Новости Форум Консультации Формы Калькуляторы
Журнал Справочники Семинары Календарь Тесты
Добавить в «Нужное»

Семинар «Налоги и страховые взносы: версия 2021 года», актуально на 22 декабря 2020 г.

Содержание

Налог на прибыль

Распределение прибыли ОП при разных ставках налога

С 01.01.2021 п. 2 ст. 288 НК дополнен нормой о том, как распределять прибыль между ОП, если у организаций есть налоговые базы, облагаемые по разным ставкам. Например, когда в субъекте РФ, где ведет деятельность ОП, есть пониженная региональная ставка налога.

Определять долю прибыли, относящейся к конкретному ОП, надо применительно к каждой такой налоговой базе. То есть отдельно по базам, сформированным для каждой специальной ставкип. 1 ст. 2 Закона от 13.07.2020 № 195-ФЗ.

Можно сказать, что правка техническая, так как закрепляет в Кодексе порядок, который Минфин и сейчас требует применятьПисьмо Минфина от 14.05.2020 № 03-03-07/39124.

У участников стало больше возможностей оказать финансовую помощь ООО без налоговых последствий

С 23.11.2020 в НК появилась норма о том, что не облагается налогом на прибыль не только имущество, но и имущественные права, полученные российской организацией безвозмездно:

— от компании либо физлица с прямой или косвенной долей участия в ее УК не менее 50%;

— от компании, в УК которой прямо или косвенно участвует сама организация, если ее доля также составляет минимум 50%.

Новая норма действует задним числом — она распространяется на правоотношения с 01.01.2020подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ; пп. 1, 9 ст. 9 Закона от 23.11.2020 № 374-ФЗ.

Напомню, что до этого в доходах не учитывалось имущество, полученное российской организацией:

— от своего участника — материнской компании или физического лица с размером доли в УК более 50%;

— от дочерней компании, в которой она напрямую владеет более 50% УК.

При этом Минфин всегда настаивал, что на бесплатную передачу имущественных прав эта норма не распространяется. А значит, при безвозмездном получении имущественных прав, например права пользования имуществом, права требования долга, надо заплатить налогПисьма Минфина от 05.04.2019 № 03-03-06/1/23924, от 10.07.2017 № 03-03-06/1/43596, от 28.04.2010 № 03-03-06/1/299.

Теперь же для безвозмездной передачи как имущества, так и имущественных прав действует общий порядок. И помните, в течение года со дня получения подарка его нельзя передавать третьим лицам, иначе придется включить стоимость дара в налоговые доходы. Исключение — «бесплатные» деньги, их можно потратить сразуПисьмо Минфина от 04.10.2018 № 03-03-06/1/71416.

Думаю, вы заметили, что в норме есть и еще одно важное изменение. По новым правилам доля участия в капитале передающей или получающей организации должна быть не менее 50%. Тогда как раньше такая доля должна была быть больше 50%. А еще участие в капитале может быть теперь не только прямым, но и косвенным. Как определить долю косвенного участия, сказано в п. 3 ст. 105.2 НК.

Но в случае косвенного участия не только передающая организация, но и все компании и структуры без образования юрлица, через которые получающая фирма участвует в передающей, не должны быть в Перечне офшорных зон. Раньше это условие касалось только иностранной фирмы, передающей имущество, которой владела компания-получатель.

Денежный вклад в имущество приравняли к расходам на вклад в уставный капитал

Как известно, помимо вклада в уставный капитал хозяйственного общества, его участники или акционеры могут вносить вклады в имущество обществаст. 66.1 ГК РФ.

С 01.01.2021 участник или акционер смогут учитывать такие вклады, правда, только внесенные деньгами, в уменьшение доходап. 4 ст. 3 Закона от 09.11.2020 № 368-ФЗ:

— в виде стоимости имущества, полученного при выходе из общества либо при его ликвидации. Полученная разница признается дивидендами для налога на прибыльп. 1 ч. 2 ст. 250, п. 2 ст. 277 НК РФ;

— при продаже долей в обществеподп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ;

— при продаже и ином выбытии ценных бумагп. 3 ст. 280 НК РФ.

Величину вклада в имущество, на которую можно уменьшить доход при реализации долей и ценных бумаг, нужно определять пропорционально:

— реализуемым долям в общей величине долей налогоплательщика;

— цене приобретения реализуемых ценных бумаг в общей стоимости акций налогоплательщика.

При этом предусмотрено исключение — не учитывается в уменьшение стоимости полученного имущества вклад, возвращенный организацией участнику или акционеру и не учтенный им в доходах в порядке, предусмотренном подп. 11.1 п. 1 ст. 251 НК.

Норма подп. 11.1 п. 1 ст. 251 НК действует с 2019 г. и была введена для того, чтобы участник общества мог вернуть ранее внесенный им вклад в имущество и не платить налог с дохода при его получении обратно. Однако общество должно хранить документы о сумме вкладов в имущество, а участник — о сумме полученного обратно вкладаподп. 11.1 п. 1 ст. 251 НК РФ; подп. «б» п. 14 ст. 2 Закона от 27.11.2018 № 424-ФЗ.

Изменили порядок расчета налога с дивидендов

С 2021 г. появятся новые виды дивидендов, не учитываемых в показателе Д2. Но затронет это изменение немногих.

Напомню, что Д2 — это дивиденды, полученные от других организаций в текущем и предыдущих периодах, которые в целях расчета налога с распределяемых дивидендов вычитаются из их общей суммы.

Теперь в этот показатель не будут включаться еще и экзотичные для большинства организаций дивиденды, как, например, дивиденды, полученные международной холдинговой компанией и облагаемые у нее по нулевой ставке при соблюдении ряда условийп. 5 ст. 275, подп. 1.1 п. 3 ст. 284 НК РФ; п. 5 ст. 9 Закона от 23.11.2020 № 374-ФЗ.

Новые льготы при применении инвестиционного налогового вычета

С 09.11.2020 организациям разрешили, во-первых, амортизировать затраты на достройку и модернизацию объекта, понесенные после того, как фирма перестала применять инвестиционный вычет по нему. К примеру, если она утратила право на вычет в связи с отменой соответствующего регионального законап. 7 ст. 286.1 НК РФ; п. 1 ст. 3 Закона от 09.11.2020 № 368-ФЗ.

Во-вторых, отменили запрет на перенос остатка расходов на следующий период в части налога или авансового платежа, который причитается в федеральный бюджет. Теперь уменьшить федеральную часть налога можно не только в том налоговом или отчетном периоде, когда организация ввела объект в эксплуатацию или изменила его первоначальную стоимость, но и в последующих периодахп. 9 ст. 286.1 НК РФ; п. 1 ст. 3 Закона от 09.11.2020 № 368-ФЗ.

А с 2021 г. организации вправе уменьшить доходы от продажи основного средства, по которому они заявили инвестиционный вычет, на остаточную стоимость объекта. Ее определяют пропорционально первоначальной стоимости в части затрат, по которым не заявлялось право на инвестиционный вычет.

Например, доходы можно уменьшить на стоимость работ по модернизации или реконструкции, если компания провела их и включила в первоначальную стоимость объекта уже после потери права на вычетподп. 5 п. 1 ст. 268 НК РФ; п. 4 ст. 3 Закона от 09.11.2020 № 368-ФЗ.

Кроме того, с 2021 г. регионы смогут вводить инвестиционный вычет по расходам на НИОКР, но не более 90% их суммы. Конкретный размер и условия для вычета утверждают власти субъекта РФподп. 13 п. 2 ст. 256, п. 48.27 ст. 270, подп. 6 п. 2, пп. 3—5, подп. 15—18 п. 6 ст. 286.1 НК РФ; п. 5 ст. 9 Закона от 23.11.2020 № 374-ФЗ.

Налоговые льготы для IT-компаний и организаций электронной промышленности

С 2021 г. организации, которые работают в IT, не смогут списывать любые затраты на приобретение компьютерной техники как материальные расходы, то есть единовременно, а не через амортизациюп. 3 ст. 1, п. 2 ст. 2 Закона от 31.07.2020 № 265-ФЗ.

Но одновременно для IT-компаний начнет действовать пониженная ставка по налогу на прибыль вместо общей. Законодатель сделал им за счет регионов весьма щедрый подарок, и с 01.01.2021 ставка в части федерального бюджета составит 3%, а региональная ставка — 0%п. 1.15 ст. 284 НК РФ; п. 2 ст. 2 Закона от 31.07.2020 № 265-ФЗ.

Под IT-компаниями, то есть организациями сферы информационных технологий, в Кодексе понимаются:

— разработчики ПО — компьютерных программ и баз данных;

— организации, оказывающие услуги по адаптации, модификации, установке, тестированию и сопровождению ПО.

Пониженную налоговую ставку можно будет применять, если одновременно соблюдены следующие условия:

— у IT-компании есть госаккредитация при МинкомсвязиПостановление Правительства от 06.11.2007 № 758;

— среднесписочная численность работников организации за отчетный (налоговый) период не менее 7 человек;

— доля доходов от передачи прав на разработанные (адаптированные, модифицированные) самой организацией ПО и базы данных, их обновления, а также от оказания услуг по их установке, тестированию и сопровождению по итогам отчетного (налогового) периода — не менее 90% в сумме всех доходов.

IT-компания теряет право на пониженную ставку с начала года, в котором лишилась госаккредитации либо перестала соответствовать другим условиям. И налог на прибыль с начала года придется заплатить по общей ставке.

Как видите, условия для применения пониженных ставок по налогу сходны с условиями для применения пониженных тарифов страховых взносов, установленными и сейчас для организаций IT-сферы.

Пониженная налоговая ставка вводится также для организаций электронной промышленности, одновременно соответствующих таким требованиямп. 1.16 ст. 284 НК РФ; п. 2 ст. 2 Закона от 31.07.2020 № 265-ФЗ:

— Минпромторг включил фирму в реестр организаций, оказывающих услуги по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции. Порядок ведения Реестра должно утвердить Правительство РФ;

— среднесписочная численность работников организации за отчетный (налоговый) период — минимум 7 человек;

— доля доходов от реализации услуг по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции по итогам отчетного (налогового) периода — не меньше 90% в сумме всех доходов организации за указанный период.

Организация электронной промышленности утрачивает право применять пониженную налоговую ставку с начала года, в котором она исключена из Реестра либо допустила несоответствие одному или двум другим указанным выше условиям. Следовательно, должна будет пересчитать налог с начала года по общей ставке.

Порядок определения остаточной стоимости НМА закрепили в НК

С 01.01.2021 в НК будет прямо указано, что остаточная стоимость НМА определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатациип. 3 ст. 257 НК РФ.

Раньше порядок определения такой стоимости в Кодексе не был предусмотрен, но Минфин рекомендовал считать ее по тем же правилам, что и для основных средствПисьмо Минфина от 27.12.2018 № 03-03-20/95323.

Уточнен порядок формирования резерва на выплату ежегодного вознаграждения

С 01.01.2021 дополнены нормы о порядке учета расходов на формирование резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год.

Напомню, что организация имеет право создавать такой резерв в соответствии с пп. 1 и 6 ст. 324.1 НК. А согласно п. 4 ст. 324.1 НК размер резерва надо уточнить на конец года. Но проблема в том, что до поправок в этой норме упоминался только резерв на оплату отпусков.

Поэтому конкретные вопросы формирования резерва на ежегодные вознаграждения разъяснял в письмах Минфин. Например, если резерв окажется меньше начисленного вознаграждения, превышение списывается в расходы, если больше — остаток резерва переносится на следующий годПисьма Минфина от 05.04.2013 № 03-03-06/2/11148, от 02.04.2012 № 03-03-06/4/25.

С 2021 г. в п. 7 ст. 324.1 НК будут закреплены правила формирования резерва. Так, надо будет проводить его инвентаризацию по состоянию на последнюю дату отчетного (налогового) периода до подачи налоговой декларации за этот период. Если по ее результатам выявили превышение суммы вознаграждений над резервом, сумму превышения надо включить в расходы. В противном случае разницу относят к внереализационным доходам. А расходы, списанные за счет остатка прошлогоднего резерва, в расходах повторно учитывать нельзяп. 5 ст. 9 Закона от 23.11.2020 № 374-ФЗ.

Читать далее
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ
Консультант_Антикризисные меры

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Мораторий  на банкроство федресурсРеклама Телеграм-канала НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
ИНДЕКСЫ
Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

-0.35%
август 2022 г.
Москва МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

23 508

Примечание

Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

8%
ОПРОС
Попала ли ваша компания (ИП) под федеральный/региональный перенос сроков уплаты налогов/взносов?
Да, но НПА был принят, когда мы уже все уплатили
Да, и мы воспользовались правом на отсрочку
Нет
Нужное