Новости Тренинги Консультации Калькуляторы Формы
Журнал Календарь Типовые ситуации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Взносы и НДФЛ

Пониженные тарифы для малых и средних предприятий: кому доступны и как считать взносы

Событие из серии «Не было счастья, да несчастье помогло» — снижение с апреля и до конца года в два раза тарифов взносов для организаций и ИП из реестра малых и средних предприятий (МСП). Причем к пострадавшим отраслям относиться необязательно — достаточно быть МСП. В результате с выплат свыше 12 130 руб. на ОПС нужно отчислить 10%, на ОМС — 5%, а на ВНиМ вовсе 0%ст. 6 Закона от 01.04.2020 № 102-ФЗ.

ФНС пояснила, что тарифы становятся доступны с 1-го числа месяца включения в реестр и недоступны — с 1-го числа месяца исключения оттуда. Включение актуально, например, для тех, кто не сдал налоговую отчетность за 2018 г., не попал в реестр в 2019 г. и, соответственно, отсутствует там и сейчас. У таких компаний и ИП был последний шанс исправиться, представив отчетность до 30 июня. Тогда ФНС внесет их в реестр и они смогут начислять взносы по сниженным тарифамст. 19.2 Закона от 08.06.2020 № 166-ФЗ; Письмо ФНС от 29.04.2020 № БС-4-11/7300@.

Что до исключения из реестра и потери права на пониженные тарифы, то это может произойти не раньше 10 августа. В этот день реестр покинут те, кто не сдал отчетность за 2019 г. или перестал соответствовать критериям МСП. Например, по выручке или численности персоналаПисьмо ФНС от 22.05.2020 № СД-4-3/8479@.

Из-за того что пониженные тарифы для выплат сверх 12 130 руб. в месяц действуют только с апреля, ФНС пришлось изобретать отдельный алгоритм исчисления взносов до конца года. Вот что у нее получилосьПисьмо ФНС от 29.04.2020 № БС-4-11/7300@.

Месяц 2020 г.Формула подсчета взносов
ЯнварьБаза за 1 мес. х 30%
Февраль[База за 2 мес. х 30%] – [Cтраховые взносы за январь]
Март[База за 3 мес. х 30%] – [Страховые взносы за январь и февраль]
Апрель[База за 3 мес. х 30%] + [Выплаты в пределах МРОТ за апрель х 30%] + ([База за 4 мес.] – [База за 3 мес.] – [Выплаты в пределах МРОТ за апрель]) х 15% – [Страховые взносы за январь — март]
Май[База за 3 мес. х 30%] + [Выплаты в пределах МРОТ за апрель и май х 30%] + ([База за 5 мес.] – [База за 3 мес.] – [Выплаты в пределах МРОТ за апрель и май]) х 15% – [Страховые взносы за январь — апрель]
Июнь[База за 3 мес. х 30%] + [Выплаты в пределах МРОТ за апрель — июнь х 30%] + ([База за 6 мес.] – [База за 3 мес.] – [Выплаты в пределах МРОТ за апрель — июнь]) х 15% – [Страховые взносы за январь — май]
...
Декабрь[База за 3 мес. х 30%] + [Выплаты в пределах МРОТ за апрель — декабрь х 30%] + ([База за 12 мес.] – [База за 3 мес.] – [Выплаты в пределах МРОТ за апрель — декабрь]) х 15% – [Страховые взносы за январь — ноябрь]

Пониженные тарифы взносов для МСП: как заполнить РСВ

Поскольку МСП используют два вида тарифов — для выплат в пределах 12 130 руб. за месяц и для выплат свыше этой суммы, начиная с РСВ за полугодие и далее до конца года придется заполнять два экземпляра подразд. 1.1, 1.2 приложения 1, приложения 2 к разд. 1 и подразд. 3.2.1Письмо ФНС от 07.04.2020 № БС-4-11/5850@.

В первом комплекте приложений 1 и 2 к разд. 1 по стр. 001 нужно указать стандартный код тарифа 01. В этих приложениях будут выплаты с января по март, а также выплаты в пределах МРОТ с апреля по июнь. И конечно, взносы со всех этих сумм, исчисленные по обычным тарифам.

При заполнении первого экземпляра подразд. 3.2.1 РСВ используйте обычные коды категорий застрахованных лица: НР, ВЖНР и ВПНР. В этом комплекте подразд. 3.2.1 будут только выплаты в пределах 12 130 руб. за апрель, май и июнь, а также исчисленные с них взносы на ОПС.

Во втором экземпляре приложений 1 и 2 к разд. 1 по стр. 001 укажите новый код тарифа 20. Искать его в Порядке заполнения РСВ бесполезно — код ввела в оборот ФНС своим Письмом. В этом комплекте приложений должны быть только выплаты свыше МРОТ с апреля по июнь, взносы с которых вы посчитали по сниженным тарифам.

Как вы догадываетесь, для второго комплекта подразд. 3.2.1 налоговая служба тоже придумала особые коды застрахованных лиц: МС, ВЖМС, ВПМС. Внесите в эти подразделы только выплаты свыше МРОТ за апрель, май и июнь плюс пенсионные взносы с них.

Справка

Сходный алгоритм заполнения РСВ за полугодие должны использовать ИП их пострадавших отраслей, а также «пострадавшие» организации из реестра МСП. Обе эти категории работодателей исчисляют взносы за II квартал по тарифу 0%. По стр. 001 второго комплекта приложений 1 и 2 такие организации и ИП указывают код тарифа 21. А коды категорий застрахованных лиц для второго экземпляра подразд. 3.2.1 у них КВ, ВЖКВ и ВПКВПисьмо ФНС от 09.06.2020 № БС-4-11/9527@.

Подаем РСВ при ликвидации компании

В февральском Письме № 03-15-05/14267 Минфин рассказал, как представлять расчет по взносам при ликвидации компании. Так вот, РСВ надо сдать в налоговую до составления промежуточного ликвидационного баланса с данными за период с начала года и по день представления расчета включительно.

На титульном листе в поле «Форма реорганизации (ликвидация) (код)» вам нужно указать код 0, который соответствует ликвидации компании.

И еще один момент. В течение месяца со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса подайте в свое отделение Пенсионного фонда СЗВ-М, СЗВ-ТД и СЗВ-СТАЖ на работников. Если этого не сделать, то в регистрации ликвидации могут отказатьп. 2 ст. 9, пп. 1, 3 ст. 11 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ.

Руководитель — единственный участник и СЗВ-ТД

В Письме № 14-2/В-293 от марта сего года Минтруд неожиданно пришел к выводу, что на руководителя — единственного участника ООО можно вообще не подавать СЗВ-ТД. Ведомство обосновало это тем, что сведения подают только на людей, с которыми заключены, действуют или прекращены трудовые договоры. А с директором — единственным участником такого договора быть не может по следуюшим причинам:

1) руководитель не может подписать документ и со стороны работника, и со стороны работодателя;

2) особенности труда руководства, предусмотренные гл. 43 ТК, на директоров — единственных участников не распространяются. И даже больше — весь ТК к ним не имеет никакого отношения: ни в части зарплаты, ни в части трудовых книжек.

Но постойте, скажете вы. Раз так, СЗВ-СТАЖ и СЗВ-М на такого директора тоже можно не сдавать? А вот нет, ответит вам тот же Минтруд. Поскольку вы допустили руководителя — единственного участника к работе, то между вами сложились трудовые отношения. Следовательно, сдавать на него СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ обязательно. Сходная логика у ПФР и судовПисьма Минтруда от 16.03.2018 № 17-4/10/В-1846; ПФР от 07.06.2018 № 08/30755; Постановление АС ЦО от 18.04.2019 № Ф10-640/2019.

Странная сложилась ситуация, согласитесь. СЗВ-ТД не нужна, так как трудовых отношений нет. А вот СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ нужны, поскольку эти отношения есть. И что делать? На мой взгляд, СЗВ-ТД на руководителя — единственного участника ООО лучше сдать. Ведь это не в первый раз, когда в министерстве вдруг решают, что трудовые отношения с ним невозможны, а потом передумывают.

ВС освободил от взносов предпринимателей-сидельцев

Как говорится, от сумы и тюрьмы не зарекайся. Так что ситуация из жизни: ИП оказался за решеткой, не прекратив свою регистрацию в ИФНС. И формально, пока он отбывал срок, оставался плательщиком ежегодных фиксированных взносов.

Инспекция все эти годы аккуратно их начисляла. А когда ИП освободился, выставила требование на уплату долга. Естественно, предприниматель попытался оспорить это требование, обратившись в суд. Он объяснял, что отбывал наказание в тюрьме, предпринимательскую деятельность не вел, а значит, и взносы платить не обязан. Однако ни одна инстанция, вплоть до ВС, к нему не прислушалась: есть регистрация ИП — плати!

Однако в Верховном суде предприниматель нашел понимание. ВС отметил: это налоговики должны доказать, что у заключенного предпринимателя была возможность сняться с учета удаленно, а не он обязан их убеждать в обратном. Поскольку ИФНС и нижестоящие суды такими доказательствами не озаботились, дело отправили на новое рассмотрениеКассационное определение Судебной коллегии по административным делам ВС от 07.02.2020 № 32-КА19-8.

Вопросы «вычетания»

По взносам все, время новостей о НДФЛ. В Письме № 03-04-05/23895 от марта текущего года Минфин рассказал, можно ли предоставить матери вычет на ребенка в двойном размере как единственному родителю, если отцовство не установлено. Чиновники не против, главное — подтвердить этот статус. Подойдут такие документы:

— свидетельство о рождении ребенка с прочерком в графе «Отец»;

— справка ЗАГСа, согласно которой сведения об отце внесены со слов матери.

Так что, если женщина принесла вам любую из этих бумаг, вычет на ребенка вы должны предоставить в двойном размере.

Учтите, что родитель не будет считаться единственным и двойной вычет ему не положен, если он не состоит в браке, разведен, второй родитель не платит алименты либо его лишили родительских правПисьма Минфина от 12.03.2020 № 03-04-05/18934, от 19.03.2020 № 03-04-05/21779, от 30.10.2018 № 03-04-05/78050, от 16.06.2016 № 03-04-05/35111.

В следующем мартовском Письме № 03-04-05/16897 Минфин напомнил, как работодателям предоставлять имущественный вычет, если сотрудник принес уведомление из ИФНС не с начала года. Министерство пояснило, что такой вычет все равно положен человеку с начала года. Даже если уведомление он предъявил, скажем, в конце июня. Соответственно, НДФЛ, излишне удержанный в январе — июне, нужно вернуть работнику.

Замечу, что если вычет оказался больше зарплаты за год, то эти деньги тоже не пропадут. Остаток сотрудник сможет получить в следующем году, запросив в ИФНС новое уведомление и предоставив его работодателю.

Ставка НДФЛ для граждан ЕАЭС: ФНС взяла на вооружение подход Минфина

ФНС направила в инспекции разъяснения Минфина, в которых четко указано, что, если по итогам года гражданин страны ЕАЭС не приобрел статус налогового резидента, НДФЛ, удержанный с его доходов в этом году, нужно пересчитать по ставке 30%Письмо ФНС от 28.02.2020 № БС-4-11/3347.

Напомню, что доходы от трудовой деятельности, полученные в РФ гражданами Армении, Беларуси, Казахстана и Киргизии, облагают НДФЛ по ставке 13% с первого дня работы. Причем независимо от того, имеет ли такой работник статус резидента или нет.

Так вот, раньше, если по итогам года такой работник оказывался нерезидентом, то есть проводил в РФ менее 183 дней, на вопрос о ставке НДФЛ Минфин и ФНС отвечали по-разному. Первый всегда считал, что налог нужно пересчитать по ставке 30%. А вот налоговая служба была уверена, что трудовые доходы граждан стран — членов ЕАЭС всегда следует облагать НДФЛ по ставке 13%. А их итоговый статус значения не имеет.

Как видим, сейчас, похоже, ФНС прислушалась к Минфину и поменяла позицию.

Обзор судебных споров по НДФЛ

В апреле ФНС представила Обзор практики ВС по НДФЛ. Я свел самое интересное в таблицу.

Воп­росОтвет ВСКомментарии
Облагается ли НДФЛ оплата работодателем проезда работника в личных целях?Да, это доход в натуральной формеп. 1.3 Обзора, утв. Письмом ФНС от 02.04.2020 № БВ-4-7/5648Утверждение справедливо и в том случае, если по трудовому (коллективному) договору компенсируется стоимость проезда к месту работы и обратноПисьмо Минфина от 18.01.2019 № 03-03-06/1/2093
При выходе участника из ООО в оплату действительной стоимости доли ему выдали вексель третьего лица. Какова дата получения дохода участником?День погашения вексельного обязательства векселедателемп. 1.2 Обзора, утв. Письмом ФНС от 02.04.2020 № БВ-4-7/5648Минфин уверен, что доход у участника возникает на дату передачи ему векселяПисьмо Минфина от 30.01.2018 № 03-04-05/5039
Человек последовательно выкупил комнаты в трехкомнатной коммунальной квартире. Однако как единый объект перерегистрировал ее спустя 8 лет после приобретения последней комнаты. От какого момента отсчитывать срок владения квартирой для целей НДФЛ при ее продаже?От даты регистрации последней комнаты, а не от даты переоформления квартиры как единого объектап. 4.2 Обзора, утв. Письмом ФНС от 02.04.2020 № БВ-4-7/5648Немного другая ситуация с долями в квартире. Если один из владельцев доли впоследствии стал обладателем всей квартиры, срок владения ею отсчитывают со дня, когда такой человек стал собственником самой «ранней» доли, а не последней из нихПисьмо Минфина от 16.05.2019 № 03-04-05/35104
Может ли супруга унаследовать право на возврат НДФЛ, излишне удержанного из доходов умершего мужа, если он подал документы на имущественный вычет при жизни, но ИФНС не приняла решение в связи со смертью?Да. При жизни супруг сделал все для реализации права на вычет и, следовательно, НДФЛ к возврату входит в состав наследственного имуществап. 5.4 Обзора, утв. Письмом ФНС от 02.04.2020 № БВ-4-7/5648Налог, который ИФНС вернет супруге, не будет доходом для НДФЛ, поскольку любое наследство этим налогом не облагаютп. 18 ст. 217 НК РФ

Ошибочная выплата уволенному работнику

Настало время традиционного блока, в котором мы гадаем на ромашке в стиле «Облагать такую-то выплату взносами и НДФЛ или нет». И первой рассмотрим ситуацию, когда компания по ошибке выплатила зарплатный аванс недавно уволенному человеку. Наверное, у работодателя большая текучка, вот и не уследили, бывает.

Но факт остается фактом — сумма выплачена. Нужно начислять на нее взносы? И что с НДФЛ? На первый вопрос Минфин ответил отрицательно: объекта обложения взносами нет, так как нет трудовых отношений между организацией и получателем денег.

А вот с НДФЛ все наоборот. Согласно гл. 23 НК объект обложения этим налогом — почти любой доход физлица. Фирма же признается налоговым агентом просто в силу выплаты дохода человеку, независимо от наличия трудовых отношений. Поэтому НДФЛ из ошибочной выплаты нужно было удержатьПисьмо Минфина от 25.02.2020 № 03-04-05/13343.

Однако возможна проблема — тот же Минфин из года в год уверяет, что вычитать НДФЛ из аванса по зарплате неправомерно — делать это нужно при выдаче денег за вторую половину месяца. Следовательно, компания могла и не удержать налог из ошибочной выплаты, причем совершенно законно — ей так государство сказалоПисьмо Минфина от 11.06.2019 № 21-08-11/42596.

Соответственно, если бывший работник деньги не вернет, по итогам года останется только сообщить в ИФНС о невозможности удержать НДФЛ. А если вернет, то и облагаемого дохода у него не будетп. 5 ст. 226 НК РФ.

Как можно получить обратно эти средства? Вам известно, коллеги, что излишне выплаченную зарплату можно потребовать назад, только если это произошло из-за счетной ошибки. Но! В рассматриваемой ситуации трудовых отношений уже нет и ТК на нее не распространяется. Следовательно, ошибочно полученный аванс для бывшего работника — неосновательное обогащение, которое можно взыскать в суде как любой другой долг в рамках гражданско-правовых отношенийст. 137 ТК РФ; п. 1 ст. 1102, п. 3 ст. 1109 ГК РФ.

Но можно и не доводить дело до суда. Достаточно направить человеку уведомление о выявленной ошибке, в котором предложить вернуть деньги. И предупредить, что если он не прислушается, компания будет судиться. Тогда в случае проигрыша бывший работник должен будет не только вернуть аванс, но и заплатить проценты за пользование чужими деньгами и компенсировать судебные расходы, включая госпошлину. В общем, нежелание идти навстречу может ему дорого обойтись. Возможно, это сработает и человек отдаст незаконно полученное.

Премия уволенному работнику

Если премию бывший сотрудник получил по ошибке, то дела с ней обстоят почти точно так же, как и с авансом: объекта обложения взносами нет. А вот НДФЛ из такой премии работодатель наверняка удержал при выплате, и правильно поступил. Естественно, что эти деньги нельзя включить в налоговые расходы, экономическая обоснованность тут нулеваяПисьмо Минфина от 08.05.2020 № 03-03-06/1/37404.

И совсем другой случай, когда премия уволенному работнику начислена за производственные результаты, которых он достиг, еще будучи «в строю». Здесь и объект обложения взносами есть, и экономическая обоснованность налицо.

Но не забудьте важный нюанс по взносам: в РСВ за отчетный период начисления премии бывшему сотруднику его нужно включить в число застрахованных лиц и лиц, получивших выплаты по стр. 010 и 020 подразд. 1.1 и 1.2. А также в стр. 010 и 015 приложения 2 к разд. 1. Кроме того, на такого человека нужно заполнить разд. 3 РСВПисьмо ФНС от 05.12.2018 № БС-4-11/23628@.

Наградные знаки для отличившихся сотрудников

Поощрять людей за трудовые успехи можно не только деньгами, но и корпоративными наградами, причем разных степеней. Однако даже самая простенькая медаль или орден стоят денег. А потому неизбежен вопрос, нужно ли облагать цену награды взносами и НДФЛ.

Минфин ответил на этот вопрос Письмом № 03-04-06/14371. Если с работниками подписаны договоры дарения наград, начислять взносы не нужно, поскольку сделки с переходом права собственности на имущество не являются объектом обложения. Но, как вы понимаете, подписать можно только письменный договор. Если его нет, взносы придется исчислитьПисьмо Минтруда от 27.10.2014 № 17-3/В-507.

Что касается НДФЛ, то не надо облагать стоимость подарков одному работнику в течение года, если она вместе с НДС не превышает 4000 руб. Сомнительно, чтобы корпоративная награда стоила дороже. Но если вдруг так случится, то налог, исчисленный с суммы превышения, нужно удержать при ближайшей выплате денег награжденному сотрудникуп. 4 ст. 226 НК РФ.

Несколько выплат в связи со смертью работника

Печальная ситуация из жизни. Работодатель заключил договор с транспортной компанией, по которой та обязалась возить на работу и с работы одного из сотрудников. По вине водителя фирмы-перевозчика случилось ДТП и работник погиб.

Работодатель выплатил супруге покойного:

1) материальную помощь на погребение;

2) единовременную материальную помощь в связи с несчастным случаем на производстве;

3) компенсацию морального вреда без судебных разбирательств.

Понятно, что объекта обложения взносами здесь нет и быть не может, так как женщина в трудовых отношениях с организацией не состоит. А как быть с НДФЛп. 1 ст. 420 НК РФ?

Работодатель рассуждал так. С выплаты № 1 налог удерживать не нужно, как с единовременной матпомощи в связи со смертью. С выплаты № 2 — нужно, поскольку это уже вторая выплата по одному и тому же основанию. Наконец, выплата № 3 НДФЛ не облагается, так как это возмещение вреда, материальной выгоды тут нет.

А вот у ФНС по поводу выплат № 2 и № 3 оказалось другое мнение. Основание выдачи матпомощи в связи с несчастным случаем другое, не как для помощи на погребение. И поскольку матпомощь № 2 тоже назначена в связи со смертью, удерживать из нее НДФЛ не следовало.

Вот если бы работодатель дважды заплатил супруге погибшего матпомощь на погребение, тогда — да, НДФЛ со второй выплаты следовало исчислить. Но такого не было, основания разные, выплаты единовременные и в связи со смертью.

С выплатой № 3, компенсацией морального вреда, работодатель просчитался вот в чем. Сам он этот вред не причинял, вина лежит на компании-перевозчике, которая предоставила автомобиль с водителем. Соответственно, у выплаты № 3 нет компенсационного характера и, значит, это облагаемый доход супруги погибшего работникаПисьмо ФНС от 28.02.2020 № СД-4-3/3456.

Возмещение прямого ущерба и упущенной выгоды по суду

В мартовском письме № 03-04-05/22715 Минфин рассказал, как облагать НДФЛ возмещение организацией реального ущерба и упущенной выгоды, присужденных человеку, который пострадал от действий или бездействия компании. Ясно, что в отсутствие трудовых отношений речи о взносах тут нет изначально.

Так вот, первую выплату НДФЛ облагать не надо, поскольку нет материальной выгоды — потерпевший лишь получает обратно то, что потерял. Ну, предположим, сдал он в ремонт телефон, а там его доломали, после чего возместили стоимость устройства. Какой уж тут доход!

Иное дело — компенсация упущенной выгоды. Если вернуться к примеру с телефоном, то это можно представить так: человек рассчитывал забрать его из ремонта сегодня утром, но ничего не вышло, сорвался важный звонок по сделке на 10 000 руб. Эти деньги и получены по суду. Конечно, они будут доходом, как были бы доходом те же 10 000 руб., не сорвись сделка.

Тонкий момент: в интересах компании-виновника еще на процессе поднять вопрос с НДФЛ. Тогда в решении суд может указать сумму налога, которую можно удержать из компенсации упущенной выгоды.

Если же НДФЛ в решении не выделен, то компенсацию придется выплатить полностью, иначе это будет неисполнением судебного решения. Соответственно, удержать исчисленный налог можно будет только с других денежных выплат этому же человеку. Но если он посторонний, а это, скорее всего, так, то после суда ему больше ничего платить не будут. И останется только по итогам года сообщить в ИФНС о невозможности удержать НДФЛпп. 4, 5 ст. 226 НК РФ.

Читать далее
Cвежий номер «Главной книги»
  • НДФЛ СПИШУТ С ЕНС В ПЕРВУЮ ОЧЕРЕДЬ: срочные поправки в НК
  • СВЕРКА С ИФНС: версия 2023 года
  • НДС И НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ В ЭРУ ЕНП: как заполнить платежку
  • ЗАГАДОЧНОЕ ПБУ 18/02: горячая десятка базовых вопросов
Читать
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Вебинар Филимонова 15 июня НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
ИНДЕКСЫ
Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.38%
июнь 2023 г.
Москва МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

24 801

Примечание

Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
Нужное