Отчет за II квартал 2020 года

Коронавирус: только главное

Справочники мер поддержки

Хотя эпидемия в стране вроде бы пошла на спад, коронавирус продолжает диктовать новостную повестку. Рассмотреть подробно все события мы не успеем, да и «Главная книга» о многом уже написала. Остановимся на самых важных новостях.

По моему ощущению, власти, и не только они, эффективно реагировали на происходящее в «цифровом» плане. В Интернете быстро появилось множество справочных сервисов, которые помогали и помогают разобраться в мерах поддержки бизнеса, а также решать проблемы, возникшие из-за пандемии. Вот мой список таких ресурсов.

Списание налогов за II квартал 2020 г.

Итак, всем ИП из пострадавших отраслей, а также их коллегам — организациям, на 01.03.2020 включенным в реестр МСП, простили налоги за II квартал и обнулили тарифы взносов на тот же период. Однако освобождение не распространяется на НДС, а также налог на прибыль и НДФЛ, которые платят налоговые агенты. Остальные подробности — в таблицеч. 1, 4 ст. 2, ст. 3 Закона от 08.06.2020 № 172-ФЗ.

* Исчисленный, но не уплаченный авансовый платеж за полугодие все равно уменьшит начисленный авансовый платеж за 9 месяцев и налог за год.

** Исчисленный, но не уплаченный авансовый платеж за полугодие все равно уменьшит начисленный налог за год.

*** Если в регионе нет авансовых платежей для организаций, налог за год нужно посчитать так, словно во II квартале не было объектов обложения. Если авансы есть, исчисленный, но не уплаченный платеж за II квартал все равно уменьшит налог за год.

Несмотря на списание, все налоги либо авансовые платежи нужно начислить и показать в декларациях за соответствующий период. После чего ИФНС сообщит, что платить их не надо. Прощенные обязательные платежи не учитываются в налоговых доходах и расходахподп. 21 п. 1 ст. 251, п. 33 ст. 270 НК РФ.

Нюансы списания имущественных налогов для «пострадавших» ИП

Предприниматели могут использовать имущество в коммерческой деятельности либо в частном порядке. Потому возникает резонный вопрос: как разграничить имущественные налоги II квартала, которые подлежат списанию и которые придется заплатить в качестве обычного «физика»? Вот что пояснила ФНС в связи с этимПисьмо ФНС от 22.05.2020 № БС-4-21/8465@.

* Чтобы не платить налог с этих объектов, «пострадавший» ИП должен подать в ИФНС заявление о налоговой льготе. Без него инспекция сочтет, что объект используется для личных нужд, и обложит его налогом.

Автоматическая рассрочка по налогам и взносам для «пострадавших» МСП

Как вы помните, коллеги, одной из первых мер поддержки МСП из пострадавших отраслей была автоматическая отсрочка уплаты ряда налогов и взносов. Но затем стало ясно: время бежит быстро и к новому сроку такие организации и ИП вряд ли восстановят свою платежеспособность. Потому вслед за отсрочкой им дали еще и автоматическую рассрочку уплаты налогов и взносов на 12 месяцевпп. 1, 1(1) Постановления Правительства от 02.04.2020 № 409.

Работает это так: сумму отсроченного налога или взноса нужно разделить на 12 и вносить до последнего числа каждого месяца периода рассрочки (детали — в таблице). К слову, дело это добровольное, если вам по силам заплатить все сразу — пожалуйста.

Кроме автоматической рассрочки по налогам и взносам, «пострадавшим» МСП и не только положена также адресная по упрощенной схеме. О ней А.И. Дыбов рассказал на семинаре «Отчет за I квартал 2020 года».

Субсидия на зарплату и другие нужды: итоги

2 июля — последний день, когда МСП пострадавших отраслей могли подать в ИФНС заявление на субсидию в размере 12 130 руб. на каждого работника за апрель и май. ИП причиталось столько же на себяпп. 1, 4 Правил, утв. Постановлением Правительства от 24.04.2020 № 576.

Изначально заявления на субсидию за апрель нужно было подать в мае, а за май — в июне. Но потом выяснилось, что бизнес по тем или иным причинам не успевает запросить апрельские деньги. В итоге — до 1 июля разрешили направить заявления за оба месяца. Затем набросили еще день из-за голосования по изменениям в Конституцию. Однако больше продлений, судя по всему, не будетИнформация ФНС «Подать заявление на субсидию за апрель можно до 1 июля 2020 года»; Информация ФНС «Направить заявление на субсидию за апрель и май 2020 года можно до 2 июля».

Выяснилось, что некоторые ИФНС на местах своеобразно трактуют понятие «работник» для целей субсидирования. Мол, раз количество оных определяют по СЗВ-М, то и термин нужно искать в ней. А раздел 4 формы гласит, что работники — это не только те, с кем заключены трудовые договоры, но и те, с кем заключены гражданско-правовые (ГПД).

Каким-то работодателям такой подход выгоден: можно получить больше денег. А каким-то нет, если в апреле или мае было массовое расторжение ГПД. Ведь по условиям субсидирования нужно было сохранить минимум 90% численности работников в сравнение с СЗВ-М за март. А если у фирмы или ИП тогда было до 10 сотрудников, расстаться дозволялось максимум с 1 человекомподп. «е» п. 3 Правил, утв. Постановлением Правительства от 24.04.2020 № 576.

Что возразить ИФНС, которая не выделила субсидию из-за «увольнения» ГПД-шников в апреле либо мае? Во-первых, по ТК работник — это только человек с трудовым договором. Во-вторых, мера поддержки призвана поддержать оплачиваемую занятость, а это тоже трудовые отношения. В-третьих, специалисты ФНС, пусть и в частных консультациях, разъясняли, что для целей субсидии работники — это лишь люди, занятые по трудовым договорам, а не по ГПДст. 15 ТК РФ.

На то, что при субсидировании следует учитывать только работников с трудовыми договорами, указывала Е.С. Григоренко — советник государственной гражданской службы РФ 2 класса. Она же пояснила, как правильно посчитать таких людей с помощью РСВ. Подробности — в статье Е.А. Шароновой «“Коронавирусные” субсидии: как получить, потратить и учесть».

Новая субсидия на дезинфекцию

Власти не ограничились субсидиями для поддержки занятости и решили помочь МСП из некоторых пострадавших отраслей деньгами на оплату расходов по профилактике коронавируса. Список тех, кто может рассчитывать на помощь, гораздо короче обычного Перечня пострадавших. Вот онподп. «в» п. 3 Правил, утв. Постановлением Правительства от 02.07.2020 № 976; приложение 3 к указанным Правилам.

Как видите, в этом списке бизнес, который предполагает тесный контакт с клиентами, а потому фирмам и ИП нужно отдельно позаботиться о безопасности посетителей. Например, парикмахерские обязаны обеззараживать ручки дверей и прочих контактных поверхностей после каждого клиента плюс обеспечивать дезинфекцию воздуха бактерицидными лампами в течение всего дня. А это все деньги, как вы понимаетепп. 7, 12 Методических рекомендаций МР 3.1/2.2.0173/1-20, утв. Письмом Роспотребнадзора от 21.04.2020 № 02/7500-2020-24.

Другие условия получения «противовирусной» субсидии таковып. 3 Правил, утв. Постановлением Правительства от 02.07.2020 № 976:

— фирма либо ИП должны быть в реестре МСП на 10.06.2020;

— организация не находится в процессе банкротства или ликвидации, нет решения ИФНС об ее исключении из ЕГРЮЛ;

— ИП ведет коммерческую деятельность и не снялся с учета в ИФНС;

— налоговая недоимка на 01.06.2020 меньше 3000 руб. Впрочем, даже если она была больше, достаточно погасить ее к дате обращения за деньгами.

Сумма субсидии — 15 000 руб. плюс 6500 руб. на каждого работника в СЗВ-М за май. ИП без персонала получат только 15 000 руб. Выплата разовая, не как финансовая помощь «на зарплату», которую выдавали за 2 месяца. И конечно, в свете ситуации с последней субсидией очень интересно, будут выделять деньги на ГПД-шников или нет. Поживем — увидимп. 3 Правил, утв. Постановлением Правительства от 02.07.2020 № 976.

Чтобы получить средства, нужно отправить в ИФНС заявление по ТКС либо почтой. Срок — с 15 июня по 15 августа. Если все хорошо, деньги должны прийти максимум через 6 рабочих дней с даты подачи заявленияпп. 6, 8, 9 Правил, утв. Постановлением Правительства от 02.07.2020 № 976.

Кредит под 2% с возможностью не возвращать его: характеристики

С 1 июня банки начали выдавать «пострадавшим» МСП льготные кредиты на возобновление деятельности, которые, если соблюсти все условия, не придется возвращать. Сумма кредита может быть весьма внушительной. И перспектива не погашать ее очень заманчивая, особенно когда штат большой и работодатель уверен, что в ближайшие несколько месяцев сохранит его.

Кредит под 2% с возможностью не возвращать его: условия получения

Чтобы получить льготный кредит, микропредприятию или малому предприятию на 1 марта нужно быть в реестре МСП с основным или дополнительным льготным кодом ОКВЭД. А среднему предприятию — только с основным кодомподп. «а» п. 9, п. 10 Правил, утв. Постановлением Правительства от 16.05.2020 № 696.

Причем льготными считаются не только коды из Перечня пострадавших отраслей, но и коды из приложения 2 к Правилам кредитования. Там, к примеру, есть производство одежды и мебели: коды ОКВЭД 14 и 31 соответственно.

Остальные условия, которые нужно выполнить на дату обращения за кредитом, таковыподп. «б» п. 9 Правил, утв. Постановлением Правительства от 16.05.2020 № 696:

— фирма или ИП не находятся в процессе банкротства;

— ИП не прекратил свою регистрацию;

— деятельность фирмы либо ИП не приостановлена, например, в качестве административного наказания.

Период с даты заключения договора и до 01.12.2020 называется базовым. В это время заемщик вообще ничего не платит банку, а проценты по ставке 2% годовых присоединяются к основой сумме долгап. 5, подп. «д» п. 9 Правил, утв. Постановлением Правительства от 16.05.2020 № 696.

Время с 01.12.2020 по 01.04.2021 именуют периодом наблюдения, в течение которого сохраняются условия базового периода. Наблюдение начнется для заемщика, еслипп. 5, 11 Правил, утв. Постановлением Правительства от 16.05.2020 № 696:

— в каждом месяце базового периода работодатель сохранил минимум 80% персонала в сравнении с количеством работников на 01.06.2020;

— на 25.11.2020 не начата процедура банкротства заемщика, не приостановлена его деятельность, а ИП не прекратил свою регистрацию.

Если условия перехода на период наблюдения не соблюдены, основной долг и проценты за время базового периода придется внести тремя равными платежами не позднее 28.12.2020, 28.01.2020 и 01.03.2020. Причем проценты за время с 01.12.2020 по 01.03.2020 банк начислит по обычной ставкеподп. «е» п. 9 Правил, утв. Постановлением Правительства от 16.05.2020 № 696.

Если же заемщик вошел в период наблюдения, то дальше два варианта развития событий:

— заемщика освободят полностью или частично от уплаты долга по кредиту и процентам за время базового периода и периода наблюдения;

— всю задолженность придется погасить тремя равными платежами не позднее 30.04.2021, 30.05.2021 и 30.06.2021.

Последнее произойдет, если в периоде наблюдения будет нарушено хотя бы одно из следующих условийподп. «е» п. 9, п. 12 Правил, утв. Постановлением Правительства от 16.05.2020 № 696:

— в каждом месяце периода наблюдения численность персонала составляла по крайней мере 80% численности на 01.06.2020 и средняя зарплата была не меньше федерального МРОТ;

— на 01.04.2021 не начата процедура банкротства заемщика, не приостановлена его деятельность, а ИП не прекратил свою регистрацию.

При выполнении этих условий банк обязан списать половину задолженности, а если заемщик сохранил не менее 90% персонала относительно количества на 01.06.2020, то весь долгп. 28 Правил, утв. Постановлением Правительства от 16.05.2020 № 696.

Новые нерабочие дни и новые разъяснения по ним

Одна из бухгалтеров нашего издательства метко охарактеризовала чехарду последних месяцев так: «Раньше у нас были рабочие дни, выходные и праздничные. А теперь еще есть нерабочие рабочие, нерабочие нерабочие и нерабочие “голосовательные”».

И правда: с 30 марта по 11 мая кому-то запрещено было работать, а кому-то — можно. Это — нерабочие рабочие дни. А 24 июня из-за Парада Победы нельзя было трудиться почти всем. Это — нерабочий нерабочий день. Наконец, 1 июля — дата голосования по поправкам в Конституцию, тоже нерабочий день, но если пришлось работать, то оплата — как за труд в выходной или праздник. Это — нерабочий «голосовательный» деньп. 3 Указа Президента от 29.05.2020 № 345; п. 1 Указа Президента от 01.06.2020 № 354.

Людям, отдыхавшим либо работавшим 24 июня, положена обычная дневная ставка. Столько же причитается тем, кто отдыхал и 1 июля. А вот вышедшим в этот день на работу нужно заплатить двойной оклад. Другой вариант — дать одинарный оклад и предоставить отгул в день, который сотрудник выберет самп. 5 ст. 2 Закона о поправке к Конституции РФ от 14.03.2020 № 1-ФКЗ; ст. 153 ТК РФ.

Если на 24 июня либо 1 июля, а то и на обе даты, пришелся отпуск работника, то продлевать его не нужно, пересчитывать отпускные — тоже. А вот что делать с этими и другими нерабочими днями, когда придет пора исчислять отпускные за отдых в июле либо августеПисьмо Минтруда от 17.06.2020 № 14-1/В-733? Учитывать или нет, если человек не трудился, но деньги получал?

Роструд и Минпросвещения полагают, что учитывать. И дни, и начисленные за них суммы. А вот у Минтруда другая позиция. Мол, раз сотрудник сидел дома, но за ним сохранялось рабочее место и оклад, то это исключаемый периодПисьмо Минпросвещения № ВБ-1107/08, Профсоюза работников народного образования и науки № 235 от 22.05.2020; Письмо Минтруда от 18.05.2020 № 14-1/В-585.

Думаю, коллеги, вы прекрасно понимаете, что арифметически средний дневной заработок получится примерно одинаковый при обоих вариантах. Только подход Минтруда более сложный и ориентироваться на него нет смысла.

НДС и налог на прибыль

Счета-фактуры на длящиеся услуги и на авансы

Все мы помним, что лизинг, как и аренда, для целей НДС — услуга. И услугу эту, как правило, оказывают дольше одного квартала. В то же время счет-фактуру мы должны выставить не позднее 5 дней со дня оказания услуги или при получении авансап. 9 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33.

Минфин давно рекомендует начислять НДС с арендной платы в последний день каждого квартала, в котором имущество сдавалось в аренду. Следовательно, и отгрузочные счета-фактуры можно выставлять в течение 5 календарных дней с этой датыПисьмо Минфина от 23.01.2019 № 03-07-11/3435.

Но как быть, если арендатор или лизингодатель сдает большое количество объектов одному и тому же контрагенту по разным договорам? Можно ли в этом случае выставить один сводный счет-фактуру? В недавнем разъяснении финансовое ведомство ответило, что это не противоречит гл. 21 НК и Постановлению № 1137Письмо Минфина от 27.02.2020 № 03-07-09/14213.

Полагаю, что такой подход применим не только к лизингу, но и к другим длящимся услугам, например к той же обычной аренде, к передаче и предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав.

А что касается счетов-фактур по авансам, тут у налоговиков позиция не меняется. Они настаивают на составлении авансовых счетов-фактур не позднее 5 дней со дня поступления денег, даже если отгрузка будет в том же квартале. Например, получили вы аванс 15-го числа, а товар контрагенту будете отгружать 25-го, будьте добры выставить счет-фактуру и на аванс, и на отгрузку.

Одним счетом-фактурой можно обойтись, только если отгрузка произошла в течение 5 дней с момента получения аванса. Тогда налоговики не будут считать это нарушениемИнформация ФНС «Налоговая политика и практика разъяснила, можно ли выписывать счет-фактуру на аванс по итогам квартала, а не каждый раз при получении аванса».

Проблемные ставки

В свое время с появлением в нашей жизни таких услуг, как трейд-ин и выкуп автомобилей, законодатель ввел в гл. 21 НК п. 5.1 ст. 154. При перепродаже автомобиля, купленного у обычного человека без статуса ИП, налоговой базой будет разница между рыночной ценой продажи и ценой приобретения. К ней применяют расчетную ставку НДСп. 4 ст. 164 НК РФ.

Итак, с автомобилями все понятно. Но возникает вопрос: как быть с продажей мотоциклов, приобретенных у физлиц? Ситуация вроде аналогичная: в покупную стоимость мотоцикла, как и в стоимость автомобиля, уже включен НДС, который человек когда-то заплатил при покупке нового железного коня. Что автомобиль, что мотоцикл — транспортные средства. И по отдельности среди общих налоговых терминов в ст. 11 НК не фигурируют.

Однако Минфин настаивает: порядок, предусмотренный п. 5.1 ст. 154 Кодекса, применяется только для автомобилей в силу того, что в норме упоминаются только они. По мнению чиновников, при перепродаже других транспортных средств, приобретенных у физлиц, включая мотоциклы, НДС надо исчислять со всей продажной стоимости. Ну а к вычету принять в такой ситуации, конечно же, нечего.

Еще одно разъяснение Минфина по ставкам НДС — и опять не в пользу налогоплательщика — касается бананов. Продовольственные товары, согласно п. 2 ст. 164 НК, облагаются НДС по ставке 10%. Бананы вроде продовольствие, тут не поспоришь. Но не все такие товары равны для целей НДС.

Чтобы товар облагался по ставке 10%, его код должен быть в соответствующем Перечне. И бананы в этот Перечень не входят. Следовательно, как при импорте этих плодов, так и при их продаже в России нужно использовать ставку НДС 20%Письмо Минфина от 27.03.2020 № 03-07-14/24122.

Вход по 10%, выход по 20%: так можно?

Раз уж речь зашла о Перечнях кодов продовольственных товаров, облагаемых налогом по ставке 10%, то надо сказать и об их влиянии на вычеты. А именно, что делать, если по какой-то причине при покупке этих товаров для перепродажи фирме предъявили НДС по ставке 20%.

Тут все зависит от того, почему так случилось. Если это просто ошибка продавца, пусть заменит счет-фактуру или выставит исправление к документу. Принимать к вычету налог по счету-фактуре с неверной ставкой нельзя — это критическая ошибкап. 2 ст. 169 НК РФ.

Другое дело, когда на день отгрузки право на ставку 10% было формальным, поскольку отсутствовал точный список кодов товаров, как это было с фруктами и ягодами недавно. В этом случае после утверждения новых кодов можно обратиться к продавцу за корректировочным счетом-фактурой (КСФ). На его основании покупатель и примет к вычету НДС по ставке 10%п. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК РФ.

Однако если поставщик откажется выставлять КСФ, вычет возможен и по изначальному счету-фактуре со ставкой 20%. Тем более законны вычеты по покупкам, которые изначально облагаются по такой ставке, но нужны для операций со ставкой 10%Письмо Минфина от 18.02.2020 № 03-07-09/11410.

Подробнее проблему ставок НДС для фруктов лектор рассмотрел на семинаре «Отчет за I квартал 2020 года».

«Командировочный» НДС

И в заключение темы НДС — о вычетах по командировочным расходам. Такой налог можно принять к вычету на основании не только счетов-фактур, но и бланков строгой отчетности (БСО), если налог в них выделен отдельной строкой.

БСО может быть и билет с реквизитами кассового чека. В этом случае привычный бумажный чек не выдают. В такой ситуации командированный работник должен сам считать QR-код и скачать кассовый чек через информационный сервис или мобильное приложение.

Такой чек ФНС приравнивает к обычному, человек может предъявить его вместе с билетом работодателю для подтверждения расходов на проезд. А работодатель, в свою очередь, сможет на основании билета принять к вычету НДС.

Причем налоговая служба допускает возможность вычета и без чека, если его невозможно скачать из-за того, то на билете нет QR-кода. Главное, чтобы там былиИнформация ФНС «Налоговая политика и практика: как учесть расходы на транспорт для получения вычета по НДС на командировки сотрудников»:

— время расчета;

— порядковый номер фискального документа;

— признак расчета и его сумма;

— заводской номер фискального накопителя;

— фискальный признак документа.

В то же время не надо забывать, что сам по себе кассовый чек в книге покупок не регистрируют, поскольку он не может быть основанием для вычета НДС, даже если сумма налога выделена в нем отдельной строкой. Постановление № 1137 предусматривает регистрацию в книге покупок только БСО с такой строкой и то лишь по командировочным расходам. Имеется в виду стоимость проезда и проживанияПисьмо Минфина от 26.02.2020 № 03-07-09/13555.

Командировочные расходы есть, а командировки — нет

Продолжим с командировками, но уже применительно к налогу на прибыль. ФНС в Письме № СД-4-3/1352@ рассмотрела такую ситуацию: для работника приобрели билет в загранкомандировку, оплатили номер в гостинице, но выехать он не смог, поскольку судебные приставы наложили запрет на это.

Ведомство настаивает, что расходы на невозвратные билеты и оплату проживания нельзя учесть для целей налогообложения. Логика у чиновников из ФНС такова: «прибыльные» расходы могут быть только по состоявшейся служебной поездке производственного характера.

Кроме того, датой учета командировочных расходов считается день утверждения авансового отчета, который работник должен представить после поездки. А поскольку она не состоялась, то эта дата никогда не наступитподп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ.

Отметим, что, если командировку пришлось отменить из-за коронавируса, расходы учесть можно, поскольку они считаются убытками от чрезвычайной ситуации. Подробности — в статье Л.А. Елиной «Коронавирус правит бал: что учесть работодателю при расчетах с работниками».

Минфин и посадочный талон к электронному авиабилету: трудное расставание

Как вы знаете, коллеги, по умолчанию маршрут/квитанция электронного авиабилета — бланк строгой отчетности, которым оформляются расчеты с перевозчиком. Казалось бы, на этом все, другие оправдательные документы не нужнып. 2 Приказа Минтранса от 08.11.2006 № 134.

Но, увы, для авиаперелетов в дополнение к маршрут/квитанции есть еще посадочный талон. Функция у него чисто контрольная, но само существование документа не дает покоя Минфину. То он требует его для подтверждения расходов на перелет, то нет. И так уже несколько раз.

Вот характерный эпизод. Два Письма Минфина по теме датированы 28 февраля. В одном, № 03-03-06/1/14644, — в доказательство перелета чиновники требуют посадочный талон со штампом о досмотре. А если его нет — справку авиакомпании, подтверждающую, что рейс «имел место быть».

Во втором Письме, № 03-03-06/1/14640, тон министерства мягче: если нет ни штампа, ни справки, подойдут любые документы, прямо или косвенно свидетельствующие о перелете. Напомню: разъяснения от одной даты!

Но и это еще не все. Чуть меньше 2 недель спустя появляется Письмо № 03-03-07/17700, где Минфин вообще прямо заявляет, что посадочный талон не нужен. Так и живем, как говорится.

Если спросить меня насчет талона, то скажу: конечно, он ни к чему. Вон, к электронным билетам на поезд такой документ не придумали и ничего, все ездят без талона, а расходы подтверждают только распечаткой билета. Зачем нужны дополнительные доказательства перелета, мне решительно непонятноПисьмо Минфина от 14.04.2014 № 03-03-07/16777.

Такси в командировке

Ну и в завершение темы командировочных расходов следует упомянуть оплату проезда на такси. Минфин пишет, что оправдательным документом тут будет типографская квитанция по форме, утвержденной Минтрансом. Вот ее обязательные реквизитыПисьмо Минфина от 25.03.2020 № 03-03-07/23568; п. 1 Обязательных реквизитов, утв. Постановлением Правительства от 14.02.2009 № 112:

— серия, номер, дата выдачи;

— стоимость перевозки;

— ф. и. о. и подпись водителя;

— наименование, адрес, номер телефона и ИНН владельца такси.

Однако Минфин как-то позабыл, что такой квитанцией оформляют только наличные расчеты с таксистом. И в довесок к ней с июля 2019 г. нужен кассовый чек. Что до безналичных расчетов с водителем, то этой квитанции не будет в принципе. Чек работнику придет в электронном виде: или от агрегатора, или от самого таксопаркаПисьмо Минфина от 17.12.2018 № 03-01-15/91866.

Скан документа имей, а бумажный подлинник не теряй

В период коронавирусной инфекции привычный режим работы многих предприятий сильно изменился. Появились определенные трудности с документооборотом. Но, несмотря на продление сроков уплаты налогов, взносов, представления отчетности, приостановления проверок, никто не отменил ни бухгалтерский, ни налоговый учет.

Если по объективным причинам не всегда есть возможность оперативно передать документ на бумаге, отправить его отсканированный образ в наше время не проблема, с этим справится любой смартфон. Естественно возникает вопрос: насколько правомерно принимать к учету электронные копии документов, а не бумажные оригиналы?

Вот что сказал Минфин в апрельском Письме № 03-01-10/32570: Закон о бухучете № 402-ФЗ и ПБУ 1/2008 по учетной политике не запрещают использовать для бухучета в исключительных случаях скан-образы первичных учетных документов. Однако это не отменяет необходимости хранить их бумажные версии. То есть какое-то время сканы могут «жить» без оригиналов на бумаге, но не вечно.

С обложением прибыли ситуация сходная: для оперативного налогового учета использовать сканы допустимо, однако при проверке точно понадобятся подлинники документовПисьмо Минфина от 13.05.2020 № 03-03-07/38785.

Расходы — без договора, амортизация — без доходов

Бывают случаи, когда договор с контрагентом расторгают. И не всегда стороны, что называется, остаются при своих. Бывает, что организация уже понесла определенные расходы, которые невозможно возместить. Другой вариант — затраты связаны с самим расторжением договора. Можно ли учесть такие расходы при исчислении базы по прибыли?

В марте в Письме № 03-03-07/23413 Минфин дал довольно уклончивый ответ. А именно: процитировал общие условия гл. 25 НК для налогового учета расходов. И в конце приписал: если расходы по расторгнутому договору этим условиям соответствуют, то, пожалуйста, принимайте.

Что же, придется порассуждать чиновников. Бизнес — это изначально риск, и зачастую угадать, к чему приведут те или иные траты, заранее невозможно. Однако ясно одно: их основная цель — извлечение доходов, что подразумевает и экономическую обоснованность для налога на прибыль. Если исходить из этого, то затраты по расторгнутым договорам уменьшают прибыльную базу так же, как расходы по действующим.

Кстати, когда речь заходит об амортизации ОС в налоговом учете в отсутствие доходов, Минфин уже не уклоняется от прямых ответов: отчисления нужно производить, а значит, и базу уменьшать. Правда, тут полегче с объяснением: гл. 25 НК не предусматривает прекращение амортизации в этом случаеПисьмо Минфина от 27.04.2020 № 03-03-06/1/34012.

Учет НДФЛ, взысканного с налогового агента

С этого года законодатель дал добро налоговикам на взыскание НДФЛ за счет средств налогового агента в тех случаях, когда налог доначислен в результате проверки. Однако прописать порядок учета взысканного НДФЛ законодатель не озаботился.

С одной стороны, ст. 264 НК разрешает включать в прочие расходы налоги, начисленные в соответствии с НК. Кто-то будет спорить, что ИФНС доначисляет НДФЛ не по НК? Плюс ст. 270 НК прямо запрещает включать в расходы только налог на прибыль, косвенные налоги и торговый сбор. НДФЛ там вроде как нет.

С другой стороны, плательщики этого налога — физлица, но не организации. Соответственно, ИФНС забирает у компании как бы чужой налог, который та не захотела или забыла удержать до проверки. Вероятно, по этой причине Минфин считает такой НДФЛ экономически необоснованным расходомПисьмо Минфина от 29.01.2020 № 03-11-09/5344.

Ну а на мой взгляд, все проще. В подавляющем большинстве случаев взысканный с налогового агента НДФЛ нельзя учесть в расходах по прибыли потому, что он (агент) уже включил в затраты всю сумму выплаты физлицу, без вычета налога. Скажем, если вознаграждение по ГПД — 10 000 руб., а НДФЛ — 1300, то в расходы идут все 10 000 руб., а не 8700 руб.10 000 руб. х 13% = 1300 руб.; 10 000 руб. – 1300 руб. = 8700 руб.

Тогда понятно, что при взыскании с налогового агента этих 1300 руб. НДФЛ дополнительных расходов он не несет, как не понес бы их, если бы удержал налог при выплате денег.

Неотработанные отпускные и налог на прибыль

Вам известно, коллеги, что по умолчанию для ухода в очередной оплачиваемый отпуск нужно наработать стаж для этого из расчета 2,33 дня отпуска за полный трудовой месяц.

Однако по договоренности с работодателем сотрудник может взять отпуск и авансом. И хорошо, если он «доберет» стаж ко дню увольнения. А если нет? Тогда встает вопрос: что делать с неотработанными отпускными, которые работодатель уже включил в налоговые расходы на оплату труда?

Минфин рассуждает так. В день увольнения сотрудника излишне выплаченные отпускные следует отразить как его задолженность и включить в доходы. Если получится удержать эти деньги из «увольнительных» выплат — отлично, баланс восстановится. Если же долг простить, увы, для налогового учета неотработанные отпускные будут потеряны, та как, по сути, работодатель их подарилПисьмо Минфина от 26.02.2020 № 03-03-07/13686.

Но есть другой вариант для случая, когда выплат при увольнении не хватает для удержания «лишних» отпускных, — не прощать долг, а признать его безнадежным. Это полностью соответствует реальности, поскольку ВС считает, что неотработанные отпускные взыскать через суд нельзя. В итоге получится, что в день увольнения во внереализационных доходах и расходах компания покажет одну и ту же суммуподп. 2 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 266 НК РФ; п. 5 Обзора, утв. Президиумом ВС 05.02.2014.

Взносы и НДФЛ

Пониженные тарифы для малых и средних предприятий: кому доступны и как считать взносы

Событие из серии «Не было счастья, да несчастье помогло» — снижение с апреля и до конца года в два раза тарифов взносов для организаций и ИП из реестра малых и средних предприятий (МСП). Причем к пострадавшим отраслям относиться необязательно — достаточно быть МСП. В результате с выплат свыше 12 130 руб. на ОПС нужно отчислить 10%, на ОМС — 5%, а на ВНиМ вовсе 0%ст. 6 Закона от 01.04.2020 № 102-ФЗ.

ФНС пояснила, что тарифы становятся доступны с 1-го числа месяца включения в реестр и недоступны — с 1-го числа месяца исключения оттуда. Включение актуально, например, для тех, кто не сдал налоговую отчетность за 2018 г., не попал в реестр в 2019 г. и, соответственно, отсутствует там и сейчас. У таких компаний и ИП был последний шанс исправиться, представив отчетность до 30 июня. Тогда ФНС внесет их в реестр и они смогут начислять взносы по сниженным тарифамст. 19.2 Закона от 08.06.2020 № 166-ФЗ; Письмо ФНС от 29.04.2020 № БС-4-11/7300@.

Что до исключения из реестра и потери права на пониженные тарифы, то это может произойти не раньше 10 августа. В этот день реестр покинут те, кто не сдал отчетность за 2019 г. или перестал соответствовать критериям МСП. Например, по выручке или численности персоналаПисьмо ФНС от 22.05.2020 № СД-4-3/8479@.

Из-за того что пониженные тарифы для выплат сверх 12 130 руб. в месяц действуют только с апреля, ФНС пришлось изобретать отдельный алгоритм исчисления взносов до конца года. Вот что у нее получилосьПисьмо ФНС от 29.04.2020 № БС-4-11/7300@.

Пониженные тарифы взносов для МСП: как заполнить РСВ

Поскольку МСП используют два вида тарифов — для выплат в пределах 12 130 руб. за месяц и для выплат свыше этой суммы, начиная с РСВ за полугодие и далее до конца года придется заполнять два экземпляра подразд. 1.1, 1.2 приложения 1, приложения 2 к разд. 1 и подразд. 3.2.1Письмо ФНС от 07.04.2020 № БС-4-11/5850@.

В первом комплекте приложений 1 и 2 к разд. 1 по стр. 001 нужно указать стандартный код тарифа 01. В этих приложениях будут выплаты с января по март, а также выплаты в пределах МРОТ с апреля по июнь. И конечно, взносы со всех этих сумм, исчисленные по обычным тарифам.

При заполнении первого экземпляра подразд. 3.2.1 РСВ используйте обычные коды категорий застрахованных лица: НР, ВЖНР и ВПНР. В этом комплекте подразд. 3.2.1 будут только выплаты в пределах 12 130 руб. за апрель, май и июнь, а также исчисленные с них взносы на ОПС.

Во втором экземпляре приложений 1 и 2 к разд. 1 по стр. 001 укажите новый код тарифа 20. Искать его в Порядке заполнения РСВ бесполезно — код ввела в оборот ФНС своим Письмом. В этом комплекте приложений должны быть только выплаты свыше МРОТ с апреля по июнь, взносы с которых вы посчитали по сниженным тарифам.

Как вы догадываетесь, для второго комплекта подразд. 3.2.1 налоговая служба тоже придумала особые коды застрахованных лиц: МС, ВЖМС, ВПМС. Внесите в эти подразделы только выплаты свыше МРОТ за апрель, май и июнь плюс пенсионные взносы с них.

Подаем РСВ при ликвидации компании

В февральском Письме № 03-15-05/14267 Минфин рассказал, как представлять расчет по взносам при ликвидации компании. Так вот, РСВ надо сдать в налоговую до составления промежуточного ликвидационного баланса с данными за период с начала года и по день представления расчета включительно.

На титульном листе в поле «Форма реорганизации (ликвидация) (код)» вам нужно указать код 0, который соответствует ликвидации компании.

И еще один момент. В течение месяца со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса подайте в свое отделение Пенсионного фонда СЗВ-М, СЗВ-ТД и СЗВ-СТАЖ на работников. Если этого не сделать, то в регистрации ликвидации могут отказатьп. 2 ст. 9, пп. 1, 3 ст. 11 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ.

Руководитель — единственный участник и СЗВ-ТД

В Письме № 14-2/В-293 от марта сего года Минтруд неожиданно пришел к выводу, что на руководителя — единственного участника ООО можно вообще не подавать СЗВ-ТД. Ведомство обосновало это тем, что сведения подают только на людей, с которыми заключены, действуют или прекращены трудовые договоры. А с директором — единственным участником такого договора быть не может по следуюшим причинам:

1) руководитель не может подписать документ и со стороны работника, и со стороны работодателя;

2) особенности труда руководства, предусмотренные гл. 43 ТК, на директоров — единственных участников не распространяются. И даже больше — весь ТК к ним не имеет никакого отношения: ни в части зарплаты, ни в части трудовых книжек.

Но постойте, скажете вы. Раз так, СЗВ-СТАЖ и СЗВ-М на такого директора тоже можно не сдавать? А вот нет, ответит вам тот же Минтруд. Поскольку вы допустили руководителя — единственного участника к работе, то между вами сложились трудовые отношения. Следовательно, сдавать на него СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ обязательно. Сходная логика у ПФР и судовПисьма Минтруда от 16.03.2018 № 17-4/10/В-1846; ПФР от 07.06.2018 № 08/30755; Постановление АС ЦО от 18.04.2019 № Ф10-640/2019.

Странная сложилась ситуация, согласитесь. СЗВ-ТД не нужна, так как трудовых отношений нет. А вот СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ нужны, поскольку эти отношения есть. И что делать? На мой взгляд, СЗВ-ТД на руководителя — единственного участника ООО лучше сдать. Ведь это не в первый раз, когда в министерстве вдруг решают, что трудовые отношения с ним невозможны, а потом передумывают.

ВС освободил от взносов предпринимателей-сидельцев

Как говорится, от сумы и тюрьмы не зарекайся. Так что ситуация из жизни: ИП оказался за решеткой, не прекратив свою регистрацию в ИФНС. И формально, пока он отбывал срок, оставался плательщиком ежегодных фиксированных взносов.

Инспекция все эти годы аккуратно их начисляла. А когда ИП освободился, выставила требование на уплату долга. Естественно, предприниматель попытался оспорить это требование, обратившись в суд. Он объяснял, что отбывал наказание в тюрьме, предпринимательскую деятельность не вел, а значит, и взносы платить не обязан. Однако ни одна инстанция, вплоть до ВС, к нему не прислушалась: есть регистрация ИП — плати!

Однако в Верховном суде предприниматель нашел понимание. ВС отметил: это налоговики должны доказать, что у заключенного предпринимателя была возможность сняться с учета удаленно, а не он обязан их убеждать в обратном. Поскольку ИФНС и нижестоящие суды такими доказательствами не озаботились, дело отправили на новое рассмотрениеКассационное определение Судебной коллегии по административным делам ВС от 07.02.2020 № 32-КА19-8.

Вопросы «вычетания»

По взносам все, время новостей о НДФЛ. В Письме № 03-04-05/23895 от марта текущего года Минфин рассказал, можно ли предоставить матери вычет на ребенка в двойном размере как единственному родителю, если отцовство не установлено. Чиновники не против, главное — подтвердить этот статус. Подойдут такие документы:

— свидетельство о рождении ребенка с прочерком в графе «Отец»;

— справка ЗАГСа, согласно которой сведения об отце внесены со слов матери.

Так что, если женщина принесла вам любую из этих бумаг, вычет на ребенка вы должны предоставить в двойном размере.

Учтите, что родитель не будет считаться единственным и двойной вычет ему не положен, если он не состоит в браке, разведен, второй родитель не платит алименты либо его лишили родительских правПисьма Минфина от 12.03.2020 № 03-04-05/18934, от 19.03.2020 № 03-04-05/21779, от 30.10.2018 № 03-04-05/78050, от 16.06.2016 № 03-04-05/35111.

В следующем мартовском Письме № 03-04-05/16897 Минфин напомнил, как работодателям предоставлять имущественный вычет, если сотрудник принес уведомление из ИФНС не с начала года. Министерство пояснило, что такой вычет все равно положен человеку с начала года. Даже если уведомление он предъявил, скажем, в конце июня. Соответственно, НДФЛ, излишне удержанный в январе — июне, нужно вернуть работнику.

Замечу, что если вычет оказался больше зарплаты за год, то эти деньги тоже не пропадут. Остаток сотрудник сможет получить в следующем году, запросив в ИФНС новое уведомление и предоставив его работодателю.

Ставка НДФЛ для граждан ЕАЭС: ФНС взяла на вооружение подход Минфина

ФНС направила в инспекции разъяснения Минфина, в которых четко указано, что, если по итогам года гражданин страны ЕАЭС не приобрел статус налогового резидента, НДФЛ, удержанный с его доходов в этом году, нужно пересчитать по ставке 30%Письмо ФНС от 28.02.2020 № БС-4-11/3347.

Напомню, что доходы от трудовой деятельности, полученные в РФ гражданами Армении, Беларуси, Казахстана и Киргизии, облагают НДФЛ по ставке 13% с первого дня работы. Причем независимо от того, имеет ли такой работник статус резидента или нет.

Так вот, раньше, если по итогам года такой работник оказывался нерезидентом, то есть проводил в РФ менее 183 дней, на вопрос о ставке НДФЛ Минфин и ФНС отвечали по-разному. Первый всегда считал, что налог нужно пересчитать по ставке 30%. А вот налоговая служба была уверена, что трудовые доходы граждан стран — членов ЕАЭС всегда следует облагать НДФЛ по ставке 13%. А их итоговый статус значения не имеет.

Как видим, сейчас, похоже, ФНС прислушалась к Минфину и поменяла позицию.

Обзор судебных споров по НДФЛ

В апреле ФНС представила Обзор практики ВС по НДФЛ. Я свел самое интересное в таблицу.

Ошибочная выплата уволенному работнику

Настало время традиционного блока, в котором мы гадаем на ромашке в стиле «Облагать такую-то выплату взносами и НДФЛ или нет». И первой рассмотрим ситуацию, когда компания по ошибке выплатила зарплатный аванс недавно уволенному человеку. Наверное, у работодателя большая текучка, вот и не уследили, бывает.

Но факт остается фактом — сумма выплачена. Нужно начислять на нее взносы? И что с НДФЛ? На первый вопрос Минфин ответил отрицательно: объекта обложения взносами нет, так как нет трудовых отношений между организацией и получателем денег.

А вот с НДФЛ все наоборот. Согласно гл. 23 НК объект обложения этим налогом — почти любой доход физлица. Фирма же признается налоговым агентом просто в силу выплаты дохода человеку, независимо от наличия трудовых отношений. Поэтому НДФЛ из ошибочной выплаты нужно было удержатьПисьмо Минфина от 25.02.2020 № 03-04-05/13343.

Однако возможна проблема — тот же Минфин из года в год уверяет, что вычитать НДФЛ из аванса по зарплате неправомерно — делать это нужно при выдаче денег за вторую половину месяца. Следовательно, компания могла и не удержать налог из ошибочной выплаты, причем совершенно законно — ей так государство сказалоПисьмо Минфина от 11.06.2019 № 21-08-11/42596.

Соответственно, если бывший работник деньги не вернет, по итогам года останется только сообщить в ИФНС о невозможности удержать НДФЛ. А если вернет, то и облагаемого дохода у него не будетп. 5 ст. 226 НК РФ.

Как можно получить обратно эти средства? Вам известно, коллеги, что излишне выплаченную зарплату можно потребовать назад, только если это произошло из-за счетной ошибки. Но! В рассматриваемой ситуации трудовых отношений уже нет и ТК на нее не распространяется. Следовательно, ошибочно полученный аванс для бывшего работника — неосновательное обогащение, которое можно взыскать в суде как любой другой долг в рамках гражданско-правовых отношенийст. 137 ТК РФ; п. 1 ст. 1102, п. 3 ст. 1109 ГК РФ.

Но можно и не доводить дело до суда. Достаточно направить человеку уведомление о выявленной ошибке, в котором предложить вернуть деньги. И предупредить, что если он не прислушается, компания будет судиться. Тогда в случае проигрыша бывший работник должен будет не только вернуть аванс, но и заплатить проценты за пользование чужими деньгами и компенсировать судебные расходы, включая госпошлину. В общем, нежелание идти навстречу может ему дорого обойтись. Возможно, это сработает и человек отдаст незаконно полученное.

Премия уволенному работнику

Если премию бывший сотрудник получил по ошибке, то дела с ней обстоят почти точно так же, как и с авансом: объекта обложения взносами нет. А вот НДФЛ из такой премии работодатель наверняка удержал при выплате, и правильно поступил. Естественно, что эти деньги нельзя включить в налоговые расходы, экономическая обоснованность тут нулеваяПисьмо Минфина от 08.05.2020 № 03-03-06/1/37404.

И совсем другой случай, когда премия уволенному работнику начислена за производственные результаты, которых он достиг, еще будучи «в строю». Здесь и объект обложения взносами есть, и экономическая обоснованность налицо.

Но не забудьте важный нюанс по взносам: в РСВ за отчетный период начисления премии бывшему сотруднику его нужно включить в число застрахованных лиц и лиц, получивших выплаты по стр. 010 и 020 подразд. 1.1 и 1.2. А также в стр. 010 и 015 приложения 2 к разд. 1. Кроме того, на такого человека нужно заполнить разд. 3 РСВПисьмо ФНС от 05.12.2018 № БС-4-11/23628@.

Наградные знаки для отличившихся сотрудников

Поощрять людей за трудовые успехи можно не только деньгами, но и корпоративными наградами, причем разных степеней. Однако даже самая простенькая медаль или орден стоят денег. А потому неизбежен вопрос, нужно ли облагать цену награды взносами и НДФЛ.

Минфин ответил на этот вопрос Письмом № 03-04-06/14371. Если с работниками подписаны договоры дарения наград, начислять взносы не нужно, поскольку сделки с переходом права собственности на имущество не являются объектом обложения. Но, как вы понимаете, подписать можно только письменный договор. Если его нет, взносы придется исчислитьПисьмо Минтруда от 27.10.2014 № 17-3/В-507.

Что касается НДФЛ, то не надо облагать стоимость подарков одному работнику в течение года, если она вместе с НДС не превышает 4000 руб. Сомнительно, чтобы корпоративная награда стоила дороже. Но если вдруг так случится, то налог, исчисленный с суммы превышения, нужно удержать при ближайшей выплате денег награжденному сотрудникуп. 4 ст. 226 НК РФ.

Несколько выплат в связи со смертью работника

Печальная ситуация из жизни. Работодатель заключил договор с транспортной компанией, по которой та обязалась возить на работу и с работы одного из сотрудников. По вине водителя фирмы-перевозчика случилось ДТП и работник погиб.

Работодатель выплатил супруге покойного:

1) материальную помощь на погребение;

2) единовременную материальную помощь в связи с несчастным случаем на производстве;

3) компенсацию морального вреда без судебных разбирательств.

Понятно, что объекта обложения взносами здесь нет и быть не может, так как женщина в трудовых отношениях с организацией не состоит. А как быть с НДФЛп. 1 ст. 420 НК РФ?

Работодатель рассуждал так. С выплаты № 1 налог удерживать не нужно, как с единовременной матпомощи в связи со смертью. С выплаты № 2 — нужно, поскольку это уже вторая выплата по одному и тому же основанию. Наконец, выплата № 3 НДФЛ не облагается, так как это возмещение вреда, материальной выгоды тут нет.

А вот у ФНС по поводу выплат № 2 и № 3 оказалось другое мнение. Основание выдачи матпомощи в связи с несчастным случаем другое, не как для помощи на погребение. И поскольку матпомощь № 2 тоже назначена в связи со смертью, удерживать из нее НДФЛ не следовало.

Вот если бы работодатель дважды заплатил супруге погибшего матпомощь на погребение, тогда — да, НДФЛ со второй выплаты следовало исчислить. Но такого не было, основания разные, выплаты единовременные и в связи со смертью.

С выплатой № 3, компенсацией морального вреда, работодатель просчитался вот в чем. Сам он этот вред не причинял, вина лежит на компании-перевозчике, которая предоставила автомобиль с водителем. Соответственно, у выплаты № 3 нет компенсационного характера и, значит, это облагаемый доход супруги погибшего работникаПисьмо ФНС от 28.02.2020 № СД-4-3/3456.

Возмещение прямого ущерба и упущенной выгоды по суду

В мартовском письме № 03-04-05/22715 Минфин рассказал, как облагать НДФЛ возмещение организацией реального ущерба и упущенной выгоды, присужденных человеку, который пострадал от действий или бездействия компании. Ясно, что в отсутствие трудовых отношений речи о взносах тут нет изначально.

Так вот, первую выплату НДФЛ облагать не надо, поскольку нет материальной выгоды — потерпевший лишь получает обратно то, что потерял. Ну, предположим, сдал он в ремонт телефон, а там его доломали, после чего возместили стоимость устройства. Какой уж тут доход!

Иное дело — компенсация упущенной выгоды. Если вернуться к примеру с телефоном, то это можно представить так: человек рассчитывал забрать его из ремонта сегодня утром, но ничего не вышло, сорвался важный звонок по сделке на 10 000 руб. Эти деньги и получены по суду. Конечно, они будут доходом, как были бы доходом те же 10 000 руб., не сорвись сделка.

Тонкий момент: в интересах компании-виновника еще на процессе поднять вопрос с НДФЛ. Тогда в решении суд может указать сумму налога, которую можно удержать из компенсации упущенной выгоды.

Если же НДФЛ в решении не выделен, то компенсацию придется выплатить полностью, иначе это будет неисполнением судебного решения. Соответственно, удержать исчисленный налог можно будет только с других денежных выплат этому же человеку. Но если он посторонний, а это, скорее всего, так, то после суда ему больше ничего платить не будут. И останется только по итогам года сообщить в ИФНС о невозможности удержать НДФЛпп. 4, 5 ст. 226 НК РФ.

Разное, но важное

Новые правила наличных расчетов

С 27.04.2020 вступили в силу новые правила наличных расчетов. Правда, новыми их можно назвать весьма условно. Чтобы пересчитать значимые изменения, хватит пальцев одной руки. Рассмотрим нововведения по порядку.

Так, в новых правилах закреплена общая норма о том, что наличные деньги для расчетов нужно снимать с банковского счета. Раньше такое строгое предписание действовало только для расчетов по договорам аренды недвижимости, по выдаче и возврату займов, по операциям с ценными бумагами и по деятельности в области азартных игр. Теперь перечень расходов, на оплату которых нужно брать деньги в банке, просто безграничныйп. 1 Указания ЦБ от 09.12.2019 № 5348-У; п. 4 Указания ЦБ от 07.10.2013 № 3073-У (утратило силу).

Сразу скажу, что из этого правила есть исключения. Речь идет о выручке. Ее, как и раньше, можно тратить сразу из кассы, но только на определенные цели. Для большинства организаций и ИП они не изменились:

— выплата зарплаты и пособий;

— выплата ИП на личные нужды;

— оплата товаров, работ, услуг;

— выдача работникам под отчет;

— возврат авансов покупателям.

Все остальные суммы, поступившие в кассу, кроме выручки, прежде чем потратить, нужно обязательно сдать в банк. Это может быть заем с процентами, возвращенный контрагентом, вклад участника в уставный капитал или его финансовая помощь, компенсация убытков от перевозчика.

Конечно, если вы укладываетесь в лимит кассы, то в самом факте хранения этой наличности нарушения нет. Но тратить полученные наличные в обход банковского счета нельзя. Вообще нельзя. Ни на что.

Кроме того, теперь организации разграничены по виду финансовой деятельности. Разные субъекты — разные правила. То, что позволено кредитным потребительским кооперативам (КПК), ломбардам, микрофинансовым организациям (МФО), не позволено обычным фирмам.

Так, МФО, КПК и ломбардам разрешили расходовать наличные, которые поступили в кассу в качестве возврата займа, на новые займы для других клиентов. Либо погашать за счет этой наличности собственные заемные долги. Но с ограничением по суммеп. 1 Указания ЦБ от 09.12.2019 № 5348-У:

— для МФО и ломбардов — 50 000 руб. по одному договору займа, но не более 1 млн руб. в день;

— для КПК — 100 000 руб. по одному договору, но не более 2 млн руб. в день.

А вот предел расчетов наличными между организациями и предпринимателями не изменился. По-прежнему рассчитаться банкнотами с контрагентом можно в пределах 100 000 руб. по одному договоруп. 4 Указания ЦБ от 09.12.2019 № 5348-У.

Новые коды в платежках на перечисление доходов физлицам: список

С 01.06.2020 в платежках на перечисление денег физическим лицам нужно указывать код дохода в поле 20 «Наз. пл.». Это позволит банкам определять выплаты, из которых частично или полностью нельзя удерживать долги по исполнительным листам. Какой код дохода указывать и в каких случаях, смотрите в таблице.

* Если выплата не подпадает ни под одну из категорий, код можно не указывать вовсе. Пример — выдача денег под отчет или взаемПисьмо ЦБ от 08.06.2020 № 45-1-2-ОЭ/8224.

Поскольку поле для кода дохода в платежном поручении всего одно, то объединить в один документ две выплаты с разными кодами не получится. Например, нельзя перечислить работнику одной суммой суточные и зарплату, отпускные и детское пособие. В этих случаях придется формировать две платежки. Аналогично поступайте и тогда, когда к платежке прилагается реестр. В одном реестре должны быть платежи с одним кодом дохода.

Сумма удержания в платежках на перечисление доходов физлицам

А еще согласно новым правилам, если организация по исполнительному листу уже взыскала некую сумму с человека, ее нужно указать в поле 24 «Назначение платежач. 3 ст. 98 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ; Информационное письмо ЦБ от 27.02.2020 № ИН-05-45/10.

Предположим, зарплата работника за минусом НДФЛ — 50 000 руб. и при ее выплате удержано 25% на алименты — 12 500 руб. Тогда при перечислении оставшихся 37 500 руб. факт удержания в поле 24 платежки надо показать так50 000 руб. х 25% = 12 500 руб.; 50 000 руб. – 12 500 руб. = 37 500 руб..

Если работник, допустим, еще и должник по коммуналке, заполненное поле 24 позволит банку соблюсти общий лимит взыскания по исполнительному листу — не более 50% от зарплаты. То есть банк увидит: 25% уже удержаны, значит, он может вычесть максимум столько жеч. 2 ст. 99 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ.

А что делать, когда компания использует реестр выплат физлицам? Тогда идеально, если есть возможность указать там взысканную сумму по каждому получателю. Если нет, то на этого работника вам придется делать отдельную платежку, чтобы указать уже взысканную сумму. Надеюсь, эта проблема временная и банки быстро с ней справятсяПисьмо ЦБ от 09.06.2020 № 45-1-2-ОЭ/8360.

И не путайте поле 20 «Наз. пл.» и поле 24 «Назначение платежа» в платежке. В первом ставьте код дохода, во втором — взысканную сумму. Если по ошибке указать код дохода в поле 24, а поле 20 оставить пустым, банк может посчитать, что перечислены деньги, на которые не распространяется лимит удержанияп. 2 Указания ЦБ от 14.10.2019 № 5286-У.

Что будет, если нарушить новые правила заполнения платежек на перечисление доходов физлицам

Как говорится, любая обязанность ничто без ответственности за ее невыполнение. Что будет, если отступить от новых правил оформления платежек на выплаты физлицам? Надо признать, что этот вопрос пока остается открытым.

Чиновники по теме не высказывались, а в КоАП нет идеально подходящего состава правонарушения. Самый близкий — ч. 3 ст. 17.14 КоАП, предоставление недостоверных сведений об имущественном положении должника. Штраф для организаций — от 50 000 до 100 000 руб., для руководителя либо ИП — от 15 000 до 20 000 руб.

Но как эту норму будут применять в контексте платежек, пока неясно. С одной стороны, в диспозиции четко не определено, кому конкретно организация представила неправильные сведения. А по закону сообщать об имуществе должника нужно только приставам, но не банкам. Соответственно, если ошибка ушла в банк, состава нетч. 8 ст. 69 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ; ч. 2 ст. 12 Закона от 21.07.97 № 118-ФЗ.

С другой стороны, в пояснительной записке к Закону, который ввел обязанность идентифицировать перечисляемые суммы, сказано, что основная цель изменений — оградить от неправомерных взысканий социальные выплаты гражданам. Именно с этим намерением банк рассчитывает сумму средств, которая свободна для взысканийпояснительная записка к законопроекту № 223147-7.

Если работодатель поставит неправильный код, например, для пособия по болезни «2» вместо «1», то доступная к удержанию денежная сумма будет занижена. А это, при известной фантазии, можно подвести под представление недостоверных сведений об имущественном положении должника.

В любом случае ошибок лучше не допускать. Но если уж так случилось, лучше связаться с банком и спросить, как уточнить информацию по коду дохода.

ККТ: проверки

ФНС официально продлила мораторий на проверки ККТ до конца года. Причем что интересно: пара писем об этом стала достоянием общественности еще до приказа. И смотрелись они странно, поскольку внятного объяснения, почему, собственно, запрет на проверки действует до 31 декабря, не содержали. Но теперь все встало на свои местаПриказ ФНС от 24.04.2020 № ЕД-7-2/275@; Письма ФНС от 21.04.2020 № АБ-2-20/671@, от 01.06.2020 № АБ-3-20/4178@.

Правда, ФНС предупредила, что ей вполне по силам оштрафовать за нарушения правил применения ККТ, которые будут совершены во время моратория. Проверяющие могут сделать это и в 2021 г., поскольку срок давности по таким проступкам — годч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ.

И кстати, при проведении проверок касс ФНС руководствуется только Законом № 54-ФЗ и Административным регламентом № 132н. А вот Закон № 294-ФЗ о защите прав юрлиц и ИП налоговикам не указ. Так что заранее предупреждать о проверке и согласовывать с прокуратурой свои действия ИФНС не будет. Причем суды с этим согласныПисьмо ФНС от 01.04.2020 № ВД-3-20/2676@.

ККТ: нормативный срок службы фискального накопителя

Те из, вас, коллеги, кто имеет дело с кассовой техникой, знает, что Закон № 54-ФЗ в части срока службы фискального накопителя (ФН) написан странно. Так, спецрежимникам, которые не торгуют подакцизными товарами, он предписывает использовать только ФН на 36 месяцев. Устройства со сроком действия 13 или 15 месяцев им недоступнып. 6 ст. 4.1 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ.

В то же время для продавцов на общем режиме, опять-таки не торгующих подакцизными товарами, нормативного срока службы ФН вообще нет. По факту они выбирали из 13 или 15 месяцев, но 36 точно не брали, поскольку вроде как не для них такие устройства.

Тем удивительнее продавцам на ОСН было прочесть июньское Письмо ФНС № АБ-4-20/9555@, из которого следует, что они вправе использовать ФН на 36 месяцев. Налоговики пошли по принципу «Разрешено все, что не запрещено». В Законе № 54-ФЗ и подзаконных актах есть прямой запрет продавцам-«общережимникам» применять ФН на 36 месяцев? Нет? Ну на нет и суда нет.

Это позволит таким продавцам сэкономить. Да, ФН на 36 месяцев стоят дороже тех, что на 13 или 15, но и действуют гораздо дольше. Да и возиться с перерегистрацией ККТ при замене ФН можно реже.

ККТ: поправки к реквизиту чека «код товара»

28.04.2020 вступили в силу изменения в Постановление Правительства № 174 об обязательном дополнительном реквизите чека «код товара». Напомню, что его нужно включать в чек на продажу товаров, подлежащих обязательной маркировке. И теперь Правительство РФ определило исключения, когда при расчетах за такие товары кода в чеке может не быть. Вот эти ситуацииподп. «б» п. 3 Постановления Правительства от 21.02.2019 № 174:

— расчет не связан с передачей товара покупателю, например получена предоплата или погашен долг за ранее переданный товар;

— участник расчета — ломбард, причем это не связано с продажей невостребованных вещей;

— возврат покупателю денег за товар с поврежденной или утерянной маркировкой;

— товары, которые произведены до введения обязательной маркировки, выбывают в переходный период, когда их продажа еще разрешена;

— расчеты за маркированные товары от имени продавца производит курьерская служба или почта в период до 20.04.2021;

— в формате фискальных документов не установлены правила включения кода идентификации в реквизит «код товара».

Кроме того, в связи с коронавирусом для контроля рынка средств индивидуальной защиты, вроде масок и перчаток, Правительство РФ обязало продавцов включать в чек специальные коды таких изделий без привязки к обязательной маркировке. Полный перечень товаров и кодов — в приложении к Постановлению № 174.

ККТ: чеки на авансы

Продолжим обсуждение ККТ апрельским Письмом ФНС № АБ-4-20/7165 о формировании чеков на зачет аванса. Напомню, что «авансовый» чек нужно выбить, если до передачи товара, оказания услуги или выполнения работыПисьмо Минфина от 28.01.2020 № 03-01-15/4884:

— покупатель — обычный человек внес деньги любым способом;

— покупатель — организация либо ИП внес деньги наличными либо очно картой.

А вот при передаче покупки чек на полный расчет нужно выбить только обычному физлицу. Причем для некоторых продавцов действуют особые правила. Так, в течение 10 дней по окончании месяца можно делать один кассовый чек на зачет всех авансов за этот месяц, если продавецп. 2.1 ст. 1.2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ; Постановление Правительства от 18.07.2019 № 924:

— оказывает услуги связи либо электронные услуги из ст. 174.2 НК;

— организует культурно-массовые мероприятия;

— занимается перевозками пассажиров или грузов;

— работает в сфере ЖКХ, ресурсоснабжения, охраны или образования;

— обслуживает платную дорогу.

ФНС отметила, что кассовый чек на зачет аванса нужно пробить один раз — при отражении «зачетной» операции в бухучете, но в пределах расчетного периода — месяца. Все это так, если услуга гражданину действительно оказана. Если нет, то и проводок по зачету аванса не будет, и чек, соответственно, формировать не нужно.

ККТ: чеки коррекции

Достойно внимания и майское Письмо ФНС № АБ-4-20/7965@, посвященное исправлению неверной ставки НДС в чеке. Напомню, что она — обязательный реквизит чека. Соответственно, ошибку в ставке нужно обязательно скорректировать.

Если у вас ККТ с форматом фискальных данных (ФФД) версии 1.1, то исправить ставку НДС нужно чеком коррекции. Ведь именно в этой версии есть возможность выводить в таком чеке реквизит «предмет расчета», в состав которого и входит ставка.

А вот на ККТ с ФФД 1.05 чеки коррекции не такие функциональные и для исправления ставки НДС не подходят. Поэтому сначала придется «откатить» всю операцию обычным чеком с признаком расчета «возврат прихода» и теми же данными, что в исходном чеке. А затем пробить новый чек с признаком расчета «приход» и правильной ставкой НДС.

После того как исправите ошибку, не забудьте, что надо сообщить об этом в ИФНС по ТКС. Это поможет избежать штрафа за нарушение правил применения ККТ. Для организации это 5000—10 000 руб., а для ее руководителя либо ИП — 1500—3000 руб. Правда, можно отделаться и предупреждениемч. 4 ст. 14.5 КоАП РФ, примечание к ст. 14.5 КоАП РФ.

Подробности исправления ошибок в чеках вы найдете в отчете о семинаре М.Н. Ахтаниной «ККТ-2019: итоги реформы».

Желающие могут заглянуть в ГИРБО

ФНС наконец-то запустила государственный информационный ресурс бухотчетности. Минфин сокращенно называет его ГИРБО, а сами налоговики — ГИР БО. Не знаю, почему такой разнобой, но как есть. Мне более логичным видится минфиновский вариант.

Пока в ГИРБО размещена только отчетность за 2019 г. Можно скачать отчетные формы любой организации, а также, если надо, и аудиторское заключение. Комплект будет заверен электронной подписью ФНС, что приравнивает его к отчету на бумаге с печатью ИФНС. А если не хочется скачивать, пожалуйста, посмотрите все онлайнп. 59 Административного регламента, утв. Приказом ФНС от 25.11.2019 № ММВ-7-1/586@.

Для работы с большим массивом сведений можно оформить абонентское обслуживание за 200 000 руб. в год на одно рабочее место. Для таких пользователей база данных обновляется ежемесячно и отчетность выгружается в том формате, в котором поступила в ФНСПостановление Правительства от 25.06.2019 № 811.

Административный штраф за «региональные» нарушения тоже можно уменьшить ниже низшего предела

С 2015 г. с подачи КС в КоАП работает норма, которая позволяет налагать на нарушителей штрафы в сумме меньшей, чем предусмотрено соответствующей статьей Кодекса. Штраф может быть урезан не более чем вдвое, если его нижний предел — 100 000 руб. и выше. Так было сделано для того, чтобы особо «дорогие» нарушения не становились причиной банкротства и разорения компанийч. 3.2 ст. 4.1 КоАП РФ.

Вместе с тем законодатели обозначили, что все это работает только с федеральными штрафами. И получалось, что если нарушитель наказан по региональному КоАП, то снизить штраф было невозможно. А у субъектов РФ изначально нет права вводить в свое законодательство подобные нормып. 2 ч. 1 ст. 1.3, ч. 3.3 ст. 4.1 КоАП РФ.

Именно с такой ситуацией столкнулась компания, которую наказали по московскому КоАП за парковку на газоне. Штраф немаленький — 300 000 руб., но уменьшить его в суде компании не удалось. И все по причине того, что штраф — региональный, а не федеральный.

В итоге фирма дошла до КС. И он указал, что сложившееся положение дискриминирует нарушителей по признаку того, какой КоАП к ним применяют: федеральный или региональный. В последнем случае нельзя учесть тяжесть проступка, финансовое и имущественное положение нарушителя. Итог: КоАП РФ надо переделать так, чтобы устранить имеющиеся недочеты, а дело нарушителя — пересмотреть с учетом разъяснений КСПостановление КС от 07.04.2020 № 15-П.