Налог на прибыль
Ищем новое в обновленной декларации
За 2020 г. нужно сдать декларации по налогу на прибыль по обновленной форме. Изменений по сравнению с предыдущей версией немного. Более того, основные из них чисто технические — это изменение штрихкодов, кодов для организаций с льготными ставками и номеров отдельных строк.
Ну а самое значительное изменение — это правки в приложение № 2 к декларации. Теперь оно и называется иначе: не сведения о доходах физлиц от операций с ценными бумагами, а сведения о доходах и расходах по капиталовложениям. И соответственно, изменено и содержание этого приложения.
Напомню, что по текущей редакции ст. 230 НК уже с 2020 г. это приложение к годовой декларации заполнять не нужно. Оно было актуально для профессиональных участников рынка ценных бумаг, выплачивавших физлицам доходы от сделок с бумагами. А также для российских АО, которые перечисляли свои дивиденды акционерам-физлицам напряму
Справка
Если компания получает, а не выплачивает дивиденды, облагаемые по ставке 0%, то ей не нужно распределять расходы между обычной деятельностью и пассивным участием в уставном капитале других фирм. Это связано с тем, что налоговой базой по дивидендам выступает не прибыль, а сама их сумм
Однако приложение из декларации долго не хотели убирать. Но вот наконец появился повод. С апреля 2020 г. действует Закон
Ничего сложного в его заполнении нет. Вы, как обычно, отражаете доходы и расходы, связанные с операциями по СЗПК. Результат — это налоговая база, которую вы указываете в стр. 120 приложения № 2. Если применяете инвестиционный вычет, то указываете и его в стр. 268 и
Обращу ваше внимание на два важных момента.
1. Заполнить приложение надо на каждое соглашение, стороной которого вы являетесь, если таких у вас несколько.
2. Суммы налога или авансовых платежей по этим операциям не надо суммировать с общей суммой налога на прибыль и авансов.
Декларация за год: нюансы заполнения
Поскольку в остальном форма не изменилась, я не буду подробно рассказывать о ее заполнении, а проговорю основные правила.
В титульном листе в строке «Налоговый (отчетный) период» поставьте код 34.
В приложении № 1 к листу 02 укажите выручку и внереализационные доходы за год. В приложении № 2 — прямые, косвенные и внереализационные расходы, убытки.
В стр. 041 приложения № 2 к листу 02 укажите:
— налог на имущество;
— транспортный и земельный налоги;
— все страховые взносы, кроме взносов на травматизм;
— госпошлину;
— восстановленный и учитываемый в «прибыльных» расходах входной НДС.
Все перечисленное показывайте в суммах, начисленных за отчетный период. Дата уплаты значения не имее
Не включайте в стр. 041 взносы на травматизм, налог на прибыль, НДС, предъявленный покупателям, торговый сбор и другие налоги, которые не учитывают в расходах.
На убыток, полученный по итогам прошлых лет, можно уменьшить прибыль при расчете налога за текущий год, но не более чем на 50%. В декларации для убытков прошлых лет есть специальное приложение № 4 к листу 02. Заполняют его только за I квартал и за год. Убыток, уменьшающий прибыль текущего периода, переносят из этого приложения в стр. 110 лист
В лист 02 перенесите итоговые суммы всех доходов, расходов и убытков из приложений. В стр. 180 рассчитайте налог с годовой прибыли, а в стр. 210 — общую сумму авансовых платежей, которые надо было заплатить с начала года. Положительная разница между ними — сумма к доплате, отрицательная — к уменьшению.
Ежемесячные платежи на I квартал в годовой декларации рассчитывать не надо — они приведены в декларации за 9 месяцев 2020 г. Поэтому стр. 290 и 320 листа 02 не заполняйте.
Подраздел 1.2 в годовой декларации не нужен, а в подразделе 1.1 укажите суммы налога в федеральный и региональный бюджеты к доплате или уменьшению.
Экономическая обоснованность: чужие расходы
Как всегда, говоря о годовой отчетности по налогу на прибыль, нельзя не обсудить основные условия признания расходов. То есть прежде чем учесть какие-то затраты, надо проверить: а они у вас экономически обоснованны, документально подтверждены и учтены тем периодом, к которому относятся?
Начнем мы с обоснованности.
Чаще всего проблемы тут возникают с договором, в котором контрагент желает переложить на нас свои расходы. И часто вроде бы это логично, но... не для налогов.
Приведу простой пример. Организация покупает недвижку и начинает ее сразу эксплуатировать еще до госрегистрации права собственности. В итоге продавцу, который объектом уже фактически не пользуется, тем не менее приходится продолжать платить налог на имущество. И он, разумеется, просит эти расходы ему возместить. Покупатель, признавая справедливость этого требования, так и делает.
Казалось бы, в нашем привычном понимании расходы обоснованны. Но Минфин напомнил, что расходы каждой из сторон — врозь. И компенсация их «налоговой» экономике не отвечает. Возмещение затрат другой организации — это ваше добровольное решение, и оплачивать его надо из своего карман
А вот продавцу придется включить полученную компенсацию в доходы. Ведь такие суммы не поименованы в ст. 251 НК РФ, поэтому нет оснований не включать их в доход.
Но представим эту ситуацию иначе. Допустим, организация «А» не возмещает расходы фирмы «Б» по выплате налога, а прямо платит налог на нее. И впоследствии уже получает сумму налога обратно.
Да, в этом случае речь об экономической обоснованности расходов у «А» тоже не идет. Сумму уплаченного налога Минфин предлагает рассматривать как заем от одного юрлица другому. Тогда уплаченную сумму налога в расходах учесть нельзя, но и возвращенную сумму налога в доходах компании «А» учитывать не
Экономическая обоснованность: расходы без доходов
А вот то, что расходы не дали дохода, еще не повод считать их необоснованными экономически. Главное, что цель получить прибыль была, этого достаточно, чтобы считать затраты обоснованными.
Так, если ваша организация участвовала в тендере, а в итоге торги проиграла, то вступительный взнос и прочие расходы все равно можно учесть по налогу на прибыл
Однако ведомство, давая такие разъяснения, сделало несколько оговорок.
Первая — торги должны быть по деятельности, которая для вас является основной.
Вторая — учесть можно расходы, которые вам не возвращают, что логично, ведь если вам вернули ваши траты, то экономическое положение не изменилось.
Третья оговорка. К таким расходам относятся только затраты, которые прямо потребовали организаторы тендера: сбор за участие в конкурсе, приобретение тендерной документации, оплата банковской гарантии. Так что не получится притянуть сюда другие затраты, например оплату услуг стороннего специалиста, который будет представлять вашу компанию на конкурсе.
Документальное подтверждение: копии и скан-образы
Как вы знаете, коллеги, по умолчанию у нас действует свобода формы первичного документа. Главное, чтобы в нем были обязательные реквизиты из ч. 2 ст. 9 Закона о бухучете.
Вот только современные технологии обширны. Часто бывает так, что для упрощения документооборота мы получаем по электронной почте скан-образы или фото документов. Или же делаем копию какой-то первички. С одной стороны, все реквизиты в этом случае на месте. С другой же — перед нами не оригинал документа.
Можно ли учитывать расходы, подтвержденные такой первичкой?
Начнем с копий, здесь все относительно просто. Копия становится равна оригиналу, если ее заверить. Для этого лицо, которое заверяет копию, пишет на ней «Верно», указывает свою должность, дату заверения и ставит подпись и ее расшифровку. Либо проставляет штамп с этими реквизитами.
Если копию заверяет и передает вам контрагент, то он должен добавить строку о том, где хранится подлинник: «Подлинник документа находится в (наименование его организации) в деле № ... за ...
Со сканами и фото документов все сложнее.
Для целей бухучета такие документы можно принять смело. И хотя Минфин дал об этом особые разъяснения Письмом
С учетом же оговорок Минфина о принятии скан-образов и фото как неких исключительных документов можно предположить, что на них готовы закрыть глаза лишь в период пандемии. Как к ним будут относиться впоследствии — неизвестно. И кажется более безопасным позаботиться все же об оригиналах.
Тем более что в отношении налогового учета Минфин высказался не так однозначно. Ведомство вроде бы и не отрицает возможность подтверждения расходов сканами и фото документов, но и разрешения не дает. Вместо этого Минфин напоминает о том, что подтвердить расходы можно электронными документами, подписанными квалифицированной электронной подписью
Однако же требование об электронной цифровой подписи есть не везде. Так, в упомянутом уже Письме
Как это все трактовать, каждый может решать сам. Но, как мне кажется, все эти письма говорят об одном: в период коронавируса проверяющие могут принять в качестве документов что угодно, поскольку ныне в приоритете — невозможность встреч и передачи бумажных документов.
Однако лучше оформить все электронной первичкой с КЭП. А если это невозможно, то получить подлинники документов сразу, как только это будет возможно. Потому что впоследствии проверяющие уже могут не принять иное.
Документальное подтверждение расходов: кассовый чек
Теперь поговорим о документе, у которого есть дополнительные обязательные реквизиты. Это кассовый чек. Допреквизитов у него масса, вплоть до
Причем с 01.02.2021 все эти реквизиты станут обязательны и для спецрежимников. А вот до этой даты они могли выбивать чеки в режиме свободной цены. То есть чеки, в которых нет наименования товара, а лишь указаны продавец и стоимость покупки. Поэтому если в 2020 г. у вас были такие чеки, то они служат такими же подтверждающими документами, как и чеки со всеми реквизитами.
В остальном же кассовый чек по своим реквизитам может заменить любую первичку, поскольку содержит сведения как о продавце, так и о покупател
Исключение составляют ИП. Если у них нет работников, то ИП вправе вплоть до 01.07.2021 не использовать ККТ. И в этом случае расходы будут подтверждать любые другие первичные документы — акты, накладные и иные имеющиеся у организации первичные документ
Иное дело — самозанятые. По их услугам как раз не нужен акт, а вот без чека расходы учесть нельзя. Таково требование закона, и Минфин лишь подтвердил его своим Письмом
Дата учета расходов: если не сейчас, то в прошлом
Теперь поговорим о периоде, когда можно учесть те или иные расходы. И начнем с суда, который рассматривал спор по ЕСХН, однако это не отменяет его общие выводы.
Я думаю, тот, кто сталкивался с проверками, хорошо знает ситуацию, когда налоговые инспекторы вычеркивают какие-то расходы, потому что они не относятся к определенному периоду. И разумеется, не переносят эти расходы на другой период, когда такие расходы учесть можно.
Так вот, ВС Определением
Иными словами, налоговая не может просто вычеркнуть вам расходы. Если у ИФНС нет к ним других претензий, кроме периода их учета, то она должна сама перенести эти расходы на нужный период в прошлом. И выносить решение по проверке уже с учетом этого переноса.
В общем же случае, как мы помним, в текущем периоде можно учесть расходы прошлых периодов, которые мы выявили только теперь. Но с некоторыми отличиям
1) в году, к которому относятся расходы, был налог на прибыль к уплате. Если тогда фирма оказалась в убытках или сработала в ноль, увы, ничего не выйде
2) с даты уплаты налога на прибыль за год, к которому относятся затраты, не прошло 3 года. Это стандартный срок на зачет или возврат переплаты по налог
3) в году учета забытых расходов также есть налог на прибыль к уплат
4) в декларации за год учета забытых расходов они отражены по стр. 400 приложения 2 к листу 02. Это означает, что вы именно уменьшаете налоговую базу в связи с ошибкой, а не переносите дату учета расходов, что запрещен
При этом в числе таких расходов и при соблюдении тех же условий можно учесть и забытую дебиторку. То есть если вы обнаружили дебиторскую задолженность прошлых периодов и в текущем году у вас прибыль, а не убыток, то дебиторку можно учесть тоже в текущем
Дата учета расходов: не определена или не равна дате первички
Когда речь идет о том, что считать датой признания расхода, то в первую очередь смотрят на дату составления документа под него. Однако день составления документа — это дата его предъявления. И это касается в том числе электронного документа. Но это не всегда дата принятия расходо
Самый очевидный пример здесь — прямые расходы. Документ может быть подписан январем, однако если затраты относятся к производству, то и распределены они будут на весь период производства.
Так что дата составления документа — важный реквизит, но дает нам лишь примерный период, когда, как правило, принимают затраты.
Гораздо хуже, если этой даты нет вообще.
Например, вы произвели работы, а заказчик отказывается их принять и подписать акт. ГК в этом случае предлагает действовать исполнителю так: подписать акт за обе стороны, сделав пометку о том, что заказчик принимать работы отказался. Но можно ли в этом случае признавать расходы для целей налогообложения?
Ответ — да. Минфин высказался достаточно определенно: для признания расходов достаточно их документального оформлени
Конечно, некоторые риски тут есть. Но лишь в одном случае. Так, если заказчик с чем-то не согласен, тогда он вправе обратиться в суд. И если уже суд не согласится с этими работами (например, признает их невыполненными), то затраты по ним придется убрать.
Дата учета расходов: прямые надо обосновать и еще раз обосновать
Вам прекрасно известно, коллеги, что косвенные налоговые расходы отражают периодом, к которому они относятся. В то время как прямые надо распределить на производство и списывать постепенно.
Перечень прямых расходов определяет сама организация, все остальные затраты, кроме внереализационных, будут косвенными.
Однако Минфин не устает подчеркивать также, что выбор должен быть не просто закреплен в учетной политике, но и быть обоснованным. Списать расходы как косвенные сразу можно, только если их нельзя отнести к прямы
То есть недостаточно того, что вы какой-то расход не внесли в список прямых. Вам еще надо обосновать проверяющим, почему этот расход не прямой.
С учетом этого оговорка в Письме Минфина
Иными словами, если какие-то затраты можно считать расходами на реализацию, а можно — прочими расходами, то выбор можете сделать вы.
А вместе с другими разъяснениями получается следующее: свое право отнести затраты к какой-то группе расходов налогоплательщик должен доказать. И если он этого сделать не может, то списывать их можно лишь как прямые, с отнесением части расходов на производство, пропорционально этому производству.
И ведомство вроде бы право: не надо путать теплое с мягким, это разные нормы и разные правила.
Но давайте представим себе простую ситуацию. Мы заключаем ГПД с физлицом, которое выполняет для нас какие-то работы. Например, чинит станок, задействованный в основном производстве. В учетной политике у нас есть немалый перечень прямых расходов, в который оплата по договору ГПД не входит. В отношении прочих расходов мы вообще написали что-то вроде «Прочие расходы, за исключением расходов, указанных в п. ... настоящего приложения, учитываются как косвенные».
И вот как нам быть? Списывать такие расходы сразу? Ведь по нашей учетной политике они косвенные. Но вот к нам приходит проверяющий и говорит: «А объясните, почему вы учитываете сразу расход, который связан с производством? Докажите, что вы не могли его учесть как прямой…».
Да и зачем тогда нужен п. 4 ст. 252 НК? Чтобы мы просто разделили в декларации реализацию от «внереализации»? На общую сумму налога-то это не повлияет.
Я считаю, коллеги, что не надо увлекаться, и предлагаю воспринимать разъяснения Минфина как предупреждение. Но исключительно для тех, кто любит вписывать в прямые расходы только два пункта, например амортизацию ОС и зарплату производства. Если же вы подошли к разделению расходов серьезно и оценили, насколько те или иные затраты относятся к прямым или косвенным, то после ничего доказывать проверяющим не надо.
Обучать и кормить работников — только с соблюдением ряда условий
Продолжим разговор. Речь пойдет об одном из самых популярных и в то же время спорных видов расходов — оплате труда. Список того, что к ней относится, открытый, надо лишь не забыть прописать затраты в трудовом или коллективном договоре. Но параллельно с этим немалое число затрат Минфин и ФНС принимать не желают. Или добавляют какие-то новые условия, при которых расходы учитываются.
Так, например, если организация оплачивает работникам питание, которое не предусмотрено законодательством, то у нее есть два
— или учитывать в расходах такие затраты. Для этого надо не просто прописать питание в трудовом договоре, но и считать, сколько каждый из работников съел за период. А соответственно, удерживать с этих сумм НДФЛ и начислять на них страховые взнос
— или оплачивать питание из своего кармана, без возможности уменьшить налоговую прибыль. Тогда можно не вести учет по работникам, не платить НДФЛ и взносы.
А если вы решили отправить работника на обучение, то, чтобы учесть такие расходы, заключайте договор от своего имени. Потому что если договор будет заключен от имени работника, учесть эти расходы по налогу на прибыль не получится. Помимо договора, для учета этих затрат вам также понадобятся приказ о направлении работника на обучение и диплом, сертификат, акт, справка или иной документ, подтверждающий прохождение обучения или его част
Амортизационная премия возможна и для отдельных ОС
Продолжим разговор о расходах еще одной большой их статьей — амортизацией основных средств. Поскольку затраты обычно немалые, то всегда есть соблазн списать их побыстрее. И если разницы между бухучетом и налоговым учетом вас не пугают, то можно применить амортизационную премию.
Я думаю, вы помните, коллеги, амортизационная премия — это право сразу включить в налоговые расход
— до 10% первоначальной стоимости ОС, относящихся к
— до 30% «первоначалки» ОС из
И то же относится к неотделимым улучшениям ОС. Ну а поскольку это именно право, то, как любое право, применение амортизационной премии надо прописать в учетной политике. В частности, необходимо установить конкретный размер применяемой премии, ведь в НК установлен лишь максимум.
Однако, согласитесь, бывает так, что хочется применить амортизационную премию не ко всем ОС. Ведь, как мы уже сказали,
Например, большинство автомобилей относится к
Оказывается, можно. Если вы заранее в учетной политике пропишете подробные критерии применения амортизационной премии. То есть укажете не только ее размер, но еще и весь порядок ее использовани
В частности, в нашем примере можно написать в учетной политике так: «Амортизационная премия 30% применяется к основным средствам, относящимся к третьей амортизационной группе и с первоначальной стоимостью свыше 3 000 000 руб.».
Объекты ОПХ — это расходы на ОПХ, но аренда — это аренда
Продолжим разговор об ОС мы арендой.
Если сдача в аренду имущества — ваше основное занятие, то доходы и расходы по ней учитываются как доходы и расходы от реализации. Если же аренда для вас не основной вид деятельности, то доходы и расходы от нее относят к внереализационным. Здесь вроде бы все понятно.
А что делать, когда имущество — объекты обслуживающих производств и хозяйств (ОПХ)? Для них в НК есть отдельная статья о правилах учета —
Минфин разъяснил Письмом
Если же организация просто сдает эти объекты в аренду, то учитывать эти доходы и расходы отдельно не надо. Они составят в общем случае внереализационные доходы и расходы.
Имущество есть, а налоговой стоимости нет — так бывает?
Завершим мы разговор об имуществе вкладами физических лиц в уставный капитал.
По общему правилу организация принимает это имущество по той стоимости, которую вкладчик подтвердил документально. Но не выше рыночной стоимости, установленной оценщиком.
Значит ли это, что если физлицо не может подтвердить стоимость имущества документами, то вклад равен рыночной стоимости? Нет. По мнению Минфина, в этом случае стоимость вносимого имущества признается равной
Конечно, это касается только налогового учета, потому что в бухучете нам нужно закрыть долг участника по его доле во вкладе. Для целей налога на прибыль стоимость вклада тоже не принципиальна, ведь она не учитывается в дохода
Проблемы могут возникнуть у физлица, если оно решит выйти из состава участников общества. В этом случае физлицо имеет право свои доходы уменьшить на сумму подтвержденных расходов. А расходов для целей налогообложения у него не
Когда доход — не доход: списанная кредиторка
Ну и под конец нашей беседы о налоге на прибыль поговорим о списанной кредиторской задолженности.
В общем случае если кредитор ликвидирован, то его задолженность признается безнадежной. А списанная кредиторка — это внереализационный дохо
Так, довольно часто налоговые инспекции «прочесывают»
Однако последствия этого ГК не приравнивает к ликвидации. А значит, кредиторская задолженность перед фирмой не считается безнадежной и ее не нужно включать во внереализационные налоговые доход
