Барное меню: что изволите заказать?
Выбираем выдержанную настойку: старый метод отсрочки
В начале семинара мы долго бились со старой редакцией ПБУ
Понятно, что за такое время метод был отшлифован, учетные алгоритмы отточены и даже постоянный и сплошной двойной учет, бухгалтерский и налоговый, уже не кажется в тягость. Болеет того, есть и приверженцы метода отсрочки, причем как среди бухгалтеров, так и среди руководителей. Первые ратуют за точность и безошибочность учета, где все до единой операции проходят суммовой контроль:
И все до копейки расхождения легко находятся и устраняются. А руководство просит обороты постоянных разниц, когда решается на неналоговые траты. Все это я говорю к тому, что если есть возможность остаться на этом способе, то почему бы и нет? В таком случае возникает вопрос: надо ли что-то менять с 2020 г.? Давайте разбираться.
Ничего не меняем, работаем как раньше
Учетная политика. Выбор метода отсрочки в терминах ПБУ
Изменение представления расхода по налогу в ОФР вас коснется, если вы утвердили свои, отличающиеся от рекомендованных формы отчетности. Тогда «переутвердите» свой ОФР сообразно форме из Приказа Минфина
Другие новшества ПБУ
Я считаю, что никаких переходных положений для вас нет, поэтому пересчитывать отложенные налоги на 01.01.2020 не было необходимости. Отчетность за периоды 2020 г. в части отложенных налогов будет сопоставима со сравнительными периодами прошлого. Так что все у вас будет в шоколаде. Можно и дальше наслаждаться вкусом настойки, выдержанной на методе отсрочки.
Или меняем? Искусственный разум против ПНО
Нет, кое-что еще для вас есть. Камень преткновения для метода отсрочки — постоянные разницы. Не спешите теперь их учитывать. Подумайте семь раз. Если сразу какому-то расходу или доходу не ищется место в налоговой базе, не сдавайтесь.
Может статься, что он иначе называется или учитывается особым образом, а то и вовсе уже давно учтен. Кстати, в п. 11 ПБУ
| Причины возникновения новых временных разниц по ПБУ | Величина разницы для метода отсрочки |
| Переоценка активов по рыночной стоимости для целей бухучета | Сумма переоценки |
| Признание в бухучете обесценения финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, запасов и других активов | Сумма обесценения |
| Применение разных правил создания резервов по сомнительным долгам и других аналогичных резервов для бухгалтерских и налоговых целей | Разница в величинах резервов |
| Признание в бухучете оценочных обязательств | Стоимость обязательств |
| Применение различных правил учета процентов по займам и кредитам для бухгалтерских и налоговых целей | Сумма процентов, капитализированная в стоимости инвестиционных бухгалтерских активов |
| Убыток, перенесенный на будущее, который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах | Сумма налогового убытка |
На этом можно было бы и закончить с методом отсрочки с 2020 г., если не рассматривать мнения, отличные от моего, о мероприятиях переходного периода. Как смогу, попробую о них сказать и прокомментировать.
Дело в том, что затратный пооперационный метод бухгалтерского расчета расхода по налогу на прибыль кроме фундаментальных вопросов о том, есть ли разница и если да, то какая, выявил множество чисто прикладных проблем. Все они родом из постоянных разниц и решались ими же.
Яркий тому пример — капитализация затрат в бухучете, например в ОС, но включение этих же затрат в прочие расходы по налоговой базе, а еще хуже — непризнание для целей налогообложения.
Метод отсрочки предусматривает немедленное фиксирование и отслеживание всех разниц абсолютно по всем операциям, в том числе по тем, где о расходах еще ничего не известно.
Так, разницы начинали свою работу, например, с счета 08. Чтобы соблюсти честность метода, требовалось по конкретному объекту ОС, с одной стороны, учитывать его балансовую стоимость, а с другой — налоговую и... плюс постоянную разницу. Так формировались постоянные разницы в стоимости активов.
Если к постоянной добавлялась временная, другой СПИ, например, то такие разницы называли уже комплексными. В дальнейшем при амортизации требовалось разницы погашать, и они погашались. Каждая своим кусочком — постоянным или временным. Издержки метода, что поделать.
В этом смысле бухгалтеры — заложники программистов. Если нас что-то не устраивает, приходится изворачиваться так, чтобы и учет не пострадал, и программа, отработав свои алгоритмы, выдала что-то внятное, а не огромные обороты и нулевое сальдо.
И вот с 2020 г. разработчики весьма популярных учетных программ решили исключить постоянные разницы из состава налоговой стоимости активов для тех, кто остается на затратном методе.
Если это решение исходит из того, что в ПБУ
Это положение ввели для тех, кто будет исповедовать балансовый метод, у нас же — метод отсрочки. Для нас в п. 8 ПБУ
Разницы мы отслеживаем по доходам и расходам, а не из стоимостей активов и обязательств. Да, активы помогают отслеживать разницы, но для нас это следствие метода, а не его основа. Обороты ОНА и ОНО получаются здесь только тогда, когда разницы достигают счетов финансовых результатов.
Но что поделать, если иначе программа отказывается работать нормально. Поэтому придется посочувствовать тем, у кого много эдаких постоянных разниц в составе активов. Вы держитесь там, если еще не успели перевести постоянные разницы во временные. Как это делать — дело сугубо техническое. Удачи вам. Надеюсь, впредь постоянные налоговые доходы и расходы будут встречаться на вашем пути намного реже.
Освежающий фреш, или Балансовый способ в чистом виде
Если вы продвинутый бухгалтер, если не боитесь новых и современных веяний, если любите всегда попробовать что-то новенькое — пожалуйста. Балансовый метод именно для вас. Все в нем подкупает: простота, ясность, экономия времени, экономия на проводках, всякие иностранные слова...
Короче, надо пробовать обязательно. А то, что главного регламентирующего документа у нас, считай, нет, так это даже и лучше. С качеством ПБУ
Сначала, пока память свежа, о переходных процедурах. Все сказанное выше об остатках постоянных разниц из метода отсрочки, касается и перехода на балансовый метод. Даже больше касается. Так как временные разницы здесь определяются только из стоимости активов и обязательств, первое, что надо было сделать, — это оставить на 01.01.2020 их чисто бухгалтерскую и чисто налоговую стоимость.
Как это делать конкретно, решать вам. Здесь на первое место выходят особенности организации учета по
Смотрите, разницы в стоимости активов и обязательств теперь надо брать на начало и на конец отчетного периода. Для баланса на 01.01.2020 нам нужно получить правильное входящее сальдо отложенного налога. Это будет сальдо или счета 09, или счета 77 . Его надо определить по остатку временных разниц, исходящих из активов и обязательств.
Получив правильную входящую сумму на счете 09 или 77, сверяем ее с той, что у вас в балансе на 31.12.2019, где она определена по правилам старого метода отсрочки. Если эти сальдо совпадут — пьем шампанское. Если разниц мало, быстро ищем их корни и доводим через
Более основательно переходные положения на балансовый метод расписаны в рекомендации БМЦ
Там же советы по ретроспективному пересчету показателя отложенного налога для сравнительных периодов баланса на 31.12.2020 и ОФР за 2020 г. Конечно, это тоже надо будет делать. Сложность ретроспекции покажет ваш объем пересчета входящего сальдо отложенного налога на 01.01.2020.
Радует то, что большинству из нас такой пересчет достаточно будет сделать еще на одну дату — на 31.12.2018 и все. Времени на это достаточно, так как официальную отчетность большинство готовит ежегодно. Для промежуточных отчетов можно взять прошлогодние данные, если пересчет на 01.01.2020 показал несущественные отличия в суммах отложенного налога.
С учетной политикой все просто. О выборе балансового метода с 2020 г. сообщите словами ПБУ
К хорошему быстро привыкаешь
Прошло только 5 месяцев 2020 г. Этого времени, конечно, мало, чтобы по-настоящему распробовать сладости балансового способа. На словах все понятно и просто. А на практике даже элементарные вещи поначалу могут поставить в тупик.
В начале года бухгалтерско-налоговое сообщество было активно вовлечено в проблемы перехода. На сегодня градус таких разговоров, конечно, упал, а обсуждений текущих и узких вопросов почти нет. Тишина для нас — показатель рабочего процесса. Значит, распробовали и не можем остановиться. Если так, то под конец разговора надо закрепить в памяти основы балансового метода. Они таковы:
— забыть о постоянных разницах навсегда. Их для нас нет, в том числе в учете;
— временные разницы фиксируются только на отчетную дату. В течение года не нужно следить за ними и искать их;
— нулевые временные разницы не нужны;
— ОНА и ОНО по конкретным объектам активов/обязательств нет, только по совокупности;
— наличие налогового актива или обязательства и отсутствие бухгалтерского не ошибка;
— счета 09 и 77 корреспондируют только со счетом 99;
— ответы на вопросы искать не в ПБУ
Собственно, на этой ноте можно и заканчивать нашу встречу. Надеюсь, теперь все встало на свои места. И удивление от начала семинара, от первой его части, думаю, снято. С методом отсрочки расставаться непросто. И я искренне понимаю тех, кто голосует за него. Проживет ли он еще 16 лет или больше — не важно. Сейчас он есть, но его понятийные изъяны никуда не уйдут.
А помните, как все начиналось? Какие были ожидания! Наконец-то! Поправки в
Переходите на балансовый метод. Если не с этого, то с 2021 г. А пока — прибылей вам и вашим организациям. Будет прибыль — будет и налог. Учесть его приятнее, чем не учесть.
