Добавить в «Нужное»

Поправки по НДС

Система прослеживаемости товаров: что это и для чего нужна

В 2019 г. страны ЕАЭС решили создать систему прослеживаемости товаров. Предполагается, что благодаря ей государства — участники ЕАЭС уменьшат количество фальсификата на рынке. А контролирующие органы смогут отслеживать все этапы оборота товара и не допустить занижения таможенных и налоговых платежейСоглашение о механизме прослеживаемости товаров (заключено в г. Нур-Султане 29.05.2019); Закон от 02.12.2019 № 386-ФЗ.

Соглашение предусматривает создание системы из двух сегментов — внешнего и национального. Внешний обеспечивает обмен информацией о пересечении прослеживаемыми товарами (ПТ) границы между государствами — членами ЕАЭС. Национальный сегмент отвечает за прослеживаемость импортных товаров на внутреннем рынке стран, входящих в ЕАЭС. Система распространяется и на организации, и на предпринимателей, совершающих операции с ПТ.

В 2020 г. система проходила обкатку. В эксперименте участвовали добровольцы — организации и ИП, занимающиеся куплей-продажей импортных товаров из Перечня, установленного Правительством РФ. Это были, в частности, холодильники, стиральные машины и детские коляскиПисьмо Минфина от 24.07.2019 № 03-09-10/55238.

Эксперимент должен был показать, насколько информационная система готова противодействовать незаконному ввозу и обороту продукции и можно ли распространить систему прослеживаемости на другие виды товаровп. 2 Положения о проведении эксперимента, утв. Постановлением Правительства от 25.06.2019 № 807.

Теперь же нормы о системе прослеживаемости товаров внесли в НК, действовать они начнут с 01.07.2021. Перечень таких товаров должно утвердить Правительство РФ. Согласно проекту документа туда войдут, например, все те же холодильники, стиральные машины и детские коляскип. 2 ст. 4 Закона от 09.11.2020 № 371-ФЗ.

Прослеживаемым товарам будут присваивать специальные регистрационные номера партий товаров (РНПТ) без нанесения на них какой-то особой маркировки. Операции с прослеживаемыми товарами будут фиксироваться только по РНПТ, указанным в сопроводительных документах. Контролировать движение товаров по РНПТ будет ФНС.

Новые обязанности налогоплательщиков в связи с прослеживаемыми товарами

У налогоплательщиков, которые участвуют в обороте ПТ, появятся дополнительные обязанности.

Во-первых, они должны будут подавать налоговикам отчеты об операциях с ПТ, а также документы с реквизитами прослеживаемости. По сравнению с первоначальной версией законопроекта из финальной версии поправок убрали раздел, где расписывался подробный порядок функционирования этой системы.

Было решено, что это должно регулироваться подзаконными актами. Так что случаи, когда нужно будет сдавать новую отчетность, и порядок ее представления еще только предстоит установить Правительству РФп. 1 ст. 1 Закона от 09.11.2020 № 371-ФЗ.

Во-вторых, при реализации ПТ счета-фактуры надо будет выставлять, даже когда покупатель не является плательщиком НДС или освобожден от обязанностей плательщика. Причем составлять счета-фактуры придется только в электронной форме. А покупатель обязан будет обеспечить техническую возможность принятия таких счетов-фактур. Исключения из этого правила таковыпп. 1, 2 ст. 2 Закона от 09.11.2020 № 371-ФЗ:

— продажа товаров физлицам для непредпринимательских нужд, а также самозанятым лицам;

— реализация и перемещение товаров из РФ в режиме реэкспорта или в другое государство ЕАЭС.

В самом счете-фактуре на операции с ПТ появятся новые реквизитыподп. «г», «е» п. 5, подп. «б» п. 6 ст. 2 Закона от 09.11.2020 № 371-ФЗ:

— РНПТ;

— количественная единица измерения товара, которая используется в целях прослеживаемости;

— количество ПТ.

Однако ошибка в новых реквизитах счета-фактуры не приведет к отказу в вычете НДСп. 3 ст. 2 Закона от 09.11.2020 № 371-ФЗ.

Камеральные проверки отчетности по прослеживаемым товарам

Изменение касается проверки деклараций по НДС, УСН, ЕСХН и единой (упрощенной) декларации. Налоговики при их проверке вправе запросить дополнительные документы по операциям с ПТ — счета-фактуры, первичные и иные документы, если выявят несоответствиеподп. «б» п. 2 ст. 1 Закона от 09.11.2020 № 371-ФЗ:

— между декларацией и отчетом об операциях с ПТ;

— между декларацией по НДС и отчетом другого налогоплательщика об операциях с ПТ;

— между отчетами об операциях с ПТ проверяемого плательщика и других налогоплательщиков.

Исключение — документы, которые ранее уже подавались в ИФНС, их требовать не станут.

Кроме того, в перечисленных случаях инспектор, проводящий камеральную проверку, сможет получить доступ на территорию и в помещения налогоплательщика и провести осмотрпп. 3, 4 ст. 1 Закона от 09.11.2020 № 371-ФЗ.

Подача пояснений к НДС-отчетности строго по форме

Есть и еще одно ужесточение норм НК, связанное с подачей пояснений к декларации по НДС. Сейчас они считаются непредставленными, если поданы на бумаге, а не электронноп. 3 ст. 88 НК РФ.

Тогда как с 01.07.2021 пояснения, истребованные при камеральной проверке отчетности по НДС, надо будет подавать не просто электронно, но и по установленному формату. Иначе они будут считаться непредставленными. А значит, может быть наложен штраф за неправомерное несообщение сведений налоговому органуп. 1 ст. 129.1 НК РФ; подп. «а» п. 2 ст. 1 Закона от 09.11.2020 № 371-ФЗ.

И хотя эта поправка вводится вместе с пакетом других норм, касающихся новой системы прослеживаемости товаров, относится она ко всем плательщикам НДС.

Новый порядок освобождения от НДС компьютерных программ и баз данных

С 01.01.2021 меняется порядок освобождения от НДС операций по передаче прав на программное обеспечение (ПО) и базы данныхп. 2 ст. 2 Закона от 31.07.2020 № 265-ФЗ.

Для того чтобы такие операции не облагались НДС, надо выполнить следующие условияподп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ:

— российское ПО или база данных должны значиться в Едином реестре Минсвязи. Поскольку он не включает иностранные программы и базы, продажа прав на них больше не льготируется и придется платить НДСп. 1 Приказа Минкомсвязи от 11.06.2019 № 278;

— передаваемые права на программу (базу данных) не должны быть связаны с интернет-рекламой, поиском продавцов и покупателей и заключением сделок в Интернете.

Напомню, что пока от НДС освобождается реализация исключительных прав на ПО и базы данных, а также прав на их использование по лицензионному договоруподп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2021).

Тогда как с 2021 г. для освобождения от НДС уже не обязательна передача права именно по лицензионному договору, а допускается любая передача прав на программы, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через Интернет.

Таким образом, будет снят вопрос о применении льготы при передаче права на программы по «коробочной» лицензии. Проблема была в том, что при продаже ПО в упаковке на момент ее передачи лицензионный договор еще не действует. Он вступает в силу лишь тогда, когда, начав использовать программу, покупатель присоединяется к договору.

А значит, разъясняли Минфин и ФНС, «коробочная» продажа экземпляра ПО облагается НДС. Но, кстати, это было выгодно многим продавцам, которые по тем или иным причинам не были заинтересованы в льготе, от которой к тому же нельзя было отказатьсяп. 3 ст. 1286 ГК РФ; Письма Минфина от 04.09.2017 № 03-07-07/56481; ФНС от 15.07.2009 № 3-1-10/501@.

С 2021 г. так не получится: продажа российского ПО в коробке льготируется и обойти норму больше невозможно.

Обратите внимание: предусмотренное до 2021 г. освобождение от НДС передачи прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, ноу-хау остается. Но его перенесли в новый подп. 26.1 п. 2 ст. 149 НК.

Новое право на вычет НДС для IT-компаний

С 01.01.2021 организациям в сфере информационных технологий разрешено применять вычет входного НДС при приобретении рекламных и маркетинговых услуг для продажи за границей российского ПО и баз данных из Реестра Минсвязиподп. 2.1 п. 2 ст. 170, подп. 4 п. 2 ст. 171 НК РФ; п. 5 ст. 9 Закона от 23.11.2020 № 374-ФЗ.

Хотя по общему правилу входной НДС по покупкам, использованным в операциях из ст. 149 НК, если место реализации — за пределами РФ, учитывается в их стоимостиподп. 2.1 п. 2 ст. 170 НК РФ.

Напомню, что место реализации прав на ПО и базы данных определяется по месту нахождения покупателяподп. 4 п. 1 ст. 148, подп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ.

НДС в системе tax free будут возвращать по электронному чеку

Иностранный гражданин, который вывозит за пределы ЕАЭС товар, приобретенный в розницу в России, имеет право на возврат уплаченного НДС. Но товары нужно купить в магазине, который расположен в регионе действия программы, и на сумму минимум 10 000 руб. с НДС за 1 день. Продавец должен выдать иностранцу специальный чек, по которому тот получит возмещение НДС. И до поправок чек мог быть только бумажныйп. 6 ст. 169.1 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2021).

С 1 января 2021 г. чек на возмещение НДС можно будет оформить и в электронном виде. Если продавец сам возмещает налог, то пересылает такой чек на таможню для проставления отметки о вывозе товара за границу. Если продавец работает с оператором системы tax free и сам НДС не возвращает, то направляет чек оператору, а тот пересылает его на таможню. Таможня, в свою очередь, возвращает электронный чек с отметкой о вывозе товара продавцу либо оператору.

Формат электронного чека, а также порядок электронного взаимодействия между участниками системы tax free должны утвердить ФТС и ФНСпп. 6, 8, 8.1 ст. 169.1 НК РФ; ст. 2 Закона от 20.07.2020 № 220-ФЗ.

НДС при банкротстве

С 01.01.2021 не облагается НДС любая продажа банкротом товаров, работ, услуг в процессе ведения обычной хозяйственной деятельностиподп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ; п. 2 ст. 3 Закона от 15.10.2020 № 320-ФЗ.

До 2021 г. не облагалась НДС только продажа вошедших в конкурсную массу имущества и имущественных прав банкротов. В связи с чем возникали споры о вычете НДС при выставлении банкротом счетов-фактур в ходе текущей хозяйственной деятельности.

Из нормы Кодекса было не ясно, должны ли банкроты исчислять налог в таком случае и, соответственно, вправе ли были покупатели принимать НДС к вычету. В результате по поручению КС законодателю пришлось уточнить налоговую нормуподп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2020); Постановление КС от 19.12.2019 № 41-П.

Читать далее
28 августа 10:30-12:30 (МСК)
Варианты участия
Иконка
Прямой эфир, живое общение с лектором
Иконка
Доступ к видеозаписи и материалам
Евгения Филимонова
Ведет вебинар
главный редактор журнала «Главная книга»
Регистрация на вебинар

Нужное