный. Вот так кулуарно, намеками и сносками к примерам, нам сообщают как бы по секрету: «Делай, как хочешь». Какой там МСФО?! Мы свое дело делаем — вы свое. А реально, если есть возможность ничего не менять, кто выберет иное?
Дальше — лучше и веселее. В следующем же разделе Информационного сообщения
И как это понимать? Один таки способ или то, что было ранее, не считать бывшим? Читаешь это Сообщение, и как-то даже самому неудобно. Если ПБУ
В п. 8 первое предложение — метод отсрочки, второе предложение — балансовый метод.
→ | 8. Для целей Положения под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или в других отчетных периодах, а также результаты операций, не включаемые в бухгалтерскую прибыль (убыток), но формирующие налоговую базу по налогу на прибыль в другом или в других отчетных периодах. | |
→ | 8. Временная разница по состоянию на отчетную дату определяется как разница между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его стоимостью, принимаемой для целей налогообложения. |
Ссылки на места (иногда до абзаца и предложения) первоисточника с основными понятиями и определениями для обоих методов я свел в таблицу, и вот что получилось.
Сущности методов | Метод отсрочки | Балансовый метод |
Разницы | Понятие разни | — |
Порядок аналитического учета временных разни | ||
Понятие постоянных разни | — | |
Понятие временных разни | — | |
— | Определение разни | |
Квалификация разни | ||
Пример | Пример | |
Пример | Пример | |
Отложенный налог | Понятие налог | |
Понятие ОНА и | ||
Изменение величины | — | |
Изменение величины | — | |
Постоянный налог | Понятие постоянного налогового расхода и постоянного налогового доход | — |
Определение постоянного налогового расхода и доход | — | |
Текущий налог | Понятие текущего налог | |
Способ определени | Способ определени | |
Условный налог | Понятие условного налог | — |
Способ определени | — |
Все остальные пункты ПБУ
Объявленное же Информационным сообщением
Теория — хорошо, а проводки — лучше
Проблемы с применением IAS 12 у нас, конечно, будут. Первая возникла «неожиданно». В МСФО нет проводок. Как нам учитывать в бухучете отложенные налоги? Спасибо Бухгалтерскому методологическому центру. Там среагировали быстро и все рассказали в Рекомендации

В сухом остатке про изменения в ПБУ
Некоторые товарищи успокаивают нас: мол, все это сделано для нашего бухгалтерского удобства. Чтобы переход на МСФО был мягким и безболезненным. Такая слышится забота о непростом бухгалтерском труде.
А на самом деле вышла нормативная анархия. Что в итоге получится с отчетностью по РСБУ? Кто пойдет в лес, а кто по дрова? Наверное, тем, кто отвечает за ее регулирование, это не важно. Но мне — важно. Отчетность подписываю я, а не какой-то дядя!
Читать далее