Новое старое восемнадцатое (ПБУ)
Не(у)годный налог на прибыль
Что было не так с расходом по налогу в бухучете
Карантин подвинул сроки сдачи отчетности-2020 и даровал время обратиться к теме немного уже остывших отложенных налогов в бухучете. Хорошая возможность поглядеть на них спокойно и со стороны: эксперты высказались, учетные программы выдали инструкции. Переваривать все это мы уже начали. А если кто-то еще не начал, объясню, что, собственно, случилось и почему.
Ровно 16 лет, с 19.11.2002 по 20.11.2018, от Приказа
Что это вообще было? Я имею в виду ПБУ
А ведь были более подходящие объекты для эксперимента, к примеру выручка, себестоимость и прочие основные статьи отчета о финансовых результатах (ОФР), объединенные основным бухгалтерским принципом начисления. Когда факт хозяйственной жизни (операция) признается без прямой связи с получением или выплатой денег. Худо-бедно, но и в 2002 г., году появления ПБУ
Касательно отчета о финансовых результатах — все его статьи от выручки до прибыли по умолчанию определяются начислением. Только начисление начислению рознь. Российское до сих пор не учитывает стоимость денег во времени, а с ними — стоимость активов и пассивов, как следствие — доходов и расходов.
В международном же учете доходы и расходы для ОФР делятся с учетом времени на их монетизацию. Поэтому статьи ОФР по МСФО сильно отличаются от таких же по РСБУ. Но в движении к международному учету первым пригодным для перевода на МСФО был выбран почему-то порядок бухучета налога на прибыль.
Так в 2002 г. появилось ПБУ
Но тогда у Минфина не получилось отпустить бухучет в свободное плавание, оторвать его от исчисления налогов и наоборот. Вот и пошел наш бухучет своим путем, отдельным от МСФО, — путем придумывания национальных особенностей, можно сказать, суверенных правил учета налога на прибыль.
В итоге 17 годовых балансов (с 2003 по 2019 г.) пришлось бухгалтерам выискивать непонятые активы и обязательства из непонятных разниц в доходах и расходах. Мы справились, но какой ценой?
Эта цена — время, что уходило на учет каждой операции в двух ипостасях: налоговой и бухгалтерской. Цена — нервные клетки, потерянные на развилке временных и постоянных разниц. Цена — головоломка от инструкций по применению ПБУ
Но почему у Минфина поначалу не получилось? Почему от предложенного им самим метода, названного методом отсрочки, пришлось отказаться? Попробую ответить.
Отчет о финансовом положении (баланс) и ОФР связаны таким образом, что первый (баланс на начало и конец года) есть следствие второго. То есть финансовые результаты объясняют, почему отличаются балансовые статьи на 31 декабря предыдущего и текущего годов. Что произошло за этот период, а не что было в его начале и в конце.
К примеру, из ОФР видно, за счет чего нераспределенная (она же — чистая) прибыль в балансе изменилась с суммы на начало года до суммы на его финал.
Подробнее о том, как взаимоувязаны бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, читайте в семинаре А.А. Мирошниченко «Как составить бухгалтерскую отчетность, ч. 2».
По этой причине у баланса и ОФР разная размерность. Для финансовых результатов берут динамические (за период), а не статические (на дату) показатели. Их природа в корне различается. Из суммы чистой прибыли за год нельзя получить ее остаток на начало и конец года. Объекты ОФР — потоки доходов и расходов в тысячах рублей в год. А объекты баланса — активы и обязательства в тысячах рублей на 31.12.ХХ.
Теперь представим задачу: из разниц в потоках доходов и расходов двух систем учета, финансовой и налоговой, за отчетный период требуется определить, какие относятся к текущему периоду и влияют на текущий же налог. А какие — к будущим периодам и влияют на налог для тех времен.
Кроме того, надо понять, какие из разниц изменяют активы, а какие — обязательства. Но установив только изменения в доходах/расходах за отчетный год, мы получим разницы лишь за этот год, но никак не за будущие периоды.
Вот эта разная природа активов/обязательств и доходов/расходов стала причиной того, почему первоначальный метод ПБУ
Если объяснить на пальцах, то нам предлагалось по тому, сколько воды втекает в емкость и сколько вытекает оттуда за некий период времени, найти, сколько воды было в начале и в конце.
Временные разницы в ОФР и в бухучете до 2020 г.
Чтобы не быть голословным, предлагаю посмотреть пример в ПБУ
20.04.2003 организация А приняла к бухучету объект ОС с первоначальной стоимостью 120 000 руб. и сроком полезного использования (СПИ) 5 лет. Ставка налога на прибыль в то время — 24%.
В бухгалтерских целях фирма амортизирует ОС способом уменьшаемого остатка, а для налога на прибыль — линейным методом. При составлении бухотчетности и декларации по налогу на прибыль за 2003 г. организация А получила следующие данные (относительно примера в ПБУ я добавил величины прибыли).
Показатель | Величина показателя, руб. | |
в бухучете | в налоговом учете | |
Первоначальная стоимость ОС | 120 000 | |
Амортизация за 2003 г. | 40 000 | 20 000 |
Балансовая стоимость ОС на 31.12.2003 | ||
Прибыль без учета амортизации | 100 000 | 100 000 |
Прибыль с учетом амортизации |
А теперь почти то же самое, но на диаграммах.
Прибыль без учета амортизации, руб.
Прибыль с учетом амортизации, руб.
На что обращаем внимание: разница одна — 20 000 руб., но при соотношении расходов и прибыли по двум видам учета у нее противоположные знаки. Бухгалтерские расходы больше налоговых на 20 000 руб., а бухгалтерская прибыль — на столько же меньше.
С каким знаком брать разницу для ее квалификации? По соотношению расходов, как того требовала старая редакция ПБУ? Или по соотношению прибыли, расход из которой в виде налога мы, собственно, и определяе
Это не наивные вопросы. Если нормативный акт не дает ответа на них, каждый решает по-своему. В итоге одинаковый результат в учете или в отчетности может объясняться по-разному. Чтобы понять друг друга, бухгалтерам и экспертам, стоящим на разных понятиях вычитания (из расходов или прибыли), надо договариваться до начала разговора.
Но вернемся к разнице 20 000 руб. В отчетном периоде за счет нее увеличилась база по налогу. А поскольку у нас есть уверенность, что в будущем эта же разница приведет к обратному результату, она — вычитаемая временная.
Но пока, в текущем периоде, «вклад» этой разницы в условный расход по налогу на прибыль — результат умножения разницы на 24%, что дает
Потенциальный будущий вычет из налога на прибыль — это отложенный налоговый актив (ОНА) в сумме 4800 руб., который, по идее, нужно показать по дебету одноименного счета 09 и кредиту счета 99.
Но, забыв о прибыли и счете 99, прежняя редакция ПБУ предлагала проводку на 4800 руб. сделать по дебету счета 09 и кредиту счета 68. Более того, пример в текущей версии ПБУ
Но мы-то понимаем: никакой это не актив, а его изменение за отчетный период. Он высчитан из соотношения бухгалтерских и налоговых расходов за тот же отрезок времени! Нормативный акт нас обманывает.
ОНА на конец года получится, если к обороту в 4800 руб. прибавить сальдо ОНА на 1 января. Конечно, результат будет таким же, но только потому, что входящее сальдо по условиям примера в ПБУ равно нулю.
Такой же идеальный пример в ПБУ
Но все это работает до поры до времени. Стоит только продлить пример на следующий год, и тут же встает вопрос о сальдо на конец предыдущего года и начало нынешнего. А сальдо — это признак баланса, а не ОФР. Счета прибылей и убытков по итогам года обнуляются.
Это означает, что в отрыве от объекта, с использованием которого получается расход или доход, получить показатели отложенных налогов нельзя. Поэтому при первом же изменении ПБУ там пришлось написать: в аналитическом учете временные разницы учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла временная разниц
Видите, сколько слов пришлось использовать для разбора старой ПБУшной казуистики на тривиальном примере. Стоит только углубиться в практику, как мозг отказывается понимать, где разница, где налог, где актив.
Истинно разбирающиеся люди в отложенных налогах, их месте в балансе и ОФР — программисты учетных программ. Наверное, результат наших учетных решений только они и смогут понять. Пользователю же отчетности не всякий специалист растолкует составные части бухгалтерского налога на прибыль по методу отсрочки. Для этого понадобится изрядная доля смекалки.
Закончим наш пример из прошлого такими проводками на 31.12.2003.
Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
Начислен условный расход по налогу на прибыль | 99 | 68 | 14 400 |
Начислен ОНА | 09 | 68 | 4 800 |
Текущий налог получим через суммирование кредитового оборота по счету 68 в корреспонденции со счетами 99 и 09 — 19 200 руб. Столько же выйдет, если умножить налоговую прибыль 80 000 руб. на действовавшую в 2003 г. ставку налога на прибыль
Все красиво и правильно? Не тут-то было. В ОФР проводка 09 – 68 даст изменение ОНА, величина которого уменьшит итоговый расход по налогу на прибыль и тем самым увеличит чистую бухгалтерскую прибыль. Другими словами, оборот по дебету счета 09 — это доход в ОФР.
Как видите, просто безнравственная запись по счетам и актива — счет 09, и обязательства — счет 68, означающая налоговый доход и расход одновременно! В терминологии ПБУ
Сложно? А легко и не может быть с корневыми проблемами старой редакции ПБУ
Постоянные разницы в ОФР и в бухучете до 2020 г.: теория
В отличие от временных разниц, постоянные возникают и дают налоговый эффект исключительно в отчетном периоде. Если налогооблагаемая прибыль и сам налог уменьшаются, то постоянная разница приводит к возникновению постоянного налогового актива — ПНА.
Если все наоборот, «рождается» постоянное налоговое обязательство — ПНО. Чтобы определить ПНА и ПНО, нужно соответствующую постоянную разницу умножить на ставку налога на прибыль.
То есть учитывать последствия ПНА и ПНО легко: это дополнительный к условному доход или расход по налогу. Так говорят МСФОшники. На проводках все выглядит следующим образом.
Содержание операции | Дт | Кт |
Начислен условный расход по налогу на прибыль | 99 | 68 |
Начислен ПНА | 68 | 99 |
Начислено ПНО | 99 | 68 |
Простим Минфину очередной терминологический ляп: налог на прибыль у нас в бухучете — расход, а уменьшают и увеличивают его активы и обязательства соответственно. Дело житейское.
Проблема в другом: простота постоянных разниц обманчива. Чтобы признать разницу таковой, нужно основательно покопаться в ее налоговой природе. Именно в налоговой, не в бухгалтерской, потому как бухучет охватывает всю совокупность хозяйственной жизни по определению. А НК интересует гораздо более узкий круг вопросов.
Для квалификации разницы в качестве истинно постоянной нужно твердо знать: соответствующая операция точно не будет влиять на базу по налогу на прибыль. Ни в текущем периоде, ни в любом другом.
Поэтому открываем гл. 25 НК и ищем там операцию, похожую на ту, что мы показали в бухучете. Ищем и часто... не находим. Неудивительно, ведь налоговый и бухгалтерский учет — это две разные системы. У них разные цели и методы, разная терминология.
И прибавим еще страх. А вдруг расход «по прибыли» нельзя учесть или налоговый убыток боязно показывать? Как здесь выбирать между квалификацией разниц в качестве временных или постоянных? Нет ни времени, ни сил. Так и рождаются постоянные разницы на ровном месте.
Масла в огонь подливает даже Минфин как ведомство, отвечающее за бухучет. Вспомним Методические рекомендации по проверке налога на прибыль. В этот документ напрасно включили множество примеров постоянных разниц. Некоторые до сих пор живут и здравствуют.
Возьмем якобы постоянную разницу, возникающую при единовременном списании на налоговые расходы имущества стоимостью более 40 000 руб., но менее 100 000 руб. и СПИ больше 12 месяцев. В бухучете, как известно, такой объект — ОС и его надо амортизировать в течение СПИ.
В итоге для целей налогообложения прибыли расход учли целиком в текущем периоде, а в бухучете аналогичный расход отсутствует — здравствуй, постоянная разница! Вроде как. А вроде потому, что по этой логике амортизацию объекта в бухучете тоже следует отнести к постоянной разнице. Ведь в налоговом учете соответствующего расхода нет.
В результате две постоянные разницы возникают в разных периодах и с разным знаком. Этот факт является первым признаком временности. А Минфин его не увидел. И на практике путаница с квалификацией разниц министерством порождала все новые мнимые постоянные разницы. Вот некоторые их них.
Операция, которая приводит к появлению постоянной разницы по версии Минфин | Почему разница не постоянная |
Суммы от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости | Стоимость ценных бумаг будет учтена в налоговой базе при их выбытии |
Отчисления в резерв под обесценение ценных бумаг | |
Восстановление резерва под обесценение ценных бумаг | |
Дивиденды, полученные организацией от других юридических лиц | Разницы нет в принципе. Дивиденды не формируют сравнительную базу по налогу |
Отчисления в резерв под обесценение МПЗ в бухучете | Стоимость МПЗ будет учтена в налоговой базе при их выбытии |
Отчисления в резерв по сомнительной дебиторской задолженности в бухучете | Сумма задолженности будет учтена в налоговой базе в периоде признания долга безнадежным |
Амортизационная премия по капвложениям в налоговом учете | Различный по времени порядок признания одного расхода |
Отражение стоимости имущественных прав в бухучете в качестве нематериального актива (НМА) и включение этой же стоимости в прочие налоговые расходы единовременно |
Постоянные разницы в ОФР и в бухучете до 2020 г.: практика
Отругав Минфин с аудиторами, знающие люди быстро предлагают что-то свое, не утруждаясь объяснить, к чему ведет неправильность квалификации временных разниц как постоянных. А мы с вами посмотрим, какова цена этой ошибки.
Вернемся к любимому многими авторами примеру с ОС в бухучете и единовременным расходом в налоговом учете.
Пример. Квалификация разниц, возникающих из-за разных правил учета основных средств
/ условие / Для целей бухучета первоначальная стоимость объекта ОС 100 000 руб. Ввод в эксплуатацию — декабрь 2019 г. Линейная амортизация, СПИ 36 месяцев. В налоговом учете вся сумма учтена в расходах в декабре 2019 г. Без учета операций с ОС прибыль в бухгалтерском и налоговом учете одинаковая — 300 000 руб. Ставка налога 20%.
В результате за 2019 г. в бухучете расходов нет, в налоговом учете расходы 100 000 руб., разница —
Оценим влияние на величину бухгалтерской чистой прибыли двух вариантов квалификации возникшей разницы по ПБУ
/ решение / Рассмотрим два варианта квалификации возникшей разницы.
Вариант 1. Разницу в 100 000 руб. квалифицируем как постоянную.
В бухучете она ведет к уменьшению налога от условного до текущего и, как следствие, к возникновению ПНА. Условный налог
В итоге
Наименование показателя | Код | За год |
Прибыль (убыток) до налогообложения | 2300 | 300 |
Текущий налог | 2410 | (40) |
в том числе постоянные налоговые обязательства (активы) | 2421 | 20 |
Изменение отложенных налоговых обязательств | 2430 | — |
Изменение отложенных налоговых активов | 2450 | — |
Чистая прибыль (убыток) | 2400 |
Вариант 2. Разницу в 100 000 руб. квалифицируем временной, так как по одному и тому же объекту учета расходы принимаются и для целей бухучета, и для налоговых целей, но в разных периодах.
Временная разница в будущем приведет к увеличению налога (от условного к текущему) и, как следствие, в отчетном периоде — к отложенному налоговому обязательству, равному
При таком подходе
Наименование показателя | Код | За год |
Прибыль (убыток) до налогообложения | 2300 | 300 |
Текущий налог | 2410 | (40) |
в том числе постоянные налоговые обязательства (активы) | 2421 | — |
Изменение отложенных налоговых обязательств | 2430 | (20) |
Изменение отложенных налоговых активов | 2450 | — |
Чистая прибыль (убыток) | 2400 |
Что мы увидели в этом примере? Разницу в величине чистой прибыли на величину ПНА (или ОНО?). И это только по одной операции. Тысячи операций могут вылиться в миллионы рублей увеличения или уменьшения чистой прибыли.
В первом варианте ПНА спрятан в текущем налоге и для искушенного пользователя отчетности объясняет: текущий налог получился таким небольшим потому, что в налоговом учете признали расходов больше, чем в бухгалтерском, и это такая данность! Такой у нас, понимаете, налоговый закон.
Благодаря этому и чистой прибыли много, и ее можно поделить между участниками. И каждый участник, радостный такой, думает: «Какой же отличный налоговый закон!», а затем ждет на следующий год новых прибылей.
Но в следующем году нам придется объяснять ровно обратное, пенять на НК, показывать меньше прибыли и развеивать розовые мечты участника. В итоге он подумает: «Странный налоговый закон какой-то: один год в плюс, другой — в минус».
Второй вариант, с квалификацией разницы в качестве временной, консервативный. В нем общий расход по налогу на прибыль (текущий плюс отложенный) стал больше. ОНО показывает, что, хотя текущий налог мал относительно бухгалтерской прибыли, придет время и придется заплатить больше. Поэтому за отчетный год чистая прибыль, которую можно поделить, меньше, чем при варианте 1. Зато когда наступит пора перечислять налог, будет из чего его взять.
Ваше мнение: какой из вариантов более правильный и обоснованный? Риторический вопрос, согласитесь.
За 16 лет мы вроде научились справляться с ПНО/ПНА/ОНО/ОНА. ПБУ за ненадобностью не открывали, отслеживали равенство Данные бухгалтерского учета = Данные налогового учета + Временные разницы + Постоянные разницы.
Почему доход в ОФР со знаком минус — не думали, доверяли учетным алгоритмам. Не удивлялись нововведениям: комплексные разницы? И их учтем. Посмотреть со стороны, что и зачем мы делаем, — нет, на это уже не было сил и времени.
Теперь время пришло: Минфин радикально обновил ПБУ
У меня же для начала простой вопрос: неужели ПБУ
Каким должен быть «бухгалтерский» налог на прибыль
Как работает международный метод получения отложенных налогов
Еще немного терпения. Перед чтением последних изменений в нашем ПБУ
В нем используется балансовый метод определения временных разниц. Для этого фиксируется разница в стоимости всех активов и всех обязательств на начало и конец отчетного периода (например, года). Временные разницы по IAS 12 это, цитирую, «разницы между балансовой стоимостью актива или обязательства в отчете о финансовом положении и налоговой стоимостью этого актива или обязательств
Балансовая стоимость берется из бухгалтерского баланса. Что такое налоговая стоимость, прописано так: «Налоговая стоимость актива или обязательства — сумма, в которой определяется указанный актив или обязательство для целей налогообложени
Разницы делятся, понятно, на налогооблагаемые и вычитаемые, снова цитата:
«Временные разницы могут представлять собой:
(a) налогооблагаемые временные разницы... которые приведут к налогооблагаемым суммам при расчете налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов в момент возмещения или погашения балансовой стоимости указанного актива или обязательства;
(b) вычитаемые временные разницы... которые приведут к суммам, вычитаемым при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов в момент возмещения или погашения балансовой стоимости указанного актива или обязательства».
Временные разницы по активам
Какие именно разницы и в каких случаях образуются, IAS 12 тоже объясняет. Касательно разниц в стоимости активов читаем п. 16: «Если балансовая стоимость актива превышает его налоговую стоимость, то сумма налогооблагаемых экономических выгод будет превышать сумму, которую разрешено будет принять к вычету в налоговых целях. Эта разница представляет собой налогооблагаемую временную разницу, а обязанность по уплате возникающих в результате налогов на прибыль в будущих периодах — отложенное налоговое обязательство».
Следом изучаем п. 25 IAS 12: «...если балансовая стоимость актива меньше его налоговой стоимости, разница приводит к возникновению отложенного налогового актива в отношении налогов на прибыль, которые будут подлежать возмещению в будущих периодах».
Вот «активные» разницы в картинках.
Стоимость актива-1 на 31 декабря | Стоимость актива-2 на 31 декабря | |||
балансовая | налоговая | балансовая | налоговая | |
100 | 100 | |||
70 | 70 | |||
В будущих периодах при возмещении стоимости актива-1: | В будущих периодах при возмещении стоимости актива-2: | |||
налоговый расход меньше бухгалтерского | налоговый расход больше бухгалтерского | |||
↓ | ↓ | |||
налоговая база больше бухгалтерской | налоговая база меньше бухгалтерской | |||
↓ | ↓ | |||
расход по налогу увеличится | расход по налогу уменьшится | |||
↓ | ↓ | |||
налогооблагаемая временная разница (НВР) | вычитаемая временная разница (ВВР) | |||
↓ | ↓ | |||
отложенное налоговое обязательство (ОНО) | отложенный налоговый актив (ОНА) |
Другой вариант для запоминания, какие разницы по стоимости активов к чему приводят, — вот такие формулы:
Пример. Разницы по активам, приводящие к появлению ОНО и ОНА
/ условие / Бухгалтерская стоимость ОС, актива-1, — 100 000 руб. Выручка от использования ОС подлежит налогообложению. В налоговом учете отражена амортизационная премия — 30 000 руб. Налоговая стоимость актива-1 —
Бухгалтерская стоимость дебиторской задолженности, актива-2, — 200 000 руб., создан бухгалтерский резерв по сомнительному долгу — 60 000 руб., балансовая стоимость долга —
/ решение / Определим, какие разницы возникают по активу-1, а какие — по активу-2.
Актив-1, ОС. Стоимость актива в бухгалтерском учете больше, чем в налогово
Актив-2, дебиторская задолженность. Стоимость актива в бухгалтерском учете меньше, чем в налогово
Временные разницы по обязательствам
Среди обязательств разницы искать сложнее. Обязательства — антиподы активам. Если активы (ресурсы) заключают в себе будущий приток выгод (например, получение дохода от продажи), то обязательства — наоборот, будущий отток ресурсов.
Признанное, или «начисленное», обязательство означает, что в будущем придется ресурсы отдать: деньги или другие активы. На отчетную дату отток как бы зарезервирован:
— или прямо: дебет расход – кредит обязательство;
— или косвенно: дебет актив – кредит обязательство.
При погашении обязательства, то есть при фактическом оттоке ресурсов, его величина может приниматься для налогообложения в другом периоде и (или) в иной сумме, чем в бухучете. В таком случае и возникает временная разница между балансовой и налоговой стоимостью обязательства.
С ходу понять смысл и стоимость налогового обязательства по IAS 12 непросто. Это оттого, что обычно законы о налогах на прибыль оперируют доходами и расходами. Использование активов для налогообложения еще понятно, а вот применение обязательств в их широком бухгалтерском смысле для целей, например, гл. 25 НК надо искать.
Налоговый учет просто не предполагает двойной бухгалтерской записи. По этой причине в МСФО определение налоговой стоимости обязательств привязано к бухгалтерской и звучит замысловато. Даю длинную цитату:
«Налоговая стоимость обязательства равна его балансовой стоимости, уменьшенной на те суммы, которые в будущих периодах будут подлежать вычету в налоговых целях в отношении данного обязательства. В случае доходов, полученных авансом, налоговая стоимость возникшего в результате обязательства равна его балансовой стоимости за вычетом любой суммы соответствующего дохода, в которой он не будет облагаться налогом в будущих периода
Более понятный перевод этого определения: налоговая стоимость обязательства — сумма, которая не будет вычитаться (будь то расход или доход) из налоговой базы будущих периодов при выбытии ресурсов во исполнение данного обязательства.
Возможно, надо просто запомнить:
— налоговая стоимость активов — для ВЫЧЕТА из налоговой базы в будущем;
— налоговая стоимость обязательств — для НЕВЫЧЕТА из налоговой базы в будущем.
Но прежде чем пытаться определить налоговую стоимость обязательства, стоит понять, имеются ли вообще разницы по нему. Для этого просто задайте себе такие вопросы: повлияет ли предстоящее погашение обязательства на налоговую базу будущего период, придется ли корректировать бухгалтерскую прибыль, чтобы получить налогооблагаемую при погашении обязательства?
Если ответы «да», то налоговая стоимость обязательства отличается от балансовой. В противном случае налоговая стоимость равна балансовой.
Равенство стоимостей обязательств будет встречаться у нас намного чаще, чем неравенство. В балансе обязательства — кредиты и займы, задолженность поставщикам, работникам, бюджету, полученные авансы и т. д.
При погашении обычной кредиторки расходов или доходов, по идее, в бухучете и для налога на прибыль нет. Выплатили налоги и зарплату, перечислили поставщику деньги за товары — какие тут разницы? Правильно — их нет, так как перечисление денег в погашение таких обязательств никак не влияет на налоговую базу.
Итак, для целей IAS 12 если в бухучете обязательство есть, то и в налоговом учете оно тоже должно быть. Для сравнения надо просто найти стоимость налогового обязательства. А она высчитывается из бухгалтерской суммы. Смотрим схемы разниц по обязательствам.
Стоимость обязательства-1 на 31 декабря | Стоимость обязательства-2 на 31 декабря | |||
балансовая | налоговая | балансовая | налоговая | |
100 | 0 | 100 | 100 | |
В будущих периодах при погашении обязательства-1: | В будущих периодах при погашении обязательства-2: | |||
в бухучете расходов нет, так как есть погашаемое обязательство; в налоговом учете расходы появятся в будущем, поскольку налоговая стоимость обязательства равна нулю | в бухгалтерском и налоговом учете расходов нет, так как есть погашаемое обязательство | |||
↓ | ↓ | |||
налоговая база меньше бухгалтерской | налоговая база равна бухгалтерской | |||
↓ | ↓ | |||
расход по налогу уменьшится | расход по налогу не изменится | |||
↓ | ↓ | |||
вычитаемая временная разница (ВВР) | временная разница не возникает | |||
↓ | ||||
отложенный налоговый актив (ОНА) |
И формула разниц по стоимости обязательств:
Вы можете спросить: а где же диаграмма и формула под ситуацию, когда стоимость обязательства в бухучете временно меньше налоговой, а потому приводит к возникновению НВР и ОНО?
Дело вот в чем: из определения налоговой стоимости обязательства можно сделать вывод, что она не может быть больше бухгалтерской. Так ли это, мы увидим, когда будем более подробно рассматривать балансовый метод вычисления разниц по обновленному ПБУ
Пример. Разницы по обязательствам, приводящие к ОНА и не приводящие к различиям вовсе
/ условие / В бухгалтерском учете начислено оценочное обязательство-1 — 100 000 руб. В налоговом учете расходы будут отражены при наступлении события, с которым связано оценочное обязательство.
В бухгалтерском и налоговом учете начислено обязательство-2 — зарплата работникам в сумме 200 000 руб. Там и там расходы отражены одновременно.
/ решение / Определим, какие разницы возникли по обязательству-1 и появились ли они в принципе по обязательству-2.
Обязательство-1. В налоговом учете стоимость оценочного обязательства высчитывается из бухгалтерской. Берем 100 000 руб. и вычитаем сумму, которая будет учтена в налоговой базе при погашении обязательства в бухучете, — тоже 100 000 руб. Значит, налоговая стоимость обязательства равна
Обязательство-2. В бухгалтерском и налоговом учете вся сумма расходов признана в текущем периоде, и в будущем никаких вычетов из налоговой базы не предвидится. Бухгалтерская стоимость обязательства равна налоговой, поэтому временных разниц нет.
Учет временных разниц по IAS 12
Напомню, что IAS 12 предусматривает использование балансового метода учета временных разниц. Отсюда правило — в течение года временные разницы можно не отслеживать. Они нам потребуются только входящими данными на 1 января и конечными данными на 31 декабря.
Обороты активов и обязательств внутри года вовсе не будут нужны. Кроме этого, для учета отложенных налогов нужны будут свернутые данные по всем разницам. Можно посчитать сумму всех налогооблагаемых разниц и уменьшить ее на сумму всех вычитаемых. Эта «разница разниц» даст сам отложенный налог. IAS 12 позволяет так делат
На практике сворачивать временные разницы можно, простите за тавтологию, по-разному: ежемесячно, отдельно по активам и отдельно по обязательствам — не суть важно. Главное — понять принцип: надо сделать бухгалтерский и налоговый баланс. Разница валют балансов должна дать искомую временную. Грубо говоря, на 31 декабря нужно составить такую таблицу.
Актив/обязательство | Балансовая стоимость, руб. | Налоговая стоимость, руб. | Разница, руб. (гр. 2 – гр. 3) | Квалификация разницы |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
Актив 1 | 100 000 | 60 000 | 40 000 | НВР |
Актив 2 | 60 000 | 70 000 | ВВР | |
ВСЕГО Активы | 160 000 | 130 000 | 30 000 | НВР |
Обязательство 1 | 10 000 | 0 | 10 000 | ВВР |
Обязательство 2 | 40 000 | 30 000 | 10 000 | ВВР |
ВСЕГО Обязательства | 50 000 | 30 000 | 20 000 | ВВР |
ВСЕГО Разницы | х | x | НВР |
Как видите, для заполнения таблицы нужно брать только активы и обязательства. В разделе III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса разницы искать пока не будем. Это отдельное и исключительное действо.
Итог такой таблицы дает возможность учесть в бухгалтерском учете сумму отложенного налога. По итогам примера в таблице налогооблагаемая временная разница — 10 000 руб., ОНО —
Сумма 2000 руб. должна стать сальдо по счету ОНО, то есть по счету 77, на 31 декабря. Чтобы получить такое сальдо, отражаем в учете изменение ОНО и ОНА. Если было сальдо ОНА, списываем ОНА и начисляем ОНО, если было ОНО, увеличиваем его или уменьшаем — в зависимости о того, какое сальдо было на начало года. Это у нас получится легко.
Номер варианта | На конец периода, руб. | На начало периода, руб. | Обороты за период, руб. | |||
ОНО | ОНА | ОНО | ОНА | ОНО (гр. 2 – гр. 4) | ОНА (гр. 3 – гр. 5) | |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
1 | 2000 | 0 | 0 | 0 | 2000 | 0 |
2 | 2000 | 0 | 0 | 1000 | 2000 | |
3 | 2000 | 0 | 3000 | 0 | 0 |
Обороты за период дают изменение разниц для ОФР. Несложная арифметика, но для нее надо иметь налоговый баланс. Однако, по большому счету, проблем с балансовым методом, как видите, нет. На практике, когда вы набьете руку, с разницами будет полегче. А при чтении IAS 12 среди множества примеров важно не потерять главные посылы этого стандарта:
— временные разницы могут быть только по тем активам и обязательствам, использование или погашение которых влияет на прибыль для налогообложения;
— важно разделять временные разницы по разным налоговым базам: разные ставки налога, обособленная деятельность, особый порядок для отдельных операций;
— вычитаемую разницу надо признавать только при наличии вероятности получения в будущем налогооблагаемой прибыли.
Постоянные разницы и IAS 12
Такого понятия, как постоянные разницы, в IAS 12 нет. Что-то подобное требуется раскрывать в пояснениях к ОФР. Поэтому обратимся к налоговым статьям этого отчета.
По МСФО расход по налогу, вычитаемый из прибыли до налога, складывается из двух показателей: текущего налога и отложенного налога. Текущий берем из налоговой декларации, отложенный вычисляем балансовым методом.
И на самом деле нам это давно знакомо. До 2020 г. расход по налогу мы отдельной суммой не показывали, но делали почти то же. По старой редакции ПБУ
По IAS 12 из бухгалтерской прибыли вычитают расход по налогу одной суммой, которая формируется из текущего налога и отложенного налога. В результате расход по налогу = текущий налог ± отложенный нало
Отложенный налог по IAS 12 — это то же самое, что и сальдированное изменение ОНО и ОНА по ПБУ
Таким образом, расход по налогу, посчитанный по предыдущей версии ПБУ
Для расчета текущего налога через бухучет по старому ПБУ
Оттого постоянные разницы были в форме ОФР до 2020 г. Теперь они нам не нужны, так что из отчета их убрали. Взгляните на сравнительную таблицу. Цветом показано, какие статьи старой версии ОФР соответствуют статьям новой версии отчета согласно IAS 12.
Прибыль (убыток) до налогообложения | 2300 | Прибыль (убыток) до налогообложения | 2300 | |
Текущий налог на прибыль, в т. ч. | 2410 | Налог на прибыль, в т. ч. | 2410 | |
постоянные налоговые обязательства (активы) | 2421 | текущий налог на прибыль | 2411 | |
Изменение отложенных налоговых обязательств (сальдо оборотов ОНО) | 2430 | отложенный налог на прибыль | 2412 | |
Изменение отложенных налоговых активов (сальдо оборотов ОНА) | 2450 | |||
Прочее | 2460 | Прочее | 2460 | |
Чистая прибыль (убыток) | 2400 | Чистая прибыль (убыток) | 2400 |
Теперь наш ОФР 2020 больше похож на международный отчет, к которому есть требование пояснить, как расход по налогу связан с показателем прибыли до налогообложения.
Тривиальный вариант объяснения этой взаимосвязи: из расхода по налогу вычесть результат умножения прибыли (убытка) до налогообложения на ставку налога. Далее буду называть эту прибыль бухгалтерской. Или, что еще ближе, для объяснения взаимосвязи вычесть из расхода по налогу условный расход по
Что это за разность, я сейчас поясню. Условный расход по налогу связан с текущим уже рассмотренной и знакомой каждому бухгалтеру формулой расчета текущего налога на прибыль. Она основана на принципе доведения условного расхода по налогу до текущего налога на счете 68. Все, что проходит по кредиту счета 68, увеличивает сумму налога и, соответственно, прибавляется к нему. Ведь мы считаем именно налог со знаком плюс.
А в
С каким знаком брать сальдо оборотов по ОНА и ОНО в ОФР, проще запомнить, чем разбираться, почему именно так. Актив для ОФР — потенциальный доход; обязательство — потенциальный расход. Соответственно, положительное сальдо ОНА для ОФР — прибыль, а положительное сальдо ОНО — убыток.
Таким образом, когда мы считаем расход по налогу на прибыль для ОФР, то прибыль из расхода вычитаем, а убыток — прибавляем. Как-то так. Поэтому формула подсчета расхода по налогу на прибыль для
А чтобы вычислить условный расход по налогу, понадобится такая формула:
Теперь определим разность между расходом по налогу на прибыль и условным расходом по нему же, соединив две предыдущие формулы. Помните:
В итоге правила арифметики привели нас к такой финальной формуле:
То есть связь между расходом по налогу на прибыль и бухгалтерской прибылью — это и есть ПНО с ПНА. Значит, простым вычитанием из одного показателя ОФР другого можно объяснить требуемую взаимосвязь.
Если такая разница получится существенной, то о ней придется рассказать подробнее. В МСФО это делается, например, делением прибыли до налогообложения на части (компоненты) в зависимости от особенностей их налогообложения или использованием средневзвешенной налоговой ставки. При этом ни слова о постоянном налоговом расходе или доходе.
Так что, применяя балансовый метод, о постоянных разницах надо забыть. Но если что, их величину легко посчитать как разницу между расходом по налогу и условным расходом по нему же.
Как Минфин два способа учета одного налога поженил
Старые грабли на пути к балансовому методу
Итак, осознав проблемы метода отсрочки и прелести балансового, самое время приступить к исследованию того, что предлагает нам новейшая редакция ПБУ
Как непосредственным пользователям нормативных актов, нам от них многого не надо. Достаточно нормальных определений и непротиворечивого их использования в тексте. Еще лучше, если язык НПА будет понятным, а повествование — логичным. В отношении ПБУ
Во-первых, о словах. Как вы лодку назовете, так она и поплывет. ПБУ
Если же речь идет об особом порядке определения и раскрытия в финансовой отчетности налога с доходов, так именуйте тогда свой акт соответственно. Например, ПБУ
Ладно, пора к делу. Как всегда, начнем с конца. Итоги в бухучете подводят отчетностью. В этом смысле ПБУ
Одновременно из
Плюс к этому вроде как изменилась и сама цель ПБУ
Однако изменение целеполагания не всегда у нас означает движение к иным целям. Оказывается, можно, как и раньше, определять текущий налог бухгалтерскими проводками. В одном месте, в пункте 1, это зачеркнули, но в пункте 22 оставили. Цитирую: «Организация может использовать следующие способы определения величины текущего налога на прибыль: на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете, [и]... на основе налоговой декларации по налогу на прибыл
Таким закамуфлированным образом обновленный стандарт предлагает нам два совершенно различных способа определения текущего налога: старый — на основе «отсрочки» и новый — «балансовый». Кроме этой фразы о двух вариантах, ничего более в тексте ПБУ нет. И переходных условий — тоже.
Два антагониста в одном ПБУ
Наверное, поэтому сообщить новость о равноправии двух методов взялся сам Минфин, выпустив в декабре 2018 г. Информационное сообщение
Обязывающее заявление, но в дальнейшем тексте оно как-то затерялось. О том, что именно в обновленном стандарте стало соответствовать МСФО, Информационное сообщение вообще умалчивает. Далее по тексту перечисляются принятые изменения:
— новое определение временных разниц и перечень случаев, в которых они образуются;
— новый показатель «расход по налогу на прибыль», характеризующий изменение экономических выгод организации в связи с налогообложением прибыли.
И между делом, описывая пример из приложения к ПБУ
То есть, сказать открыто, сослаться на соответствующие нормы, хоть как-то обосновать свой вывод — нет, этого ничего нет. Да и статус сообщения — ненормативный. Вот так кулуарно, намеками и сносками к примерам, нам сообщают как бы по секрету: «Делай, как хочешь». Какой там МСФО?! Мы свое дело делаем — вы свое. А реально, если есть возможность ничего не менять, кто выберет иное?
Дальше — лучше и веселее. В следующем же разделе Информационного сообщения
И как это понимать? Один таки способ или то, что было ранее, не считать бывшим? Читаешь это Сообщение, и как-то даже самому неудобно. Если ПБУ
В п. 8 первое предложение — метод отсрочки, второе предложение — балансовый метод.
→ | 8. Для целей Положения под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или в других отчетных периодах, а также результаты операций, не включаемые в бухгалтерскую прибыль (убыток), но формирующие налоговую базу по налогу на прибыль в другом или в других отчетных периодах. | |
→ | 8. Временная разница по состоянию на отчетную дату определяется как разница между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его стоимостью, принимаемой для целей налогообложения. |
Ссылки на места (иногда до абзаца и предложения) первоисточника с основными понятиями и определениями для обоих методов я свел в таблицу, и вот что получилось.
Сущности методов | Метод отсрочки | Балансовый метод |
Разницы | Понятие разни | — |
Порядок аналитического учета временных разни | ||
Понятие постоянных разни | — | |
Понятие временных разни | — | |
— | Определение разни | |
Квалификация разни | ||
Пример | Пример | |
Пример | Пример | |
Отложенный налог | Понятие налог | |
Понятие ОНА и | ||
Изменение величины | — | |
Изменение величины | — | |
Постоянный налог | Понятие постоянного налогового расхода и постоянного налогового доход | — |
Определение постоянного налогового расхода и доход | — | |
Текущий налог | Понятие текущего налог | |
Способ определени | Способ определени | |
Условный налог | Понятие условного налог | — |
Способ определени | — |
Все остальные пункты ПБУ
Объявленное же Информационным сообщением
Теория — хорошо, а проводки — лучше
Проблемы с применением IAS 12 у нас, конечно, будут. Первая возникла «неожиданно». В МСФО нет проводок. Как нам учитывать в бухучете отложенные налоги? Спасибо Бухгалтерскому методологическому центру. Там среагировали быстро и все рассказали в Рекомендации
В сухом остатке про изменения в ПБУ
Некоторые товарищи успокаивают нас: мол, все это сделано для нашего бухгалтерского удобства. Чтобы переход на МСФО был мягким и безболезненным. Такая слышится забота о непростом бухгалтерском труде.
А на самом деле вышла нормативная анархия. Что в итоге получится с отчетностью по РСБУ? Кто пойдет в лес, а кто по дрова? Наверное, тем, кто отвечает за ее регулирование, это не важно. Но мне — важно. Отчетность подписываю я, а не какой-то дядя!
Барное меню: что изволите заказать?
Выбираем выдержанную настойку: старый метод отсрочки
В начале семинара мы долго бились со старой редакцией ПБУ
Понятно, что за такое время метод был отшлифован, учетные алгоритмы отточены и даже постоянный и сплошной двойной учет, бухгалтерский и налоговый, уже не кажется в тягость. Болеет того, есть и приверженцы метода отсрочки, причем как среди бухгалтеров, так и среди руководителей. Первые ратуют за точность и безошибочность учета, где все до единой операции проходят суммовой контроль:
И все до копейки расхождения легко находятся и устраняются. А руководство просит обороты постоянных разниц, когда решается на неналоговые траты. Все это я говорю к тому, что если есть возможность остаться на этом способе, то почему бы и нет? В таком случае возникает вопрос: надо ли что-то менять с 2020 г.? Давайте разбираться.
Ничего не меняем, работаем как раньше
Учетная политика. Выбор метода отсрочки в терминах ПБУ
Изменение представления расхода по налогу в ОФР вас коснется, если вы утвердили свои, отличающиеся от рекомендованных формы отчетности. Тогда «переутвердите» свой ОФР сообразно форме из Приказа Минфина
Другие новшества ПБУ
Я считаю, что никаких переходных положений для вас нет, поэтому пересчитывать отложенные налоги на 01.01.2020 не было необходимости. Отчетность за периоды 2020 г. в части отложенных налогов будет сопоставима со сравнительными периодами прошлого. Так что все у вас будет в шоколаде. Можно и дальше наслаждаться вкусом настойки, выдержанной на методе отсрочки.
Или меняем? Искусственный разум против ПНО
Нет, кое-что еще для вас есть. Камень преткновения для метода отсрочки — постоянные разницы. Не спешите теперь их учитывать. Подумайте семь раз. Если сразу какому-то расходу или доходу не ищется место в налоговой базе, не сдавайтесь.
Может статься, что он иначе называется или учитывается особым образом, а то и вовсе уже давно учтен. Кстати, в п. 11 ПБУ
Причины возникновения новых временных разниц по ПБУ | Величина разницы для метода отсрочки |
Переоценка активов по рыночной стоимости для целей бухучета | Сумма переоценки |
Признание в бухучете обесценения финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, запасов и других активов | Сумма обесценения |
Применение разных правил создания резервов по сомнительным долгам и других аналогичных резервов для бухгалтерских и налоговых целей | Разница в величинах резервов |
Признание в бухучете оценочных обязательств | Стоимость обязательств |
Применение различных правил учета процентов по займам и кредитам для бухгалтерских и налоговых целей | Сумма процентов, капитализированная в стоимости инвестиционных бухгалтерских активов |
Убыток, перенесенный на будущее, который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах | Сумма налогового убытка |
На этом можно было бы и закончить с методом отсрочки с 2020 г., если не рассматривать мнения, отличные от моего, о мероприятиях переходного периода. Как смогу, попробую о них сказать и прокомментировать.
Дело в том, что затратный пооперационный метод бухгалтерского расчета расхода по налогу на прибыль кроме фундаментальных вопросов о том, есть ли разница и если да, то какая, выявил множество чисто прикладных проблем. Все они родом из постоянных разниц и решались ими же.
Яркий тому пример — капитализация затрат в бухучете, например в ОС, но включение этих же затрат в прочие расходы по налоговой базе, а еще хуже — непризнание для целей налогообложения.
Метод отсрочки предусматривает немедленное фиксирование и отслеживание всех разниц абсолютно по всем операциям, в том числе по тем, где о расходах еще ничего не известно.
Так, разницы начинали свою работу, например, с счета 08. Чтобы соблюсти честность метода, требовалось по конкретному объекту ОС, с одной стороны, учитывать его балансовую стоимость, а с другой — налоговую и... плюс постоянную разницу. Так формировались постоянные разницы в стоимости активов.
Если к постоянной добавлялась временная, другой СПИ, например, то такие разницы называли уже комплексными. В дальнейшем при амортизации требовалось разницы погашать, и они погашались. Каждая своим кусочком — постоянным или временным. Издержки метода, что поделать.
В этом смысле бухгалтеры — заложники программистов. Если нас что-то не устраивает, приходится изворачиваться так, чтобы и учет не пострадал, и программа, отработав свои алгоритмы, выдала что-то внятное, а не огромные обороты и нулевое сальдо.
И вот с 2020 г. разработчики весьма популярных учетных программ решили исключить постоянные разницы из состава налоговой стоимости активов для тех, кто остается на затратном методе.
Если это решение исходит из того, что в ПБУ
Это положение ввели для тех, кто будет исповедовать балансовый метод, у нас же — метод отсрочки. Для нас в п. 8 ПБУ
Разницы мы отслеживаем по доходам и расходам, а не из стоимостей активов и обязательств. Да, активы помогают отслеживать разницы, но для нас это следствие метода, а не его основа. Обороты ОНА и ОНО получаются здесь только тогда, когда разницы достигают счетов финансовых результатов.
Но что поделать, если иначе программа отказывается работать нормально. Поэтому придется посочувствовать тем, у кого много эдаких постоянных разниц в составе активов. Вы держитесь там, если еще не успели перевести постоянные разницы во временные. Как это делать — дело сугубо техническое. Удачи вам. Надеюсь, впредь постоянные налоговые доходы и расходы будут встречаться на вашем пути намного реже.
Освежающий фреш, или Балансовый способ в чистом виде
Если вы продвинутый бухгалтер, если не боитесь новых и современных веяний, если любите всегда попробовать что-то новенькое — пожалуйста. Балансовый метод именно для вас. Все в нем подкупает: простота, ясность, экономия времени, экономия на проводках, всякие иностранные слова...
Короче, надо пробовать обязательно. А то, что главного регламентирующего документа у нас, считай, нет, так это даже и лучше. С качеством ПБУ
Сначала, пока память свежа, о переходных процедурах. Все сказанное выше об остатках постоянных разниц из метода отсрочки, касается и перехода на балансовый метод. Даже больше касается. Так как временные разницы здесь определяются только из стоимости активов и обязательств, первое, что надо было сделать, — это оставить на 01.01.2020 их чисто бухгалтерскую и чисто налоговую стоимость.
Как это делать конкретно, решать вам. Здесь на первое место выходят особенности организации учета по
Смотрите, разницы в стоимости активов и обязательств теперь надо брать на начало и на конец отчетного периода. Для баланса на 01.01.2020 нам нужно получить правильное входящее сальдо отложенного налога. Это будет сальдо или счета 09, или счета 77 . Его надо определить по остатку временных разниц, исходящих из активов и обязательств.
Получив правильную входящую сумму на счете 09 или 77, сверяем ее с той, что у вас в балансе на 31.12.2019, где она определена по правилам старого метода отсрочки. Если эти сальдо совпадут — пьем шампанское. Если разниц мало, быстро ищем их корни и доводим через
Более основательно переходные положения на балансовый метод расписаны в рекомендации БМЦ
Там же советы по ретроспективному пересчету показателя отложенного налога для сравнительных периодов баланса на 31.12.2020 и ОФР за 2020 г. Конечно, это тоже надо будет делать. Сложность ретроспекции покажет ваш объем пересчета входящего сальдо отложенного налога на 01.01.2020.
Радует то, что большинству из нас такой пересчет достаточно будет сделать еще на одну дату — на 31.12.2018 и все. Времени на это достаточно, так как официальную отчетность большинство готовит ежегодно. Для промежуточных отчетов можно взять прошлогодние данные, если пересчет на 01.01.2020 показал несущественные отличия в суммах отложенного налога.
С учетной политикой все просто. О выборе балансового метода с 2020 г. сообщите словами ПБУ
К хорошему быстро привыкаешь
Прошло только 5 месяцев 2020 г. Этого времени, конечно, мало, чтобы по-настоящему распробовать сладости балансового способа. На словах все понятно и просто. А на практике даже элементарные вещи поначалу могут поставить в тупик.
В начале года бухгалтерско-налоговое сообщество было активно вовлечено в проблемы перехода. На сегодня градус таких разговоров, конечно, упал, а обсуждений текущих и узких вопросов почти нет. Тишина для нас — показатель рабочего процесса. Значит, распробовали и не можем остановиться. Если так, то под конец разговора надо закрепить в памяти основы балансового метода. Они таковы:
— забыть о постоянных разницах навсегда. Их для нас нет, в том числе в учете;
— временные разницы фиксируются только на отчетную дату. В течение года не нужно следить за ними и искать их;
— нулевые временные разницы не нужны;
— ОНА и ОНО по конкретным объектам активов/обязательств нет, только по совокупности;
— наличие налогового актива или обязательства и отсутствие бухгалтерского не ошибка;
— счета 09 и 77 корреспондируют только со счетом 99;
— ответы на вопросы искать не в ПБУ
Собственно, на этой ноте можно и заканчивать нашу встречу. Надеюсь, теперь все встало на свои места. И удивление от начала семинара, от первой его части, думаю, снято. С методом отсрочки расставаться непросто. И я искренне понимаю тех, кто голосует за него. Проживет ли он еще 16 лет или больше — не важно. Сейчас он есть, но его понятийные изъяны никуда не уйдут.
А помните, как все начиналось? Какие были ожидания! Наконец-то! Поправки в
Переходите на балансовый метод. Если не с этого, то с 2021 г. А пока — прибылей вам и вашим организациям. Будет прибыль — будет и налог. Учесть его приятнее, чем не учесть.