Новости Форум Консультации Формы Калькуляторы
Журнал Справочники Семинары Календарь Тесты
Добавить в «Нужное»

Семинар «Налоги и страховые взносы: версия 2021 года», актуально на 22 декабря 2020 г.

Содержание

НДФЛ: ставка 15%

Первое приближение

С 2021 г. для большинства видов доходов физлиц, если они суммарно превысят 5 млн руб. в год, вводится прогрессивная ставка НДФЛ 15%. Речь идет о доходах, ранее облагавшихся по ставке 13%. Причем это коснется как налоговых резидентов, так и нерезидентов, к чьим доходам также применялась ставка 13%, например высококвалифицированных иностранных сотрудников.

Новый порядок налогообложения доходов физлиц будет применяться к доходам, полученным с 1 января 2021 г.п. 2 ст. 2 Закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ

Отмена плоской шкалы налога связана с поручением президента — облагать по повышенной ставке НДФЛ 15% периодические и активные доходы свыше 5 млн руб., включая выплаты за труд. А дополнительные поступления от повышения налога направить на лечение детей с редкими тяжелыми заболеваниями, на закупку дорогостоящих лекарств, техники и средств реабилитации.

Конечно, по сравнению с предлагавшимися ранее вариантами прогрессивной шкалы НДФЛ в 25—30% для зарплат, в три-четыре раза превышающих средние в РФ, увеличение ставки только на 2% для так называемых сверхдоходов выглядит вполне щадящим. Вряд ли от этого подобные выплаты уйдут в тень.

Если очень упрощенно, то с 2021 г. сумма НДФЛ будет зависеть от того, превысила ли величина годового дохода 5-мил­лионный лимитпп. 1, 3.1 ст. 224, пп. 1, 1.4 ст. 225 НК РФ:

— если нет — для расчета налога доходы надо умножить на 13%;

— если превысила — НДФЛ составит 650 тыс. руб. плюс 15% с доходов в части, превышающей 5 млн руб.

Почему я сказала «очень упрощенно»? Да хотя бы потому, что в расчет идут далеко не все доходы, к тому же с лимитом сравнивают не просто доходы, а совокупность налоговых баз. Это совершенно новое понятие, и мы его обязательно разберем.

А пока простой пример: руководитель — единственный участник ООО за 2021 г. получил 6 млн руб.: зарплату 4,5 млн и дивиденды 1,5 млн руб. Права на налоговые вычеты нет. НДФЛ с его доходов — 800 тыс. руб.650 тыс. руб. + (6 млн руб. – 5 млн руб.) х 15% = 800 тыс. руб.

С дохода той же величины, но полученного в 2020 г., налог к уплате равнялся бы 780 тыс. руб., что на 20 тыс. руб. меньше. Думаю, при годовом доходе 6,5 млн это вполне можно пережить6 млн руб. х 13% = 780 тыс. руб.; 800 тыс. руб. – 780 тыс. руб. = 20 тыс. руб..

К слову, в ст. 225 НК законодатель называет повышенную ставку НДФЛ 15% адвалорной. Трудно сказать, чем это продиктовано и зачем это сделано. Возможно, кому-то просто слово очень понравилось.

Ведь под адвалорной обычно понимают ставку, установленную в процентах от стоимости объекта налогообложения (от лат. ad valorem — «соответственно цене»). Это, например, адвалорные ставки акцизов и таможенных пошлин, которые применяются к цене товара.

Можно, конечно, сказать, что адвалорная ставка — это любая ставка налога, установленная как процент от налоговой базы. То есть законодатель как бы подчеркнул, что НДФЛ с 5 млн руб. он уже посчитал сам и указал конкретной суммой — 650 тыс. руб. А налог по повышенной адвалорной ставке 15% налоговый агент или налогоплательщик должен посчитать самостоятельно, умножив на нее совокупную налоговую базу за вычетом 5 млн руб.

Но все-таки величину доходов физлица сложно назвать стоимостью объекта налогообложения. К тому же при таком понимании адвалорной ставки это слово можно вставлять почти в каждую главу НКподп. 2 п. 1, подп. 2 п. 1.4 ст. 225 НК РФ.

Налоговые резиденты: доходы, облагаемые по прежним ставкам

Сначала рассмотрим, какие доходы резидентов не подпадут под прогрессивную ставку. Это поступления, которые облагаются по ставке, отличной от 13%.

Во-первых, доходы, по которым сохранились прежние ставки налога:

— 35% — с выигрышей и призов в рекламных мероприятиях, а также с материальной выгоды от экономии на процентах по займамп. 2 ст. 224 НК РФ;

— 9% — с процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007, и с доходов учредителей доверительного управления с ипотечным покрытием по сертификатам участия, выданным до этой же датып. 5 ст. 224 НК РФ;

— 30% — с доходов по ценным бумагам российских компаний, которые учитываются на счете депо иностранного номинального или уполномоченного держателя или депозитарных программ, при этом получатель доходов не сообщил налоговому агенту сведения, предусмотренные ст. 214.6 НКп. 6 ст. 224 НК РФ.

Обратите внимание: с 2021 г. проценты по банковским вкладам в части, превышающей проценты, начисленные на 1 млн руб. по ключевой ставке, будут облагаться по основной ставке 13% вместо 35%. Следовательно, облагаемые НДФЛ проценты тоже могут участвовать в формировании базы для применения прогрессивной ставки НДФЛ.

Но расчетом налога с них будут заниматься ИФНС, так что банков это не коснется. А вот для займов, выданных обычными организациями, тут ничего не поменялось, матвыгоду будем считать так же, как и раньше, облагая по ставке 35%.

О порядке уплаты НДФЛ с процентов по банковским вкладам начиная с 01.01.2021 читайте здесь.

Во-вторых, с 2021 г. появляется особый вид доходов, облагаемых без прогрессивной шкалы по привычной ставке 13%. Она тоже считается иной (а не основной) и будет применяться к доходам от продажи или получения в дар имущества (кроме ценных бумаг), а также к страховым выплатам и выплатам по пенсионному обеспечению.

То есть независимо от размера подобных сумм они, по крайней мере пока, не будут облагаться по ставке 15%. Это исключение ввели с таким обоснованием: разовые значительные доходы от продажи имущества, получения подарков и страховых выплат еще не означают, что доходы человека регулярно значительно превышают средниеп. 1.1 ст. 224 НК РФ.

Налоговые резиденты: доходы, облагаемые по ставке 15%

Поскольку в формировании так называемых сверхдоходов участвуют разные виды поступлений из множества источников, в НК ввели новые понятия — «основная налоговая база» и «совокупность налоговых баз». По общему правилу определять, превышен ли предел 5 млн руб., надо по совокупности баз. Для налоговых резидентов РФ эту совокупность формируют 9 баз, по которым распределяют такие доходы:

1) от долевого участия, включая дивиденды иностранной организации, которые физлицо признало в декларациист. 275 НК РФ;

2) выигрыши в азартные игры и лотереист. 214.7 НК РФ;

3) по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами (ПФИ)ст. 214.1 НК РФ;

4) по операциям РЕПО с ценными бумагамист. 214.3 НК РФ;

5) по операциям займа ценных бумагст. 214.4. НК РФ;

6) по операциям с ценными бумагами и ПФИ, которые учитываются на индивидуальном инвестиционном счетест. 214.9 НК РФ;

7) от участия в инвестиционном товариществест. 214.5 НК РФ;

8) в виде прибыли контролируемых иностранных компаний (КИК);

9) и самое главное — иные доходы.

Что же скрывается за словами «иные доходы»? Кстати, именно такие доходы будут считаться основной налоговой базой. А это как раз выплаты, которые есть у всех работающих граждан. В частности, зарплата и прочие доходы в рамках трудовых отношений, а также вознаграждения по договорам ГПД. А для ИП на ОСН это доходы от предпринимательской деятельности.

Налоговые резиденты: совокупность баз для ставки 15%

По общему правилу налоговую базу по каждому виду доходов, включаемых в совокупность налоговых баз, нужно рассчитывать отдельно нарастающим итогом с начала года с зачетом ранее удержанного налога. Это относится и к базе для дивидендов. Как вы помните, до 2021 г. НДФЛ с них считали отдельно по каждой выплате.

К основной базе, в которую входят обычные доходы вроде зарплаты и премий, применяют стандартные, социальные, имущественные, инвестиционные и профессиональные вычеты.

Доходы, не входящие в основную налоговую базу, можно также уменьшать на предоставляемые по ним вычеты. Так, к доходам от долевого участия применяется имущественный вычет по подп. 2.5 п. 2 ст. 220 НК, а к доходам от операций с ценными бумагами, учитываемыми на ИИС, — вычет по ст. 219.1 НКпп. 2.1, 2.3, 3, 3.1 ст. 210, п. 3 ст. 226 НК РФ.

И вот после того, как определена величина каждой базы в отдельности, можно рассчитать сумму совокупности налоговых баз резидента, для того чтобы понять, надо применять ставку 15% или нет.

Таков порядок, закрепленный в НК уже с 2021 г., однако на 2021, 2022 гг. законодатель предусмотрел переходный период, в течение которого правила расчета НДФЛ по прогрессивной ставке у налоговых агентов будут несколько отличаться. Их мы изучим чуть позже.

Налоговые базы по доходам, облагаемым по другим ставкам НДФЛ, как и раньше, считают отдельно по каждой сумме дохода. Это теперь, в частности, относится и к доходам от продажи или получения имущества в дар.

Причем к подобным доходам по-прежнему можно применить имущественный вычет по подп. 1, 2 п. 1 ст. 220 НК. Кроме того, если стандартные, социальные или имущественные вычеты не удалось учесть в уменьшение основной налоговой базы, физлицо сможет применить их к доходам от продажи или дарения имущества, а также к страховым и пенсионным выплатам.

Но если вычеты окажутся больше и этой налоговой базы, то стандартные и социальные вычеты на следующий год перенести будет нельзя. Как видите, в этой части все, в общем-то, останется по-прежнемуп. 6 ст. 210, п. 3 ст. 226 НК РФ.

Налоговые нерезиденты: доходы, облагаемые по ставке 15%

Под новую прогрессивную шкалу попадут и доходы некоторых нерезидентов, которые сейчас облагаются по ставке 13%, — это доходы от трудовой деятельностип. 3 ст. 224 НК РФ:

— граждан стран ЕАЭС;

— высококвалифицированных иностранных специалистов;

— участников Государственной программы по переселению в РФ;

— иностранцев, работающих в РФ по патенту;

— членов экипажей судов, плавающих под госфлагом РФ.

Базу по этим доходам нужно будет считать нарастающим итогом с начала года с зачетом ранее удержанного налогап. 3 ст. 226 НК РФ.

Напомню, что до 2021 г. так исчислялся НДФЛ только по доходам резидентов, облагаемым по ставке 13%. С доходов нерезидентов налог, в том числе и по ставке 13%, рассчитывался при каждой выплате умножением суммы на ставку без учета ранее удержанного налога.

Кроме того, с 2021 г., чтобы уравнять правила налогообложения процентов по банковским вкладам, предусмотрено их обложение по прогрессивной ставке 13% и у перечисленных нерезидентов тожеп. 3 ст. 224 НК РФ.

С доходов от долевого участия нерезиденты по-прежнему платят налог по ставке 15%, и НДФЛ по этой базе рассчитывается отдельно. Для всех остальных доходов нерезидентов продолжит действовать ставка 30%. С 2021 г. эти доходы расписаны в п. 2.2 ст. 210 НК по видам. В их числе подарки и доходы от продажи имуществап. 3 ст. 224, п. 1.1 ст. 225 НК РФ.

Налоговые агенты: как считать и платить НДФЛ по прогрессивной ставке в 2021 г.

С 2021 г. установлены сходные правила исчисления налога по прогрессивной шкале для резидентов и нерезидентов. С той лишь разницей, что у первых основную базу уменьшают на стандартные, социальные, имущественные вычеты и лишь потом сравнивают с лимитом 5 млн руб. Нерезидентам же вычеты недоступны.

Чтобы определить, применять ли повышенную ставку 15%, нужно рассчитать и просуммировать все налоговые базы, входящие в совокупность, — основную и дополнительные, если у физлица были и такие доходы.

Однако налоговых агентов в полной мере это коснется только с 2023 г. В 2021, 2022 гг. они будут сравнивать с 5 млн руб. каждую базу в отдельности. И новую повышенную ставку НДФЛ нужно будет применять отдельно к каждой налоговой базеп. 3 ст. 2 Закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ.

Вот как это работает. Вернемся к примеру, с которого начали разговор об НДФЛ по ставке 15%: за 2021 г. зарплата руководителя — единственного участника ООО составит 4,5 млн, дивиденды 1,5 млн руб., всего — 6 млн, вычетов нет4,5 млн руб. + 1,5 млн руб. = 6 млн руб..

И хотя в совокупности годовые доходы директора больше 5 млн руб., работодатель посчитает с них НДФЛ по ставке 13%, так как в отдельности ни одна из баз 5 млн руб. не превысила. Получится 585 тыс. руб. налога с зарплаты, 195 тыс. руб. с дивидендов, всего — 780 тыс. руб.(4,5 млн руб. х 13%) + (1,5 млн руб. х 15%) = 585 тыс. руб. + 195 тыс. руб. = 780 тыс. руб.

Но если мы увеличим годовую зарплату директора до 7 млн руб., то с 5 млн руб. работодатель исчислит 650 тыс. руб. НДФЛ по ставке 13%, а с 2 млн — 300 тыс. руб. по ставке 15%5 млн руб. х 13% = 650 тыс. руб.; 2 млн руб. х 15% = 300 тыс. руб..

Заплатить рассчитанные суммы надо отдельными платежками на разные КБК. А именно: налог по ставке 13% — на тот же КБК, что и в 2020 г., НДФЛ по ставке 15% — на КБК 182 1 01 02080 01 1000 110. Это связано с тем, что у «прогрессивного» налога целевое назначение, поэтому он должен учитываться обособленно. НДФЛ, исчисленный по остальным ставкам, также перечисляют на КБК, применявшиеся в 2020 г.п. 7 ст. 226 НК РФ; Приказ Минфина от 12.10.2020 № 236н

Обратите внимание: если доход физлицу выплачивают несколько обособленных подразделений одной организации, то просуммировать выплаты в целях исчисления НДФЛ по ставке 15% должно головное подразделение.

С учетом новизны и некоторой запутанности правил исчисления налога с 2021 г. законодатель предусмотрел поблажку для налоговых агентов в части ответственности по НК. Она касается тех из них, кто занизит сумму НДФЛ по ставке 15% с доходов резидентов за I квартал 2021 г.

Так вот, если до 01.07.2021 налоговый агент найдет ошибку и доплатит НДФЛ, то не будет ни пеней, ни штрафа по ст. 123 НК. Кроме того, с него не взыщут эту сумму по п. 9 ст. 226 НК в рамках налоговой проверки. А вот сможет ли налоговый агент удержать доначисленный НДФЛ с физлица, зависит от того, будет ли такой человек в 2021 г. еще получать денежные доходы от агента или нет. Если нет, получится, что налоговый агент все равно доплатит НДФЛ по ставке 15% из своего карманапп. 4, 5 ст. 2 Закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ.

Когда НДФЛ по ставке 15% человек заплатит самостоятельно

Итак, мы убедились, что за счет переходных правил 2021, 2022 гг. налоговый агент может посчитать и перечислить НДФЛ по ставке 13%, даже если совокупность баз у человека оказалась больше 5 млн руб.

В нашем примере с руководителем — единственным участником это 4,5 млн руб. зарплаты, 1,5 руб. дивидендов, всего — 6 млн руб. НДФЛ, уплаченный работодателем в 2021 г. по ставке 13% на обычный КБК из-за того, что базы в отдельности не превысили 5 млн руб., — 780 тыс. руб.(4,5 млн руб. х 13%) + (1,5 млн руб. х 15%) = 585 тыс. руб. + 195 тыс. руб. = 780 тыс. руб.

По итогам 2021 г. работодатель подаст на директора сведения о доходах в составе годовой формы 6-НДФЛ, и тогда ИФНС увидит, что совокупность баз больше 5 млн руб. Однако налоговый агент на законных основаниях удержал и перечислил НДФЛ по ставке 13% со всей суммы, в том числе с 1 млн руб. превышения над лимитом 5 млн6 млн руб. – 5 млн руб. = 1 млн руб..

Подробности о новой форме 6-НДФЛ, в состав которой войдут сведения о доходах физлиц (бывшие справки 2-НДФЛ), вы найдете здесь.

Пересчитать налог по ставке 15% с 1 млн руб. превышения — задача инспекции. НДФЛ к доплате — 20 тыс. руб.(1 млн руб. х 15%) – (1 млн руб. х 13%) = 20 тыс. руб.

На эту сумму ИФНС отправит руководителю из примера налоговое уведомление. Указанную в нем сумму надо будет перечислить не позднее 1 декабря года, который следует за истекшим календарным годом. То есть доплату по доходам за 2021 г. директор обязан будет перечислить по уведомлению, которое получит в 2022 г., не позднее 01.12.2022п. 6 ст. 228 НК РФ.

Вот еще пример, когда «платить по счетам» придется самому человеку. Применять повышенную ставку налоговый агент обязан только к тем доходом, которые сам и выплатил физлицу. Но вполне возможно, что гражданин в течение года получит доходы от нескольких налоговых агентов. При этом база, исчисленная каждым агентом в отдельности, не превысит 5 млн руб., а в совокупности — превысит. И налоговые агенты все равно удержат и перечислят НДФЛ по ставке 13%.

Самому физлицу в этом случае представлять декларацию 3-НДФЛ за год не надо, если только он не хочет заявить какие-либо вычеты. А ИФНС по итогам года определит совокупность налоговых баз физлица и пересчитает НДФЛ по ставке 15% с превышения над 5 млн руб., после чего пришлет уведомление на доплату.

Те физлица, которые обязаны самостоятельно декларировать доходы, например ИП на ОСН и граждане, получившие доходы за границей, также будут считать налог в зависимости от того, превысила совокупность исчисленных налоговых баз лимит или нет.

Но если такие люди получали, кроме задекларированных доходов, и выплаты от налоговых агентов, ИФНС тоже суммирует все базы. И опять-таки пересчитает НДФЛ по ставке 15% с превышения над 5 млн руб. и вышлет уведомление на сумму к доплате.

Читать далее
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ
Консультант_Антикризисные меры

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Реклама Телеграм-каналаМораторий  на банкроство федресурс НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
ИНДЕКСЫ
Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

-0.35%
август 2022 г.
Москва МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

23 508

Примечание

Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

8%
ОПРОС
Попала ли ваша компания (ИП) под федеральный/региональный перенос сроков уплаты налогов/взносов?
Да, но НПА был принят, когда мы уже все уплатили
Да, и мы воспользовались правом на отсрочку
Нет
Нужное