Взносы и НДФЛ
Тарифы взносов для МСБ: когда начать применять, а когда — прекратить
Разговор о взносах сразу хочется начать с изменений, которые сильно облегчили нагрузку на зарплаты для малого и среднего бизнеса (МСБ). Я имею в виду пониженные тарифы, которые введены Законом
С 1 апреля и до конца года субъекты МСБ в отношении выплат работникам сверх МРОТ в месяц применяют льготные тарифы. На ОПС — 10%, на ОМС — 5%, а на ВНиМ — 0%. Выплаты в пределах МРОТ облагаем по обычным тарифам: 22% — на пенсионное страхование, 5,1% — на медицинское и 2,9% — на социальное.
Выплаты и взносы считаем каждый месяц по конкретному работнику. МРОТ у нас на сегодняшний день —
Еще одно условие для применения пониженных ставок — признание плательщика субъектом МСБ по Закону
При этом если плательщик попадает в этот реестр в течение года, то он может применять льготные тарифы с первого числа месяца, в котором сведения о нем внесены в реестр. Соответственно, если в течение года плательщика исключили из реестра, право на пониженные тарифы утрачивается тоже с первого числа месяца, в котором это произошл
Тарифы взносов для МСБ: оплата дополнительных выходных родителю ребенка-инвалида и выплаты иностранцам
Пониженные тарифы взносов можно применить к оплате дополнительных выходных, предоставляемых для ухода за ребенком-инвалидом. ФСС должен возместить эти суммы пропорционально доле этой оплаты в общем объеме выплат за месяц. Наглядный пример подсчета взносов — в Письме ФНС
Что касается пониженных тарифов с выплат иностранцам, временно пребывающим в РФ, то они не застрахованы по ОМС. А значит, с выплат таким работникам медицинские взносы в любом случае не исчисляют: ни в пределах МРОТ в месяц, ни свыше этой суммы.
Тариф пенсионных взносов для них такой же, как для россиян: 22% — для выплат до МРОТ и 10% — с выплат свыше МРОТ. А вот тариф взносов на ВНиМ другой: 1,8% — с начислений в пределах МРОТ и 0% — для выплат больше МРОТ в меся
Справка
Не забыла ФНС и о тех представителях МСБ, кто применял нулевой тариф взносов к выплатам за II квартал 2020 г. Речь о работодателях, основной вид деятельности по
IT-тарифы: сегодня и завтра
Говоря о пониженных тарифах взносов, нельзя не упомянуть о поправках для IT-компаний. У них и сейчас тарифы взносов существенно меньше базовых, а с 2021 г. они снизятся еще сильне
| Период действия тарифа взносов | Тариф взносов | ||
| на ОПС | на ОМС | на ВНиМ | |
| До 2021 г. | 8% | 4% | 1,8% — для выплат иностранцам, временно пребывающим в РФ; 2% — для выплат остальным работникам |
| С 2021 г. | 6% | 0,1% | 1,5% — независимо от гражданства работников |
Таким образом, если пока совокупный тариф «IT-взносов» — 14%, то в будущем году он упадет до 6,6% — больше чем в два раза. Но не автоматически. Разработчикам программного обеспечения (ПО) и иже с ними по-прежнему надо будет соответствовать определенным требования
IT-тарифы: условия применения
Первое условие — IT-компания должна получить:
— или документ о государственной аккредитации в качестве организации, ведущей деятельность в области информационных технологий;
— или свидетельство резидента технико-внедренческой особой экономической зоны или промышленно-производственной особой экономической зоны.
Второе условие — среднесписочная численность работников организации должна составлять не менее 7 человек. Вновь созданные IT-компании определяют среднюю численность за отчетный период. Все остальные — за 9 месяцев предыдущего года.
Третье условие — доход от IT-деятельности должен составлять не менее 90% от всех доходов. Как и среднюю численность, вновь созданные организации считают долю доходов по итогам отчетного периода. А «старички» — по данным на 9 месяцев предыдущего
Причем с 2021 г. доходами от IT-деятельности будут признаваться поступления:
— от реализации экземпляров разработанных организацией программ;
— от передачи исключительных прав на разработанное ею ПО;
— от предоставления прав использования таких программ по лицензионным договорам;
— от предоставления удаленного доступа к ПО через Интернет.
Что касается программ сторонних разработчиков, то, как и раньше, в льготную категорию доходов попадут поступления от оказания услуг и выполнения работ:
— по разработке, адаптации и модификации программ;
— по установке, тестированию и сопровождению разработанного ПО.
Но если речь идет о ПО, позволяющем распространять или получать рекламную информацию, собирать данные о потенциальных продавцах и покупателях или заключать сделки, то с 2021 г. доходы от продаж таких программ уже не будут льготными.
Если какое-то из условий не соблюдается, право на применение пониженных тарифов будет потеряно — причем начиная с 1 января соответствующего года. Это значит, что придется подавать уточненные расчеты по взносам и доплачивать их по общим тарифам.
Правда, если будет нарушено условие о доле доходов, а по итогам года все придет в норму, то организация снова может подать уточненные РСВ за периоды с начала года, пересчитав взносы по пониженным тарифам ко всем выплатам работникам. По крайней мере, ранее Минфин против этого не возража
«Зарплатные» комиссии упразднили, но расслабляться рано
Еще одна приятная новость, так или иначе связанная с НДФЛ и страховыми взносами, — упразднение так называемых зарплатных комиссий. При выявлении фактов выплаты низкой заработной платы налоговики вызывали должностных лиц организации на межведомственную комиссию по легализации налоговой базы и базы по страховым взносам. Для участия в комиссии, помимо налоговиков, могли включаться представители ПФР, ФСС, трудинспекций, МВД и прокуратур
Предметом рассмотрения комиссий были правильность формирования налоговой базы по НДФЛ и базы для исчисления страховых взносов. Низкая заработная плата — это маленькие взносы и налог. Да, у работодателя нет обязанности устанавливать какой-либо определенный уровень зарплаты, если выполняется единственное требование законодательства: она должна быть не ниже регионального или федерального МРОТ. Тем не менее комиссии были недовольны, если работодатель платил меньше среднеотраслевого уровня.
Результаты работы комиссии оформляли протоколом, который не имел для плательщика никаких последствий, если проверяющие не нашли налоговые нарушения. Правда, можно было вне очереди попасть в план выездных проверок.
А вот неявка на такую комиссию могла повлечь административную ответственность по ст. 19.4
И вот «зарплатные» комиссии в прошлом. Можно вздохнуть свободно? Это вряд ли, поскольку никто не лишал ИФНС права вызывать должностных лиц организации и ИП для дачи пояснений, в том числе по уровню зарпла
Новости «вычетания» по НДФЛ
Вам известно, коллеги, что стандартные вычеты, включая детские, работодатель предоставляет только по заявлению сотрудника. Но что делать, если человек трудоустроился без этого заявления, а через какое-то время опомнился?
Тогда вычеты надо предоставить с момента приема на работу. А если это произошло в предыдущем году, то с января года, в котором работник все же подал заявление. За остатком вычета он должен обратиться в свою ИФНС, подав декларацию
Справка
Начиная с доходов за 2020 г. будет действовать новая форма декларации
— заявление о зачете либо возврате излишне уплаченного НДФЛ — теперь это приложение 1 к декларации;
— сведения о суммах НДФЛ и авансовых платежей по нему для ИП: подраздел 2 разд. 1 и расчет к приложению 3.
Еще один вопрос с заявлением на детский вычет связан с очным обучением ребенка в вузе. Как вы знаете, тогда вычеты предоставляют до
Так вот: надо ли ежегодно просить от работника — родителя студента заявление на вычет? Нет, отвечает Минфин, законом это не предусмотрено. «Переподавать» заявление нужно, только если в первом документе работник указал конкретный год, на который просит вычет на ребенка.
В то же время доказывать факт учебы студента как-то надо, ведь без этого норма не действует и вычеты прекращаются с 18 лет. Чиновники полагают, что родитель должен приносить справки об обучени
Справка
Напомним, что стандартные и иные вычеты по НДФЛ полагаются только налоговым резидентам РФ. По умолчанию это люди, проведшие в России не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев, которые предшествуют дате выплаты доход
Однако в связи с пандемией в 2020 г. действует особый порядок: стать резидентом вправе и тот, кто пробыл в РФ от 90 до 182 дней. Но для этого придется подать в ИФНС отдельное заявление, срок — до 30.04.2021. Очевидно, что в этом случае стандартные вычеты такой человек тоже получит задним числом, сдав декларацию за 2021 г. Налоговый агент предоставлять их не вправ
Облагать или нет: материальная помощь и другие социальные выплаты работникам
В результате известных событий финансовые потери понес не только бизнес, материальное состояние простых граждан тоже ухудшилось. Естественно, что некоторые работодатели оказывают в таких условиях материальную помощь. Следовательно, у них возникают вопросы по исчислению НДФЛ и страховых взносов с подобных выплат. Видимо, поэтому ФНС и выпустила шпаргалку по теме — Письмо
| Основание для оказания материальной помощи работнику | Условия, на которых выплата не облагается НДФЛ и взносами |
| Смерть члена семьи | Необлагаемого лимита нет. Однако к близким членам семьи относятся только муж или жена, родители и дети работник |
| Чрезвычайное происшествие у работника: пожар, авария, стихийное бедствие, теракт и т. п. | Необлагаемого лимита нет. Но ЧП нужно подтвердить документально, например в случае с пожаром — справкой |
| Рождение ребенка | Необлагаемый лимит — 50 000 руб. для каждого родителя. Выплатить деньги надо в течение года с даты рождения ребенк |
| Иные обстоятельства: выход на пенсию, тяжелое материальное положение, отпуск, лечение и т. п. | Общий необлагаемый лимит для выплат по всем основаниям — 4000 руб. в календарный год |
Однако в части взносов с материальной помощью и прочими социальными выплатами работникам есть нюанс, который ВАС обозначил еще в 2013 г., когда взносы регулировал отдельный Закон
Увы, пока ФНС отказывается признать, что аргументы ВАС применимы к страховым взносам после их «переезда» в НК. Поэтому служба уверена, что взносы следует начислить, к примеру, на стоимость путевок для работников, их питания, оплату проезда в отпуск не из района Крайнего Севера. И на матпомощь в связи с выходом на пенсию, естественно, с оглядкой на годовой лимит
Вероятно, налоговики сдадутся лишь тогда, когда аргументы ВАС повторит ВС, но уже по спору о взносах из гл. 34 НК. Пока ни одно такое дело до пересмотра не добралось. Но вот разбирательства по Закону
Облагать или нет: аванс по ГПД
Представьте: есть ГПД с физлицом без статуса предпринимателя. По договору мы обязаны перевести частичную или полную предоплату. Когда начислять страховые взносы и когда удерживать и перечислять НДФЛ? В день выплаты аванса или после подписания акта приема выполненных работ или оказанных услуг?
Для взносов, если все происходит в одном месяце, в общем-то, без разницы — когда. В любом случае вы заплатите их до
Так вот, по мнению Минфина, не важно, когда выплачено вознаграждение по ГПД: до подписания акта или после. Выплату следует включить в базу по взносам на ОПС и ОМС месяцем принятия работ либо услуг: всего объема или отдельного этапа. То есть в нашем примере — в октябр
А причина в том, что для взносов выплата денег в принципе не имеет значения. Можно, допустим, начислить зарплату, но никогда ее не заплатить — однако взносы все равно придется исчислить и отдать в бюдже
Но с НДФЛ как раз наоборот: здесь критически важна дата перечисления дохода по ГПД, а не дата его начисления. Вопрос лишь в том, считается ли доходом аванс. Ведь на день его выплаты не ясно, какой будет окончательная сумма вознаграждения. И вообще, сделка может не состояться и тогда аванс придется вернуть.
Тем не менее Минфин эти нюансы не волнуют. Написано в гл. 23 НК, что день получения дохода по ГПД — это день выплаты денег, значит, так тому и быть. Аванс это или не аванс — дело десятое.
Итак, еще раз на нашем примере, когда аванс физлицу без статуса ИП перечислен в сентябре, а акт подписан в октябре. НДФЛ нужно исчислить и удержать в день выплаты аванса. А взносы начислить — в день подписания акта.
Читать далее
