Взносы и НДФЛ: что облагать, а что — нет
Стоимость выпуска и обслуживания зарплатной карты
Начнем с того, что касается почти всех — с платы за выпуск и обслуживание зарплатных карт. Как правило, организация берет это на себя. Но любая зарплатная карта — именная, и счет открыт на конкретного работника. А потому периодически возникает вопрос: а не будет ли плата за ее выпуск и обслуживание доходом сотрудника?
В Письме
Продолжая эту логику, мы можем сказать, что и взносы на эти суммы начислять не надо — никаких выплат работнику в рамках трудовых отношений организация не начисляет. Обслуживание карты — это никак не вознаграждение сотруднику. То есть нет объекта обложения взносами.
Обратите внимание: поскольку и по НДФЛ, и по взносам отсутствует объект обложения, в отчетность эти суммы тоже не попадают, даже как необлагаемые.
Выходные в командировке
Теперь о взносах и НДФЛ с командировочных расходов. В частности, как расценивать оплату проезда работника в командировку и обратно, если даты отъезда либо возвращения не совпадают с датами приказа о командировке?
Напомню, Минфин и ФНС не раз высказывались, что если работник после завершения командировки остается там для проведения отпуска, то оплата его обратного билета — доход работника, с которого надо удержать НДФЛ. В Письме
Кстати, лучше поступить именно так или запросить справку перевозчика о стоимости. Иначе проверяющие могут исчислить налог со всей суммы билет
А вот в октябре 2020 г. Письмом
С другой стороны, если речь идет не о проведении там отпуска, а, например, о выходных, то дохода у работника нет.
Что же тут интересного, спросите меня вы, ведь и до этого у Минфина были письма подобного содержания? И мы уже говорили о том, что подобная трактовка выглядит несколько странно: отчего это стоимость одного и того же билета то доход работника, то не доход, в зависимости лишь от выходного дня? Это и вправду не ново.
А интересное тут, коллеги, что ведомство дало в одном письме разъяснения и по страховым взносам, и по НДФЛ. Раньше были отдельные письма, в которых говорилось, что взносы исчислять надо, и отдельные письма о том, что НДФЛ удерживать не надо, если только это не отпуск. Но теперь письмо общее. Как это расценивать?
Вроде бы в Письме есть что-то вроде отдельного «подзаголовка» в отношении НДФЛ и все, кажется, относится только к налогу.
Но одновременно подобная трактовка кажется еще более абсурдной, чем привязка к выходному дню. Ведь нормы НК о компенсации абсолютно одинаковые и в отношении НДФЛ, и в отношении взносов: не подлежат обложению «все виды компенсационных выплат... связанных с... исполнением (выполнением)... трудовых обязанносте
Не получится тут ухватиться и за объект. Ведь во всех случаях Минфин ссылается на ТК и признает, что оплатить проезд к месту командировки и обратно — обязанность работодателя. Но говорит о том, что командировка — служебная поездка только в дни, установленные приказом.
Что же, пусть так, мы согласились с тем, что билет в другой день — это оплата не в рамках трудовых отношений и экономическая выгода работника. Однако откуда берется разница в трактовке выходных дней?
Если при одинаковых аргументах Минфин говорит о том, что билет в выходной день — это не экономическая выгода, то логично этот вывод распространить на все Письмо, то есть признать, что и для страховых взносов это не вознаграждение за труд.
Боюсь, правда, что проверяющие с этим не согласятся. Потому оставим это Письмо на совести ведомства и подождем новых разъяснений.
Поездки на работу с использованием каршеринга или такси за счет работодателя
В условиях пандемии многие стараются держаться подальше от общественного транспорта, так что все чаще сотрудники едут в офис и обратно на каршеринговой машине или берут такси.
Но поговорим мы не о том, насколько обогатились каршеринговые компании и таксопарки, а о том, как действовать организации, которая оплачивает своим сотрудникам такие расходы. Минфин указал, что с этих сумм надо удержать НДФЛ, расценив их как доход работника в натуральной форме. Это было довольно предсказуем
Конечно, подобные затраты не предусмотрены в ТК, платить такую компенсацию работодатель не должен. И поспорить тут не получится.
Однако я хочу сказать, что прежняя риторика ведомства изменилась. Да, вывод у Минфина все тот же: НДФЛ удерживать надо. Но раньше обосновывал он это тем, что таких выплат нет в ст. 217 НК. И то же говорил о страховых взносах: раз выплаты нет в списке необлагаемых, значит, она облагается.
Теперь выходит, что льготы тут ни при чем, просто у работника есть экономическая выгода. Но тогда надо рассмотреть такую оплату с точки зрения страховых взносов. По своему характеру она не выплата в рамках трудовых отношений.
Кстати, косвенно этот вывод подтверждается второй частью Письма Минфина. Рассмотрев вопрос о том, можно ли учесть эти выплаты в расходах по налогу на прибыль, ведомство определило: да, если такие затраты являются частью оплаты труда или обоснованы технологическими особенностями производства.
То есть это можно прочесть так. Если оплата каршеринга или такси — часть зарплаты или производственная необходимость, то учитываем ее в расходах. А в остальных случаях это необоснованные затраты. Такие же, как, например, премии к праздникам или дням рождения. И облагаться взносами выплаты за такси или каршеринг не должны.
Но новых разъяснений о взносах нет, а старые, со ссылкой на закрытый перечень необлагаемых выплат, говорят, что взносы платить
«Автоматические» штрафы за нарушение ПДД
Закончим мы тему поездок работников штрафами за нарушения ПДД, которые зафиксированы автоматическими камерами. Их по умолчанию платят собственники транспортных средств. Разобрав вопрос обложения взносами таких штрафов, ФНС в Письме
Так вот, если организация заплатила штраф за работника, который ехал на своей машине, то на эту сумму надо начислить страховые взносы. Предполагается, что у работника есть личный доход. Если же машина зарегистрирована на фирму, то взносы платить не надо.
Об обложении НДФЛ таких штрафов в Письме ФНС ничего не сказано, но сообщено, что налоговая служба обратится в Минфин за разъяснениями. И вот в декабре 2020 г. министерство ответило подчиненным Письмом
Вывод там такой же, как и для взносов: если «автоматический» штраф заплатил работодатель как собственник автомобиля, облагаемого дохода у работника нет. И не имеет значения, возместил он этот штраф или не возместил. Тем самым Минфин пересмотрел свою же позицию 2014 г. — тогда он считал, что облагаемый НДФЛ доход у водителя
Выплаты бывшему работнику, ставшему самозанятым
Самозанятые лица нам все еще в новинку, так что вопросов много. И Минфину приходится на них отвечать. Самые распространенные вопросы тут, конечно же, надо ли платить за такого человека НДФЛ и страховые взносы, если организация либо ИП привлекает его по гражданско-правовому договору (ГПД).
Письмом
Так что ни НДФЛ, ни взносы заказчику платить не надо, достаточно сделать в ГПД пометку, что исполнитель — самозанятый и получить от него чек из мобильного приложения «Мой налог».
Вот только тут есть важное «но». Ни налога, ни взносов не будет, только если самозанятый никогда не был вашим работником или был, но уволился более 2 лет назад.
Такие ограничения были установлены, чтобы не допустить минимизации отчислений с трудовых выплат. Ведь до введения НПД некоторые работодатели специально заставляли работников регистрироваться как ИП, чтобы не платить НДФЛ и взносы.
Самозанятость усугубила бы эту схему, поскольку приобрести статус плательщика НПД проще простого. Потому, чтобы лишний раз никого не соблазнять схемами ухода от НДФЛ и взносов, законодатель сразу постарался их пресечь.
Причем ограничения на наем бывших или действующих работников в качестве самозанятых не просто существуют, но и тщательно контролируются ФНС и Рострудом. Электронные системы налоговых инспекций сверяют данные от самозанятых с данными от их бывших или текущих работодателей. И если что, ИФНС и трудовая инспекция приходят с совместной проверко
Компенсация дистанционному работнику за использование личного имущества в служебных целях
Коронавирус заставил всех закрыться в домах. А работодателей вынудил придумывать, как организовать там труд персонала и компенсировать услуги связи и Интернета, а также использование личного оборудования и программного обеспечения. А где компенсации, там неизбежный вопрос: что с зарплатными отчислениями?
Минфин уверенно отвечает: это компенсации, установленные ТК, поэтому дохода у работника не возникает. Удерживать НДФЛ с суммы компенсации и платить с нее взносы не нужн
Правда, не увлекайтесь такими компенсациями и не пытайтесь под видом этих сумм выплатить работнику часть вознаграждения за труд. Ведомство оговорилось, что эти затраты должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены. То есть придется запросить у работника копии документов о том, сколько он потратил на связь, на оборудование и ПО.
В то же время понятно, что такое возможно не со всеми расходами. Скажем, если работник приобрел для работы ПО, то у него будут документы на это. Но как, например, разделить расходы на безлимитный Интернет, которым пользуются все члены семьи работника? У него есть договор с провайдером, там ежемесячная сумма. Однако это же не офис, как тут понять, сколько Интернета работник использует для работы, а сколько — для личных целей?
А никак. Вы, как работодатель, вправе считать, что вся сумма за Интернет — это использование связи для рабочих нужд. Такое деление может быть нужно только вам самим, если вы не хотите, чтобы работник за ваш счет пользовался Интернетом. Тогда вы можете установить некий лимит, выше которого компенсировать затраты не будете.
Выплаты иностранцу, работающему удаленно за границей
И вновь об удаленной и дистанционной работе, но теперь поговорим об иностранцах. Как облагать выплаты в пользу того, кто работает по ГПД в российской компании, но является гражданином страны ЕАЭС, например Беларуси, и проживает там же?
Вы помните, должно быть, что у нас есть Договор о ЕАЭС и по нему НДФЛ с выплат белорусам и другим «евразийцам» за труд надо исчислять по ставке 13%, вне зависимости от налогового статуса. Но есть важный нюанс: это работает, когда гражданин РБ трудится в России, причем по трудовому же договор
Но в нашем случае человек работает у себя в стране по ГПД и, очевидно, является нерезидентом. Следовательно, указывает Минфин, выплаты такому белорусу от российской компании не считаются доходами от источников в РФ и НДФЛ платить не нужно. Правда, чиновники оговорились, мол, если есть международные соглашения, то надо учитывать их. Но мы уже рассмотрели, что Договор о ЕАЭС тут непримени
Теперь о страховых взносах. По общему правилу выплаты иностранцам, работающим по ГПД за границей, не облагаются взносами. То же будет, если гражданин РБ заключит трудовой договор, но, опять-таки, будет работать у себя в стране. Так что, независимо от вида договора, взносы платить не придетс
Но и тут найдется оговорка. У нас есть отдельный договор с Белоруссией о соцобеспечении. И в нем прописано право человека самому выбрать, чье социальное страхование он хочет получить. А если он это право не реализовал, то Минфин считает, что действуют российские законы и, соответственно, с выплат «дистанционному» белорусу надо платить взносы на ОПС и
Если вы этого не хотите, то не забудьте попросить у белоруса заявление о том, что он выбрал соцобеспечение по законодательству РБ. Или закрепите этот момент в трудовом либо гражданско-правовом договоре. А вот взносов на медстрахование не будет в любом случае.
Выплаты по решению суда
Поговорим о не очень приятной ситуации, когда работника сначала со скандалом увольняют, а после через суд восстанавливают на работе. За время вынужденного прогула организацию обязывают выплатить сотруднику средний заработок.
По сути своей такой средний заработок — это зарплата, которую человек не получил, пока был незаконно лишен возможности трудиться. Поэтому с выплаты, разумеется, надо исчислить страховые взносы по общим правила
А раз это зарплата, то она должна облагаться и НДФЛ. Но, увы, суды часто формулируют свои решения по-разному. Кто-то указывает «грязную» сумму среднего заработка за время вынужденного прогула, а кто-то — сумму к выплате работнику на руки за минусом НДФЛ.
По этой причине Минфин в Письме
Если такого разделения в решении суда нет, тогда никаких удержаний вы не делаете и выплачиваете работнику всю сумму. А затем, не позднее 1 марта, подаете в инспекцию справку
Коллективные скидки для персонала
Работая в салоне красоты, сотрудники хотят стричься со скидкой; обслуживая клиентов в кафе, официанты хотят получить блюда дешевле; выбирая туры для гостей, турагенты хотят и сами отдохнуть... тоже со скидкой, конечно. Список можно продолжать долго.
И разумеется, Минфин отметил, что такие скидки — экономическая выгода работников, которая подлежит обложению НДФЛ. Но есть исключение — если такая скидка не индивидуальная, а установлена для неограниченного круга лиц, то дохода не возникае
И вот тут не очень понятно. Одно дело, если мы предоставляем скидки по неким бонусным программам, к которым может присоединиться любой желающий. Очевидно, что круг в этом случае не ограничен, мы предоставляем их кому угодно, не адресно. А вот насколько индивидуальны скидки, предоставляемые только работникам?
Я считаю, коллеги, что они тоже не адресные и распространяются на неограниченный круг лиц. Естественно, речь не идет об уникальный скидке, прописанной, скажем, в трудовом договоре генерального директора. Мы говорим просто о скидках, которые организация предоставляет не конкретному человеку, а всему персоналу по коллективному договору или некоему положению о скидках.
Если хотите, это тоже бонусная программа, условие которой — работа в вашей организации. И выполнив это условие, каждый из сотрудников получил свою скидку. Так что, если вы предоставляете всем работникам какие-то льготы и скидки, просто не забудьте прописать по ним отдельный документ, не устанавливайте их отдельно для каждого сотрудника. А в трудовых договорах сошлитесь на документ о корпоративной программе лояльности.
Стоимость обучения детей работников
Разговор об НДФЛ и взносах я предлагаю закончить оплатой обучения детей сотрудников. В ноябре 2020 г. Минфин выпустил Письмо
Статьей 217 НК установлена льгота: оплата обучения по основным и дополнительным образовательным программам не облагается НДФЛ. И Минфин обратил внимание вот на что: в статье нет указания, что оплатить это обучение обязан сам налогоплательщик. Также в статье не говорится, что, если учебу оплачивает организация, обучаться должны только ее работники. Так что и без прямого вывода ясно: облагаемого дохода нет ни у самих детей, ни у их родителей.
От себя добавлю, что тут нет оснований и для взносов: выплаты начислены не в рамках трудовых отношений и признаками вознаграждения за работу не обладают.
Другое дело, когда работодатель финансирует не обучение ребенка сотрудника, а какие-то другие расходы, например поездку на спортивное соревнование. Причем перечисляет деньги не напрямую, а работнику. Тогда тут и НДФЛ будет, и взнос
