Взносы и НДФЛ: новости к отчетности
Новый РСВ = старый РСВ + ССЧ
Напомню, что с 2021 г. сведения о среднесписочной численности (ССЧ) входят в расчет по страховым взносам. Поэтому изменение РСВ было ожидаемо, и новую форму ФНС выпустила в октябре Приказом
Расчет за 2020 г. надо сдать не позднее 01.02.2021, поскольку 30.01.2021 — суббота. При этом если численность получателей выплат у вас свыше 10 человек, то отчитываться надо в электронной форме.
Состав РСВ принципиально не поменялся, за исключением одной заметной поправки. Ее вы встретите уже на первой странице, на титульном листе. Именно тут вы указываете ССЧ в отдельной строке.
Исчисляется среднесписочная численность по старым правилам. За год она рассчитывается как средняя между показателями каждого месяца. В нее включайте только работников, для которых ваша организация — основное место работ
Пример. Расчет среднесписочной численности за месяц и за год
/ условие / ССЧ за период с января по июнь составляет 33 человека, с июля по ноябрь — 32 человека. Списочная численность с 1 по 16 декабря — 31 человек, а с 17 по 31 декабря — 30 человек.
/ решение / Определим ССЧ за год.
ССЧ за декабрь — 30,5, с учетом округления — 31 челове
ССЧ за год — 32 человек
В остальном все осталось без изменений. Каждая организация включает в годовой РСВ
Напомню, в гр. 140 разд. 3 надо указать все выплаты работнику, в том числе необлагаемые выплаты и начисления сверх предельной базы. Но дивиденды и другие выплаты, которые не признаются объектом обложения по ст. 420 НК РФ, в расчете не показывайте.
Если у вас были выплаты за счет ФСС, добавьте в расчет приложение 3 к разд. 1. В нем покажите пособия за счет ФСС, начисленные в 2020 г. Дата выплаты пособия и период, за который оно начислено, значения не имеют. А если некоторые пособия финансирует федеральный бюджет надо будет также заполнить приложение 4 к разд. 1.
Пониженные тарифы для МСП: как применять
Поговорим теперь об отдельных моментах, важных для заполнения отчетности. Беседу начнем с применения пониженных тарифов субъектами малого и среднего предпринимательства (МСП).
Так, МСП вправе применять пониженные тарифы к выплатам работникам свыше МРОТ в месяц. Причем такие тарифы действуют с апреля 2020 г. и продолжают применяться в 2021 г. Разными будут только МРОТ и предельная база по взноса
Справка
С 01.01.2021 МРОТ — 12 792 руб., а в 2020 г. он равнялся 12 130 руб. Предельная база по взносам на ОПС в 2021 г. — 1 465 000 руб., на ВНиМ — 966 000 руб., в 2020 г. — 1 292 000 руб. и 912 000 руб. соответственн
Порядок использования пониженных тарифов Минфин разъяснил своим Письмом
— с суммы зарплаты до 12 130 руб. включительно в месяц — по общему тарифу, то есть 22% на ОПС, 2,9% на ВНиМ и 5,1% на ОМС;
— с части зарплаты, превышающей 12 130 руб. в месяц 2020 г., начиная с апреля — 15%: 10% на ОПС, 0% на ВНиМ и 5% на ОМС;
— с суммы зарплаты за год свыше предельной пенсионной базы — 10% на ОПС плюс 5,1% на ОМС.
Для наглядности Минфин даже привел в Письме пример, я не буду его повторять. Но зато обращу внимание на следующее правило расчета.
Зарплату до и свыше МРОТ необходимо вычленять каждый месяц. То есть нельзя просто взять сумму нарастающим итогом — 145 560 руб. — и умножить на обычный тариф, а с остатка уплатить по пониженному тариф
Такое допустимо, когда у работника суммы зарплаты всегда выше МРОТ. Но если в какой-то месяц они ниже, то расчет будет неверным.
Пример. Исчисление взносов по пониженным тарифам
/ условие / Ежемесячная зарплата работника —
/ решение / Определим, как правильно исчислить взносы по пониженному тарифу с выплат свыше МРОТ за месяц.
1. Если применять тарифы к базе, рассчитанной нарастающим итогом, то организация исчислит:
— с суммы 145 560 руб. — взносы по основным тарифам: 32 023,20 руб. на ОПС, 4221,24 руб. на ВНиМ и 7423,56 руб. на
— с суммы 139 440 руб. — взносы по пониженным тарифам: 13 944 руб. на ОПС, 0 руб. на ВНиМ и 6972 руб. на
Общая сумма взносов —
2. Если проверять тариф каждый месяц отдельно, то с 10 000 руб. октябрьской зарплаты взносы надо исчислить только по основным тарифам. В остальные 11 месяцев 2020 г. с 12 130 руб. надо уплатить взносы по основным тарифам, а с 12 870 руб. — по пониженны
В результате нарастающий итог начислений для основных тарифов — 143 430 руб., а для пониженных —
Таким образом, организация должна уплатить:
— по основным тарифам 31 554,60 руб. на ОПС, 4159,47 руб. на ВНиМ и 7314,93 руб. на
— по пониженным тарифам 14 157 руб. на ОПС, 0 руб. на ВНиМ и 7078,50 руб. на
Общая сумма взносов — 64 264,50 руб., что на 319,50 руб. меньше, чем получилось в первом, неправильном варианте расчет
Как видим, в примере разница между суммами невелика. Но ведь и работник у организации не один, таких может быть и десяток, и несколько сотен.
Пониженные тарифы для МСП: как отражать в РСВ
Что же касается отчетности, то при применении пониженных тарифов потребуются два приложения 1 и два первых листа приложения 2 — для выплат, облагаемых, соответственно, по обычным и пониженным тарифам. В разд. 3 такие выплаты надо показать в отдельных подразд. 3.2.1.
Выплаты, облагаемые по общему тарифу, отразите в приложениях 1 и 2 с кодом тарифа «01». Код категории застрахованного лица в подразд. 3.2.1 — «НР», у иностранцев — «ВЖНР» или «ВПНР».
Для выплат, облагаемых по тарифу 15%, заполните приложение 1 и первый лист приложения 2 с кодом тарифа «20». В разд. 3 такие выплаты покажите в подразд. 3.2.1 с кодом категории застрахованного лица «МС», а для иностранцев — «ВЖМС» или «ВПМС».
И обратите внимание: пониженные тарифы применяются и к вознаграждению по гражданско-правовым договорам. На это Минфин указал в Письме
Ошибку в ИНН аннулировать в РСВ не нужно
Завершим разговор о расчете по страховым взносам вопросом об исправлении формы. Напомню, что обычно ошибки надо устранять подачей уточненного расчета. При этом, как правило, в уточненку надо включить только те разделы, в которые вносятся исправления.
Однако для разд. 3 РСВ есть исключение. В нем присутствует стр. 010 «Признак аннулирования сведений о застрахованном лице». Поэтому вроде бы просится порядок, схожий с уточнением формы
Тем более что примечание к этой строке как раз говорит, что именно так надо действовать при ошибках, в том числе в строке ИНН физического лица. Но ФНС в Письме
Так что если ошибка допущена в ИНН, то надо действовать ровно так же, как при обычной подаче уточненки. То есть достаточно просто верно заполнить разд. 3 формы и подать только его. Подавать еще и разд. 3 с признаком аннулирования «1» не нужно.
СЗВ-отчетность
Отчетность в Пенсионный фонд, к счастью, не менялась.
Также до 15.01.2021 в ПФР надо подать форму
Если же в декабре 2020 г. вы кого-то приняли или уволили, то подать
Справка
Если работник выбрал ведение электронной книжки, то отдайте ему на руки бумажную трудовую книжку с записью об этом. А впоследствии все сведения о трудовой деятельности выдавайте работнику по форме
Наконец, если с кем-либо из работников за весь 2020 г. ничего не случилось и заявление о выборе формы трудовой книжки он так и не подал, то не позднее 15.02.2021 тоже сдайте на такого человека
2-НДФЛ и 6-НДФЛ за 2020 г.
Еще одно обновление отчетности — это форма
М.Н. Ахтанина детально разобрала отличия нового
Так что не позднее 01.03.2021 сдайте привычные справки
Поскольку обе формы мы сдаем уже много лет, погружаться в детали их заполнения я не вижу смысла. Напомню лишь нюанс с зарплатой за декабрь 2020 г.: в
А вот порядок указания в
— если зарплата перечислена в январе 2021 г., покажите ее в
— если вы выдали зарплату 31.12.2020, то так же заполните стр. 020 и 040, но НДФЛ покажите еще и как удержанный по стр. 070. Однако в разд. 2 данные не указывайте и в этом случае;
— при выдаче зарплаты за декабрь 2020 г. до 31.12.2020 алгоритм заполнения стр. 020, 040 и 070
Резидент превращается, превращается резидент...
Один из главных вопросов, который предстоит решить по НДФЛ, — кто из работников резидент, а кто нет. От этого зависит ставка, по которой надо исчислить налог. И от этого же зависит заполнение
Со справкой тут все достаточно просто. Столичное УФНС в Письме
Так, если на 31.12.2020 ваш работник — резидент, вы подаете
Так, если зарплата работника-резидента 15 000 руб. в месяц, то НДФЛ с нее — 1950 руб. После того как работник стал нерезидентом, НДФЛ уже 4500 руб. Таким образом, за период с начала года и по месяц, в котором работник еще был резидентом, надо доудержать 2550 руб. налога за каждый меся
Если до того организация ошибочно удержала в какой-то месяц НДФЛ по ставке 13%, то ей надо пересчитать налог и удержать разницу. Но с оговоркой: по ст. 138 ТК можно удержать не больше 20% зарплаты за минусом НДФЛ.
То есть в нашем примере не более 20% от 10 500 руб. это максимум 2100 руб. налога к доудержанию. Всего же из зарплаты после смены статуса и до погашения долга по НДФЛ можно удерживать по 6600 руб. налога (15 000 руб. – 4500 руб. = 10 500 руб.; 10 500 руб. х 20% = 2100 руб.; 4500 руб. + 2100 руб. = 6600 руб.).
Если вы уже выявили ошибку и сделали перерасчет, то в
Пример. Заполнение разд. 2 6-НДФЛ, если работник стал нерезидентом, но работодатель не сразу это заметил
/ условие / Воспользуемся примером лектора и предположим, что работник стал нерезидентом в июле, но организация ошибочно удержала налог по ставке 13%, а в августе все пересчитала. Дата выплаты зарплаты за вторую половину месяца — не позднее
/ решение / Заполним разд. 2
1. НДФЛ по ставке 30% с зарплаты работника-нерезидента за июль — 4500 руб., но организация посчитала и удержала налог по ставке 13% — 1950 руб. Долг — 2550 руб., 2100 руб. из которого работодатель доудержал из зарплаты за август 2020 г., остаток долга —
Данные о сентябрьской зарплате в разд. 2
Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц
| Дата фактического получения Дата удержания налога/ Срок перечисления налога | Сумма фактически полученного дохода/ Сумма удержанного налога | ||
| 100 | 3 1 . 0 7 . 2 0 2 0 | 130 | 1 5 0 0 0 – – – – – – – – – – . 0 0 |
| 110 | 0 3 . 0 8 . 2 0 2 0 | 140 | 1 9 5 0 – – – – – – – – – – – |
| 120 | 0 4 . 0 8 . 2 0 2 0 | ||
| 100 | 3 1 . 0 8 . 2 0 2 0 | 130 | 1 5 0 0 0 – – – – – – – – – – . 0 0 |
| 110 | 0 3 . 0 9 . 2 0 2 0 | 140 | 6 6 0 0 – – – – – – – – – – – |
| 120 | 1 4 . 0 9 . 2 0 2 0 | ||
2. Из зарплаты за сентябрь 2020 г. работодатель удержал 4500 руб. НДФЛ по ставке 30% и 450 руб. долга по налогу, всего —
С учетом того, что 03.10.2020 — суббота и зарплату за вторую половину сентября следовало выплатить 02.10.2020, разд. 2
Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц
| Дата фактического получения Дата удержания налога/ Срок перечисления налога | Сумма фактически полученного дохода/ Сумма удержанного налога | ||
| 100 | 3 0 . 0 9 . 2 0 2 0 | 130 | 1 5 0 0 0 0 – – – – – – – – – . 0 0 |
| 110 | 0 2 . 1 0 . 2 0 2 0 | 140 | 4 9 5 0 – – – – – – – – – – – |
| 120 | 0 5 . 1 0 . 2 0 2 0 | ||
Ответственному ОП можно передать уплату НДФЛ, но не долги по налогу
Как вы знаете, коллеги, с 2020 г. если у организации есть несколько обособленных подразделений (ОП) на территории одного муниципального образования, то платить НДФЛ и отчитываться по нему можно через одно из них, ответственное. Таким подразделением может быть и головное, если оно расположено в том же муниципалитете, что и
Порядок действий по выбору ОП, в общем-то, схож с выбором подразделения по налогу на прибыль. Достаточно было подать до 31.01.2020 в ИФНС уведомление о выборе ответственного ОП. Причем только в ту налоговую инспекцию, через которую вы планировали отчитываться. Если же вы хотите перейти на этот порядок с 2021 г., то подать уведомление следовало не позднее
И после все справки
Это, конечно, удобно. Но есть у этого порядка и один минус. Как разъяснила налоговая служба, все прежние обязательства не будут переданы в выбранную инспекцию. А это значит, что по старым долгам или переплатам вам лучше провести сверку и полностью рассчитатьс
И, разумеется, нельзя отчитываться за все ОП, расположенные в городе федерального значения, то есть в Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе. Это доступно только для ОП, расположенных в одном муниципальном районе город
За работников ОП матвыгоду считает ГП
Продолжим мы разговор об ОП интересным Письмом ФНС
Откуда такие выводы? Все дело в том, что ОП — это не самостоятельное юридическое лицо. Все договоры заключает организация, пусть даже делает это через своего представителя — ОП.
В отношении выплат работнику сделано исключение. Норма НК говорит о том, что ОП удерживает налог с той суммы дохода, которую выплатила работник
Но в том-то и дело, что в случае с беспроцентным займом работник никаких выплат не получает! Его доход — виртуальный. Матвыгода от экономии на процентах — это условная сумма, разница между 0% и тем, сколько работнику пришлось бы заплатить, получи он заем под
Вот и выходит, что доход есть, а выплат нет. И раз так, то ОП по таким доходам НДФЛ не исчисляет и не удерживает. Логично? Допустим.
Одновременно ФНС напомнила, что если у ГП в течение всего года не будет возможности удержать налог у физлица, то по итогам 2020 г. надо подать
И вот тут, согласитесь, ситуация логичной не выглядит. Потому что выходит, что ОП за работника подаст
Впрочем, спорить с налоговой
Так что просто предупредите работника, что ему придется уплачивать НДФЛ с этой виртуальной экономии самому. Либо, если есть возможность, сделайте некую выплату работнику, но не в рамках трудового договора и напрямую от ГП.
Работа из квартиры ОП не создает
В этом году дистанционная работа стала для многих единственно возможной. Потому неудивительно, что организации интересует, куда уплачивать НДФЛ и сдавать отчетность по работникам, которые трудятся дома.
ФНС Письмом
Напомню, что обособленное подразделение у организации возникает, когда она создает стационарное рабочее место по адресу, отличному от ее собственного. Полагаю, что именно это и смущает многих: ведь рабочее место вроде бы очевидно.
Но, коллеги, это же не организация создала рабочее место. Более того, этого рабочего места может и не быть. Мы же все понимаем, что то, в каких условиях работает сотрудник, — это его решение. Он может себе устроить настоящий офис в квартире, может сидеть с ноутбуком в кровати на даче, а может устроиться в каком-нибудь кафе с бесплатным вайфаем.
Работодатель это место не создает и никак не контролирует, а контроль рабочего места, прямой или косвенный, должен быть, чтобы назвать это помещение именно рабочим местом. Так откуда там может возникнуть обособленное подразделени
Иное дело, если вы специально снимете помещение, например на период самоизоляции, и работник будет там исполнять должностные обязанности.
Закрытие ОП
Ну и завершим мы разговор об отчетности ОП его закрытием.
Поскольку закрываете вы не всю организацию, а лишь ее ОП, то отчитаться по НДФЛ можно как до, так и после закрытия.
Если вы это делаете после, то отчетность сдает ГП. Но далее будьте осторожны и не запутайтесь в ИНН и КПП, которые встречаются в
А в стр. «Форма реорганизации (ликвидации)» надо указать код «9», соответствующий закрытию ОП. И рядом же проставить ИНН и КПП этого ОП. Далее везде проставьте
Однако заполнение будет другим, если ОП закрыто, а какие-то обязательства с работниками еще нет. В этом случае рассчитываться с увольняющимся работником будет ГП, оно же должно удержать налог с тех выплат, которые перечислит сотруднику. И в этом случае ГП отчитается за него так же, как и за других своих работников, то есть в
Дополнительные пенсионные взносы у ИП на «доходно-расходной» УСН больше не равны взносам ИП на «доходной» упрощенке
Вы отлично знаете, коллеги, что ИП без работников уплачивает не только фиксированные страховые взносы на ОПС и ОМС, но и 1% дополнительных пенсионных взносов с суммы годового дохода, превышающей 300 000 руб.
Справка
Фиксированные взносы ИП за 2020 г. — 40 874 руб., из них 32 448 руб. на ОПС и 8 426 руб. на ОМС. Если ИП относится к пострадавшим отраслям, то его фиксированный пенсионный взнос —
А вот как исчислить эти 300 000 руб.? Для ИП на обычном режиме это доходы за минусом профессиональных вычетов, что прямо предусмотрено гл. 34 НК. Для ИП на УСН с объектом «доходы» это, разумеется, только доходы. И вроде логично было бы, что для ИП на УСН с объектом «доходы – расходы» эта сумма исчислялась как доходы за вычетом расходо
Но Минфин настаивал: 300 000 руб. — это только сумма дохода ИП, поскольку в норме ст. 430 НК говорится лишь о них и для УСН есть ссылка исключительно на ст. 346.15 НК, то есть на порядок определения доходов при упрощенк
И это несмотря на то, что еще в начале 2020 г. КС указал: ИП вправе уменьшить сумму дохода на экономически обоснованные и подтвержденные расходы. В сентябре ФНС, подробно рассмотрев позицию суда, Письмом
