Годовой отчет — 2020: НДС, взносы, НДФЛ, транспортный и земельный налоги
НДС
Что действительно нового в новой декларации
Разговор об НДС начнем с налоговой декларации. В августе 2020 г. ФНС обновила ее форму, а также порядок заполнения. Нововведения применяются начиная с отчетности за IV квартал
В обновленной декларации поменялись штрихкоды, а с титульного листа исчезла строка «Код вида экономической деятельности по классификатору
А вот при заполнении показателя «Номер корректировки» следует обратить внимание, что, как и ранее, при подаче первичной декларации указывается
Но теперь есть оговорка: нельзя указывать номер уточненки без ранее принятой первичной декларации, то есть пока ИФНС не зарегистрировала первичную форму как принятую, уточненную подать не получитс
В разд. 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета) по данным налогоплательщика» появились новые строки для организаций, заключивших соглашение о защите и поощрении капиталовложений (СЗПК). В стр. 085 нужно указать «1», если налогоплательщик — сторона СЗПК, включенная в соответствующий реестр, или «2», если организация в соглашении не участвуе
Скорректированы описания отдельных ранее существовавших кодов необлагаемых операций. Так, поменялось описание кода 1010256 для операций IT-сферы в связи с поправками в подп. 26 п. 2 ст. 149 НК. Эти изменения еще принято называть налоговым маневром в целях поддержки IT-отрасли.
В чем конкретно заключается смысл поправок в подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, можно узнать из семинара М.Н. Ахтаниной «Налоги и страховые взносы: версия 2021 года».
А еще начиная с заполнения декларации за IV квартал 2020 г. используются новые коды необлагаемых операций. Например, код 1010831 для безвозмездной передачи имущества органам государственной или местной власти, бюджетным учреждениям, ГУПам и МУПам в целях борьбы с коронавирусо
Кроме того, введены коды
Что в новой декларации осталось по-старому
В остальном декларация по НДС осталась прежней. Как и раньше, обязательно должны быть заполнены титульный лист и
— аренда государственного или муниципального имущества;
— сделки с нерезидентом;
— экспорт;
— операции, не облагаемые НДС;
— продажа земли или ее аренда у органа власти;
— выставление или получение счетов-фактур от посредников;
— выставление счетов-фактур с НДС по необлагаемым операциям.
Как и раньше, заполнение декларации начинается с переноса в разд. 8 и 9 данных из книг покупок и продаж. На деле эти разделы автоматически формирует бухгалтерская программа. Приложения к ним в первичной декларации не заполняют, они нужны исключительно для уточнено
Раздел 3 декларации тоже заполнит учетная программа, но ее данные лучше перепроверить. Здесь отражаем расчет налоговой базы, суммы вычетов и сам исчисленный налог. Не нужно вписывать в разд. 2 сведения о необлагаемых операциях и операциях, облагаемых по ставке
Приложения к разд. 3 декларации по НДС для большинства плательщиков не потребуются. Так, приложение 1 нужно заполнять только при восстановлении НДС по недвижимости в течение 2020 г., а приложение 2 вообще предназначено только для иностранных организаций.
В общем, изменения в декларации не должны вызвать трудностей при ее составлении. Перед сдачей формы проверьте ее по контрольным соотношениям, по которым ФНС оценивает корректность заполнения отчетности, чтобы не пришлось сдавать пояснения в налоговую инспекцию. Функция проверки, как правило, есть прямо в бухгалтерской программе.
С 01.07.2021 несоответствие декларации по НДС контрольным соотношениям станет одной из причин для отказа в приеме отчетности. Подробности — в семинаре М.Н. Ахтаниной «Налоги и страховые взносы: версия 2021 года».
Наконец, прежним остался и срок представления декларации по НДС —
Ускоренные камеральные проверки
ФНС запустила пилотный проект по сокращению сроков камеральной проверки по НДС с 3 месяцев до 1. Проект действует начиная с декларации за III квартал 2020 г., но распространяется не на всех плательщиков НДС. Чтобы вашу декларацию проверили в течение 1 месяца, нужно соблюсти пять услови
1) вы не должны использовать заявительный порядок возмещения НДС, предусмотренный
2) в предыдущем квартале вы заявили возмещение НДС, и налоговая вернула вам минимум 70% запрошенной суммы;
3) согласно данным автоматической системы «Контроль НДС» вы относитесь к низкому, среднему либо неопределенному (для ИП) уровню риска;
4) более 80% заявленных вами вычетов должно приходиться на таких же белых и пушистых контрагентов. А 50% вычетов — на продавцов, указанных в предыдущей декларации;
5) уплаченный за предшествующие 3 года НДС должен превышать сумму заявленных вычетов.
Соблюдение всех этих условий не означает, что вы немедленно попали в «ускоренный» проект, а вашей декларации тут же присвоят особый статус. Для быстрой камералки вас должны включить в особый перечень, формируемый межрегиональной ИФНС, которая, в свою очередь, будет отправлять его по цепочке в УФНС и ИФНС. Ускоренная процедура заработает только после этого.
Но если в результате окажется, что вы вольно или невольно занизили налог к уплате, в том числе при завышении вычетов или несоблюдении условий
Покупатель за продавца вычетом НДС не отвечает
Не секрет, что налоговики при проверках зачастую отказывают покупателям в вычетах НДС, если продавец не заплатил в бюджет налог, выделенный в счете-фактуре. А иногда речь идет даже не о поставщике налогоплательщика, а об одном из перепродавцов, участвующих в цепочке движения товаров. И даже если покупатель выполнил требования п. 2 ст. 171 НК, ему грозит доначисление и штраф
В конце ноября 2020 г. Верховный суд напомнил налоговикам, что покупатель не должен нести ответственность за продавцов и перепродавцов, а право на вычет НДС не зависит от исполнения ими обязанности по уплате налога.
Следовательно, ИФНС не вправе автоматически отказывать покупателю в вычете, если поставщик или его контрагент не заплатил налог. Для этого инспекторам нужно доказать умышленное участие покупателя в схеме уклонения от уплаты НДС либо его неосмотрительность при выборе продавца.
Что касается критериев осмотрительности, то НК не обязывает покупателя проверять всех продавцов в цепочке перепродаж. Достаточным критерием осмотрительности будет выбор поставщика, которы
— обладает экономическими ресурсами, достаточными для исполнения сделки самостоятельно либо с привлечением третьих лиц;
— сдает бухгалтерскую и налоговую отчетность, подтверждающую наличие этих ресурсов.
То есть по-прежнему при выборе поставщика стоит проверить его хотя бы с помощью сервисов на сайте ФНС, установив, в частности:
— наличие налоговой задолженности, пеней, штрафов;
— размер уплаченных налогов;
— величину доходов по бухгалтерской отчетности;
— численность работников;
— не заявлял ли директор о том, что не имеет отношения к этой фирме.
Между предоплатой и отгрузкой не больше 5 календарных дней: нужен ли авансовый счет-фактура?
Довольно часто складывается ситуация, когда отгрузка под полученный аванс происходит в том же квартале. А иногда между получением предоплаты и отгрузкой даже не проходит 5 календарных дней, отведенных на выставление счета-фактуры. И тогда у продавца возникает вопрос: нужен ли счет-фактура на аванс?
Минфин разъяснил: если предоплата получена, допустим, в конце IV квартала 2020 г., а отгрузка под него состоялась в пределах 5 календарных дней, но уже в I квартале 2021 г., то продавец обязан выставить авансовый счет-фактуру.
Если же предоплата и отгрузка пришлись на IV квартал 2020 г. и между ними не больше 5 календарных дней, счет-фактуру на аванс можно не выписывать. Хотя, как по мне, это неудобно, особенно когда авансов и отгрузок много. Легко запутаться в начислении НДС с предоплаты и вычетах этого налог
Списание дебиторской задолженности по авансу: что с НДС?
Теперь рассмотрим НДС с авансов у покупателя. Налог, как известно, можно принять к вычету после перечисления денег продавцу, при наличии в договоре условия о предоплате и счета-фактуры. Затем, после отгрузки, этот НДС восстанавливают, а к вычету заявляют уже налог по товарам, работам или услуга
Но что делать, если отгрузка так и не состоялась и долг продавца стал безнадежным? Например,
Обоснование такое: общее условие для всех вычетов — предназначение покупки для операций, облагаемых НДС. А раз мы от поставщика ничего не получили, то нам и нечего использовать в облагаемых операциях. Базовое условие для вычета не соблюдено, значит, налог надо восстановить.
Но тут Минфин в который раз путает предназначение для использования с фактическим использованием. Это как с НДС по недостачам или по сгоревшему имуществу, помните? Тоже требовали восстановить вычеты, пока не стало очевидным, что невозможность задействовать покупку в облагаемых операциях вовсе не означает, что она не была для них предназначена. В итоге ВАС признал вычеты законными и налоговики с этим смирилис
Так и с вычетом авансового НДС: безнадежность долга продавца не отменяет тот факт, что изначально деньги перечислены для совершения в будущем операций, облагаемых НДС. Да, последние так и не состоялись, но гл. 21 НК и не говорит, что должны были. Это первый аргумент для возражения чиновникам.
А вот второй, закрытый перечень случаев восстановления вычетов по НДС приведен в п. 3 ст. 170 НК. И списания безнадежного долга по предоплате там нет. А на нет, как известно, и суда нет.
Вычеты без счетов-фактур
Минфин очередной раз напомнил, что при наличных расчетах за проезд работников к месту служебной командировки и обратно в книге покупок в целях принятия к вычету НДС можно зарегистрировать один из следующих документов:
— счет-фактуру на билет;
— билет в виде бланка строгой отчетности, соответствующего требованиям Закона
— билет по форме Минтранса, с включением в него реквизитов кассового чека:
В последнем случае работник должен самостоятельно считать
А вот при покупке товаров, работ или услуг в розницу принять к вычету НДС по чеку ККТ, даже с выделенной суммой налога, не получится. Для вычета все равно потребуется счет-фактур
Взносы и НДФЛ: новости к отчетности
Новый РСВ = старый РСВ + ССЧ
Напомню, что с 2021 г. сведения о среднесписочной численности (ССЧ) входят в расчет по страховым взносам. Поэтому изменение РСВ было ожидаемо, и новую форму ФНС выпустила в октябре Приказом
Расчет за 2020 г. надо сдать не позднее 01.02.2021, поскольку 30.01.2021 — суббота. При этом если численность получателей выплат у вас свыше 10 человек, то отчитываться надо в электронной форме.
Состав РСВ принципиально не поменялся, за исключением одной заметной поправки. Ее вы встретите уже на первой странице, на титульном листе. Именно тут вы указываете ССЧ в отдельной строке.
Исчисляется среднесписочная численность по старым правилам. За год она рассчитывается как средняя между показателями каждого месяца. В нее включайте только работников, для которых ваша организация — основное место работ
Пример. Расчет среднесписочной численности за месяц и за год
/ условие / ССЧ за период с января по июнь составляет 33 человека, с июля по ноябрь — 32 человека. Списочная численность с 1 по 16 декабря — 31 человек, а с 17 по 31 декабря — 30 человек.
/ решение / Определим ССЧ за год.
ССЧ за декабрь — 30,5, с учетом округления — 31 челове
ССЧ за год — 32 человек
В остальном все осталось без изменений. Каждая организация включает в годовой РСВ
Напомню, в гр. 140 разд. 3 надо указать все выплаты работнику, в том числе необлагаемые выплаты и начисления сверх предельной базы. Но дивиденды и другие выплаты, которые не признаются объектом обложения по ст. 420 НК РФ, в расчете не показывайте.
Если у вас были выплаты за счет ФСС, добавьте в расчет приложение 3 к разд. 1. В нем покажите пособия за счет ФСС, начисленные в 2020 г. Дата выплаты пособия и период, за который оно начислено, значения не имеют. А если некоторые пособия финансирует федеральный бюджет надо будет также заполнить приложение 4 к разд. 1.
Пониженные тарифы для МСП: как применять
Поговорим теперь об отдельных моментах, важных для заполнения отчетности. Беседу начнем с применения пониженных тарифов субъектами малого и среднего предпринимательства (МСП).
Так, МСП вправе применять пониженные тарифы к выплатам работникам свыше МРОТ в месяц. Причем такие тарифы действуют с апреля 2020 г. и продолжают применяться в 2021 г. Разными будут только МРОТ и предельная база по взноса
Справка
С 01.01.2021 МРОТ — 12 792 руб., а в 2020 г. он равнялся 12 130 руб. Предельная база по взносам на ОПС в 2021 г. — 1 465 000 руб., на ВНиМ — 966 000 руб., в 2020 г. — 1 292 000 руб. и 912 000 руб. соответственн
Порядок использования пониженных тарифов Минфин разъяснил своим Письмом
— с суммы зарплаты до 12 130 руб. включительно в месяц — по общему тарифу, то есть 22% на ОПС, 2,9% на ВНиМ и 5,1% на ОМС;
— с части зарплаты, превышающей 12 130 руб. в месяц 2020 г., начиная с апреля — 15%: 10% на ОПС, 0% на ВНиМ и 5% на ОМС;
— с суммы зарплаты за год свыше предельной пенсионной базы — 10% на ОПС плюс 5,1% на ОМС.
Для наглядности Минфин даже привел в Письме пример, я не буду его повторять. Но зато обращу внимание на следующее правило расчета.
Зарплату до и свыше МРОТ необходимо вычленять каждый месяц. То есть нельзя просто взять сумму нарастающим итогом — 145 560 руб. — и умножить на обычный тариф, а с остатка уплатить по пониженному тариф
Такое допустимо, когда у работника суммы зарплаты всегда выше МРОТ. Но если в какой-то месяц они ниже, то расчет будет неверным.
Пример. Исчисление взносов по пониженным тарифам
/ условие / Ежемесячная зарплата работника —
/ решение / Определим, как правильно исчислить взносы по пониженному тарифу с выплат свыше МРОТ за месяц.
1. Если применять тарифы к базе, рассчитанной нарастающим итогом, то организация исчислит:
— с суммы 145 560 руб. — взносы по основным тарифам: 32 023,20 руб. на ОПС, 4221,24 руб. на ВНиМ и 7423,56 руб. на
— с суммы 139 440 руб. — взносы по пониженным тарифам: 13 944 руб. на ОПС, 0 руб. на ВНиМ и 6972 руб. на
Общая сумма взносов —
2. Если проверять тариф каждый месяц отдельно, то с 10 000 руб. октябрьской зарплаты взносы надо исчислить только по основным тарифам. В остальные 11 месяцев 2020 г. с 12 130 руб. надо уплатить взносы по основным тарифам, а с 12 870 руб. — по пониженны
В результате нарастающий итог начислений для основных тарифов — 143 430 руб., а для пониженных —
Таким образом, организация должна уплатить:
— по основным тарифам 31 554,60 руб. на ОПС, 4159,47 руб. на ВНиМ и 7314,93 руб. на
— по пониженным тарифам 14 157 руб. на ОПС, 0 руб. на ВНиМ и 7078,50 руб. на
Общая сумма взносов — 64 264,50 руб., что на 319,50 руб. меньше, чем получилось в первом, неправильном варианте расчет
Как видим, в примере разница между суммами невелика. Но ведь и работник у организации не один, таких может быть и десяток, и несколько сотен.
Пониженные тарифы для МСП: как отражать в РСВ
Что же касается отчетности, то при применении пониженных тарифов потребуются два приложения 1 и два первых листа приложения 2 — для выплат, облагаемых, соответственно, по обычным и пониженным тарифам. В разд. 3 такие выплаты надо показать в отдельных подразд. 3.2.1.
Выплаты, облагаемые по общему тарифу, отразите в приложениях 1 и 2 с кодом тарифа «01». Код категории застрахованного лица в подразд. 3.2.1 — «НР», у иностранцев — «ВЖНР» или «ВПНР».
Для выплат, облагаемых по тарифу 15%, заполните приложение 1 и первый лист приложения 2 с кодом тарифа «20». В разд. 3 такие выплаты покажите в подразд. 3.2.1 с кодом категории застрахованного лица «МС», а для иностранцев — «ВЖМС» или «ВПМС».
И обратите внимание: пониженные тарифы применяются и к вознаграждению по гражданско-правовым договорам. На это Минфин указал в Письме
Ошибку в ИНН аннулировать в РСВ не нужно
Завершим разговор о расчете по страховым взносам вопросом об исправлении формы. Напомню, что обычно ошибки надо устранять подачей уточненного расчета. При этом, как правило, в уточненку надо включить только те разделы, в которые вносятся исправления.
Однако для разд. 3 РСВ есть исключение. В нем присутствует стр. 010 «Признак аннулирования сведений о застрахованном лице». Поэтому вроде бы просится порядок, схожий с уточнением формы
Тем более что примечание к этой строке как раз говорит, что именно так надо действовать при ошибках, в том числе в строке ИНН физического лица. Но ФНС в Письме
Так что если ошибка допущена в ИНН, то надо действовать ровно так же, как при обычной подаче уточненки. То есть достаточно просто верно заполнить разд. 3 формы и подать только его. Подавать еще и разд. 3 с признаком аннулирования «1» не нужно.
СЗВ-отчетность
Отчетность в Пенсионный фонд, к счастью, не менялась.
Также до 15.01.2021 в ПФР надо подать форму
Если же в декабре 2020 г. вы кого-то приняли или уволили, то подать
Справка
Если работник выбрал ведение электронной книжки, то отдайте ему на руки бумажную трудовую книжку с записью об этом. А впоследствии все сведения о трудовой деятельности выдавайте работнику по форме
Наконец, если с кем-либо из работников за весь 2020 г. ничего не случилось и заявление о выборе формы трудовой книжки он так и не подал, то не позднее 15.02.2021 тоже сдайте на такого человека
2-НДФЛ и 6-НДФЛ за 2020 г.
Еще одно обновление отчетности — это форма
М.Н. Ахтанина детально разобрала отличия нового
Так что не позднее 01.03.2021 сдайте привычные справки
Поскольку обе формы мы сдаем уже много лет, погружаться в детали их заполнения я не вижу смысла. Напомню лишь нюанс с зарплатой за декабрь 2020 г.: в
А вот порядок указания в
— если зарплата перечислена в январе 2021 г., покажите ее в
— если вы выдали зарплату 31.12.2020, то так же заполните стр. 020 и 040, но НДФЛ покажите еще и как удержанный по стр. 070. Однако в разд. 2 данные не указывайте и в этом случае;
— при выдаче зарплаты за декабрь 2020 г. до 31.12.2020 алгоритм заполнения стр. 020, 040 и 070
Резидент превращается, превращается резидент...
Один из главных вопросов, который предстоит решить по НДФЛ, — кто из работников резидент, а кто нет. От этого зависит ставка, по которой надо исчислить налог. И от этого же зависит заполнение
Со справкой тут все достаточно просто. Столичное УФНС в Письме
Так, если на 31.12.2020 ваш работник — резидент, вы подаете
Так, если зарплата работника-резидента 15 000 руб. в месяц, то НДФЛ с нее — 1950 руб. После того как работник стал нерезидентом, НДФЛ уже 4500 руб. Таким образом, за период с начала года и по месяц, в котором работник еще был резидентом, надо доудержать 2550 руб. налога за каждый меся
Если до того организация ошибочно удержала в какой-то месяц НДФЛ по ставке 13%, то ей надо пересчитать налог и удержать разницу. Но с оговоркой: по ст. 138 ТК можно удержать не больше 20% зарплаты за минусом НДФЛ.
То есть в нашем примере не более 20% от 10 500 руб. это максимум 2100 руб. налога к доудержанию. Всего же из зарплаты после смены статуса и до погашения долга по НДФЛ можно удерживать по 6600 руб. налога (15 000 руб. – 4500 руб. = 10 500 руб.; 10 500 руб. х 20% = 2100 руб.; 4500 руб. + 2100 руб. = 6600 руб.).
Если вы уже выявили ошибку и сделали перерасчет, то в
Пример. Заполнение разд. 2 6-НДФЛ, если работник стал нерезидентом, но работодатель не сразу это заметил
/ условие / Воспользуемся примером лектора и предположим, что работник стал нерезидентом в июле, но организация ошибочно удержала налог по ставке 13%, а в августе все пересчитала. Дата выплаты зарплаты за вторую половину месяца — не позднее
/ решение / Заполним разд. 2
1. НДФЛ по ставке 30% с зарплаты работника-нерезидента за июль — 4500 руб., но организация посчитала и удержала налог по ставке 13% — 1950 руб. Долг — 2550 руб., 2100 руб. из которого работодатель доудержал из зарплаты за август 2020 г., остаток долга —
Данные о сентябрьской зарплате в разд. 2
Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц
| Дата фактического получения Дата удержания налога/ Срок перечисления налога | Сумма фактически полученного дохода/ Сумма удержанного налога | ||
| 100 | 3 1 . 0 7 . 2 0 2 0 | 130 | 1 5 0 0 0 – – – – – – – – – – . 0 0 |
| 110 | 0 3 . 0 8 . 2 0 2 0 | 140 | 1 9 5 0 – – – – – – – – – – – |
| 120 | 0 4 . 0 8 . 2 0 2 0 | ||
| 100 | 3 1 . 0 8 . 2 0 2 0 | 130 | 1 5 0 0 0 – – – – – – – – – – . 0 0 |
| 110 | 0 3 . 0 9 . 2 0 2 0 | 140 | 6 6 0 0 – – – – – – – – – – – |
| 120 | 1 4 . 0 9 . 2 0 2 0 | ||
2. Из зарплаты за сентябрь 2020 г. работодатель удержал 4500 руб. НДФЛ по ставке 30% и 450 руб. долга по налогу, всего —
С учетом того, что 03.10.2020 — суббота и зарплату за вторую половину сентября следовало выплатить 02.10.2020, разд. 2
Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц
| Дата фактического получения Дата удержания налога/ Срок перечисления налога | Сумма фактически полученного дохода/ Сумма удержанного налога | ||
| 100 | 3 0 . 0 9 . 2 0 2 0 | 130 | 1 5 0 0 0 0 – – – – – – – – – . 0 0 |
| 110 | 0 2 . 1 0 . 2 0 2 0 | 140 | 4 9 5 0 – – – – – – – – – – – |
| 120 | 0 5 . 1 0 . 2 0 2 0 | ||
Ответственному ОП можно передать уплату НДФЛ, но не долги по налогу
Как вы знаете, коллеги, с 2020 г. если у организации есть несколько обособленных подразделений (ОП) на территории одного муниципального образования, то платить НДФЛ и отчитываться по нему можно через одно из них, ответственное. Таким подразделением может быть и головное, если оно расположено в том же муниципалитете, что и
Порядок действий по выбору ОП, в общем-то, схож с выбором подразделения по налогу на прибыль. Достаточно было подать до 31.01.2020 в ИФНС уведомление о выборе ответственного ОП. Причем только в ту налоговую инспекцию, через которую вы планировали отчитываться. Если же вы хотите перейти на этот порядок с 2021 г., то подать уведомление следовало не позднее
И после все справки
Это, конечно, удобно. Но есть у этого порядка и один минус. Как разъяснила налоговая служба, все прежние обязательства не будут переданы в выбранную инспекцию. А это значит, что по старым долгам или переплатам вам лучше провести сверку и полностью рассчитатьс
И, разумеется, нельзя отчитываться за все ОП, расположенные в городе федерального значения, то есть в Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе. Это доступно только для ОП, расположенных в одном муниципальном районе город
За работников ОП матвыгоду считает ГП
Продолжим мы разговор об ОП интересным Письмом ФНС
Откуда такие выводы? Все дело в том, что ОП — это не самостоятельное юридическое лицо. Все договоры заключает организация, пусть даже делает это через своего представителя — ОП.
В отношении выплат работнику сделано исключение. Норма НК говорит о том, что ОП удерживает налог с той суммы дохода, которую выплатила работник
Но в том-то и дело, что в случае с беспроцентным займом работник никаких выплат не получает! Его доход — виртуальный. Матвыгода от экономии на процентах — это условная сумма, разница между 0% и тем, сколько работнику пришлось бы заплатить, получи он заем под
Вот и выходит, что доход есть, а выплат нет. И раз так, то ОП по таким доходам НДФЛ не исчисляет и не удерживает. Логично? Допустим.
Одновременно ФНС напомнила, что если у ГП в течение всего года не будет возможности удержать налог у физлица, то по итогам 2020 г. надо подать
И вот тут, согласитесь, ситуация логичной не выглядит. Потому что выходит, что ОП за работника подаст
Впрочем, спорить с налоговой
Так что просто предупредите работника, что ему придется уплачивать НДФЛ с этой виртуальной экономии самому. Либо, если есть возможность, сделайте некую выплату работнику, но не в рамках трудового договора и напрямую от ГП.
Работа из квартиры ОП не создает
В этом году дистанционная работа стала для многих единственно возможной. Потому неудивительно, что организации интересует, куда уплачивать НДФЛ и сдавать отчетность по работникам, которые трудятся дома.
ФНС Письмом
Напомню, что обособленное подразделение у организации возникает, когда она создает стационарное рабочее место по адресу, отличному от ее собственного. Полагаю, что именно это и смущает многих: ведь рабочее место вроде бы очевидно.
Но, коллеги, это же не организация создала рабочее место. Более того, этого рабочего места может и не быть. Мы же все понимаем, что то, в каких условиях работает сотрудник, — это его решение. Он может себе устроить настоящий офис в квартире, может сидеть с ноутбуком в кровати на даче, а может устроиться в каком-нибудь кафе с бесплатным вайфаем.
Работодатель это место не создает и никак не контролирует, а контроль рабочего места, прямой или косвенный, должен быть, чтобы назвать это помещение именно рабочим местом. Так откуда там может возникнуть обособленное подразделени
Иное дело, если вы специально снимете помещение, например на период самоизоляции, и работник будет там исполнять должностные обязанности.
Закрытие ОП
Ну и завершим мы разговор об отчетности ОП его закрытием.
Поскольку закрываете вы не всю организацию, а лишь ее ОП, то отчитаться по НДФЛ можно как до, так и после закрытия.
Если вы это делаете после, то отчетность сдает ГП. Но далее будьте осторожны и не запутайтесь в ИНН и КПП, которые встречаются в
А в стр. «Форма реорганизации (ликвидации)» надо указать код «9», соответствующий закрытию ОП. И рядом же проставить ИНН и КПП этого ОП. Далее везде проставьте
Однако заполнение будет другим, если ОП закрыто, а какие-то обязательства с работниками еще нет. В этом случае рассчитываться с увольняющимся работником будет ГП, оно же должно удержать налог с тех выплат, которые перечислит сотруднику. И в этом случае ГП отчитается за него так же, как и за других своих работников, то есть в
Дополнительные пенсионные взносы у ИП на «доходно-расходной» УСН больше не равны взносам ИП на «доходной» упрощенке
Вы отлично знаете, коллеги, что ИП без работников уплачивает не только фиксированные страховые взносы на ОПС и ОМС, но и 1% дополнительных пенсионных взносов с суммы годового дохода, превышающей 300 000 руб.
Справка
Фиксированные взносы ИП за 2020 г. — 40 874 руб., из них 32 448 руб. на ОПС и 8 426 руб. на ОМС. Если ИП относится к пострадавшим отраслям, то его фиксированный пенсионный взнос —
А вот как исчислить эти 300 000 руб.? Для ИП на обычном режиме это доходы за минусом профессиональных вычетов, что прямо предусмотрено гл. 34 НК. Для ИП на УСН с объектом «доходы» это, разумеется, только доходы. И вроде логично было бы, что для ИП на УСН с объектом «доходы – расходы» эта сумма исчислялась как доходы за вычетом расходо
Но Минфин настаивал: 300 000 руб. — это только сумма дохода ИП, поскольку в норме ст. 430 НК говорится лишь о них и для УСН есть ссылка исключительно на ст. 346.15 НК, то есть на порядок определения доходов при упрощенк
И это несмотря на то, что еще в начале 2020 г. КС указал: ИП вправе уменьшить сумму дохода на экономически обоснованные и подтвержденные расходы. В сентябре ФНС, подробно рассмотрев позицию суда, Письмом
Взносы и НДФЛ: что облагать, а что — нет
Стоимость выпуска и обслуживания зарплатной карты
Начнем с того, что касается почти всех — с платы за выпуск и обслуживание зарплатных карт. Как правило, организация берет это на себя. Но любая зарплатная карта — именная, и счет открыт на конкретного работника. А потому периодически возникает вопрос: а не будет ли плата за ее выпуск и обслуживание доходом сотрудника?
В Письме
Продолжая эту логику, мы можем сказать, что и взносы на эти суммы начислять не надо — никаких выплат работнику в рамках трудовых отношений организация не начисляет. Обслуживание карты — это никак не вознаграждение сотруднику. То есть нет объекта обложения взносами.
Обратите внимание: поскольку и по НДФЛ, и по взносам отсутствует объект обложения, в отчетность эти суммы тоже не попадают, даже как необлагаемые.
Выходные в командировке
Теперь о взносах и НДФЛ с командировочных расходов. В частности, как расценивать оплату проезда работника в командировку и обратно, если даты отъезда либо возвращения не совпадают с датами приказа о командировке?
Напомню, Минфин и ФНС не раз высказывались, что если работник после завершения командировки остается там для проведения отпуска, то оплата его обратного билета — доход работника, с которого надо удержать НДФЛ. В Письме
Кстати, лучше поступить именно так или запросить справку перевозчика о стоимости. Иначе проверяющие могут исчислить налог со всей суммы билет
А вот в октябре 2020 г. Письмом
С другой стороны, если речь идет не о проведении там отпуска, а, например, о выходных, то дохода у работника нет.
Что же тут интересного, спросите меня вы, ведь и до этого у Минфина были письма подобного содержания? И мы уже говорили о том, что подобная трактовка выглядит несколько странно: отчего это стоимость одного и того же билета то доход работника, то не доход, в зависимости лишь от выходного дня? Это и вправду не ново.
А интересное тут, коллеги, что ведомство дало в одном письме разъяснения и по страховым взносам, и по НДФЛ. Раньше были отдельные письма, в которых говорилось, что взносы исчислять надо, и отдельные письма о том, что НДФЛ удерживать не надо, если только это не отпуск. Но теперь письмо общее. Как это расценивать?
Вроде бы в Письме есть что-то вроде отдельного «подзаголовка» в отношении НДФЛ и все, кажется, относится только к налогу.
Но одновременно подобная трактовка кажется еще более абсурдной, чем привязка к выходному дню. Ведь нормы НК о компенсации абсолютно одинаковые и в отношении НДФЛ, и в отношении взносов: не подлежат обложению «все виды компенсационных выплат... связанных с... исполнением (выполнением)... трудовых обязанносте
Не получится тут ухватиться и за объект. Ведь во всех случаях Минфин ссылается на ТК и признает, что оплатить проезд к месту командировки и обратно — обязанность работодателя. Но говорит о том, что командировка — служебная поездка только в дни, установленные приказом.
Что же, пусть так, мы согласились с тем, что билет в другой день — это оплата не в рамках трудовых отношений и экономическая выгода работника. Однако откуда берется разница в трактовке выходных дней?
Если при одинаковых аргументах Минфин говорит о том, что билет в выходной день — это не экономическая выгода, то логично этот вывод распространить на все Письмо, то есть признать, что и для страховых взносов это не вознаграждение за труд.
Боюсь, правда, что проверяющие с этим не согласятся. Потому оставим это Письмо на совести ведомства и подождем новых разъяснений.
Поездки на работу с использованием каршеринга или такси за счет работодателя
В условиях пандемии многие стараются держаться подальше от общественного транспорта, так что все чаще сотрудники едут в офис и обратно на каршеринговой машине или берут такси.
Но поговорим мы не о том, насколько обогатились каршеринговые компании и таксопарки, а о том, как действовать организации, которая оплачивает своим сотрудникам такие расходы. Минфин указал, что с этих сумм надо удержать НДФЛ, расценив их как доход работника в натуральной форме. Это было довольно предсказуем
Конечно, подобные затраты не предусмотрены в ТК, платить такую компенсацию работодатель не должен. И поспорить тут не получится.
Однако я хочу сказать, что прежняя риторика ведомства изменилась. Да, вывод у Минфина все тот же: НДФЛ удерживать надо. Но раньше обосновывал он это тем, что таких выплат нет в ст. 217 НК. И то же говорил о страховых взносах: раз выплаты нет в списке необлагаемых, значит, она облагается.
Теперь выходит, что льготы тут ни при чем, просто у работника есть экономическая выгода. Но тогда надо рассмотреть такую оплату с точки зрения страховых взносов. По своему характеру она не выплата в рамках трудовых отношений.
Кстати, косвенно этот вывод подтверждается второй частью Письма Минфина. Рассмотрев вопрос о том, можно ли учесть эти выплаты в расходах по налогу на прибыль, ведомство определило: да, если такие затраты являются частью оплаты труда или обоснованы технологическими особенностями производства.
То есть это можно прочесть так. Если оплата каршеринга или такси — часть зарплаты или производственная необходимость, то учитываем ее в расходах. А в остальных случаях это необоснованные затраты. Такие же, как, например, премии к праздникам или дням рождения. И облагаться взносами выплаты за такси или каршеринг не должны.
Но новых разъяснений о взносах нет, а старые, со ссылкой на закрытый перечень необлагаемых выплат, говорят, что взносы платить
«Автоматические» штрафы за нарушение ПДД
Закончим мы тему поездок работников штрафами за нарушения ПДД, которые зафиксированы автоматическими камерами. Их по умолчанию платят собственники транспортных средств. Разобрав вопрос обложения взносами таких штрафов, ФНС в Письме
Так вот, если организация заплатила штраф за работника, который ехал на своей машине, то на эту сумму надо начислить страховые взносы. Предполагается, что у работника есть личный доход. Если же машина зарегистрирована на фирму, то взносы платить не надо.
Об обложении НДФЛ таких штрафов в Письме ФНС ничего не сказано, но сообщено, что налоговая служба обратится в Минфин за разъяснениями. И вот в декабре 2020 г. министерство ответило подчиненным Письмом
Вывод там такой же, как и для взносов: если «автоматический» штраф заплатил работодатель как собственник автомобиля, облагаемого дохода у работника нет. И не имеет значения, возместил он этот штраф или не возместил. Тем самым Минфин пересмотрел свою же позицию 2014 г. — тогда он считал, что облагаемый НДФЛ доход у водителя
Выплаты бывшему работнику, ставшему самозанятым
Самозанятые лица нам все еще в новинку, так что вопросов много. И Минфину приходится на них отвечать. Самые распространенные вопросы тут, конечно же, надо ли платить за такого человека НДФЛ и страховые взносы, если организация либо ИП привлекает его по гражданско-правовому договору (ГПД).
Письмом
Так что ни НДФЛ, ни взносы заказчику платить не надо, достаточно сделать в ГПД пометку, что исполнитель — самозанятый и получить от него чек из мобильного приложения «Мой налог».
Вот только тут есть важное «но». Ни налога, ни взносов не будет, только если самозанятый никогда не был вашим работником или был, но уволился более 2 лет назад.
Такие ограничения были установлены, чтобы не допустить минимизации отчислений с трудовых выплат. Ведь до введения НПД некоторые работодатели специально заставляли работников регистрироваться как ИП, чтобы не платить НДФЛ и взносы.
Самозанятость усугубила бы эту схему, поскольку приобрести статус плательщика НПД проще простого. Потому, чтобы лишний раз никого не соблазнять схемами ухода от НДФЛ и взносов, законодатель сразу постарался их пресечь.
Причем ограничения на наем бывших или действующих работников в качестве самозанятых не просто существуют, но и тщательно контролируются ФНС и Рострудом. Электронные системы налоговых инспекций сверяют данные от самозанятых с данными от их бывших или текущих работодателей. И если что, ИФНС и трудовая инспекция приходят с совместной проверко
Компенсация дистанционному работнику за использование личного имущества в служебных целях
Коронавирус заставил всех закрыться в домах. А работодателей вынудил придумывать, как организовать там труд персонала и компенсировать услуги связи и Интернета, а также использование личного оборудования и программного обеспечения. А где компенсации, там неизбежный вопрос: что с зарплатными отчислениями?
Минфин уверенно отвечает: это компенсации, установленные ТК, поэтому дохода у работника не возникает. Удерживать НДФЛ с суммы компенсации и платить с нее взносы не нужн
Правда, не увлекайтесь такими компенсациями и не пытайтесь под видом этих сумм выплатить работнику часть вознаграждения за труд. Ведомство оговорилось, что эти затраты должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены. То есть придется запросить у работника копии документов о том, сколько он потратил на связь, на оборудование и ПО.
В то же время понятно, что такое возможно не со всеми расходами. Скажем, если работник приобрел для работы ПО, то у него будут документы на это. Но как, например, разделить расходы на безлимитный Интернет, которым пользуются все члены семьи работника? У него есть договор с провайдером, там ежемесячная сумма. Однако это же не офис, как тут понять, сколько Интернета работник использует для работы, а сколько — для личных целей?
А никак. Вы, как работодатель, вправе считать, что вся сумма за Интернет — это использование связи для рабочих нужд. Такое деление может быть нужно только вам самим, если вы не хотите, чтобы работник за ваш счет пользовался Интернетом. Тогда вы можете установить некий лимит, выше которого компенсировать затраты не будете.
Выплаты иностранцу, работающему удаленно за границей
И вновь об удаленной и дистанционной работе, но теперь поговорим об иностранцах. Как облагать выплаты в пользу того, кто работает по ГПД в российской компании, но является гражданином страны ЕАЭС, например Беларуси, и проживает там же?
Вы помните, должно быть, что у нас есть Договор о ЕАЭС и по нему НДФЛ с выплат белорусам и другим «евразийцам» за труд надо исчислять по ставке 13%, вне зависимости от налогового статуса. Но есть важный нюанс: это работает, когда гражданин РБ трудится в России, причем по трудовому же договор
Но в нашем случае человек работает у себя в стране по ГПД и, очевидно, является нерезидентом. Следовательно, указывает Минфин, выплаты такому белорусу от российской компании не считаются доходами от источников в РФ и НДФЛ платить не нужно. Правда, чиновники оговорились, мол, если есть международные соглашения, то надо учитывать их. Но мы уже рассмотрели, что Договор о ЕАЭС тут непримени
Теперь о страховых взносах. По общему правилу выплаты иностранцам, работающим по ГПД за границей, не облагаются взносами. То же будет, если гражданин РБ заключит трудовой договор, но, опять-таки, будет работать у себя в стране. Так что, независимо от вида договора, взносы платить не придетс
Но и тут найдется оговорка. У нас есть отдельный договор с Белоруссией о соцобеспечении. И в нем прописано право человека самому выбрать, чье социальное страхование он хочет получить. А если он это право не реализовал, то Минфин считает, что действуют российские законы и, соответственно, с выплат «дистанционному» белорусу надо платить взносы на ОПС и
Если вы этого не хотите, то не забудьте попросить у белоруса заявление о том, что он выбрал соцобеспечение по законодательству РБ. Или закрепите этот момент в трудовом либо гражданско-правовом договоре. А вот взносов на медстрахование не будет в любом случае.
Выплаты по решению суда
Поговорим о не очень приятной ситуации, когда работника сначала со скандалом увольняют, а после через суд восстанавливают на работе. За время вынужденного прогула организацию обязывают выплатить сотруднику средний заработок.
По сути своей такой средний заработок — это зарплата, которую человек не получил, пока был незаконно лишен возможности трудиться. Поэтому с выплаты, разумеется, надо исчислить страховые взносы по общим правила
А раз это зарплата, то она должна облагаться и НДФЛ. Но, увы, суды часто формулируют свои решения по-разному. Кто-то указывает «грязную» сумму среднего заработка за время вынужденного прогула, а кто-то — сумму к выплате работнику на руки за минусом НДФЛ.
По этой причине Минфин в Письме
Если такого разделения в решении суда нет, тогда никаких удержаний вы не делаете и выплачиваете работнику всю сумму. А затем, не позднее 1 марта, подаете в инспекцию справку
Коллективные скидки для персонала
Работая в салоне красоты, сотрудники хотят стричься со скидкой; обслуживая клиентов в кафе, официанты хотят получить блюда дешевле; выбирая туры для гостей, турагенты хотят и сами отдохнуть... тоже со скидкой, конечно. Список можно продолжать долго.
И разумеется, Минфин отметил, что такие скидки — экономическая выгода работников, которая подлежит обложению НДФЛ. Но есть исключение — если такая скидка не индивидуальная, а установлена для неограниченного круга лиц, то дохода не возникае
И вот тут не очень понятно. Одно дело, если мы предоставляем скидки по неким бонусным программам, к которым может присоединиться любой желающий. Очевидно, что круг в этом случае не ограничен, мы предоставляем их кому угодно, не адресно. А вот насколько индивидуальны скидки, предоставляемые только работникам?
Я считаю, коллеги, что они тоже не адресные и распространяются на неограниченный круг лиц. Естественно, речь не идет об уникальный скидке, прописанной, скажем, в трудовом договоре генерального директора. Мы говорим просто о скидках, которые организация предоставляет не конкретному человеку, а всему персоналу по коллективному договору или некоему положению о скидках.
Если хотите, это тоже бонусная программа, условие которой — работа в вашей организации. И выполнив это условие, каждый из сотрудников получил свою скидку. Так что, если вы предоставляете всем работникам какие-то льготы и скидки, просто не забудьте прописать по ним отдельный документ, не устанавливайте их отдельно для каждого сотрудника. А в трудовых договорах сошлитесь на документ о корпоративной программе лояльности.
Стоимость обучения детей работников
Разговор об НДФЛ и взносах я предлагаю закончить оплатой обучения детей сотрудников. В ноябре 2020 г. Минфин выпустил Письмо
Статьей 217 НК установлена льгота: оплата обучения по основным и дополнительным образовательным программам не облагается НДФЛ. И Минфин обратил внимание вот на что: в статье нет указания, что оплатить это обучение обязан сам налогоплательщик. Также в статье не говорится, что, если учебу оплачивает организация, обучаться должны только ее работники. Так что и без прямого вывода ясно: облагаемого дохода нет ни у самих детей, ни у их родителей.
От себя добавлю, что тут нет оснований и для взносов: выплаты начислены не в рамках трудовых отношений и признаками вознаграждения за работу не обладают.
Другое дело, когда работодатель финансирует не обучение ребенка сотрудника, а какие-то другие расходы, например поездку на спортивное соревнование. Причем перечисляет деньги не напрямую, а работнику. Тогда тут и НДФЛ будет, и взнос
Транспортный и земельный налоги
Отчетная кампания — 2020
С отчетности за 2020 г. декларации по транспортному и земельному налогам сдавать не надо. Вы по-прежнему сами рассчитываете эти налоги, но... По окончании года ИФНС пришлет вам сообщение по каждому из этих налогов об исчисленных ею суммах. Если вы согласны с расчетом, ничего делать не нужно. А вот если не согласны — в ответ подайте пояснения со своими данным
В связи с этим ФНС рекомендует заранее провести сверку с налоговой инспекцией в отношении принадлежащих организации земельных участков и транспортных средств (ТС). Если сведения не совпадают с информацией в ЕГРН, в ресурсах
Лучше указать, в каких именно данных есть расхождения. Налоговики проверят информацию, при необходимости актуализируют сведения и проинформирует вас об
Еще одно новшество 2020 г. — заявительный порядок предоставления льгот по транспортному и земельному налогам. Если ваш транспорт или участок подпадает под льготу, то, чтобы ее применять, нужно направить в ИФНС
Итак, годовую сумму налога к уплате ИФНС рассчитает по заявлению о льготе. Если в 2020 г. компания о льготе не заявила, при расчете налога льготу не учтут. Но это не значит, что все потеряно. В течение 10 дней со дня получения сообщения из инспекции вы вправе представить документы, подтверждающие льготу. Например, заявление о льготе, если ранее его не направлял
Некоторые объекты облагаются налогом по пониженным ставкам. Например, по земельному налогу такие ставки применяются в зависимости от категорий земель или их разрешенного использования. Налоговая служба в Письме
Обратите внимание, крайний срок уплаты транспортного и земельного налогов за 2020 г. для организаций теперь одинаковый для всей страны — 01.03.2021. Ориентируйтесь на него, даже если регион или муниципалитет по какой-то причине не поменял свой нормативный акт о налоге и там указан иной
Перевод кВт в «лошадей»
Как вам известно, коллеги, ставки транспортного налога зависят от мощности двигателя ТС, выраженной как в лошадиных силах (л. с.), так и в
Мощность двигателя определяют по паспорту ТС или свидетельству о регистрации ТС. Если в указанных документах нет данных о мощности двигателя, используют сведения из каталогов заводов-изготовителей и других официальных источников.
ФНС в Письме
Люксовые автомобили
За дорогостоящие автомобили надо платить транспортный налог с учетом повышающего коэффициента. Он зависит от года выпуска машины и ее средней стоимости, определенной Минпромторгом. За сколько и когда вы купили автомобиль и когда поставили на учет, не важно.
Перечень легковых автомобилей стоимостью от 3 млн руб. на 2020 г. вы найдете на сайте Минпромторга. В него дополнительно включили следующие автомобил
— Mazda
— Honda Pilot;
— Chrysler Pacifica;
— Jeep Wrangler;
— Jeep Grand Cherokee;
— Subaru Outback 2.5i-S ES Premium ES и WRX STI Premium Sport.
Так что, прежде чем считать налог, сверьтесь с новым перечнем.
Уничтоженный автомобиль
А за полностью уничтоженное ТС налог платить не нужно, даже если оно еще не снято с учета. Это еще в октябре 2019 г. подтвердила ФНС в Письме
А в марте 2020 г. ФНС Письмом
В заявлении следует указать данные о ТС (вид, марку, номер), дату его гибели/уничтожения и сведения о документе, подтверждающем этот факт. Также нужно выбрать один из четырех способов информирования вас о результатах рассмотрения заявления — лично в налоговом органе, по почте, по ТКС или через МФЦ.
К заявлению лучше приложить документы, подтверждающие уничтожение автомобиля с определенной календарной даты. Если таких документов нет, сотрудники ИФНС будут запрашивать нужные сведения у госорганов.
Когда начинает действовать сниженная кадастровая стоимость земельного участка
Если региональный акт, снижающий кадастровую стоимость, принят в декабре и вступает в силу с 1 января, то с этой даты можно применять новую, уменьшенную, стоимость. К такому выводу пришел ВС в Определении
Вот как возник спор. Субъект РФ принял постановление, которым значительно снизил кадастровую стоимость земельных участков ИП. Нормативный акт опубликовали 16.12.2015, и в нем было предусмотрено, что он вступает в силу с 01.01.2016.
Предприниматель решил: раз стоимость земли снизилась, постановление улучшает его положение, значит, его можно применять с даты вступления в силу, предусмотренной самим постановлением, то есть с 01.01.2016. Поэтому ИП заплатил налог за 2016 г. по новой кадастровой стоимости.
Инспекция с этим не согласилась. По ее мнению, постановление опубликовано 16.12.2015 и, как написано в НК, вступило в силу через месяц — 16.01.2016. Значит, новую стоимость можно было применять только начиная с расчета налога за
Чтобы отстоять свою правоту, предпринимателю пришлось дойти до ВС. И тот указал: акты законодательства о налогах и сборах, снижающие налоговые обязательства, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это. Значит, положения НК не мешали применять новую, уменьшенную, кадастровую стоимость с 01.01.2016, поскольку это было предусмотрено самим актом.
