Новости Форум Консультации Формы Калькуляторы
Журнал Справочники Семинары Календарь Тесты
Добавить в «Нужное»

Семинар «Годовой отчет — 2020: бухучет, налог на прибыль и имущество, УСН, кадры», актуально на 20 февраля 2021 г.

Содержание

Налог на имущество: особенности исчисления

«Движимость» или недвижимость: критерии квалификации

К каждому семинару по годовому отчету я подбираю письма чиновников об отнесении того или иного объекта к движимому либо недвижимому имуществу.

Почему же возникают такие вопросы? Потому что в НК нет понятий «движимое имущество» и «недвижимое имущество». Статья 11 НК РФ отсылает нас к ст. 130 ГК РФ, в которой сказано: недвижимость — это все, что прочно связано с землей. То есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства, помещения и машино-места. Все остальное, что к недвижимости не относится, это движимое имущество.

Также недвижимость подлежит государственной регистрации в Едином реестре (ЕГРН). Но с другой стороны, эта процедура не является обязательным условием для признания объекта недвижимостьюОпределения Судебной коллегии по экономическим спорам ВС от 07.04.2016 № 310-ЭС15-16638, от 30.09.2015 № 303-ЭС15-5520.

В итоге, чтобы квалифицировать объект как недвижимость, ФНС в Письме № БС-4-21/6581@ советует подчиненным сначала проверить запись о нем в ЕГРН. Если ее нет, то собрать документы, подтверждающие прочную связь объекта с землей и невозможность его перемещения без ущерба.

Так, для объектов капитального строительства это документы технического учета или инвентаризации, разрешение на строительство или на ввод в эксплуатацию, проектная документация, заключения экспертизы.

Если вопрос касается сооружений, то при отнесении их к недвижимости надо обращать внимание на наличие у них фундамента и признаков объекта капитального строительства, перечисленных выше. Примеры таких сооружений: прокатный стан, агрегат газотурбинный, факельная газоустановка, технологический трубопровод, трансформаторная подстанция, эстакада, тепловые сети, резервуар очисткиПисьмо ФНС от 18.02.2019 № БС-4-21/2667@.

Также чиновники регулярно отвечают на вопросы по конкретным объектам: считать их движимым имуществом или недвижимым. Но будьте начеку, потому что ведомство может и отозвать свой ответ.

Так было с Письмом ФНС № БС-4-21/2584@ об имущественном комплексе АЭС, который чиновники признали недвижимостью. Налоговая служба ссылалась на Письмо Минэкономразвития № Д23и-4183, в котором был сделан следующий вывод. Если объекты построены и введены в эксплуатацию с получением разрешительной документации, то есть как объекты капстроительства, то они, скорее всего, недвижимость. Но через 10 дней ФНС отозвала разъясненияПисьмо ФНС от 25.02.2020 № БС-4-21/3137@.

Примеры недвижимых объектов

Часто окончательную точку в определении вида имущества ставит суд. В апрельском Письме № БС-4-21/6581@ налоговая служба привела 13 судебных решений, на которые следует ориентироваться налогоплательщикам.

Согласно выводам судов недвижимостью считаются:

— технологический трубопровод;

— трансформаторная подстанция на монолитном железобетонном фундаменте с подземными коммуникациями;

— тепловая электростанция с системой кондиционирования главного корпуса, общеплощадочными сооружениями, без учета тротуара, котел водогрейный, бак аварийного слива;

— палубные краны;

— оборудование котельных;

— капитальные вложения в арендованное здание школы.

Что касается земельных участков, то хотя они и недвижимость, но налогом на имущество не облагаются. Следовательно, не облагаются им и их улучшения, такие как:

— технологические проездыПисьмо Минфина от 04.02.2020 № 03-05-05-01/6669;

— замощение участкаПисьма Минфина от 01.04.2020 № 03-03-07/26051, от 14.02.2020 № 03-05-05-01/10366;

— мини-футбольное и футбольное поляПисьмо Минфина от 10.03.2020 № 03-05-05-01/17613;

— парк, скверПисьмо Минэкономразвития от 27.11.2019 № ОГ-Д23-10659.

Примеры движимых объектов

К движимому имуществу суды относятПисьмо ФНС от 20.04.2020 № БС-4-21/6581@:

— высокостеллажные конструкции, которые можно разобрать и собрать в другом месте;

— установленное в здании оборудование — линия по производству древесных гранул, поперечный транспортер, автоматическая система защиты от пожаров и пылевых взрывов;

— заводское оборудование — выпарные аппараты, кристаллизаторы, элеватор, аппарат диффузионный;

— установленные на судне рыбная фабрика, холодильное оборудование, морозильные аппараты, упаковочный комплекс, гидролокатор;

— комплектная трансформаторная подстанция, укомплектованная как готовое изделие, которая может быть демонтирована, установлена и подключена к системе электроснабжения в любом месте.

«Кадастровый» налог: общие правила

Теперь информация для тех, кто платит с недвижимости «кадастровый» налог. Напомню, виды объектов, облагаемых таким налогом, определяет субъект РФ, выбирая из следующихпп. 1, 2 ст. 378.2 НК РФ.

— торгово-офисные объекты, включенные в специальный перечень, размещенный на сайте региона или уполномоченного регионального органа;

— жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также постройки на участках, предоставленных для личного подсобного хозяйства или ИЖС. Эти объекты в специальный перечень не включают.

Для обложения по кадастру не важно, числится у вас на балансе недвижимость как ОС или как другой актив. Однако если торгово-офисная недвижимость не включена в перечень либо жилье и другая недвижимость не поименованы в законе региона, то они облагаются по среднегодовой стоимости при условии учета в качестве ОС. Если же такая недвижимость — не ОС, то налог вообще платить не надоп. 1 ст. 375 НК РФ; Письмо Минфина от 24.08.2020 № 03-05-05-01/74058.

С жильем, машино-местами и другими объектами из подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ может быть и так: регион включил их в закон, однако кадастровую стоимость не установил. Тогда, если такой объект — ОС, по нему налог тоже платят по среднегодовой стоимостиПисьмо ФНС от 21.02.2020 № БС-4-21/3091@.

И традиционно ФНС напоминает: налог с недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости, платят и упрощенцы. Они не освобождаются от уплаты налога ни с недвижимости по Перечню, ни с жилых помещений, гаражей, машино-мест, «незавершенки» и других объектов из подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФПисьмо ФНС от 06.04.2020 № БС-3-21/2771@.

«Кадастровый» налог: помещения

Одна компания владела в здании рядом помещений, облагаемых по кадастру. Сложив стоимость всех помещений в здании, фирма выяснила, что она превышает кадастровую стоимость здания в целом.

Обнаружив такую несправедливость, компания заплатила налог со стоимости помещения, которую рассчитала сама пропорционально доле площади помещения в общей площади здания.

Но налоговики с этим не согласились. Такой порядок расчета применяется, только если кадастровая стоимость помещения в здании не определена. В результате компании доначислили налог, и суды это поддержалиИнформация ФНС «Разъяснены особенности обложения налогом на имущество организаций помещений в зданиях».

Если здание определено административно-деловым или торговым центром и включено в региональный перечень, то все помещения в нем облагают по кадастру. И не важно, как именно эти помещения используютсяПисьмо Минфина от 03.02.2020 № 03-05-05-01/6447.

А в Письме № 03-05-05-01/9474 Минфин рассказал, как платить налог с жилых помещений, учитываемых в качестве готовой продукции. Так вот, организация становится плательщиком с даты регистрации права собственности на помещения в ЕГРНподп. 2.1 п. 12 ст. 378.2 НК РФ; ст. 16 Закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ.

Поясню на примере. Застройщик возвел жилой дом, но по договорам долевого строительства распродал не все квартиры. Соответственно, оставшиеся зарегистрировал на себя в ЕГРН, допустим, 01.08.2020. Кадастровая стоимость квартир, внесенная в реестр той же датой, — 15 млн руб. Следовательно, налог на имущество надо было считать с 01.08.2020 исходя из 15 млн руб.

«Кадастровый» налог: незавершенное строительство, аквапарки и кинотеатры

Среди объектов, облагаемых по кадастровой стоимости, есть объекты незавершенного строительства. Как разъяснил Минфин в Письме № 03-05-05-01/44384, налог на имущество уплачивается с кадастровой стоимости «незавершенки», вне зависимости от назначения земельных участков, на которых она строится.

Ведь перечень объектов незавершенного строительства является открытым. Следовательно, если такой объект поименован в региональном законе, сведения о нем есть в ЕГРН и определена его кадастровая стоимость, с нее и считаем налог. Чем станет объект после окончания строительства — жилым домом или торговым центром — не важно.

А вот налогообложение аквапарков и кинотеатров, по мнению Минфина, зависит от цели их использования. Изначально ни те, ни другие не относятся к объектам, в отношении которых налог на имущество исчисляется с кадастровой стоимости.

Однако если здания аквапарка и кинотеатра или помещения в них фактически будут использоваться как административно-деловой или торговый центр, то налоговая база по ним должна определяться как их кадастровая стоимостьПисьмо Минфина от 10.02.2020 № 03-05-05-01/8450.

«Среднегодовой» налог: пересмотр СПИ и «незавершенка»

А теперь информация для тех, кто имеет недвижимость, облагаемую по среднегодовой стоимости. Напомню, чтобы ее посчитать, сложите остаточную стоимость объектов на 1-е число каждого месяца года и на 31 декабря и результат разделите на 13.

Остаточная стоимость, в свою очередь, зависит от срока полезного использования (СПИ), который вы устанавливаете самостоятельно при принятии объекта к бухучету. Для этого многие используют налоговую Классификацию ОС.

Минфин в Письме № 03-05-04-01/11816 уточнил, что при внесении изменений в Классификацию СПИ недвижимости пересматривать не нужно. Срок изменится только в случае улучшения первоначальных характеристик ОС в результате реконструкции или модернизации.

Как мы выяснили ранее, «незавершенка» облагается налогом по кадастровой стоимости. Но если регион не принял решение об этом и объект отвечает признакам ОС, то налог надо платить по среднегодовой стоимости. Причем зачислить его в состав бухгалтерских ОС в этом случае — обязанность, а не право организацииПисьма Минфина от 10.02.2020 № 03-05-05-01/8435, от 27.05.2020 № 03-05-05-01/44384.

«Среднегодовой» налог: долгосрочные активы к продаже

Как сегодня уже обсуждали, с 2020 г. в ПБУ 16/02 появился новый вид активов — долгосрочные активы к продаже (ДАП). Это ОС, использование которых прекращено в связи с запланированной реализацией, чему есть документальное подтверждение. Например, руководитель принял решение об этом, началась предпродажная подготовка, заключен предварительный договор о продаже.

Такую недвижимость учитывают на счете 41, субсчет «Долгосрочные активы к продаже». Следовательно, после перевода недвижимости из ОС в ДАП с нее не придется платить налог на имущество. Это подтверждает и Минфин в Письме № 03-05-05-01/3316.

Вместе с тем чиновники не исключают, что после переклассификации в долгосрочный актив могут появиться новые обстоятельства, из-за которых организации придется перевести недвижимость обратно в ОС. Если подтвердить это документально, то налог на имущество за время, пока недвижимость числилась в составе ДАП, доначислять не придется.

Если же перевод недвижимости в ДАП произошел по ошибке, надо исправить ее по правилам ПБУ 22/2010. И, конечно, пересчитать и доплатить налог на имущество вместе с пенями. А  возможно, и представить уточненную декларацию, если, к примеру, ошибочный перевод в ДАП случился в 2020 г., но заметили вы это в 2021 г.

«Среднегодовой» налог: аренда ОС

И в заключение напомню, кто должен платить налог за арендованное имущество. По общему правилу тот, у кого, согласно договору, объект учтен в составе ОС. Если на балансе арендатора — то арендатор, а если на балансе арендодателя, то налогоплательщиком признается арендодательПисьмо Минфина от 22.11.2019 № 03-05-05-01/90633.

А как быть, если один и тот же объект числится на балансе как ОС у обоих? Не удивляйтесь, такая ситуация возможна, когда одна из сторон договора аренды досрочно перешла на ФСБУ 25/2018, а вторая еще нет. Как разъяснил Минфин, в этом случае во избежание двойного налогообложения налог на имущество должен платить арендодательПисьмо Минфина от 21.01.2020 № 03-05-04-01/2993.

Вот у обладателей «кадастровой» недвижимости таких вопросов не возникает. Налог всегда платит тот, кому имущество принадлежит на праве собственности или на праве хозяйственного ведения, независимо от применяемых правил бухучетаподп. 2 п. 1 ст. 374 НК РФ.

Кстати, неотделимые улучшения в арендуемом помещении тоже облагаются налогом на имущество. С момента ввода в эксплуатацию и до передачи арендодателю балансодержателем улучшений является арендатор, значит, ему и платить налог. Базой для расчета налога будет среднегодовая стоимость улучшенийПисьмо Минфина от 09.11.2020 № 03-05-05-01/97169.

Читать далее
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ
Консультант_Антикризисные меры

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Реклама Телеграм-каналаМораторий  на банкроство федресурс НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
ИНДЕКСЫ
Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

-0.35%
август 2022 г.
Москва МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

23 508

Примечание

Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

8%
ОПРОС
Попала ли ваша компания (ИП) под федеральный/региональный перенос сроков уплаты налогов/взносов?
Да, но НПА был принят, когда мы уже все уплатили
Да, и мы воспользовались правом на отсрочку
Нет
Нужное