НДС и налог на прибыль
Счета-фактуры на длящиеся услуги и на авансы
Все мы помним, что лизинг, как и аренда, для целей НДС — услуга. И услугу эту, как правило, оказывают дольше одного квартала. В то же время счет-фактуру мы должны выставить не позднее 5 дней со дня оказания услуги или при получении аванс
Минфин давно рекомендует начислять НДС с арендной платы в последний день каждого квартала, в котором имущество сдавалось в аренду. Следовательно, и отгрузочные счета-фактуры можно выставлять в течение 5 календарных дней с этой
Но как быть, если арендатор или лизингодатель сдает большое количество объектов одному и тому же контрагенту по разным договорам? Можно ли в этом случае выставить один сводный счет-фактуру? В недавнем разъяснении финансовое ведомство ответило, что это не противоречит гл. 21 НК и Постановлению
Полагаю, что такой подход применим не только к лизингу, но и к другим длящимся услугам, например к той же обычной аренде, к передаче и предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав.
А что касается счетов-фактур по авансам, тут у налоговиков позиция не меняется. Они настаивают на составлении авансовых счетов-фактур не позднее 5 дней со дня поступления денег, даже если отгрузка будет в том же квартале. Например, получили вы аванс
Одним счетом-фактурой можно обойтись, только если отгрузка произошла в течение 5 дней с момента получения аванса. Тогда налоговики не будут считать это нарушение
Проблемные ставки
В свое время с появлением в нашей жизни таких услуг, как
Итак, с автомобилями все понятно. Но возникает вопрос: как быть с продажей мотоциклов, приобретенных у физлиц? Ситуация вроде аналогичная: в покупную стоимость мотоцикла, как и в стоимость автомобиля, уже включен НДС, который человек когда-то заплатил при покупке нового железного коня. Что автомобиль, что мотоцикл — транспортные средства. И по отдельности среди общих налоговых терминов в ст. 11 НК не фигурируют.
Однако Минфин настаивает: порядок, предусмотренный п. 5.1 ст. 154 Кодекса, применяется только для автомобилей в силу того, что в норме упоминаются только они. По мнению чиновников, при перепродаже других транспортных средств, приобретенных у физлиц, включая мотоциклы, НДС надо исчислять со всей продажной стоимости. Ну а к вычету принять в такой ситуации, конечно же, нечего.
Еще одно разъяснение Минфина по ставкам НДС — и опять не в пользу налогоплательщика — касается бананов. Продовольственные товары, согласно п. 2 ст. 164 НК, облагаются НДС по ставке 10%. Бананы вроде продовольствие, тут не поспоришь. Но не все такие товары равны для целей НДС.
Чтобы товар облагался по ставке 10%, его код должен быть в соответствующем
Вход по 10%, выход по 20%: так можно?
Раз уж речь зашла о Перечнях кодов продовольственных товаров, облагаемых налогом по ставке 10%, то надо сказать и об их влиянии на вычеты. А именно, что делать, если по какой-то причине при покупке этих товаров для перепродажи фирме предъявили НДС по ставке 20%.
Тут все зависит от того, почему так случилось. Если это просто ошибка продавца, пусть заменит счет-фактуру или выставит исправление к документу. Принимать к вычету налог по счету-фактуре с неверной ставкой нельзя — это критическая ошибк
Другое дело, когда на день отгрузки право на ставку 10% было формальным, поскольку отсутствовал точный список кодов товаров, как это было с фруктами и ягодами недавно. В этом случае после утверждения новых кодов можно обратиться к продавцу за корректировочным счетом-фактурой (КСФ). На его основании покупатель и примет к вычету НДС по ставке
Однако если поставщик откажется выставлять КСФ, вычет возможен и по изначальному счету-фактуре со ставкой 20%. Тем более законны вычеты по покупкам, которые изначально облагаются по такой ставке, но нужны для операций со ставкой
Подробнее проблему ставок НДС для фруктов лектор рассмотрел на семинаре «Отчет за I квартал 2020 года».
«Командировочный» НДС
И в заключение темы НДС — о вычетах по командировочным расходам. Такой налог можно принять к вычету на основании не только счетов-фактур, но и бланков строгой отчетности (БСО), если налог в них выделен отдельной строкой.
БСО может быть и билет с реквизитами кассового чека. В этом случае привычный бумажный чек не выдают. В такой ситуации командированный работник должен сам считать
Такой чек ФНС приравнивает к обычному, человек может предъявить его вместе с билетом работодателю для подтверждения расходов на проезд. А работодатель, в свою очередь, сможет на основании билета принять к вычету НДС.
Причем налоговая служба допускает возможность вычета и без чека, если его невозможно скачать
— время расчета;
— порядковый номер фискального документа;
— признак расчета и его сумма;
— заводской номер фискального накопителя;
— фискальный признак документа.
В то же время не надо забывать, что сам по себе кассовый чек в книге покупок не регистрируют, поскольку он не может быть основанием для вычета НДС, даже если сумма налога выделена в нем отдельной строкой. Постановление № 1137 предусматривает регистрацию в книге покупок только БСО с такой строкой и то лишь по командировочным расходам. Имеется в виду стоимость проезда и проживани
Командировочные расходы есть, а командировки — нет
Продолжим с командировками, но уже применительно к налогу на прибыль. ФНС в Письме
Ведомство настаивает, что расходы на невозвратные билеты и оплату проживания нельзя учесть для целей налогообложения. Логика у чиновников из ФНС такова: «прибыльные» расходы могут быть только по состоявшейся служебной поездке производственного характера.
Кроме того, датой учета командировочных расходов считается день утверждения авансового отчета, который работник должен представить после поездки. А поскольку она не состоялась, то эта дата никогда не наступи
Отметим, что, если командировку пришлось отменить
Минфин и посадочный талон к электронному авиабилету: трудное расставание
Как вы знаете, коллеги, по умолчанию маршрут/квитанция электронного авиабилета — бланк строгой отчетности, которым оформляются расчеты с перевозчиком. Казалось бы, на этом все, другие оправдательные документы не нужн
Но, увы, для авиаперелетов в дополнение к маршрут/квитанции есть еще посадочный талон. Функция у него чисто контрольная, но само существование документа не дает покоя Минфину. То он требует его для подтверждения расходов на перелет, то нет. И так уже несколько раз.
Вот характерный эпизод. Два Письма Минфина по теме датированы 28 февраля. В одном,
Во втором Письме,
Но и это еще не все. Чуть меньше 2 недель спустя появляется Письмо
Если спросить меня насчет талона, то скажу: конечно, он ни к чему. Вон, к электронным билетам на поезд такой документ не придумали и ничего, все ездят без талона, а расходы подтверждают только распечаткой билета. Зачем нужны дополнительные доказательства перелета, мне решительно непонятн
Такси в командировке
Ну и в завершение темы командировочных расходов следует упомянуть оплату проезда на такси. Минфин пишет, что оправдательным документом тут будет типографская квитанция по форме, утвержденной Минтрансом. Вот ее обязательные реквизит
— серия, номер, дата выдачи;
— стоимость перевозки;
— ф. и. о. и подпись водителя;
— наименование, адрес, номер телефона и ИНН владельца такси.
Однако Минфин как-то позабыл, что такой квитанцией оформляют только наличные расчеты с таксистом. И в довесок к ней с июля 2019 г. нужен кассовый чек. Что до безналичных расчетов с водителем, то этой квитанции не будет в принципе. Чек работнику придет в электронном виде: или от агрегатора, или от самого таксопарк
Скан документа имей, а бумажный подлинник не теряй
В период коронавирусной инфекции привычный режим работы многих предприятий сильно изменился. Появились определенные трудности с документооборотом. Но, несмотря на продление сроков уплаты налогов, взносов, представления отчетности, приостановления проверок, никто не отменил ни бухгалтерский, ни налоговый учет.
Если по объективным причинам не всегда есть возможность оперативно передать документ на бумаге, отправить его отсканированный образ в наше время не проблема, с этим справится любой смартфон. Естественно возникает вопрос: насколько правомерно принимать к учету электронные копии документов, а не бумажные оригиналы?
Вот что сказал Минфин в апрельском Письме
С обложением прибыли ситуация сходная: для оперативного налогового учета использовать сканы допустимо, однако при проверке точно понадобятся подлинники документо
Расходы — без договора, амортизация — без доходов
Бывают случаи, когда договор с контрагентом расторгают. И не всегда стороны, что называется, остаются при своих. Бывает, что организация уже понесла определенные расходы, которые невозможно возместить. Другой вариант — затраты связаны с самим расторжением договора. Можно ли учесть такие расходы при исчислении базы по прибыли?
В марте в Письме
Что же, придется порассуждать чиновников. Бизнес — это изначально риск, и зачастую угадать, к чему приведут те или иные траты, заранее невозможно. Однако ясно одно: их основная цель — извлечение доходов, что подразумевает и экономическую обоснованность для налога на прибыль. Если исходить из этого, то затраты по расторгнутым договорам уменьшают прибыльную базу так же, как расходы по действующим.
Кстати, когда речь заходит об амортизации ОС в налоговом учете в отсутствие доходов, Минфин уже не уклоняется от прямых ответов: отчисления нужно производить, а значит, и базу уменьшать. Правда, тут полегче с объяснением: гл. 25 НК не предусматривает прекращение амортизации в этом случа
Учет НДФЛ, взысканного с налогового агента
С этого года законодатель дал добро налоговикам на взыскание НДФЛ за счет средств налогового агента в тех случаях, когда налог доначислен в результате проверки. Однако прописать порядок учета взысканного НДФЛ законодатель не озаботился.
С одной стороны, ст. 264 НК разрешает включать в прочие расходы налоги, начисленные в соответствии с НК. Кто-то будет спорить, что ИФНС доначисляет НДФЛ не по НК? Плюс ст. 270 НК прямо запрещает включать в расходы только налог на прибыль, косвенные налоги и торговый сбор. НДФЛ там вроде как нет.
С другой стороны, плательщики этого налога — физлица, но не организации. Соответственно, ИФНС забирает у компании как бы чужой налог, который та не захотела или забыла удержать до проверки. Вероятно, по этой причине Минфин считает такой НДФЛ экономически необоснованным расходо
Ну а на мой взгляд, все проще. В подавляющем большинстве случаев взысканный с налогового агента НДФЛ нельзя учесть в расходах по прибыли потому, что он (агент) уже включил в затраты всю сумму выплаты физлицу, без вычета налога. Скажем, если вознаграждение по ГПД — 10 000 руб., а НДФЛ — 1300, то в расходы идут все 10 000 руб., а не
Тогда понятно, что при взыскании с налогового агента этих 1300 руб. НДФЛ дополнительных расходов он не несет, как не понес бы их, если бы удержал налог при выплате денег.
Неотработанные отпускные и налог на прибыль
Вам известно, коллеги, что по умолчанию для ухода в очередной оплачиваемый отпуск нужно наработать стаж для этого из расчета 2,33 дня отпуска за полный трудовой месяц.
Однако по договоренности с работодателем сотрудник может взять отпуск и авансом. И хорошо, если он «доберет» стаж ко дню увольнения. А если нет? Тогда встает вопрос: что делать с неотработанными отпускными, которые работодатель уже включил в налоговые расходы на оплату труда?
Минфин рассуждает так. В день увольнения сотрудника излишне выплаченные отпускные следует отразить как его задолженность и включить в доходы. Если получится удержать эти деньги из «увольнительных» выплат — отлично, баланс восстановится. Если же долг простить, увы, для налогового учета неотработанные отпускные будут потеряны, та как, по сути, работодатель их подари
Но есть другой вариант для случая, когда выплат при увольнении не хватает для удержания «лишних» отпускных, — не прощать долг, а признать его безнадежным. Это полностью соответствует реальности, поскольку ВС считает, что неотработанные отпускные взыскать через суд нельзя. В итоге получится, что в день увольнения во внереализационных доходах и расходах компания покажет одну и ту же сумм
