Отчет за III квартал 2020 года
Коронавирус: последние новости
Прочие расходы на пандемию
Третий квартал подряд мы начинаем семинар по квартальной отчетности с обсуждения последствий коронавирусной инфекции для бизнеса. Не хочется быть мрачным пророком, но пока все указывает на то, что так будет и в следующую встречу.
Нетипичность операций, которые в одночасье стали совершать множество фирм и ИП, породила и массу вопросов. В том числе по учету расходов, о которых раньше большинство и слыхом не слыхивало.
В лидерах, без сомнения, вопрос о стоимости медобследования работников на наличие
Справка
Если работодатель сам оплачивает стоимость анализов работников на коронавирус, то ему не придется исчислять НДФЛ и взносы с этой суммы. Если же он компенсирует расходы сотрудникам, то НДФЛ не будет и в этом случае, а вот взносы придется начислит
Аналогично следует учитывать расходы на дезинфекцию помещений, закупку средств защиты и прочие подобные. К слову, если работодатель что-то из этого не делает, оштрафовать его можно, только когда такие обязанности и ответственность за их несоблюдение предусмотрены нормативными актами региона. На федеральном уровне действуют только рекомендации Роспотребнадзора, а они к применению необязательны. Так что и штрафовать по
Внереализационные расходы на пандемию
Часть расходов, связанных с пандемией, Минфин квалифицирует как внереализационные для прибыли и прочие для бухгалтерских целей. Речь о таких затратах,
— выплаты за нерабочие дни людям, которые в это время не трудилис
— оплата вынужденного простоя персонала по причине ограничительных мероприятий или экономических трудностей. Однако взносами и НДФЛ эти суммы нужно было облагать как начисления в рамках трудовых отношени
— убытки
Можно ли учесть что-то из перечисленного по-другому? Скажем, «простойные» выплаты квалифицировать как расходы на оплату труда? Формально — да, это позволяет сделать п. 4 ст. 252 НК. Но методологически это сомнительно, все же в случае с простоем или нерабочими днями платите вы не за труд, а за его отсутствие.
Субсидия на зарплату: расчет, а также НДФЛ и взносы с выплат за счет нее
Для кого-то приятным сюрпризом, а для кого-то не очень стала позиция ФНС по проблеме подсчета количества работников в целях так называемых субсидий на зарплату. Вообще говоря, тратить эти деньги можно было не только на выплаты персоналу, но и на другие неотложные нужды. Но для удобства будем называть субсидию зарплатно
Сразу при появлении Правил выдачи этих денег встал вопрос, как считать персонал для определения суммы субсидии и проверки сохранения уровня занятости относительно марта 2020 г. Сомнения вызывали люди, трудившиеся по гражданско-правовым договорам (ГПД).
ФНС подошла к проблеме сугубо формально: раз правительственные Правила ссылаются только на
Справка
Аналогичные разъяснения ФНС дала для целей выдачи банками льготных кредитов на возобновление деятельности: количество работников следовало определять по
А вот тем, кто в эти месяцы массово расторг ГПД, не повезло: им субсидии могли не прийти вовсе, если штат относительно марта уменьшился больше чем на 10%. А если людей было до 10 — то более чем на 1 человека.
Как вы помните, субсидии на зарплату не надо было учитывать в налоговых доходах, но и расходы, оплаченные этими деньгами, прибыль не уменьшали. Видимо, потому у работодателей появились сомнения и насчет НДФЛ со взносами: надо ли их исчислять с выплат работникам, которые профинансировало государство?
Ответ: однозначно надо. Зарплата есть зарплата, каким бы путем вам ни достались деньги на нее. Никаких поправок в главах 23 и 34 НК на этот счет не было, Правительство РФ тоже не вводило послаблени
Справка
Отметим, что ИП с работниками или без полагалась субсидия «на себя»: по 12 130 руб. за апрель и май. Эти деньги налоговую базу предпринимателя не увеличивал
Субсидия на дезинфекцию: учет и цели расходования
Теперь о субсидиях на профилактику и дезинфекцию, которые выдавали гораздо более узкому кругу организаций и ИП из пострадавших отраслей. Именно потому, что нормативное число получателей было меньше, чем в случае с субсидиями на зарплату, Минфин разъяснил: гл. 25 НК даже после «коронавирусных» поправок обязывала включить «дезинфекционные» суммы в налоговые доход
Но, сказав «А», чиновники не сказали «Б»: что делать с затратами за счет такой субсидии? Логично предположить: раз субсидию нужно было показать в доходах, то и расходы, оплаченные ею, уменьшали облагаемую прибыль.
В итоге арифметически результат учета субсидий двух видов одинаковый: на размер налога на прибыль они не влияли. Разница только в технике учета и порядке отражения субсидий, а также затрат за счет них в декларации.
Справка
В налоговом плане выгоднее всего воспользоваться кредитом на возобновление деятельности, который при выполнении определенных условий банк спишет. Расходы, оплаченные за счет кредита, учесть можно, принять к вычету НДС по ним — тоже. А вот в доходах списанную сумму показывать не придетс
К слову, в июле Казначейство озаботилось вопросом о том, куда можно тратить субсидии на дезинфекцию. И выяснилось, что целевого характера у этих денег нет: хочешь, расходуй на соответствующие мероприятия, а хочешь — канцелярию закупай. Мало того, государство то ли забыло, то ли не собиралось обязывать получателей субсидий сдавать отчетность по затратам, профинансированным этими средствам
Справка
И для субсидии на зарплату, и для субсидии на дезинфекцию был важен основной код
Уменьшение ЕНВД
Вы отлично знаете, коллеги, что в регионах с
Депутаты не ввели особые правила исчисления
А именно — гл. 26.3 НК позволяет уменьшить налог, только если фирма либо ИП не просто прекратили «вмененные» операции, но и снялись с учета в качестве плательщика через подачу заявления
Если же магазин или любой другой бизнес просто был закрыт какое-то время, гл. 26.3 НК не предусматривает снижение
Справка
ФНС предупредила: 01.01.2021 в связи с отменой
Взносы по дополнительным тарифам и плановые проверки — 2020
Как известно, пострадавшим отраслям списали не только
В связи с этим Минфин напомнил: дополнительные тарифы с выплат, к примеру, «вредникам» никто не обнулял. Исчислять и перечислять их нужно было, как обычно. А УФНС по г. Москве добавило: «пострадавших» ИП не освободили и от уплаты дополнительных взносов на ОПС за 2020 г. с части годовых доходов, превысившей 300 000 руб. Им лишь рассрочили такие взносы за
И последнее, на чем хотелось бы остановиться в связи с коронавирусом. Одно из его немногих положительных последствий — мораторий на все плановые проверки бизнеса до конца года, не связанные с налогами и таможней. Эти мероприятия на 2020 г. Генпрокуратура РФ заранее собрала в перечень и разместила у себя на сайте.
Вопрос: что с ними будет после окончания моратория? Не переедут ли проверки 2020 г. на 2021 г.? Нет, успокоила Генпрокуратура РФ, не переедут. Они просто не состоятся и все, а из сводного плана мероприятий их исключат. То есть всем, кто попал в список на текущий год, повезл
НДС и налог на прибыль
Безвозмездные бонусы — не повод платить НДС
Стимулировать покупателей бонусами за объем поставок — часто встречающийся прием поставщиков. Причем по условиям «бонусного» соглашения эти выплаты не меняют стоимость ранее отгруженных товаров. В Письме
Ответ — никак. Если у покупателя нет встречных обязательств перед продавцом, он не обязан выполнять какие-либо задания контрагента, достаточно только регулярно и помногу покупать товары у последнего. Поскольку ответных услуг покупатель не оказывает и с оплатой товаров бонусы не связаны, то и включать их в налоговую базу по НДС не надо.
Одновременно чиновники предупредили: если договор поставки товаров предусматривает оказание покупателем продавцу каких-либо ответных услуг за бонусы, то на стоимость услуг следует начислить НДС. Покупатель должен выставить счет-фактуру и уплатить налог в бюджет, а продавец вправе вычесть входной НДС.
Скажем, такой встречной услугой может быть реклама поставщика. То есть договором установлено, что бонусы покупатель получает не просто за объем поставок, но и за рекламные буклеты, которые раздает посетителям. В этом случае покупатель выступает как поставщик рекламных услуг.
Уступаете необлагаемое — НДС облагайте
Уступка требования — операция, которая постоянно вызывает вопросы у всех сторон сделки. Как известно, у нового кредитора налогом облагают превышение доходов от переуступки требования (или его погашения) над расходами на приобретение такого требования. То есть по сути — чистую прибыль от сделк
Например, организация продает за 115 000 руб. обязательство, приобретенное за 100 000 руб. В бюджет надо уплатить
А надо ли исчислять НДС, если в основе уступки требования — не облагаемая этим налогом операция? Минфин в Письме
С учетом такого подхода заработать на переуступке подобного требования новому кредитору будет проблематично. Ведь если бы он приобрел «облагаемое» требование, то у него был бы вычет по НДС. А по «необлагаемым» уступкам вычитать нечего, но заплатить НДС в бюджет придетс
Впрочем, утверждение Минфина нельзя отнести ко всем необлагаемым операциям. НК напрямую освобождает от обложения переуступку требований по денежным займам. Правда, когда-то давно налоговики утверждали, что это относится только к первоначальному кредитору. Но Минфин вмешался и разъяснил в Письме
Так что, повторюсь, новое Письмо Минфина применимо не ко всем операциям: если переуступают требование по займу, НДС исчислять не придется. А вот когда в основе требования иной договор, то налог надо начислить даже по необлагаемым операциям, если не хотите споров с проверяющими.
Впрочем, все это имеет значение, только когда требование удалось уступить с выгодой, а не с убытком. В последнем случае не важно, какая сделка лежала в основе требования, — платить НДС при переуступке или погашении все равно не придется.
Вычеты: переносимые и не очень
Теперь предлагаю поговорить о вычетах. Начнем с общих правил их применения.
НДС принимается к вычету по приобретенным и оприходованным товарам, работам, услугам, которые используются для облагаемых налогом операций, и при наличии счетов-фактур на эти товары, работы, услуг
Таковы общие правила. Но есть и частные.
Например, для вычета по предоплате не нужна первичка, но нужны счет-фактура на аванс и платежка, а также соответствующее условие в договоре. А при приобретении товаров у иностранной организации, не состоящей на учете в РФ, надо исчислить, удержать и уплатить НДС — только в этом случае его можно заявить к вычет
В квартале, когда соблюдены все условия, покупатель вправе заявить вычет. Если же по каким-то причинам этого делать не хочется, входной НДС в некоторых случаях можно принять к вычету позже. Например, сумма вычетов в одном квартале оказалась очень большая, а НДС к уплате — маленький. И организация не хочет просить возмещения налога, но согласна растянуть вычет еще на несколько кварталов после того, как соблюдены все условия для
Но отложить можно исключительно «обычные» вычеты НДС, то есть по товарам, работам, услугам, приобретенным у отечественных продавцов. В Письме
В частности, в Письме шла речь об агентском НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным у иностранной организации. Но в равной степени это касается и других случаев. Так, нельзя отложить вычет авансового НДС или агентского налога с платы за аренду имущества у органа власти.
А вот с вычетами по корректировочным счетам-фактурам, то есть по товарам, работам или услугам, стоимость которых изменилась, можно подождать, это прямо следует из
Справка
Не следует путать ситуацию, когда вы откладываете вычеты, с ситуацией, когда у вас нет каких-то документов по товарам, работам, услугам. До их получения у вас не соблюдены все условия для вычета.
Например, если у вас нет первички по услугам, оказанным иностранной компанией, то и права на вычет тоже нет. Кварталом, в котором вам надо будет принять НДС к вычету, будет квартал поступления всех документов.
Затянули с созданием НМА — придется подождать и с вычетом НДС
В мае и июне Минфин дал одинаковые разъяснения по вычетам НДС с НМА, которые начали создаваться до 01.01.2020.
Дело в том, что с 1 января вступили в силу изменения в НК. И теперь вычет по товарам, работам или услугам, приобретенным для создания НМА, можно заявлять по общим правилам. То есть в течение 3 лет после их оприходования и при наличии счетов-фактур. Ждать завершения работ над НМА не нужн
Справка
Напомним, что все расходы на создание НМА формируют его первоначальную стоимость в бухгалтерском и налоговом учете. Тут поправки ничего не поменяли. Причем в бухучете у НМА вовсе нет минимального лимита «первоначалки», важно лишь, что актив будет приносить выгоду более чем 12 месяцев.
А в налоговых целях учитывать как НМА надо лишь те активы, которые стоят более 100 000 руб. В дальнейшем списывать НМА надо через амортизацию, в большинстве случаев — минимум 24 месяц
Впрочем, главная сложность с расходами на создание НМА была не в отсрочке вычета. А в том, что Минфин не позволял его дробить, то есть принимать частями, если в одном счете-фактуре была слишком большая сумма
После изменений в гл. 21 НК стало, конечно, гораздо проще и удобнее. Но поправки породили вопросы, на которые ведомство ответило Письмами
Ответ Минфина в этой ситуации логичен, а потому предсказуем.
Для вычета НДС по новым правилам необходимо, чтобы условия были соблюдены после 2020 г. То есть именно в этом году товары, работы, услуги оприходованы и получен счет-фактура по ним. Тогда НДС принимайте к вычету сразу, не дожидаясь создания НМА.
Если же товары, работы, услуги приобретены (или уплачены и ввезены в Россию) до 2020 г., то и вычет по ним заявляйте по правилам старой редакции НК: после принятия НМА к учету на счете 04 «Нематериальные активы».
Так что если у вас для одного НМА часть работ была произведена в 2019 г., а часть — в 2020 г., то по первым вам надо будет дождаться создания НМА, а по вторым достаточно наличия всей первички и счетов-фактур.
Для налога на прибыль безнал = имущество
Третий квартал ознаменовался поправками в Налоговый кодекс. Поговорим о той, что уже вступила в силу и распространяет свое действие на период с 01.10.2019. С чем это связано и почему понадобилось вносить правку задним числом?
Напомню, что именно 01.10.2019 вступили в силу изменения в ГК, согласно которым безналичные деньги и бездокументарные ценные бумаги приравняли к имущественным правам. А это, в свою очередь, повлекло малоприятные налоговые последствия для организаций, которые привыкли получать безвозмездные деньги, но не включать их в базу по прибыл
Согласно подп. 11 п. 1 ст. 251 НК бесплатная помощь от участника с долей в УК более 50% не включается в доход организации. То же самое, когда фирма-получатель владеет более чем половиной УК передающей компании. Вот только речь в норме идет об имуществе, а не об имущественных правах. На это, в частности, обращал внимание и Минфин в своих разъяснениях.
Так что формально после поправок, сделавших безналичные деньги имущественными правами, полученный бесплатно безнал следовало учесть в доходах организаци
Чтобы этого делать не пришлось, в новой редакции п. 2 ст. 38 НК безналичные деньги в целях налогообложения приравняли к имуществу. Так что, если участник хочет помочь организации, ему не придется привозить мешок наличных в офис, безналичные деньги по-прежнему можно не учитывать в доходах.
Если в промежутке между изменениями у вас была помощь от участника и вам пришлось учесть ее в доходах, сейчас вы можете учесть ее как убытки прошлых лет, выявленных в текущем году. Ведь в момент ее учета никаких ошибок не было: вы отразили доход так, как этого требовала тогдашняя редакция НК. И теперь можете учесть внереализационный расхо
Когда налоговый расход — это будущий налоговый доход
Все мы уже привыкли, что можно не править прошлый период, если ошибки, которые тогда допустили, привели к переплате налога. Но вот к тому, что можно обойтись без уточненки в тех случаях, когда завышен расход, многие никак не приспособятс
Поэтому в Письме
Ведомство ответило: подавать уточненку не нужно, сумму переплаты надо включить во внереализационные доходы текущего периода. Позиция Минфина основана на Постановлении Президиума ВАС
Правда, надо сказать, что даже мнение Минфина по этому вопросу не спасает и от разночтений, и от споров на местах. Так, ИФНС не склонны распространять позицию ВАС не на страховые взносы. И уже судам приходится объяснять налоговикам, что переплата по взносам по своей природе не отличается от переплаты по налогам. А потому также может быть учтена в доходах периодом обнаружения, без подачи уточненки, доплаты налога и уплаты пене
Модернизация — новая, норма амортизации — старая
Не секрет, что модернизация (или реконструкция) ОС увеличивает его первоначальную стоимость, а иногда и срок полезного использования (СПИ) в пределах амортизационной группы. Но что делать с ОС, которое было модернизировано после полного списания «первоначалки»?
В этом случае можно действовать так же, как в ситуации, когда на момент модернизации объект еще не полностью самортизирован. То есть увеличить первоначальную стоимость и, возможно, СПИ, если ранее он был установлен не по максимуму. Тогда старую норму амортизации надо пересмотреть с учетом нового
Но не надо забывать, коллеги, что увеличение СПИ — это право, а не обязанность. И вот в июле этого года Минфин в Письме
Во многом эта позиция даже выгодна налогоплательщикам. Скажем, если старая норма амортизации была высокой, а затраты на модернизацию не очень велики, то списать их получится быстрее. Но может быть и наоборот: маленькая норма амортизации замедлит списание больших затрат на модернизацию.
Пример. Расчет СПИ по реконструированному имуществу
/ условие / Фирма «Альфа» провела реконструкцию полностью самортизированного здания склада. Его первоначальная стоимость — 8 400 000 руб., СПИ — 20 лет и 1 месяц (241 мес.), амортизационная группа — 8 (свыше 20 до 25 лет включительно). Сумма затрат на реконструкцию — 1 750 000 руб., первоначальная стоимость с их учетом —
Сравним, как быстро спишутся расходы на реконструкцию склада, если СПИ оставить неизменным либо увеличить его до 25 лет (300 мес.).
/ решение / 1. СПИ после реконструкции прежний — 241 мес.
Ежемесячная норма амортизации склада на момент ввода в эксплуатацию — 0,4149% первоначальной стоимост
После реконструкции СПИ не изменился, значит, остается прежней и норма амортизации. Ее ежемесячная сумма с учетом затрат на реконструкцию —
2. СПИ после реконструкции увеличен до 300 мес.
Новая ежемесячная норма амортизации склада —
Как видим, увеличение СПИ после реконструкции на 5 лет удлинило срок амортизации затрат почти на 1 год. Если организация в этом не заинтересована, СПИ лучше не пересматривать.
Список налоговых расходов на допотпуска закрытый
Еще одна большая статья расходов организаций — это затраты на оплату труда. В том числе на отпуска. Причем помимо ежегодных отпусков по этой статье можно учесть и оплату дополнительных. Но не всех, а только тех, которые предусмотрены в ТК или в федеральных законах, то есть, в частности, отпуск
— за вредные, опасные или особые условиях труда;
— ненормированный рабочий день;
— работу в районах Крайнего Севера и приравненных к нему местностях.
Если же организация установила в трудовом или коллективном договоре свои дополнительные отпуска, то расходы на их оплату учесть не получится, что подтвердил и Минфин Письмом
Тот факт, что благодаря п. 25 ст. 255 НК список расходов на оплату труда открытый, все равно не позволяет учесть любые затраты, установленные в трудовом или коллективном договоре. Дело в том, что п. 24 ст. 270 НК прямо запрещает уменьшать доходы на отпускные за дополнительные отпуска, не предусмотренные законодательством. Так что признать эти затраты и поспорить с налоговиками не получится.
Для налога на прибыль самозанятый — не ИП и не физлицо?
В условиях затянувшегося кризиса растет привлечение работников не по трудовым договорам, а по договорам подряда — на определенный срок и для выполнения конкретных работ. А соответственно, растет и число вопросов по учету таких расходов.
Казалось бы, а что тут может быть неясного? В НК такие затраты прямо заявлены в числе расходов на оплату труда. Вот только там же прописано исключение — кроме выплат по договорам, заключенным с ИП. На этом основании Минфин разъяснил, что выплаты самозанятым — это прочие расходы из подп. 49 п. 1 ст. 264 НК, а не затраты на оплату труд
Однако согласиться с ведомством трудно. Точнее, нельзя признать его мнение единственно возможным.
Во-первых, как мы помним, самозанятые — это не всегда ИП (чтобы платить НПД, не обязательно вставать на учет как ИП). Более того, этот проект и задумывался, чтобы упростить жизнь физлицам, которые хотят заниматься бизнесом, но не желают регистрироваться как
И в отсутствие у самозанятого статуса ИП есть все основания учитывать выплаты ему как расходы на оплату труда. Ведь такой плательщик НПД — тоже физлицо, и договор с ним гражданско-правовой.
Во-вторых, удивляет ссылка Минфина на подп. 49, а не на подп. 41 п. 1 ст. 264 НК, ведь именно там говорится о договоре подряда с ИП. Получается, что ведомство не признает самозанятых предпринимателями, но не считает их просто физлицами. А это уже какой-то правовой нонсенс.
В-третьих, наконец, зачем нужно такое разделение? Напомню, если какие-то расходы можно отнести к нескольким статьям, то налогоплательщик решает, как их учитыват
Допустим, вам выгодно признать эти расходы как оплату труда, потому что тогда норма расходов на ДМС будет выше. В этом случае, если у вас договор подряда с физлицом, смело учитывайте затраты в оплате труд
Но не забывайте, что оплата труда — это прямой расход, который надо списывать по мере реализации продукци
Впрочем, если организация занимается оказанием услуг, то разницы не будет вовсе: прямые расходы она списывает как и косвенные — в периоде, когда они произведены.
Замечу, что налоговая не будет против принятия расходов постепенно, а не одномоментно. Ведь Минфин много раз подчеркивал, что возможность отнесения расходов к косвенным надо доказать, гораздо правильнее списывать в прямы
Если же у вас нет цели увеличить расходы на оплату труда, то учитывайте расходы как прочие и списывайте их в месяце, когда они произведены.
Командировочные расходы в валюте без справок об обмене учитываем по курсу ЦБ
Командировки за границу в этом году определенно не в моде, но все же случаются, поэтому Минфин дает разъяснения об учете «валютных» затрат на такие поездки.
Справка
На сегодняшний день открыты авиарейсы в следующие страны: Великобритания, Швейцария, Турция, Египет, ОАЭ, Мальдивская республика, Белоруссия, Казахстан, Киргизия и Южная Корея.
Любые расходы должны быть подтверждены документально, и командировочные — не исключение. Поэтому для учета этих затрат понадобится справка о приобретении валюты — именно по курсу, который в ней указан, надо учесть расходы работника в командировке. А если такой справки нет, то придется брать курс ЦБ на дату выдачи подотчетных сумм. Именно эти выводы Минфин озвучил в Письме
Но отмечу: в разъяснениях ведомство не затронуло вопрос о перерасходе подотчетных сумм, ведь аванса могло просто не хватить на все расходы. В этом случае речь пойдет уже о возмещении работнику его затрат, а не о курсе обмена денег, выданных под отчет. И по давно высказанному мнению Минфина взять в этом случае надо курс ЦБ, действующий на дату утверждения авансового отчет
Пример. Пересчет валюты по загранкомандировке
/ условие / Работнику выдан аванс на загранкомандировку — 65 000 руб., который полностью израсходован, приобретено и истрачено 659 британских фунтов. К авансовому отчету работник приложил справку о покупке 640 фунтов по курсу 100,3 руб. Остаток суммы валюты справкой не подтвержден. Курс ЦБ на дату выдачи подотчетных сумм — 98,81 руб., на дату утверждения авансового отчета — 98,15 руб.
Определим сумму командировочных расходов в рублях.
/ решение / Расходы на «подтвержденную» валюту составили
Остаток аванса —
Не подтвержденные справкой расходы — 19 фунтов. Из них по курсу ЦБ на дату выдачи подотчетных сумм остаток аванса покрывает 8,18 фунто
808 руб. / 98,81 руб/фунт = 8,18 фунтов.
Оставшиеся 10,82 фунта надо возместить работнику по курсу 98,15 руб. и выдать на руки
10,82 фунта х 98,15 руб/фунт = 1061,99 руб.
Справка
Отметим, что, если командированный работник или другой подотчетник вернул в кассу неиспользованный наличный аванс, эту сумму нельзя потратить на хозяйственные нужды либо другие цели. Придется сначала сдать деньги в банк, а потом снять со счет
Передумать создавать налоговый резерв можно только с начала года
Бывает так, что какой-то метод учета сначала казался наиболее выгодным, а на практике оказался неудобным или малоэффективным. И организация решает от него отказаться.
Однако все подобные изменения, как напомнил Минфин в Письме
Конкретно в письме речь шла о том, как отказаться от резерва по сомнительным долгам. Для этого нужно в конце календарного года утвердить изменения в учетную политику, в которых следует прописать новые правила учета сомнительных долгов. И эти правила начнут применяться с 1 января следующего года.
ООО «Альфа»
ПРИКАЗ
от 30.12.2020 № 263
О внесении изменений в учетную политику
С 01.01.2021 п. 6.3 Учетной политики для целей налогообложения изложить так:
«6.3. Резерв по сомнительным долгам не создается. Дебиторская задолженность, признанная безнадежной, списывается в расходы текущего периода.»
 |
С приказом ознакомлен
 |
Но я напомню, что отказываться от резерва в налоговом учете может быть невыгодно. Ведь в бухучете такой резерв обязаны создавать все, в том числе малые предприятия. Гораздо удобнее будет прописать одинаковые правила формирования такого резерва в бухгалтерском и налоговом учет
Дивиденды бывают и непропорциональными
В заключение нашего разговора о прибыли я напомню: коллеги, оптимизировать налоги надо очень осторожно. Грубые схемы ИФНС все равно не пропустит, а суд ее поддержит. Как пример приведу такую ситуацию.
По старому соглашению с Кипром дивиденды, выплачиваемые кипрскому участнику, облагались по ставке 5%. И вот есть одна организация из РФ с двумя участниками: российским, с долей 51%, и кипрским, с долей 49%. По итогам года фирма перечислила кипрской компании 99% прибыли. А налог на прибыль удержала и уплатила только с суммы, пропорциональной 49%.
Почему так? Потому что в соглашении с Кипром дивиденды определены как доход от акций или иные поступления, подлежащие такому же обложению в России. А по НК дивиденды — это доход участника, пропорциональный его
Думаю, вы догадываетесь, что ИФНС не понравилась такая безвозмездная помощь кипрской компании. И, разумеется, проверяющие доначислили «дивидендный» налог с остальных 50% от суммы дивидендов.
Справка
Отметим, что изначально инспекция доначислила налог по ставке 10%, а не 5%, поскольку и кипрская, и российская компания управлялись из Великобритании. А соглашение с ней предусматривает по дивидендам ставку 10%. Но при дальнейших разбирательствах взаимозависимость отошла на второй план и окончательно налог на прибыль доначислили все же по ставке 5%.
Организация пошла по судам и поначалу даже выигрывала. Во многом благодаря заранее полученному от УФНС письму, что при непропорциональном распределении прибыли не надо платить налог с суммы, которая, формально, дивидендами не является.
Вот только ИФНС не отступила и в итоге добилась отмены прежних решений. Суд не стал рассматривать довод о понятии дивидендов из НК, а указал на то, что по смыслу соглашения с Кипром дивиденды — это суммы доходов от участия в капитале. Так что дивиденды и есть дивиденды, даже если распределение было непропорциональны
Взносы и НДФЛ
Тарифы взносов для МСБ: когда начать применять, а когда — прекратить
Разговор о взносах сразу хочется начать с изменений, которые сильно облегчили нагрузку на зарплаты для малого и среднего бизнеса (МСБ). Я имею в виду пониженные тарифы, которые введены Законом
С 1 апреля и до конца года субъекты МСБ в отношении выплат работникам сверх МРОТ в месяц применяют льготные тарифы. На ОПС — 10%, на ОМС — 5%, а на ВНиМ — 0%. Выплаты в пределах МРОТ облагаем по обычным тарифам: 22% — на пенсионное страхование, 5,1% — на медицинское и 2,9% — на социальное.
Выплаты и взносы считаем каждый месяц по конкретному работнику. МРОТ у нас на сегодняшний день —
Еще одно условие для применения пониженных ставок — признание плательщика субъектом МСБ по Закону
При этом если плательщик попадает в этот реестр в течение года, то он может применять льготные тарифы с первого числа месяца, в котором сведения о нем внесены в реестр. Соответственно, если в течение года плательщика исключили из реестра, право на пониженные тарифы утрачивается тоже с первого числа месяца, в котором это произошл
Тарифы взносов для МСБ: оплата дополнительных выходных родителю ребенка-инвалида и выплаты иностранцам
Пониженные тарифы взносов можно применить к оплате дополнительных выходных, предоставляемых для ухода за ребенком-инвалидом. ФСС должен возместить эти суммы пропорционально доле этой оплаты в общем объеме выплат за месяц. Наглядный пример подсчета взносов — в Письме ФНС
Что касается пониженных тарифов с выплат иностранцам, временно пребывающим в РФ, то они не застрахованы по ОМС. А значит, с выплат таким работникам медицинские взносы в любом случае не исчисляют: ни в пределах МРОТ в месяц, ни свыше этой суммы.
Тариф пенсионных взносов для них такой же, как для россиян: 22% — для выплат до МРОТ и 10% — с выплат свыше МРОТ. А вот тариф взносов на ВНиМ другой: 1,8% — с начислений в пределах МРОТ и 0% — для выплат больше МРОТ в меся
Справка
Не забыла ФНС и о тех представителях МСБ, кто применял нулевой тариф взносов к выплатам за II квартал 2020 г. Речь о работодателях, основной вид деятельности по
IT-тарифы: сегодня и завтра
Говоря о пониженных тарифах взносов, нельзя не упомянуть о поправках для IT-компаний. У них и сейчас тарифы взносов существенно меньше базовых, а с 2021 г. они снизятся еще сильне
| Период действия тарифа взносов | Тариф взносов | ||
| на ОПС | на ОМС | на ВНиМ | |
| До 2021 г. | 8% | 4% | 1,8% — для выплат иностранцам, временно пребывающим в РФ; 2% — для выплат остальным работникам |
| С 2021 г. | 6% | 0,1% | 1,5% — независимо от гражданства работников |
Таким образом, если пока совокупный тариф «IT-взносов» — 14%, то в будущем году он упадет до 6,6% — больше чем в два раза. Но не автоматически. Разработчикам программного обеспечения (ПО) и иже с ними по-прежнему надо будет соответствовать определенным требования
IT-тарифы: условия применения
Первое условие — IT-компания должна получить:
— или документ о государственной аккредитации в качестве организации, ведущей деятельность в области информационных технологий;
— или свидетельство резидента технико-внедренческой особой экономической зоны или промышленно-производственной особой экономической зоны.
Второе условие — среднесписочная численность работников организации должна составлять не менее 7 человек. Вновь созданные IT-компании определяют среднюю численность за отчетный период. Все остальные — за 9 месяцев предыдущего года.
Третье условие — доход от IT-деятельности должен составлять не менее 90% от всех доходов. Как и среднюю численность, вновь созданные организации считают долю доходов по итогам отчетного периода. А «старички» — по данным на 9 месяцев предыдущего
Причем с 2021 г. доходами от IT-деятельности будут признаваться поступления:
— от реализации экземпляров разработанных организацией программ;
— от передачи исключительных прав на разработанное ею ПО;
— от предоставления прав использования таких программ по лицензионным договорам;
— от предоставления удаленного доступа к ПО через Интернет.
Что касается программ сторонних разработчиков, то, как и раньше, в льготную категорию доходов попадут поступления от оказания услуг и выполнения работ:
— по разработке, адаптации и модификации программ;
— по установке, тестированию и сопровождению разработанного ПО.
Но если речь идет о ПО, позволяющем распространять или получать рекламную информацию, собирать данные о потенциальных продавцах и покупателях или заключать сделки, то с 2021 г. доходы от продаж таких программ уже не будут льготными.
Если какое-то из условий не соблюдается, право на применение пониженных тарифов будет потеряно — причем начиная с 1 января соответствующего года. Это значит, что придется подавать уточненные расчеты по взносам и доплачивать их по общим тарифам.
Правда, если будет нарушено условие о доле доходов, а по итогам года все придет в норму, то организация снова может подать уточненные РСВ за периоды с начала года, пересчитав взносы по пониженным тарифам ко всем выплатам работникам. По крайней мере, ранее Минфин против этого не возража
«Зарплатные» комиссии упразднили, но расслабляться рано
Еще одна приятная новость, так или иначе связанная с НДФЛ и страховыми взносами, — упразднение так называемых зарплатных комиссий. При выявлении фактов выплаты низкой заработной платы налоговики вызывали должностных лиц организации на межведомственную комиссию по легализации налоговой базы и базы по страховым взносам. Для участия в комиссии, помимо налоговиков, могли включаться представители ПФР, ФСС, трудинспекций, МВД и прокуратур
Предметом рассмотрения комиссий были правильность формирования налоговой базы по НДФЛ и базы для исчисления страховых взносов. Низкая заработная плата — это маленькие взносы и налог. Да, у работодателя нет обязанности устанавливать какой-либо определенный уровень зарплаты, если выполняется единственное требование законодательства: она должна быть не ниже регионального или федерального МРОТ. Тем не менее комиссии были недовольны, если работодатель платил меньше среднеотраслевого уровня.
Результаты работы комиссии оформляли протоколом, который не имел для плательщика никаких последствий, если проверяющие не нашли налоговые нарушения. Правда, можно было вне очереди попасть в план выездных проверок.
А вот неявка на такую комиссию могла повлечь административную ответственность по ст. 19.4
И вот «зарплатные» комиссии в прошлом. Можно вздохнуть свободно? Это вряд ли, поскольку никто не лишал ИФНС права вызывать должностных лиц организации и ИП для дачи пояснений, в том числе по уровню зарпла
Новости «вычетания» по НДФЛ
Вам известно, коллеги, что стандартные вычеты, включая детские, работодатель предоставляет только по заявлению сотрудника. Но что делать, если человек трудоустроился без этого заявления, а через какое-то время опомнился?
Тогда вычеты надо предоставить с момента приема на работу. А если это произошло в предыдущем году, то с января года, в котором работник все же подал заявление. За остатком вычета он должен обратиться в свою ИФНС, подав декларацию
Справка
Начиная с доходов за 2020 г. будет действовать новая форма декларации
— заявление о зачете либо возврате излишне уплаченного НДФЛ — теперь это приложение 1 к декларации;
— сведения о суммах НДФЛ и авансовых платежей по нему для ИП: подраздел 2 разд. 1 и расчет к приложению 3.
Еще один вопрос с заявлением на детский вычет связан с очным обучением ребенка в вузе. Как вы знаете, тогда вычеты предоставляют до
Так вот: надо ли ежегодно просить от работника — родителя студента заявление на вычет? Нет, отвечает Минфин, законом это не предусмотрено. «Переподавать» заявление нужно, только если в первом документе работник указал конкретный год, на который просит вычет на ребенка.
В то же время доказывать факт учебы студента как-то надо, ведь без этого норма не действует и вычеты прекращаются с 18 лет. Чиновники полагают, что родитель должен приносить справки об обучени
Справка
Напомним, что стандартные и иные вычеты по НДФЛ полагаются только налоговым резидентам РФ. По умолчанию это люди, проведшие в России не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев, которые предшествуют дате выплаты доход
Однако в связи с пандемией в 2020 г. действует особый порядок: стать резидентом вправе и тот, кто пробыл в РФ от 90 до 182 дней. Но для этого придется подать в ИФНС отдельное заявление, срок — до 30.04.2021. Очевидно, что в этом случае стандартные вычеты такой человек тоже получит задним числом, сдав декларацию за 2021 г. Налоговый агент предоставлять их не вправ
Облагать или нет: материальная помощь и другие социальные выплаты работникам
В результате известных событий финансовые потери понес не только бизнес, материальное состояние простых граждан тоже ухудшилось. Естественно, что некоторые работодатели оказывают в таких условиях материальную помощь. Следовательно, у них возникают вопросы по исчислению НДФЛ и страховых взносов с подобных выплат. Видимо, поэтому ФНС и выпустила шпаргалку по теме — Письмо
| Основание для оказания материальной помощи работнику | Условия, на которых выплата не облагается НДФЛ и взносами |
| Смерть члена семьи | Необлагаемого лимита нет. Однако к близким членам семьи относятся только муж или жена, родители и дети работник |
| Чрезвычайное происшествие у работника: пожар, авария, стихийное бедствие, теракт и т. п. | Необлагаемого лимита нет. Но ЧП нужно подтвердить документально, например в случае с пожаром — справкой |
| Рождение ребенка | Необлагаемый лимит — 50 000 руб. для каждого родителя. Выплатить деньги надо в течение года с даты рождения ребенк |
| Иные обстоятельства: выход на пенсию, тяжелое материальное положение, отпуск, лечение и т. п. | Общий необлагаемый лимит для выплат по всем основаниям — 4000 руб. в календарный год |
Однако в части взносов с материальной помощью и прочими социальными выплатами работникам есть нюанс, который ВАС обозначил еще в 2013 г., когда взносы регулировал отдельный Закон
Увы, пока ФНС отказывается признать, что аргументы ВАС применимы к страховым взносам после их «переезда» в НК. Поэтому служба уверена, что взносы следует начислить, к примеру, на стоимость путевок для работников, их питания, оплату проезда в отпуск не из района Крайнего Севера. И на матпомощь в связи с выходом на пенсию, естественно, с оглядкой на годовой лимит
Вероятно, налоговики сдадутся лишь тогда, когда аргументы ВАС повторит ВС, но уже по спору о взносах из гл. 34 НК. Пока ни одно такое дело до пересмотра не добралось. Но вот разбирательства по Закону
Облагать или нет: аванс по ГПД
Представьте: есть ГПД с физлицом без статуса предпринимателя. По договору мы обязаны перевести частичную или полную предоплату. Когда начислять страховые взносы и когда удерживать и перечислять НДФЛ? В день выплаты аванса или после подписания акта приема выполненных работ или оказанных услуг?
Для взносов, если все происходит в одном месяце, в общем-то, без разницы — когда. В любом случае вы заплатите их до
Так вот, по мнению Минфина, не важно, когда выплачено вознаграждение по ГПД: до подписания акта или после. Выплату следует включить в базу по взносам на ОПС и ОМС месяцем принятия работ либо услуг: всего объема или отдельного этапа. То есть в нашем примере — в октябр
А причина в том, что для взносов выплата денег в принципе не имеет значения. Можно, допустим, начислить зарплату, но никогда ее не заплатить — однако взносы все равно придется исчислить и отдать в бюдже
Но с НДФЛ как раз наоборот: здесь критически важна дата перечисления дохода по ГПД, а не дата его начисления. Вопрос лишь в том, считается ли доходом аванс. Ведь на день его выплаты не ясно, какой будет окончательная сумма вознаграждения. И вообще, сделка может не состояться и тогда аванс придется вернуть.
Тем не менее Минфин эти нюансы не волнуют. Написано в гл. 23 НК, что день получения дохода по ГПД — это день выплаты денег, значит, так тому и быть. Аванс это или не аванс — дело десятое.
Итак, еще раз на нашем примере, когда аванс физлицу без статуса ИП перечислен в сентябре, а акт подписан в октябре. НДФЛ нужно исчислить и удержать в день выплаты аванса. А взносы начислить — в день подписания акта.
ККТ
Когда для исправления ошибки без штрафа теперь достаточно чека коррекции
С 31.07.2020 в новой редакции действует норма об освобождении от ответственности за проступки в сфере ККТ. Законодатели решили упростить условия, на которых это происходи
До внесения изменений пользователи ККТ должны были сообщить в ИФНС подробную информацию о допущенном правонарушении, а также представить подтверждение корректировки расчетов, в том числе реквизиты оформленных чеков коррекции.
Теперь для освобождения от штрафа достаточно только выбить чек коррекции. Законодатели согласились, что этот фискальный документ и так уже содержит всю необходимую информацию о допущенном проступке. А также подтверждает, что нарушение устранено. Подавать отдельно сообщение о правонарушении излишне.
Вместе с тем нужно отметить, что и после поправок не все нарушения исправляются чеком коррекции. Например, для формата фискальных данных (ФФД) 1.05 такой чек можно сформировать, только если расчет вообще не был проведен по ККТ.
А вот для исправлений ошибок в чеке по ФФД 1.05 делают чек на возврат прихода с теми же некорректными данными, а затем формируют новый кассовый чек с верными показателями. Если у вас именно эта ситуация и вы технически не можете оформить чек коррекции, надо сообщать в ИФНС о нарушении по-старому. Обновленная редакция
Справка
Отметим, что до конца 2020 г. действует мораторий на проверки правил применения ККТ. Однако ФНС отметила, что проводить административные расследования налоговым инспекциям никто не запрещал. А в рамках этой процедуры инспекторы могут делать практически что угодно, и в том числе штрафовать за нарушени
Новый приказ о фискальных документах: приложение 1
Не успели пользователи опробовать толком ФФД 1.1, как ФНС уже подготовила и опубликовала новый Приказ, утверждающий формат 1.2. Но спешу успокоить: и ФФД 1.1, и старый добрый ФФД 1.05 никуда не уходят. В новом Приказе они есть, и срок их действия не ограничен. Так что, похоже, в ближайшее время от них не собираются отказыватьс
Чтобы быстрее разобраться в новом Приказе, расскажу, как он устроен. Так, в приложении № 1 приведены дополнительные реквизиты кассового чека, чека коррекции и отчетов ККТ. Звучит громко, но на самом деле большинство этих реквизитов либо уже давно фигурируют на фискальных документах, либо их появление вызвано необходимостью работы с маркированными товарами.
Если вы не продаете маркированные товары, то нововведения будут для вас практически незаметны. Взять, к примеру, «новые» утвержденные дополнительные реквизиты кассового чека — это «версия ФФД», «признак расчетов в сети “Интернет„». Они указывались в кассовом чеке и раньше, согласно старому Приказу, но в списке утвержденных дополнительных реквизитов отсутствовали. Такое несоответствие вызывало недоумение у некоторых специалистов.
Или взять чек коррекции. В старом Приказе видим четыре дополнительных реквизита, а в самом чеке коррекции их намного больше. Сравниваем и видим, что новыми можно назвать только «маркировочные» реквизиты, остальное мы все уже видели в старом Приказе в том или ином
Новый Приказ о фискальных документах: приложение 2
Переходим к приложению № 2, в нем четыре раздела. Первый раздел — общие положения для всех форматов, остальные три утверждают структуру фискальных документов для каждой версии ФФД: отдельно для 1.05, 1.1, и 1.2.
У форматов есть список реквизитов, не зависящий от версии ФФД. Он так и называется — «Общий перечень реквизитов ФД». Обратите внимание, это не полный список, а лишь общая для всех форматов часть. Реквизиты, пригодные только для конкретных форматов, перечисляются в соответствующем разделе, посвященном этой версии ФФД.
Как в новом, так и в старом Приказе обязательность того или иного реквизита в фискальном документе определяют по графе «Обяз.» в таблицах. Но в старом Приказе значение в этой графе интерпретировалось в зависимости от применяемой версии ФФД.
Теперь все проще. Значений только три: 1 — «обязательно», 2 — «обязательно, если это сказано в примечании», 3 — «необязательно, но может присутствовать». Смотрим свой раздел и сразу видно, что должно быть в чеке. Это гораздо удобнее, как мне кажется.
Новый Приказ о фискальных документах: ФФД 1.2 и маркировка
Теперь пару слов о новом формате 1.2. Он предназначен для тех, кто работает с товарами, подлежащими обязательной маркировке. Для этого утверждена структура новых фискальных документов: запрос о коде маркировки, уведомление о реализации маркированного товара, ответ на запрос, квитанция на уведомление. Этими документами ККТ обменивается с оператором информационной системы маркировки через
Соответственно, ФФД 1.2 ставят на ККТ с фискальным накопителем, который умеет отправлять в систему «Честный знак» запросы о коде маркировки и уведомления о реализации маркированного товара. А также умеет получать из системы ответы на запросы плюс квитанции о приеме уведомления. Правда, пока на рынке таких накопителей нет, но со временем они обязательно появятся и будут работать именно с
Изменяется реквизит «Код товара». В новой версии он состоит из нескольких реквизитов, каждый из которых соответствует определенному формату маркировки. Например, свой формат есть для меховых изделий и алкоголя.
Соответственно, если код распознан, то реквизит «Код товара» заполняется распознанной последовательностью символов и выводится в печатной форме чека. В ряде случаев код товара приравнивается к идентификатору товара. Его получают от оператора информационной системы маркировк
Новый Приказ о фискальных документах: единицы измерения
Еще одно интересное изменение связано с унификацией единиц измерения в чеках. Так, реквизит «Единица измерения» заменен на реквизит «Мера количества предмета расчета». При этом самые популярные единицы измерения и их печатный вид уже утверждены форматом.
То есть в чеке у всех продавцов будет «шт.», а не «штука», «штуки», «ш.». Но пространство для самодеятельности все же оставили. Вы можете указывать единицу измерения, вообще не утвержденную форматом, например погонный метр. Такие единицы в чеке для налоговой будут обозначены особ
К слову, для маркированного товара, продаваемого в штуках и единицах, появилась возможность указывать дробное количество с использование простых дробей. Это нужно для реализации товара, имеющего общую маркировку партии или упаковки. Например, при продаже товара из упаковки количество предмета расчета — 1, дробное количество —
Новый Приказ о фискальных документах: все остальное
Согласно новому Приказу, в некоторых случаях нужно будет приводить расширенную информацию о покупателе-«физике», если в чеке нет его ИНН. Так, кроме данных удостоверяющего документа, налоговики хотели бы видеть дату рождения покупателя, а для иностранца — еще и гражданство. В каких случаях могут понадобиться такие сведения, будут еще уточнят
Изменен отчет о регистрации ККТ. Новый реквизит «Признак условий применения ККТ» с тегом 1290 служит для обозначения особых условий использования ККТ, например торговля подакцизными товарами, маркированными товарами, в сети «Интернет» и т. д. Раньше для этого использовались теги 1221, 1110, 1207, 1109, 1193 и 1126. Теперь их объединили в один набор. Еще одно новшество — можно указать, что ККТ используется в ломбарде или в страховом
Расширено число значений реквизита «Признак предмета расчета». Значение «ТОВАР» теперь используется только для расчетов по обычным товарам, которые не подлежат маркировке и обложению акцизами. Для маркированных товаров используют:
— АТНМ — подакцизный маркируемый товар без кода маркировки;
— АТМ — подакцизный маркируемый товар с кодом маркировки;
— ТНМ — не облагаемый акцизами маркированный товар без маркировки;
— ТМ — не облагаемый акцизами маркированный товар с маркировкой.
Есть небольшие точечные нововведения для всех версий форматов. Так, раньше в отчете о регистрации место расчетов можно было не указывать, если регистрировалась ККТ для развозной торговли или на несколько автоматических устройств. Теперь уточнено, что место расчетов должно соответствовать данным, указанным в заявлении о регистрации.
Соответственно, для формирования отчета регистрации в качестве места расчетов нужно будет перенести информацию из заявления, например, для развозной торговли — модель транспортного средства и его государственный регистрационный номе
Есть и технические правки. К таковым можно отнести новое требование печати информации в чеке построчно по схеме: [Заголовок]
Справка
Данные, указанные в угловых скобках, могут отсутствовать, если они не предусмотрены форматом. Например, нет заголовка и единицы измерения у реквизитов «адрес расчетов», «наименование пользователя».
Не допускаются произвольные разрывы и переносы числовых данных, они должны помещаться на одной строке. Заголовок реквизита печатается слева от значения. Если уместить все в одной строке невозможно, то значение размещают под заголовком реквизита.
Продажа товара в рассрочку
Передача товара до получения денег за него подпадает под понятие «расчеты». Поэтому даже в отсутствие движения денег продавец должен оформить кассовый чек. В Письме
| Реквизит | Значение реквизита в чеке, выбитом в день передачи товара | Значение реквизита в чеке, выбитом в день полной или частичной постоплаты | |
| с частичной оплатой | без оплаты | ||
| Признак способа расчета | ЧАСТИЧНЫЙ РАСЧЕТ И КРЕДИТ | ПЕРЕДАЧА В КРЕДИТ | ОПЛАТА КРЕДИТА |
| Признак предмета расчета* | ТОВАР | ПЛАТЕЖ | |
* Может отсутствовать в печатной форме чека.
Кроме того, в чеке должна появиться особая форма оплаты, которая присуща именно продаже с отсрочкой или рассрочкой, — «ПОСЛЕДУЮЩАЯ ОПЛАТА (КРЕДИТ)». Здесь вы пишете ту сумму, которая будет оплачена позже. Соответственно, если товар передан по
Напоминаю, что вам также нужно формировать кассовый чек при каждом платеже в погашение долга. В таком чеке предмет расчета — все тот же товар, а вот признак предмета расчета — «ПЛАТЕЖ». Поэтому в таком чеке не будет НДС. Вместо «СТАВКА НДС 20%» будет напечатано «НДС НЕ ОБЛАГАЕТСЯ», а вместо «СУММА НДС 20%» появится реквизит «СУММА БЕЗ
Подробнее о том, как оформить кассовый чек на продажу товара с предварительной оплатой и оплатой в кредит, вы можете узнать из семинара М.Н. Ахтаниной
Безвозмездная передача товаров
Согласно ГК РФ дарение подразумевает, что даритель передает одаряемому некое благо, назовем его товар, но у одаряемого не возникает по отношению к дарителю никаких обязательств. Это движение в одну сторону. Запомним это.
С точки зрения законодательства о расчетах операция подпадает под определение «расчеты», только если одна сторона передает товар, а вторая сторона передает деньги либо как-то иначе расплачивается за него. Как видим, расчеты — это всегда разнонаправленное движение товара и оплаты в любой форме.
Справка
Напомним, что сейчас ККТ требуют любые расчеты с физлицами без статуса ИП. В том числе когда человек приходит с наличными к операционисту банка и тот переводит их в оплату товаров (работ, услуг) без открытия счет
Не применять ККТ в расчетах с физлицами можно, только если продавец входит в льготную категорию. Например, ИП на патенте могут работать без ККТ при сдаче недвижимости в аренд
Отсюда следует, что дарение не подпадает под кассовое законодательство, а значит, нет обязанности формировать чек на эту операцию. Именно такой вывод сделала ФНС в Письме
Чаще всего покупатель, чтобы получить «подарок», выполняет некие условия, например приобретает определенное количество товаров одного вида или разные товары, но на определенную сумму. И это уже никакое не дарение, а обыкновенная купля-продажа, говорит ФНС.
Поэтому чек вы должны оформить и включить в него все позиции, включая «подарки». Например, у вас рекламная акция «Купи смартфон, чехол — в подарок». Сами понимаете, подарок этот — вовсе и не подарок, а сумма скидки, которую продавец обещает покупателю за покупку двух позиций одновременно.
А значит, в чеке должен быть и смартфон, и чехол, а общую сумму покупки с учетом скидки распределяете между двумя позициями. Пропорция для распределения — на ваше усмотрени
Расчеты с работниками и самозанятыми
Пользователи продолжают закидывать налоговое ведомство вопросами об оформлении чеков при расчетах с работниками. Видимо, для подстраховки, чтобы получить адресный ответ именно для своего случая.
Так, уже не первый раз ФНС отвечает, что оплата труда в натуральной форме не расчет с точки зрения законодательства о ККТ, а значит, и чек для этой операции не нужен. То же самое, если работник компенсирует затраты работодател
А как быть, когда работодатель что-то продает персоналу и удерживает деньги из зарплаты? Это расчет или нет? Для ответа на этот вопрос в очередном письме налоговики рекомендовали ориентироваться на коллективный или трудовой договор.
Если этими документами предусмотрена возможность удержания с работника денег за проданный ему товар, то это, по мнению ФНС, не расчет для ККТ, чек не нужен. Так человек распоряжается своей зарплатой. Соответственно, достаточно просто оформить документы на передачу товара работнику, например накладную.
Но что, если в трудовом либо в коллективном договоре ничего об удержании из зарплаты не сказано? Тогда действуйте как обычно: при передаче товара выбейте чек на продажу товара в кредит, а при удержании из зарплаты оформите кассовый чек на оплату кредита встречным предоставление
Пример оформления чека на продажу товара с удержанием из заработной платы вы можете найти в семинаре М.Н. Ахтаниной
Теперь о самозанятых. Для расчетов с ними кассовое законодательство не устанавливает никаких особенностей применения ККТ. Поэтому нет смысла выпытывать у покупателя, имеет он статус плательщика НПД или нет.
Порядок применения ККТ от этого вообще никак не зависит, оформляйте чеки как обычно. А вот о том, имеет ли гражданин при этом еще и статус ИП, лучше все-таки знать. Ведь в этом случае применять ККТ нужно только при оплате наличными или картой, а при безналичной оплате — не нужн
Торговля через посредника
Использование агентом кассовой техники, зарегистрированной на принципала, не запрещено. Равно как и не запрещено передавать кассу третьему лицу. Но для этого должны быть основания.
Например, договором между принципалом и агентом может быть установлено, что агент использует ККТ принципала при расчетах с покупателями. Кстати, если ККТ «переезжает» на территорию агента, то нужно будет ее сначала перерегистрировать.
Но имейте в виду вот что. Так или иначе принципал, на которого зарегистрирована ККТ, остается ответственным за ККТ-нарушения, допущенные посредником. Например, неоформленный агентом кассовый чек аукнется штрафом на принципала. Такие разъяснения дала ФНС в Письме
Если вы не уверены в том, что агент справится с вашей ККТ, лучше переоформить ККТ на агента либо сам агент может воспользоваться своей кассой для оформления чеков. Тогда в чеках он будет указывать, что товар он продает как аген
Разное, но важное
Регулярная «гильотина»: кого ждет «казнь»
В конце июля подписаны сразу два знаковых Закона, которые напрямую затрагивают интересы организаций и предпринимателей. Это Закон о реформе системы обязательных требований, содержащихся в нормативных правовых актах, так называемый Закон о регуляторной гильотине, и Закон о государственном и муниципальном контроле.
Начнем разговор с первого Закона. Он предусматривает отмену до 01.01.2021 множества нормативных актов (Правительства РФ, федеральных органов власти, органов власти РСФСР и СССР), содержащих обязательные требования, соблюдение которых оценивается при осуществлении государственного контроля (надзор
И даже если такие нормативные документы, вступившие в силу до 2020 г., не будут отменены, с 2021 г. их можно не соблюдать. К ответственности за это уже не привлекут. Исключением будут те акты, перечень которых специально утвердит Правительство
Кроме того, с 01.02.2021 положения нормативных документов, устанавливающих обязательные требования, будут вступать в силу либо с 1 марта, либо с 1 сентября соответствующего года. Но в любом случае не ранее чем через 90 дней после дня их официального опубликовани
Исключения из этого порядка могут устанавливаться федеральным законом или международным договором РФ. Также новые правила не будут действовать, в частности, в период режима повышенной готовности или ЧС.
То есть с новыми обязательными требованиями организации и предприниматели смогут ознакомиться заранее и у них будет в запасе время, чтобы подготовитьс
Нормативные акты, содержащие обязанности фирм и ИП, больше не будут постоянными, они должны будут периодически пересматриваться и перерабатываться. Что, на мой взгляд, не всегда плохо, поскольку в современном мире все меняется очень быстро и любые предписания должны соответствовать текущему моменту.
Большинство НПА Правительства РФ и федеральных органов власти, которые содержат обязательные требования, будут действовать максимум 6 лет. Возможно, их будут продлевать, но не более чем еще на 6 лет. Исключения из этого порядка, конечно, будут, но должны быть установлены законом или принятым в соответствии с ним актом Правительства
А еще реформа предусматривает возможность действия так называемых регуляторных песочниц. Это специальный правовой режим, который, помимо прочего, позволяет определенной группе лиц или всем лицам на конкретной территории не соблюдать некоторые ограничения либо вести деятельность без специальных разрешени
Наконец, в Законе прописали, если так можно выразиться, требования к требованиям: их нельзя применять по аналогии, обязанности должны быть исполнимыми, затраты на соблюдение требований должны быть соразмерны рискам, которые они предотвращают. Правда, как это будет реализовываться на практике, пока неизвестно, поживем — увиди
Госконтроль по-новому
Теперь об изменениях в сфере государственного контроля. В первую очередь надо сказать, что сроки проверок бизнеса, за исключением налоговых и таможенных, уменьшены вдвое: с нынешних 20 дней до
Кроме того, на уровне Закона установлен перечень возможных контрольно-надзорных мероприятий: осмотр, досмотр, опрос, истребование документов, эксперимент и др. Предусмотрены правила проведения каждой процедуры. То есть исключаются произвольные действия проверяющих и разнобой в
Еще одно новшество — электронный документооборот. Надзорные органы будут составлять документы в электронной форме и заверять их усиленной квалифицированной электронной подписью. С решениями можно будет ознакомиться, в частности, на портале госуслуг. При отсутствии технической возможности отправлять документы в электронном виде контролеры смогут передавать их на бумаге до
Организации и предприниматели также будут направлять электронные документы в госорганы, в том числе через Единый портал госуслуг и аналогичные региональные порталы. Бумажный документооборот сохранится до 31.12.2023, но только если он будет предусмотрен муниципальным положением о контроле. Как видим, вероятно, с 2024 г. планируется организовать полное онлайн-взаимодействие проверяющих и бизнес
Предполагается, что в целом контроль будет больше направлен не на выявление нарушений, а на их профилактику. Фактически вводится запрет на так называемую палочную систему, когда успехи проверяющих измеряют количеством проведенных проверок, найденных проступков и оштрафованных компаний либо ИП. Очень надеюсь, что практика в этом плане будет соответствовать теори
Реформа кадастровой оценки
Еще одни летние нововведения посвящены кадастровой оценке недвижимости. Так, установлена периодичность ее проведения — раз в 4 года. По новому правилу будет проводиться кадастровая оценка земельных участков с 2022 г., а всех остальных объектов — с 2023 г. А до этого государственную кадастровую оценку проводили не ранее чем через 3 года, а в городах федерального значения — не ранее чем через 2 года и не позднее чем через 5 лет с года последней процедур
Кроме того, не секрет, что в стране до сих пор есть объекты недвижимости, не принятые на кадастровый учет. А также объекты, кадастровая стоимость которых не определена. Так вот, этому решили положить конец: до 31.12.2022 должна быть проведена оценка всех земельных участков, а до 31.12.2023 — помещений, сооружений, объектов незавершенного строительства и машино-мес
И, пожалуй, самая важная поправка связана вот с чем. Нередки случаи, когда кадастровая оценка недвижимости значительно превышает рыночную стоимость. Подобное несоответствие заметно бьет по карману налогоплательщиков. А процедура оспаривания результатов кадастровой оценки небыстрая и достаточно сложная.
Новый порядок упрощает процесс приведения кадастровой стоимости к рыночной. Заинтересованное лицо с отчетом о рыночной цене объекта сможет обратиться в специально уполномоченное бюджетное учреждение, которое еще предстоит создать. И там решат, менять стоимость либо нет. Если нет, решение можно будет оспорить в порядке административного судопроизводств
К сожалению, эти нормы полностью заработают только с 2023 г. Однако уже сейчас их можно применять в тех регионах, где будет принято соответствующее решение. В остальных субъектах РФ до 2023 г. придется, как и раньше, оспаривать кадастровую стоимость в суде или в специальной комиссии, если такая есть в регион
Когда разъяснения ФНС избавят не только от штрафов, но и от доначислений
Приятной новостью порадовал Верховный суд. Как известно, следование письмам о применении законодательства о налогах и сборах, которые Минфин либо ФНС адресовали неопределенному кругу лиц, освобождает от пеней и штрафо
В пояснение к этой норме ВС указал, что решение налоговиков, принятое по результатам проверки, может быть признано незаконным, если налоги доначислены вопреки разъяснениям ФНС. При условии что такие разъяснения опубликованы для всеобщего доступа, направлены в территориальные ИФНС как руководства к действию. То есть дают налогоплательщику уверенность, что если он все сделает по письму, то так уж точно будет правильно.
ВС справедливо отметил, что ИФНС не вправе идти наперекор мнению начальства. На этом основании судьи признали противоречащими закону не только решение районной инспекции по проверке, а также пени и штрафы, но и доначисление налогов. То есть фактически расшили норму НК, и за это им, конечно, большое спасиб
Нет драконовским комиссиям банков по Закону № 115-ФЗ
Любой банк взимает комиссию за оказание банковских услуг. Но зачастую банки устанавливают сразу два тарифа за одну и ту же услугу. Обычный — если сделка в глазах банка выглядит чистой. И повышенный — если сделка кажется банку сомнительной с точки зрения «антиотмывочного» Закона
Долгое время в судах не было единой позиции о правомерности подобных комиссий. Одни арбитры говорили, что это фактически штраф за нарушение Закона
И вот в спор вступил ВС. По его мнению, в целях борьбы с отмыванием преступных доходов банк, конечно, вправе признавать сделки клиентов сомнительными. Но в таком случае он не вправе взимать повышенную комиссию за проведение платежей или закрытие счета.
Ведь банк не может использовать функции контроля, возложенные на него, как возможность поживиться за счет клиента. Если же условия о повышенном тарифе для сомнительных сделок есть в договоре банковского обслуживания, их следует считать ничтожным
Арбитраж открывает двери бухгалтерам
После относительно недавней судебной реформы представлять интересы организации или ИП в суде вправе только юрист: адвокат либо просто человек с соответствующим дипломо
В жизни это вылилось в то, что отдельные суды стали рассматривать юридическое образование как некий обязательный пропуск в зал заседаний для всех лиц, участвующих в деле. Для дачи пояснений туда не могли попасть главбухи, просто бухгалтеры и прочие специалисты фирм, разбирающиеся в том или ином вопросе.
В июле КС решил, что это неправильно. Статус адвоката или диплом, выданный юридическим вузом, не дает гарантии эффективного представительства во всех аспектах дела. Не может один человек знать все.
Поэтому КС указал, что интересы организации в суде могут отстаивать не только юристы, но и другие работники организации, ее участники, а также лица, которые с ней связаны. Правда, не сами по себе, а в компании юриста либо адвокат
