УСН и ПСН

Новые переходные лимиты на УСН и коэффициент-дефлятор на 2021 г.

Полезное для всех упрощенцев увеличение лимитов по УСН в первую очередь связано с отменой ЕНВД. Таким образом законодатель адаптировал упрощенку для возможного перехода на нее большинства бывших вмененщиков.

Причем лимиты доходов и средней численности работников не просто увеличили, а добавили дополнительные повышенные пределы. При их нарушении вы остаетесь на УСН, но налог платите уже по увеличенной ставке. Новые лимиты и ставки — в таблицепп. 4, 4.1 ст. 346.13, пп. 1—2.1 ст. 346.20 НК РФ.

* Либо пониженная региональная ставка.

** Перестают действовать пониженные ставки регионов, в том числе ставка 0% для вновь зарегистрированных ИП, ведущих деятельность в определенных отраслях.

На 2021 г. установлен коэффициент-дефлятор — 1,032. Именно поэтому базовый лимит — 154,8 млн руб., а повышенный — 206,4 млн руб.150 млн руб. х 1,032 = 154,8 млн руб.; 200 млн руб. х 1,032 = 206,4 млн руб.Приказ Минэкономразвития от 30.10.2020 № 720

Правда, пока наверняка не известно, можно ли индексировать на коэффициент-дефлятор лимит по доходам 200 млн руб., в пределах которого в 2021 г. будет применяться повышенная ставка налога. Ведь этот новый лимит появился в НК только в 2021 г., а на коэффициент-дефлятор на следующий год увеличивают уже действующие лимиты, поэтому его применение небесспорно.

Однако сейчас в устных разъяснениях специалисты Минфина и ФНС говорят, что коэффициент применяется и к новому лимиту 200 млн руб. Хочется надеяться, что официальные разъяснения не будут отличаться от устных.

Увеличенная ставка применяется с начала квартала, в котором нарушен базовый лимит. Если до конца года вы остались в пределах повышенного лимита, то с нового года можете опять применять обычную УСН-ставку, а не увеличенную.

Обратите внимание, если вы оказались на повышенной ставке налога, вы уже не вправе применять региональную льготную ставку. А ИП также теряют право на налоговые каникулы, то есть ставку налога 0%, если у них было право на этопп. 1, 2, 4 ст. 346.20 НК РФ.

Возможна и такая ситуация, когда за полугодие налогоплательщик платил авансовые платежи по ставкам 8% или 20%, а в III квартале у него уменьшились доходы, например из-за возврата предоплаты, или сократилась численность работников. Какую ставку применять в этом случае — обычную или повышенную?

На мой взгляд, формулировка вторых абзацев пп. 1.1 и 2.1 ст. 346.20 НК обязывает применять повышенную ставку до конца года, в котором нарушены базовые лимиты. Ведь там однозначно сказано, что упрощенцы, у которых это случилось в I квартале, платят так налог до конца года. Почему с другими кварталами должно быть по-другому?

А еще в связи с изменениями в порядке исчисления УСН подготовлен проект новой декларации по УСН. Основное новшество — вводится код признака применения налоговой ставки и формулы для расчета налога в случае применения в течение года и базовой, и повышенной ставок налога.

Апгрейд ПСН: виды деятельности и запреты

ИП, утратившие с 2021 г. право на применение ЕНВД, помимо уже рассмотренной УСН, также могут перейти на патентную систему налогообложения. Для упрощения такого перехода ее условия приблизили к правилам для вмененщиков.

Существенно расширена сфера применения ПСН с одновременным предоставлением субъектам РФ большей автономии при определении условий применения этого спецрежима. Так, с 2021 г. регионы сами устанавливают конкретный перечень видов деятельности для ПСН на своей территории.

Раньше они могли только дополнить перечень из п. 2 ст. 346.43 НК бытовыми услугами, которых там не было. Теперь этот список — просто ориентир. А основное значение приобретает обновленный п. 6 ст. 346.43 НК — в нем перечислены виды деятельности, для которых ПСН запрещена. Это, в частности, оптовая торговля или розница с торговым залом свыше 150 кв. мподп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ, подп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2021).

Обратите внимание, указанные в Кодексе наименования видов деятельности привели в соответствие с ОКВЭД2, а их перечень дополнили. И по всем новым видам деятельности, кроме организации автостоянок, ИП вправе не применять ККТ, если выдает покупателю документ о расчете. Понятно, что розницу, общепит и перевозки от ККТ не освободилист. 2 Закона от 23.11.2020 № 373-ФЗ.

Кроме того, для объектов розничной торговли и общепита в целях применения ПСН увеличена возможная площадь торгового зала или зала обслуживания — до 150 кв. м. В 2020 г. эта площадь была ограничена 50 кв. м по каждому объекту. Таким образом, ИП в рознице и общепите, применявшие ЕНВД, получили шанс перейти на ПСН.

Но, как и в случае с ЕНВД, если площадь торгового зала или зала обслуживания превысит 150 кв. м, применять ПСН нельзя. Одновременно с этим регионам дали право ограничивать выдачу патентов не только по общему количеству объектов торговли и общепита, но и по размеру площади торгового зала или зала обслуживания.

То есть, несмотря на то что по НК максимальная площадь залов может быть 150 кв. м, в конкретном регионе она может остаться равной 50 кв. м. Более того, субъекты РФ вправе вводить и другие ограничения по иным физическим показателям видов предпринимательской деятельности. Хотя, с учетом сохранившегося ограничения средней численности работников — 15 человек, это не столь существенноподп. 45, 47 п. 2 ст. 346.43, подп. 3, 4 п. 6 ст. 346.43, подп. 2.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ.

Вернемся к перечню видов деятельности, запрещенных для ПСН. До 2021 г. было запрещено работать на патенте в рамках договоров простого товарищества, совместной деятельности и доверительного управления имуществом. Это условие останется и в 2021 г. А новые ограничения такиеп. 6 ст. 346.43 НК РФ:

— производство подакцизных товаров;

— добыча и реализация полезных ископаемых;

— оптовая торговля и торговля по договорам поставки;

— розница и общепит с торговым залом или залом обслуживания посетителей более 150 кв. м;

— перевозка грузов и пассажиров, если у ИП для этого более 20 автотранспортных средств. Раньше региональные власти могли сами установить лимит по количеству машин, но в Кодексе такого ограничения не было;

— сделки с ценными бумагами или производными финансовыми инструментами, а также оказание кредитных и иных финансовых услуг.

Причем из НК следует, что при нарушении этих запретов ИП утрачивает право на применение ПСН и переходит на ОСН с начала периода действия патента. Очень странная формулировка — ведь предприниматель просто не сможет купить патент на запрещенные виды деятельностиподп. 2 п. 6 ст. 346.45 НК РФ.

Кстати, перечень видов деятельности для ПСН в 2020 г. законодатель и до последних поправок уже корректировал. В частности, наименование вида деятельности «услуги поваров по изготовлению блюд на дому» заменили на «услуги по приготовлению и поставке блюд для торжественных мероприятий или иных событий». Что должно было решить вопрос о том, обязательно ли для получения патента заниматься готовкой именно на дому.

Но с учетом последних поправок это уже не так актуально. Также региональным властям разрешили определять потенциальный доход совокупно по деятельности в сфере растениеводства и животноводства с тем, чтобы их можно было объединить в один патентп. 1 ст. 1, ст. 2 Закона от 06.02.2020 № 8-ФЗ.

Размер налога на ПСН — целиком на усмотрение регионов

Объект налогообложения на ПСН — годовой потенциально возможный доход предпринимателя по виду деятельности на патенте. Он устанавливается на единицу физического показателя конкретного вида и с 01.01.2021 субъекты РФ вправе сами определять такие единицы. Что логично — раз перечень видов деятельности на ПСН не закрытый, невозможно заранее предусмотреть в Кодексе все физические показателиподп. 3 п. 8 ст. 346.43, ст. 346.47 НК РФ.

С 2021 г. из НК исключили положение, запрещавшее субъектам РФ увеличивать максимальный размер потенциального годового дохода в 1 млн руб., кроме отдельных видов деятельности, для которых его можно было поднять в 3, 5 или 10 раз. Теперь же регион ничем не ограничен и может установить любой потенциальный доход для конкретной деятельности. А это, вероятно, приведет к удорожанию патентовподп. «г», «е» п. 2 ст. 1 Закона от 23.11.2020 № 373-ФЗ; п. 7, подп. 4 п. 8, п. 9 ст. 346.43 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2021).

Налоговый период для ПСН в 2021 г.

По общему правилу налоговый период по ПСН — календарный год. Исключение составляют случаи, когда патент выдан на срок менее года или предприниматель досрочно прекратил деятельность на ПСНпп. 1, 2, 3 ст. 346.49 НК РФ.

Однако в 2021 г. действует специальное правило — налоговым периодом будет один календарный месяц. Но если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом все так же будет срок его действия.

Таким образом, в 2021 г. налоговым периодом может быть как месяц, так и «срок годности» патента, выданного меньше чем на год. Особый порядок потребовался для того, чтобы региональные власти смогли в течение 2021 г. скорректировать свои законы о ПСН в связи с изменениями в НК, не будучи ограниченными правилами о вступлении в силу налоговых законов. И видимо, выдавать сейчас патенты на весь 2021 г. не будутп. 1.1 ст. 346.49 НК РФ.

Налог на ПСН можно уменьшить на взносы и пособия

Предпринимателям на ПСН с 1 января 2021 г. предоставлена возможность уменьшать стоимость патента на величинуп. 1.2 ст. 346.51 НК РФ:

— страховых взносов на ОПС, ВНиМ, ОМС и на травматизм, уплаченных в пределах исчисленных сумм в налоговом периоде, на который выдан патент;

— расходов на выплату пособия по временной нетрудоспособности за дни, которые оплачивает работодатель, то есть за первые 3 дня болезни;

— платежей по договорам добровольного личного страхования (ДЛС) в пользу работников на случай временной нетрудоспособности за первые 3 дня болезни.

Следовательно, взносы за последний месяц действия патента надо будет платить досрочно — до окончания этого месяца, если ИП планирует учесть их в уменьшение стоимости патента. Тогда как ограничения по сроку выплаты пособий и платежей по ДЛС в НК не установлены.

Взносы и пособия уменьшают налог, только если они уплачены по работникам, занятым в деятельности на ПСН. Предприниматель с наемными работниками может уменьшить стоимость патента не более чем на 50%. ИП без наемных работников вправе вычесть из стоимости патента всю сумму взносов, уплаченных за себяп. 1.2 ст. 346.51 НК РФ.

Думаю, что предприниматель с наемными работниками может уменьшить стоимость патента не только на взносы за работников, но и за себя самого. Ведь новые нормы в гл. 26.5 НК целиком скопированы с норм Кодекса, регулировавших ЕНВД. Значит, и порядок их применения должен быть аналогичным. Но, конечно, будем ждать разъяснений.

Чтобы уменьшить налог, ИП должен направить уведомление об уменьшении суммы налога в ИФНС по месту постановки на учет в качестве плательщика ПСН. Форму уведомления и порядок ее представления ФНС еще предстоит утвердитьп. 1.2 ст. 346.51 НК РФ.

Если патент оплачен до перечисления взносов и пособий, то для зачета или возврата налога нужно будет подать в ИФНС еще и заявление в порядке, установленном ст. 78 НК. Причем, даже если вы укажете в уведомлении сумму взносов и пособий в уменьшение налога больше, чем полагается с точки зрения налоговиков, они должны сами определить, на какую сумму можно уменьшить налог, а в остальной части отказатьп. 1.2 ст. 346.51 НК РФ.

Но, допустим, у предпринимателя в календарном году было несколько патентов, что тогда? Тогда уплаченные в этом году взносы и пособия можно распределить между ними, если зачесть их целиком в счет одного патента не позволяют ограничения по предельной сумме зачета. В НК не уточняется, могут ли эти патенты действовать одновременно, например, по разным видам деятельности, но, видимо, это возможно, раз в Кодексе не сказано обратноеп. 1.2 ст. 346.51 НК РФ.