НДС и налог на прибыль
Безвозмездные бонусы — не повод платить НДС
Стимулировать покупателей бонусами за объем поставок — часто встречающийся прием поставщиков. Причем по условиям «бонусного» соглашения эти выплаты не меняют стоимость ранее отгруженных товаров. В Письме
Ответ — никак. Если у покупателя нет встречных обязательств перед продавцом, он не обязан выполнять какие-либо задания контрагента, достаточно только регулярно и помногу покупать товары у последнего. Поскольку ответных услуг покупатель не оказывает и с оплатой товаров бонусы не связаны, то и включать их в налоговую базу по НДС не надо.
Одновременно чиновники предупредили: если договор поставки товаров предусматривает оказание покупателем продавцу каких-либо ответных услуг за бонусы, то на стоимость услуг следует начислить НДС. Покупатель должен выставить счет-фактуру и уплатить налог в бюджет, а продавец вправе вычесть входной НДС.
Скажем, такой встречной услугой может быть реклама поставщика. То есть договором установлено, что бонусы покупатель получает не просто за объем поставок, но и за рекламные буклеты, которые раздает посетителям. В этом случае покупатель выступает как поставщик рекламных услуг.
Уступаете необлагаемое — НДС облагайте
Уступка требования — операция, которая постоянно вызывает вопросы у всех сторон сделки. Как известно, у нового кредитора налогом облагают превышение доходов от переуступки требования (или его погашения) над расходами на приобретение такого требования. То есть по сути — чистую прибыль от сделк
Например, организация продает за 115 000 руб. обязательство, приобретенное за 100 000 руб. В бюджет надо уплатить
А надо ли исчислять НДС, если в основе уступки требования — не облагаемая этим налогом операция? Минфин в Письме
С учетом такого подхода заработать на переуступке подобного требования новому кредитору будет проблематично. Ведь если бы он приобрел «облагаемое» требование, то у него был бы вычет по НДС. А по «необлагаемым» уступкам вычитать нечего, но заплатить НДС в бюджет придетс
Впрочем, утверждение Минфина нельзя отнести ко всем необлагаемым операциям. НК напрямую освобождает от обложения переуступку требований по денежным займам. Правда, когда-то давно налоговики утверждали, что это относится только к первоначальному кредитору. Но Минфин вмешался и разъяснил в Письме
Так что, повторюсь, новое Письмо Минфина применимо не ко всем операциям: если переуступают требование по займу, НДС исчислять не придется. А вот когда в основе требования иной договор, то налог надо начислить даже по необлагаемым операциям, если не хотите споров с проверяющими.
Впрочем, все это имеет значение, только когда требование удалось уступить с выгодой, а не с убытком. В последнем случае не важно, какая сделка лежала в основе требования, — платить НДС при переуступке или погашении все равно не придется.
Вычеты: переносимые и не очень
Теперь предлагаю поговорить о вычетах. Начнем с общих правил их применения.
НДС принимается к вычету по приобретенным и оприходованным товарам, работам, услугам, которые используются для облагаемых налогом операций, и при наличии счетов-фактур на эти товары, работы, услуг
Таковы общие правила. Но есть и частные.
Например, для вычета по предоплате не нужна первичка, но нужны счет-фактура на аванс и платежка, а также соответствующее условие в договоре. А при приобретении товаров у иностранной организации, не состоящей на учете в РФ, надо исчислить, удержать и уплатить НДС — только в этом случае его можно заявить к вычет
В квартале, когда соблюдены все условия, покупатель вправе заявить вычет. Если же по каким-то причинам этого делать не хочется, входной НДС в некоторых случаях можно принять к вычету позже. Например, сумма вычетов в одном квартале оказалась очень большая, а НДС к уплате — маленький. И организация не хочет просить возмещения налога, но согласна растянуть вычет еще на несколько кварталов после того, как соблюдены все условия для
Но отложить можно исключительно «обычные» вычеты НДС, то есть по товарам, работам, услугам, приобретенным у отечественных продавцов. В Письме
В частности, в Письме шла речь об агентском НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным у иностранной организации. Но в равной степени это касается и других случаев. Так, нельзя отложить вычет авансового НДС или агентского налога с платы за аренду имущества у органа власти.
А вот с вычетами по корректировочным счетам-фактурам, то есть по товарам, работам или услугам, стоимость которых изменилась, можно подождать, это прямо следует из
Справка
Не следует путать ситуацию, когда вы откладываете вычеты, с ситуацией, когда у вас нет каких-то документов по товарам, работам, услугам. До их получения у вас не соблюдены все условия для вычета.
Например, если у вас нет первички по услугам, оказанным иностранной компанией, то и права на вычет тоже нет. Кварталом, в котором вам надо будет принять НДС к вычету, будет квартал поступления всех документов.
Затянули с созданием НМА — придется подождать и с вычетом НДС
В мае и июне Минфин дал одинаковые разъяснения по вычетам НДС с НМА, которые начали создаваться до 01.01.2020.
Дело в том, что с 1 января вступили в силу изменения в НК. И теперь вычет по товарам, работам или услугам, приобретенным для создания НМА, можно заявлять по общим правилам. То есть в течение 3 лет после их оприходования и при наличии счетов-фактур. Ждать завершения работ над НМА не нужн
Справка
Напомним, что все расходы на создание НМА формируют его первоначальную стоимость в бухгалтерском и налоговом учете. Тут поправки ничего не поменяли. Причем в бухучете у НМА вовсе нет минимального лимита «первоначалки», важно лишь, что актив будет приносить выгоду более чем 12 месяцев.
А в налоговых целях учитывать как НМА надо лишь те активы, которые стоят более 100 000 руб. В дальнейшем списывать НМА надо через амортизацию, в большинстве случаев — минимум 24 месяц
Впрочем, главная сложность с расходами на создание НМА была не в отсрочке вычета. А в том, что Минфин не позволял его дробить, то есть принимать частями, если в одном счете-фактуре была слишком большая сумма
После изменений в гл. 21 НК стало, конечно, гораздо проще и удобнее. Но поправки породили вопросы, на которые ведомство ответило Письмами
Ответ Минфина в этой ситуации логичен, а потому предсказуем.
Для вычета НДС по новым правилам необходимо, чтобы условия были соблюдены после 2020 г. То есть именно в этом году товары, работы, услуги оприходованы и получен счет-фактура по ним. Тогда НДС принимайте к вычету сразу, не дожидаясь создания НМА.
Если же товары, работы, услуги приобретены (или уплачены и ввезены в Россию) до 2020 г., то и вычет по ним заявляйте по правилам старой редакции НК: после принятия НМА к учету на счете 04 «Нематериальные активы».
Так что если у вас для одного НМА часть работ была произведена в 2019 г., а часть — в 2020 г., то по первым вам надо будет дождаться создания НМА, а по вторым достаточно наличия всей первички и счетов-фактур.
Для налога на прибыль безнал = имущество
Третий квартал ознаменовался поправками в Налоговый кодекс. Поговорим о той, что уже вступила в силу и распространяет свое действие на период с 01.10.2019. С чем это связано и почему понадобилось вносить правку задним числом?
Напомню, что именно 01.10.2019 вступили в силу изменения в ГК, согласно которым безналичные деньги и бездокументарные ценные бумаги приравняли к имущественным правам. А это, в свою очередь, повлекло малоприятные налоговые последствия для организаций, которые привыкли получать безвозмездные деньги, но не включать их в базу по прибыл
Согласно подп. 11 п. 1 ст. 251 НК бесплатная помощь от участника с долей в УК более 50% не включается в доход организации. То же самое, когда фирма-получатель владеет более чем половиной УК передающей компании. Вот только речь в норме идет об имуществе, а не об имущественных правах. На это, в частности, обращал внимание и Минфин в своих разъяснениях.
Так что формально после поправок, сделавших безналичные деньги имущественными правами, полученный бесплатно безнал следовало учесть в доходах организаци
Чтобы этого делать не пришлось, в новой редакции п. 2 ст. 38 НК безналичные деньги в целях налогообложения приравняли к имуществу. Так что, если участник хочет помочь организации, ему не придется привозить мешок наличных в офис, безналичные деньги по-прежнему можно не учитывать в доходах.
Если в промежутке между изменениями у вас была помощь от участника и вам пришлось учесть ее в доходах, сейчас вы можете учесть ее как убытки прошлых лет, выявленных в текущем году. Ведь в момент ее учета никаких ошибок не было: вы отразили доход так, как этого требовала тогдашняя редакция НК. И теперь можете учесть внереализационный расхо
Когда налоговый расход — это будущий налоговый доход
Все мы уже привыкли, что можно не править прошлый период, если ошибки, которые тогда допустили, привели к переплате налога. Но вот к тому, что можно обойтись без уточненки в тех случаях, когда завышен расход, многие никак не приспособятс
Поэтому в Письме
Ведомство ответило: подавать уточненку не нужно, сумму переплаты надо включить во внереализационные доходы текущего периода. Позиция Минфина основана на Постановлении Президиума ВАС
Правда, надо сказать, что даже мнение Минфина по этому вопросу не спасает и от разночтений, и от споров на местах. Так, ИФНС не склонны распространять позицию ВАС не на страховые взносы. И уже судам приходится объяснять налоговикам, что переплата по взносам по своей природе не отличается от переплаты по налогам. А потому также может быть учтена в доходах периодом обнаружения, без подачи уточненки, доплаты налога и уплаты пене
Модернизация — новая, норма амортизации — старая
Не секрет, что модернизация (или реконструкция) ОС увеличивает его первоначальную стоимость, а иногда и срок полезного использования (СПИ) в пределах амортизационной группы. Но что делать с ОС, которое было модернизировано после полного списания «первоначалки»?
В этом случае можно действовать так же, как в ситуации, когда на момент модернизации объект еще не полностью самортизирован. То есть увеличить первоначальную стоимость и, возможно, СПИ, если ранее он был установлен не по максимуму. Тогда старую норму амортизации надо пересмотреть с учетом нового
Но не надо забывать, коллеги, что увеличение СПИ — это право, а не обязанность. И вот в июле этого года Минфин в Письме
Во многом эта позиция даже выгодна налогоплательщикам. Скажем, если старая норма амортизации была высокой, а затраты на модернизацию не очень велики, то списать их получится быстрее. Но может быть и наоборот: маленькая норма амортизации замедлит списание больших затрат на модернизацию.
Пример. Расчет СПИ по реконструированному имуществу
/ условие / Фирма «Альфа» провела реконструкцию полностью самортизированного здания склада. Его первоначальная стоимость — 8 400 000 руб., СПИ — 20 лет и 1 месяц (241 мес.), амортизационная группа — 8 (свыше 20 до 25 лет включительно). Сумма затрат на реконструкцию — 1 750 000 руб., первоначальная стоимость с их учетом —
Сравним, как быстро спишутся расходы на реконструкцию склада, если СПИ оставить неизменным либо увеличить его до 25 лет (300 мес.).
/ решение / 1. СПИ после реконструкции прежний — 241 мес.
Ежемесячная норма амортизации склада на момент ввода в эксплуатацию — 0,4149% первоначальной стоимост
После реконструкции СПИ не изменился, значит, остается прежней и норма амортизации. Ее ежемесячная сумма с учетом затрат на реконструкцию —
2. СПИ после реконструкции увеличен до 300 мес.
Новая ежемесячная норма амортизации склада —
Как видим, увеличение СПИ после реконструкции на 5 лет удлинило срок амортизации затрат почти на 1 год. Если организация в этом не заинтересована, СПИ лучше не пересматривать.
Список налоговых расходов на допотпуска закрытый
Еще одна большая статья расходов организаций — это затраты на оплату труда. В том числе на отпуска. Причем помимо ежегодных отпусков по этой статье можно учесть и оплату дополнительных. Но не всех, а только тех, которые предусмотрены в ТК или в федеральных законах, то есть, в частности, отпуск
— за вредные, опасные или особые условиях труда;
— ненормированный рабочий день;
— работу в районах Крайнего Севера и приравненных к нему местностях.
Если же организация установила в трудовом или коллективном договоре свои дополнительные отпуска, то расходы на их оплату учесть не получится, что подтвердил и Минфин Письмом
Тот факт, что благодаря п. 25 ст. 255 НК список расходов на оплату труда открытый, все равно не позволяет учесть любые затраты, установленные в трудовом или коллективном договоре. Дело в том, что п. 24 ст. 270 НК прямо запрещает уменьшать доходы на отпускные за дополнительные отпуска, не предусмотренные законодательством. Так что признать эти затраты и поспорить с налоговиками не получится.
Для налога на прибыль самозанятый — не ИП и не физлицо?
В условиях затянувшегося кризиса растет привлечение работников не по трудовым договорам, а по договорам подряда — на определенный срок и для выполнения конкретных работ. А соответственно, растет и число вопросов по учету таких расходов.
Казалось бы, а что тут может быть неясного? В НК такие затраты прямо заявлены в числе расходов на оплату труда. Вот только там же прописано исключение — кроме выплат по договорам, заключенным с ИП. На этом основании Минфин разъяснил, что выплаты самозанятым — это прочие расходы из подп. 49 п. 1 ст. 264 НК, а не затраты на оплату труд
Однако согласиться с ведомством трудно. Точнее, нельзя признать его мнение единственно возможным.
Во-первых, как мы помним, самозанятые — это не всегда ИП (чтобы платить НПД, не обязательно вставать на учет как ИП). Более того, этот проект и задумывался, чтобы упростить жизнь физлицам, которые хотят заниматься бизнесом, но не желают регистрироваться как
И в отсутствие у самозанятого статуса ИП есть все основания учитывать выплаты ему как расходы на оплату труда. Ведь такой плательщик НПД — тоже физлицо, и договор с ним гражданско-правовой.
Во-вторых, удивляет ссылка Минфина на подп. 49, а не на подп. 41 п. 1 ст. 264 НК, ведь именно там говорится о договоре подряда с ИП. Получается, что ведомство не признает самозанятых предпринимателями, но не считает их просто физлицами. А это уже какой-то правовой нонсенс.
В-третьих, наконец, зачем нужно такое разделение? Напомню, если какие-то расходы можно отнести к нескольким статьям, то налогоплательщик решает, как их учитыват
Допустим, вам выгодно признать эти расходы как оплату труда, потому что тогда норма расходов на ДМС будет выше. В этом случае, если у вас договор подряда с физлицом, смело учитывайте затраты в оплате труд
Но не забывайте, что оплата труда — это прямой расход, который надо списывать по мере реализации продукци
Впрочем, если организация занимается оказанием услуг, то разницы не будет вовсе: прямые расходы она списывает как и косвенные — в периоде, когда они произведены.
Замечу, что налоговая не будет против принятия расходов постепенно, а не одномоментно. Ведь Минфин много раз подчеркивал, что возможность отнесения расходов к косвенным надо доказать, гораздо правильнее списывать в прямы
Если же у вас нет цели увеличить расходы на оплату труда, то учитывайте расходы как прочие и списывайте их в месяце, когда они произведены.
Командировочные расходы в валюте без справок об обмене учитываем по курсу ЦБ
Командировки за границу в этом году определенно не в моде, но все же случаются, поэтому Минфин дает разъяснения об учете «валютных» затрат на такие поездки.
Справка
На сегодняшний день открыты авиарейсы в следующие страны: Великобритания, Швейцария, Турция, Египет, ОАЭ, Мальдивская республика, Белоруссия, Казахстан, Киргизия и Южная Корея.
Любые расходы должны быть подтверждены документально, и командировочные — не исключение. Поэтому для учета этих затрат понадобится справка о приобретении валюты — именно по курсу, который в ней указан, надо учесть расходы работника в командировке. А если такой справки нет, то придется брать курс ЦБ на дату выдачи подотчетных сумм. Именно эти выводы Минфин озвучил в Письме
Но отмечу: в разъяснениях ведомство не затронуло вопрос о перерасходе подотчетных сумм, ведь аванса могло просто не хватить на все расходы. В этом случае речь пойдет уже о возмещении работнику его затрат, а не о курсе обмена денег, выданных под отчет. И по давно высказанному мнению Минфина взять в этом случае надо курс ЦБ, действующий на дату утверждения авансового отчет
Пример. Пересчет валюты по загранкомандировке
/ условие / Работнику выдан аванс на загранкомандировку — 65 000 руб., который полностью израсходован, приобретено и истрачено 659 британских фунтов. К авансовому отчету работник приложил справку о покупке 640 фунтов по курсу 100,3 руб. Остаток суммы валюты справкой не подтвержден. Курс ЦБ на дату выдачи подотчетных сумм — 98,81 руб., на дату утверждения авансового отчета — 98,15 руб.
Определим сумму командировочных расходов в рублях.
/ решение / Расходы на «подтвержденную» валюту составили
Остаток аванса —
Не подтвержденные справкой расходы — 19 фунтов. Из них по курсу ЦБ на дату выдачи подотчетных сумм остаток аванса покрывает 8,18 фунто
808 руб. / 98,81 руб/фунт = 8,18 фунтов.
Оставшиеся 10,82 фунта надо возместить работнику по курсу 98,15 руб. и выдать на руки
10,82 фунта х 98,15 руб/фунт = 1061,99 руб.
Справка
Отметим, что, если командированный работник или другой подотчетник вернул в кассу неиспользованный наличный аванс, эту сумму нельзя потратить на хозяйственные нужды либо другие цели. Придется сначала сдать деньги в банк, а потом снять со счет
Передумать создавать налоговый резерв можно только с начала года
Бывает так, что какой-то метод учета сначала казался наиболее выгодным, а на практике оказался неудобным или малоэффективным. И организация решает от него отказаться.
Однако все подобные изменения, как напомнил Минфин в Письме
Конкретно в письме речь шла о том, как отказаться от резерва по сомнительным долгам. Для этого нужно в конце календарного года утвердить изменения в учетную политику, в которых следует прописать новые правила учета сомнительных долгов. И эти правила начнут применяться с 1 января следующего года.
ООО «Альфа»
ПРИКАЗ
от 30.12.2020 № 263
О внесении изменений в учетную политику
С 01.01.2021 п. 6.3 Учетной политики для целей налогообложения изложить так:
«6.3. Резерв по сомнительным долгам не создается. Дебиторская задолженность, признанная безнадежной, списывается в расходы текущего периода.»
 |
С приказом ознакомлен
 |
Но я напомню, что отказываться от резерва в налоговом учете может быть невыгодно. Ведь в бухучете такой резерв обязаны создавать все, в том числе малые предприятия. Гораздо удобнее будет прописать одинаковые правила формирования такого резерва в бухгалтерском и налоговом учет
Дивиденды бывают и непропорциональными
В заключение нашего разговора о прибыли я напомню: коллеги, оптимизировать налоги надо очень осторожно. Грубые схемы ИФНС все равно не пропустит, а суд ее поддержит. Как пример приведу такую ситуацию.
По старому соглашению с Кипром дивиденды, выплачиваемые кипрскому участнику, облагались по ставке 5%. И вот есть одна организация из РФ с двумя участниками: российским, с долей 51%, и кипрским, с долей 49%. По итогам года фирма перечислила кипрской компании 99% прибыли. А налог на прибыль удержала и уплатила только с суммы, пропорциональной 49%.
Почему так? Потому что в соглашении с Кипром дивиденды определены как доход от акций или иные поступления, подлежащие такому же обложению в России. А по НК дивиденды — это доход участника, пропорциональный его
Думаю, вы догадываетесь, что ИФНС не понравилась такая безвозмездная помощь кипрской компании. И, разумеется, проверяющие доначислили «дивидендный» налог с остальных 50% от суммы дивидендов.
Справка
Отметим, что изначально инспекция доначислила налог по ставке 10%, а не 5%, поскольку и кипрская, и российская компания управлялись из Великобритании. А соглашение с ней предусматривает по дивидендам ставку 10%. Но при дальнейших разбирательствах взаимозависимость отошла на второй план и окончательно налог на прибыль доначислили все же по ставке 5%.
Организация пошла по судам и поначалу даже выигрывала. Во многом благодаря заранее полученному от УФНС письму, что при непропорциональном распределении прибыли не надо платить налог с суммы, которая, формально, дивидендами не является.
Вот только ИФНС не отступила и в итоге добилась отмены прежних решений. Суд не стал рассматривать довод о понятии дивидендов из НК, а указал на то, что по смыслу соглашения с Кипром дивиденды — это суммы доходов от участия в капитале. Так что дивиденды и есть дивиденды, даже если распределение было непропорциональны
