Новости Форум Консультации Формы Калькуляторы
Журнал Справочники Семинары Календарь Тесты
Добавить в «Нужное»

Семинар «Налоги и страховые взносы: версия 2021 года», актуально на 22 декабря 2020 г.

Содержание

Отмена ЕНВД: переход на другой налоговый режим

Что делать всем бывшим вмененщикам

Главная неприятная новость в сфере спецрежимов — отмена ЕНВД. Впрочем, событие это было давно ожидаемое. Сначала ЕНВД хотели отменить с 2018 г., потом это отложили. Но с тех пор, как налоговики стали в режиме онлайн узнавать из данных ККТ, какие суммы недополучает бюджет от вмененщиков из-за того, что облагается у них только фиксированный вмененный доход, дни ЕНВД были сочтены.

Поэтому главный вопрос для всех почти уже бывших плательщиков ЕНВД — как пережить отмену этого спецрежима с наименьшими потерями? Надо сказать, что законодатель постарался подсластить пилюлю и предусмотрел изменения и переходные положения, чтобы смягчить потери малого бизнеса из-за отмены ЕНВД. А ФНС выпустила Письмо № СД-4-3/19053@ с ответами на наиболее частые вопросы, возникающие у налогоплательщиков в связи с этим.

Последний раз отчитаться по ЕНВД надо будет в инспекцию, где вы стояли на учете как вмененщик до отмены спецрежима. Подайте декларацию по ЕНВД за IV квартал 2020 г. не позднее 20.01.2021 и уплатите налог до 25.01.2021Письмо ФНС от 20.11.2020 № СД-4-3/19053@ (п. 3).

Для исчисления налога за IV квартал 2020 г. введено специальное правило — его можно будет уменьшить на страховые взносы и пособия по больничным за первые 3 дня, начисленные за 2020 г., но уплаченные уже в 2021 г. А по старым правилам на взносы за декабрь, уплаченные в январе, можно было уменьшить только налог, исчисленный уже в новом годуст. 4 Закона от 23.11.2020 № 373-ФЗ.

Специальных сроков уплаты в 2021 г. страховых взносов за 2020 г. для уменьшения на их сумму ЕНВД за IV квартал 2020 г. не установлено. Но если вы перечислите их позже подачи декларации и уплаты налога, после уплаты взносов придется подавать уточненку и возвращать излишне уплаченный налог по правилам ст. 78 НК РФ.

Это особенно актуально для дополнительных пенсионных взносов ИП за 2020 г., поскольку крайний срок их уплаты — 01.07.2021. База — 1% от годового вмененного дохода за минусом 300 000 руб. Если перечислить их позже 20.01.2021, без уточненки по ЕНВД за IV квартал 2020 г. не обойтисьподп. 1 п. 1, подп. 4 п. 9 ст. 430, п. 2 ст. 432 НК РФ.

Наконец, бывшие плательщики ЕНВД — организации и ИП из пострадавших отраслей должны платить в рассрочку «вмененный» налог за I квартал 2020 г. — по 1/12 суммы с февраля 2021 г. по январь 2022 г. Срок — последнее число каждого месяца. Впрочем, никто не запрещает расплатиться раньшеп. 1(1) Постановления Правительства от 02.04.2020 № 409.

Кроме того, к началу нового года нужно адаптировать ККТ к новому налоговому режиму, так как в чеке отражается система налогообложения. Для этого бывшие вмененщики должны успеть обновить ПО в онлайн-кассе. Налоговики напоминают, что за недостоверные сведения в чеке может быть наложен штраф по ч. 4 ст. 14.5 КоАППисьмо ФНС от 03.12.2020 № АБ-4-20/19907@.

Сниматься с учета в качестве плательщиков ЕНВД бывшим вмененщикам не придется — это произойдет автоматически, независимо от того, выбрал бизнес другой режим налогообложения, помимо ОСН, или нетПисьмо ФНС от 20.11.2020 № СД-4-3/19053@ (п. 2).

Для организаций с отменой ЕНВД остается только две альтернативы — общий режим и УСН. Есть еще такой спецрежим, как ЕСХН, но он интересен только сельхозпроизводителям, следовательно, из-за видов вмененной деятельности просто не может рассматриваться как возможный для бывших вмененщиков. Если только не сменить коренным образом сферу деятельности.

Для предпринимателей также возможен общий режим. Однако в связи с грядущим введением прогрессивной ставки по НДФЛ его уплата может оказаться невыгодной для ИП с высокими доходами. К тому же у ИП, кроме УСН, есть такие варианты для выбора, как ПСН и налог на профессиональный доход — налог для самозанятых. Конечно, ПСН и НПД тоже подойдут не всем: кто-то не пройдет по количеству работников, кто-то — по доходам, а кто-то — по виду деятельности. И тем не менее выбор у предпринимателей шире, чем у организаций.

Переход на ОСН: доходы и расходы

Если вы собираетесь в следующем году применять ОСН, например ваши доходы не позволяют вам перейти на УСН, даже с учетом увеличившихся лимитов, и вы не совмещали УСН с ЕНВД, то для смены режима вам делать ничего не надо. Просто с 1 января 2021 г. начинайте исчислять налоги по общему режиму, ИФНС будет в курсе.

При переходе с ЕНВД на ОСН в базу по прибыли включаются только доходы от реализации, проведенной уже в периоде применения ОСН, то есть начиная с 01.01.2021. Если вы применяете метод начисления — то признавайте их в периоде отгрузки. Авансы, полученные пока вы применяли ЕНВД, отдельно учитывать не нужно.

А если вдруг вы имеете право на кассовый метод признания доходов — получается, что на ОСН вы признаете уже только постоплату, прошлогодний аванс в доходы для налога на прибыль не попадетПисьмо ФНС от 20.11.2020 № СД-4-3/19053@ (пп. 12, 13).

Остатки товаров и МПЗ, приобретенных на ЕНВД, но так и не использованных, можно будет учесть в налоговых расходах по мере их продажи или передачи в производство. Поэтому рекомендую не манкировать годовой инвентаризацией, чтобы зафиксировать наличие запасов, и заодно проверить, есть ли у вас под них первичка — ведь признать расходы без документов не получитсяПисьмо ФНС от 20.11.2020 № СД-4-3/19053@ (п. 14).

Переход на ОСН: НДС

Теперь что касается НДС. Исчислить налог надо только по тем товарам, работам или услугам, которые будут отгружены, выполнены либо оказаны начиная с 01.01.2021. Причем если аванс поступил еще на вмененке до 31.12.2020 включительно, а отгрузка была уже в 2021 г., НДС с авансов платить не нужно. Налог вы начислите только при отгрузке.

Понятно, что, если у вас в договоре цена была указана без НДС и вы ее менять не будете, налог придется «выкрутить» из суммы реализации по договору по расчетной ставке 20/120 или 10/110. Если же отгрузка прошла до нового года, платить НДС не надо, даже если оплата поступит в 2021 г.Письмо ФНС от 20.11.2020 № СД-4-3/19053@ (п. 15)

При этом разрешено принять к вычету НДС со стоимости остатков МПЗ, не использованных на ЕНВД. Сделать это можно в I квартале 2021 г., конечно, при наличии счетов-фактур или документов на импортированные вами товары и при условии, что МПЗ нужны для операций, облагаемых НДС. Эту норму законодатель перенес из утрачивающей силу гл. 26.3 НК РФ в Закон об изменениях в спецрежимахп. 3 ст. 4 Закона от 23.11.2020 № 373-ФЗ.

Что касается ОС, принять к вычету НДС с их стоимости можно, но только если дата ввода объекта в эксплуатацию придется на 2021 г., даже если купили его в 2020 г. А вот если вы начали эксплуатировать ОС в 2020 г. или раньше, вычет НДС с их остаточной стоимости невозможенПисьмо ФНС от 20.11.2020 № СД-4-3/19053@ (п. 16).

«Вмененную» деятельность вы могли вести не только по месту нахождения организации, но и в обособленных подразделениях, которые стоят на учете в своих ИФНС. Тогда в новом году платить налог на прибыль и отчитываться по нему вам надо будет как в ИФНС головного подразделения, так и по месту учета ОП.

При этом для плательщиков налога на прибыль в НК есть возможность перейти на централизованную уплату налога при наличии нескольких ОП в одном субъекте РФ. Для этого следует до конца года, предшествующего переходу на централизованную уплату, подать об этом уведомление в ИФНСп. 4 ст. 83, пп 1, 2 ст. 288, ст. 289 НК РФ.

К сожалению, законодатель не предусмотрел переходных положений для тех, кто применял только ЕНВД, не совмещая его с ОСН, но хочет в 2021 г. платить налог на прибыль централизованно. А именно — вправе ли они подать такое уведомление в 2020 г., еще не будучи плательщиками налога на прибыль. Поэтому лучше уточнить в своей ИФНС, возможно ли это.

Переход на УСН: уведомление ИФНС

Теперь рассмотрим переход бывшего вмененщика на УСН. Поскольку для большинства таких налогоплательщиков общая система грозит оказаться неподъемной и единственной реально работающей альтернативой остается упрощенка, законодатель постарался хоть как-то адаптировать ее под их нужды.

При выборе упрощенки нужно уведомить об этом до конца 2021 г. свою ИФНС: организациям — по месту нахождения, ИП — по месту жительства. Уведомление подается по форме № 26.2-1. По общему правилу в нем нужно указать выбранный объект налогообложения, а организациям — еще остаточную стоимость ОС и нарастающий итог доходов на 01.10.2020Письмо ФНС от 20.11.2020 № СД-4-3/19053@ (п. 4).

Учтите, что в уведомлении по строке «Получено доходов за 9 месяцев года подачи уведомления» нужно отразить поступления только по тем видам деятельности, которые облагаются в соответствии с общим режимом. Доходы, полученные на ЕНВД, не учитываются. Таким образом, если в 2020 г. вся деятельность организации облагалась ЕНВД, в этой строке у нее будет стоять ноль.

А вот тем, кто совмещал ЕНВД с УСН, уведомление подавать не надо, они перейдут на УСН по всей своей деятельности автоматически. Правда, если они захотят сменить объект налогообложения, скажем с «доходов» на «доходы минус расходы», уведомление об этом придется также подать до конца 2020 г.

Переход на УСН: учет доходов

В доходы на УСН поступления от продажи товаров, работ, услуг попадут только при одновременном выполнении двух условийПисьмо ФНС от 20.11.2020 № СД-4-3/19053@ (п. 7):

1) продажа состоялась в 2021 г.;

2) оплата от покупателей поступила в 2021 г.

Если же реализация прошла еще в период применения ЕНВД, доходы от нее на УСН признавать не надо, даже когда деньги поступили уже в 2021 г.

Внимание на авансы — если они поступили в период применения ЕНВД, то есть в 2020 г., учитывать их в доходах для УСН не придется, без оглядки на то, что отгрузка под аванс будет в 2021 г.Письмо ФНС от 20.11.2020 № СД-4-3/19053@ (п. 7)

Например, в декабре 2020 г. организация получила предоплату 50 000 руб., товар реализован в январе 2021 г., и тогда же получен остаток оплаты 30 000 руб. В доходах на УСН надо признать только полученные в 2021 г. 30 000 руб., прошлогодний аванс в 50 000 руб. включать в налоговую базу не нужно. А если изменить пример и предположить, что все 80 000 руб. бывший вмененщик получил по предоплате в 2020 г., в доходы 2021 г. при отгрузке не попадет ничего.

Переход на УСН: учет расходов

Теперь рассмотрим учет расходов на материальные ценности, приобретенные в период применения ЕНВД, но оставшиеся у организации к моменту перехода на «доходно-расходную» УСН.

Начнем с остатков МПЗ, не использованных на ЕНВД на 31.12.2020. Как вы помните, в апреле 2020 г. законодатель разрешил налогоплательщикам, применявшим ЕНВД и перешедшим на «доходно-расходную» УСН, учитывать расходы на покупку товаров, понесенные до перехода на упрощенку.

Это правило ввели задним числом с 01.01.2020. Товары можно списывать в расходы по мере продажи. Сопутствующие реализации расходы, например на хранение и транспортировку, учитываются в том периоде, в котором они оплачены после перехода на УСНп. 2.2 ст. 346.25 НК РФ; п. 4 ст. 7 Закона от 01.04.2020 № 102-ФЗ; Письмо ФНС от 20.11.2020 № СД-4-3/19053@ (п. 8).

Так вот, благодаря новым поправкам в расходах после перехода на УСН можно будет учесть еще и стоимость сырья и материалов, которые налогоплательщик купил и оплатил, будучи на ЕНВД, но использовать будет уже на упрощенке. Их можно учесть при списании в производство. Напомню, что до 2021 г., если сырье и материалы оплачены на ЕНВД, а использованы на УСН, учесть расходы на упрощенке было нельзяп. 1 ст. 4 Закона от 23.11.2020 № 373-ФЗ.

Повторюсь, не игнорируйте требование о проведении годовой инвентаризации. Она необходима еще и для выявления остатков МПЗ и проверки наличия документов на их приобретение с тем, чтобы все было готово к признанию расходов в 2021 г.

Что касается учета стоимости ОС и НМА в расчете налога при УСН — там все традиционно. Нужно рассчитать остаточную стоимость таких объектов на 01.01.2021 как разницу между ценой их приобретения и бухгалтерской амортизацией за период использования на ЕНВД. А дальше остаточная стоимость ОС и НМА учитывается при УСН по специальным правилам, в зависимости от срока их полезного использованияподп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ; Письмо ФНС от 20.11.2020 № СД-4-3/19053@ (п. 3).

Остальные расходы, понесенные на ЕНВД, даже если они оплачены уже в 2021 г., учесть не получится. Например, зарплату или арендную плату за декабрь 2020 г., выплаченные в январе 2021 г.

Годовую УСН-декларацию надо будет подавать в ИФНС по месту нахождения организации или месту жительства ИП. В отличие от ЕНВД, поскольку декларацию по нему сдавали строго по месту ведения «вмененной» деятельности, которое могло отличаться, например, от места жительства ИППисьмо ФНС от 20.11.2020 № СД-4-3/19053@ (п. 10).

Переход на ПСН

Напомню, что по закону для перехода на ПСН с 01.01.2021 предпринимателю нужно подать заявление на патент в ИФНС по месту жительства не позднее 17.12.2020. Однако ФНС продлила срок до 31 декабряп. 2 ст. 346.45 НК РФ; Письмо ФНС от 09.12.2020@ № СД-4-3/20310@.

Но может быть и так: ИП живет, к примеру, во Всеволожске Ленинградской области, а «вмененную» деятельность вел и ЕНВД платил в Санкт-Петербурге. Если он собирается продолжить тот же бизнес на патенте, то получать его надо в Санкт-Петербурге — заявление можно подать в любую питерскую ИФНС. Но, наверное, логично направлять его в ту же инспекцию, где ИП состоял на учете как плательщик ЕНВД.

Когда мы говорили о поправках по ПСН, то подняли проблему внесения изменений в региональные законы о патенте до 30.11.2020. Поскольку федеральным властям было очевидно, что законодатели субъектов могут и не успеть, для четырех видов деятельности предусмотрели переходную норму. Она актуальна для бывших плательщиков ЕНВД, которые в IV квартале 2020 г. занимались чем-то из следующего:

— автостоянками;

— розничной торговлей или общепитом с залом свыше 50 до 150 кв. м по каждому объекту;

— автосервисом, мойкой и полировкой автомобилей и другими аналогичными услугами.

Пока в субъекте РФ не принят закон о потенциальном годовом доходе для этих видов деятельности, его величина на январь — март 2021 г. будет определяться по специальной формуле. Судя по всему, с точки зрения федерального законодателя, 3 месяца для утверждения региональных поправок властям субъекта более чем достаточноп. 3 ст. 3 Закона от 23.11.2020 № 373-ФЗ.

Формула расчета потенциального годового дохода для «федерального» патента таковап. 1 ст. 3 Закона от 23.11.2020 № 373-ФЗ.

Потенциальный годовой доход

Размеры базовой доходности по видам деятельности установлены п. 2 ст. 3 Закона от 23.11.2020 № 373-ФЗ. Например, для розницы это 1800 руб. за кв. м торгового зала. Коэффициент 2,005 — это коэффициент-дефлятор К1, установленный для ЕНВД на 2020 г.

Кстати, забавный нюанс: согласно простейшему правилу арифметики, если 12 в формуле заменить на 6, а коэффициент 0,5 в конце убрать, то результат получится абсолютно тот же. Но депутаты, похоже, не ищут легких путей12 х 0,5 = 6.

Таким образом, чтобы рассчитать стоимость патента, скажем, на весь I квартал 2021 г., надо полученный потенциальный годовой доход умножить на коэффициент 90/365 и на ставку налога при ПСН 6%. 90 — это общее количество календарных дней в январе — марте, ну а 365 — их число в 2021 г.31 д. + 28 дн. + 31 д. = 90 дн.

Вы можете спросить: зачем такие сложности, почему не оперировать месяцами, раз «временный» налоговый период для ПСН в 2021 г. — именно месяц? То есть почему бы не использовать коэффициент 3/12? А потому, что по правилам гл. 26.5 НК, если патент выдается менее чем на год, его стоимость считают пропорционально дням действия, а не месяцамп. 1 ст. 346.51 НК РФ.

Соответственно, если, к примеру, ИП будет брать «переходный» патент только на январь, потому что с февраля начнут работать региональные нормы, то коэффициент будет уже 31/365, а не 90/365.

И последнее. Если посчитать стоимость «переходного» патента на весь I квартал 2021 г. и сравнить ее с суммой ЕНВД за IV квартал 2020 г., то при неизменном физическом показателе и без учета коэффициента К2 стоимость патента будет примерно в два раза меньше ЕНВД. Для бывших вмененщиков с К2 свыше 0,5 это своеобразная дополнительная помощь от государства в связи с отменой ЕНВД.

Пример. Расчет стоимости «переходного» патента на I квартал 2021 г. и ее сравнение с ЕНВД за IV квартал 2020 г.

/ условие / ИП продает в розницу смартфоны и прочие подобные товары через салон связи в Адмиралтейском районе Санкт-Петербурга. Площадь торгового зала — 100 кв. м, месячная базовая доходность — 1800 руб./кв. м, коэффициент К2 для ЕНВД в 2020 г. — 1п. 3 ст. 346.29 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2021); подп. 2 п. 2 ст. 3 Закона от 23.11.2020 № 373-ФЗ; подп. 1 п. 1, гр. 3 стр. 17.1.2 таблицы в п. 2 ст. 2 Закона Санкт-Петербурга от 17.06.2003 № 299-35.

Городские власти не внесли изменения в Закон о ПСН в части возможности выдачи в 2021 г. патента на розницу с торговым залом свыше 50 до 150 кв. м, поэтому ИП вправе получить патент на I квартал 2021 г. на переходных условияхстр. 46 таблицы в ст. 1 Закона Санкт-Петербурга от 30.10.2013 № 551-98 (ред., действ. с 01.01.2021).

/ решение / Рассчитаем ЕНВД за IV квартал 2020 г. и стоимость патента на I квартал 2020 г., после чего сравним суммы.

1. ЕНВД за IV квартал 2020 г. — 162 405 руб.100 кв. м х 1800 руб./кв. м х 3 мес. х 2,005 х 1 х 15% = 162 405 руб.

2. Стоимость «переходного» патента на I квартал 2020 г.:

— годовой потенциальный доход — 5 413 500 руб.1800 руб/кв. м х 12 х 100 кв. м х 2,005 х 15/6 х 0,5 = 5 413 500 руб.;

— стоимость патента — 80 090 руб.5 413 500 руб. х 90 / 365 х 6% = 80 090 руб.

3. Таким образом, стоимость патента на январь — март 2021 г. при коэффициенте К1 для ЕНВД, равном 1, примерно в два раза меньше суммы «вмененного» налога за IV квартал 2020 г.162 405 руб. / 80 090 руб. = 2,03

ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ
Консультант_Антикризисные меры

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Реклама Телеграм-каналаМораторий  на банкроство федресурс НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
ИНДЕКСЫ
Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

-0.35%
август 2022 г.
Москва МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

23 508

Примечание

Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

8%
ОПРОС
Попала ли ваша компания (ИП) под федеральный/региональный перенос сроков уплаты налогов/взносов?
Да, но НПА был принят, когда мы уже все уплатили
Да, и мы воспользовались правом на отсрочку
Нет
Нужное