Новости Форум Консультации Формы Калькуляторы
Журнал Справочники Семинары Календарь Тесты
Добавить в «Нужное»

Семинар «Годовой отчет — 2020: бухучет, налог на прибыль и имущество, УСН, кадры», актуально на 20 февраля 2021 г.

Содержание

УСН

Новая декларация

Кампания по обновлению форм налоговой отчетности затронула и декларацию по УСН. Однако впервые по новой форме надо будет отчитаться за 2021 г., а за 2020 г. можно сдать прежнюю декларациюп. 2 Приказа ФНС от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@.

В то же время во избежание путаницы и необоснованных отказов в приеме отчетности ФНС разрешила представить за 2020 г. декларацию любого образца. Правда, такой выбор появится только 20 марта, когда вступит в силу приказ о новой форме. А пока можно сдать лишь привычную версию декларацииПисьмо ФНС от 02.02.2021 № СД-4-3/1135@.

Чем же новая форма отличается от старой? В общем-то, почти ничем, если не считать поправки, продиктованные увеличением ставок налога при превышении доходов 150 млн руб. или численности работников 100 чел. Вот подробности:

— с титульного листа исчез код ОКВЭД;

— разд. 1.1 и 1.2 дополнены стр. 101. Ее заполняют только ИП, которые совмещали патент и УСН, но потеряли право на ПСН и потому засчитывают часть стоимости патента в счет «упрощенного» налогап. 3.9 Порядка, утв. Приказом ФНС от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@;

— для разд. 2.1.1 и 2.2 появился код признака налоговой ставки. Если в отчетном году упрощенец не превысил 150 млн руб. доходов или 100 чел. численности, то кодом будет «1» — обычная ставка. Если превысил, но уложился в 200 млн руб. или 130 чел. — «2», повышенная ставка. Понятно, что для декларации за 2020 г. это неактуально, поскольку поправки о лимитах действуют с 2021 г.пп. 5.2, 7.2 Порядка, утв. Приказом ФНС от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@

Также в разд. 2.1.1 декларации по УСН появилась новая стр. 124, а в разд. 2.2 — стр. 264 для кодирования льгот с налоговой ставкой, предусмотренных законом региона. Принцип заполнения строк схож с тем, что мы используем, когда заполняем аналогичные строки в декларациях по другим налогам. Сначала код льготы из справочника, а потом номер, пункт и подпункт статьи регионального закона, установившего льготупп. 5.6, 7.15 Порядка, утв. Приказом ФНС от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@.

Крайние сроки сдачи декларации по УСН не изменились: организациям нужно отчитаться до 30.03.2021, а предпринимателям — до 30.04.2021п. 1 ст. 346.23 НК РФ.

Отмечу, что при наличии обособленных подразделений (ОП) декларацию по УСН сдают и налог платят только по местонахождению головного подразделения: оно включает в форму и свои показатели, и показатели ОП. Здесь не действуют правила, которые мы применяем для уплаты налога на прибыль и НДФЛ, а также для отчетности по нимПисьмо Минфина от 09.12.2020 № 03-11-11/107589.

Справка

Напомним, что компания с филиалом, сведения о котором внесены в ЕГРЮЛ, не вправе применять УСН. Однако если успеть зарегистрировать в ИФНС его закрытие до 31 декабря и до этой же даты подать уведомление о переходе на упрощенку, то со следующего года УСН будет доступнаПисьмо Минфина от 04.10.2019 № 03-11-11/76462.

Годовые нюансы: «доходно-расходная» УСН

Времена сейчас непростые, и тема убытков актуальна как никогда, поэтому стоит вспомнить порядок включения их в расходы. С убытком 2020 г. все понятно — он обнулит налог и остаток перейдет на следующие годы. А если вам удалось сработать в плюс, но есть убытки прошлых лет, также полученные при «доходно-расходной» УСН?

По давней установке Минфина вычесть весь такой убыток или его часть из доходов можно только при подсчете налога за год. На сумму авансовых платежей за отчетные периоды он не влияет. Переносите убыток максимум 10 лет и в той очередности, в которой убытки возникли.

Таким образом, при исчислении налога за 2020 г. можно учесть убытки, полученные с 2010 по 2019 г. включительно. Конечно, если все это время вы были на «доходно-расходной» УСН. Какой будет учитываемая сумма убытка, решаете только вы: никто не обязывает включать в расходы всю накопившуюся суммуПисьмо Минфина от 17.12.2019 № 03-11-11/98678.

Только не увлекайтесь: ведь если за вычетом убытков прошлых лет налог за 2020 г. окажется меньше 1% от годовых доходов, придется исчислять и, возможно, платить минимальный налог. Говорю — возможно, потому что его считают за минусом авансовых платежей. Если они больше исчисленного минимального налога, вносить его не придетсяп. 6 ст. 346.18 НК РФ.

Что до убытка 2020 г., то он автоматом означает исчисление минимального налога, поскольку «обычный» налог равен нулю. Но вот придется ли платить «минималку», опять же зависит от суммы авансовых платежей, начисленных по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев 2020 г.

Справка

Минфин разъяснил, как учитывать в расходах товары, если в 2019 г. плательщик применял «доходную» упрощенку, а с 2020 г. перешел на «доходно-расходную» УСН.

Если товары оприходованы в 2019 г., а оплачены и проданы в 2020 г., то их стоимость уменьшает налоговую базу в 2020 г. Но если в 2019 г. при «доходной» УСН товары не только приняты к учету, но и оплачены, то их продажа в 2020 г. не позволит вычесть стоимость товаров из доходов того же годаПисьмо Минфина от 31.12.2020 № 03-11-11/116881.

Годовые нюансы: «доходная» УСН

При УСН «доходы» основная годовая особенность одна — подсчет окончательной суммы страховых взносов и пособий работникам за первые 3 дня болезни, на которую можно уменьшить налог. Перебор, как говорится, сгорает и на 2021 г. не переходит.

Напомню три главных правилаПисьма Минфина от 06.02.2020 № 03-11-11/7742, от 02.03.2020 № 03-11-11/15362, от 11.02.2020 № 03-11-11/9182:

— период, к которому относятся взносы или пособия, не имеет никакого значения. Главное — заплатить их в 2020 г. Вы могли перечислить в ИФНС, скажем, недоимку по взносам за 2018 г. — она уменьшит налог за 2020 г. так же, как взносы, начисленные и уплаченные в этом же году;

— организации и ИП с работниками за счет взносов и пособий уменьшают налог при УСН не более чем на 50%. У ИП в этот лимит входят и взносы за себя: как фиксированные, так и дополнительные;

— ИП без работников с помощью вычета взносов за себя могут полностью обнулить налог. Но опять же, если после этого какая-то сумма взносов осталась, на 2021 г. перенести ее нельзя.

Справка

По умолчанию объект обложения при УСН можно поменять только с начала года. Но есть исключение — вновь созданная организация, которая подала уведомление о переходе на упрощенку вместе с документами на регистрацию, вправе изменить указанный там объект на другой в течение 30 дней с даты внесения записи в ЕГРЮЛ. Для этого ей нужно подать в ИФНС новое уведомление о переходе с новым же объектомПисьмо ФНС от 11.09.2020 № СД-4-3/14754.

Годовые нюансы: пересчет пеней по авансовым платежам

Тяжелая финансовая ситуация 2020 г. у многих упрощенцев привела к недоимке по авансовым платежам при УСН. Особенно это актуально для применяющих УСН с объектом «доходы минус расходы», чей бизнес реально пострадал от пандемии, но не попал в льготный перечень видов деятельности.

Итак, предположим, авансовые платежи по отчетным периодам 2020 г. исчислены, но не уплачены полностью либо частично. Упрощенец вносит их в годовую декларацию, подсчитывает налог за 2020 г. и видит, что он меньше исчисленных авансов. Что будет после сдачи декларации? Взыщут ли авансовые платежи? Будет ли штраф? А пени?

Ответ на первые два вопроса: нет, ни взыскания авансов, ни штрафа не будет. Авансовые платежи — не налог, так что эти меры воздействия неприменимы. Что до пеней по авансам, то их посчитают пропорционально сумме налога за год, а не от исчисленных сумм платежей по итогам отчетных периодов 2020 г.Письма ФНС от 19.11.2012 № НД-4-8/19411@, от 13.01.2020 № СД-4-3/101@

Доходы: оплата картой и продажи через посредника

Оплата товаров или услуг картой давно стала настолько обыденным делом, что многие даже не снимают месяцами наличку. Но если покупатель рассчитался пластиком и забыл, то у продавца может появиться головная боль с учетом доходов.

Ведь не всегда сумма, списанная с карты покупателя, моментально попадает на счет продавца. Так в какой же момент упрощенцу признавать доход: когда покупатель рассчитался картой или когда деньги поступят на счет продавца?

Минфин считает, что при оплате картами упрощенец учитывает доходы днем зачисления денег на его расчетный счет. Но это сугубо формальное понимание сути кассового метода: ведь в тот миг, когда покупатель приложил карту или смартфон к терминалу, он больше продавцу ничего не должен. То есть последний получил встречное предоставление по сделке. Значит, и доход возник в тот же день.

Впрочем, спорить ли с Минфином, каждый решает сам. Его позиция чуть выгоднее разве что на стыке кварталов или лет, когда покупатель расплатился, скажем, 31.12.2020, а деньги пришли 11.01.2021. Соответственно, если следовать подходу министерства, они не должны попасть в базу 2020 г.Письмо Минфина от 10.02.2020 № 03-11-11/8398

Еще одна проблема при УСН, которая всплывает ежегодно: в какой сумме и когда показывать доходы, если, к примеру, товар продал комиссионер либо агент? Покупатель лично комитенту или принципалу уже ничего не должен, но денег-то пока нет. А когда посредник их пришлет, то наверняка удержит свое вознаграждение.

С точки зрения Минфина, как и в случае с оплатой картой, днем получения дохода при продажах через посредника будет зачисление средств на счет комитента либо принципала. А вот удержанное вознаграждение выручку не уменьшает, хотя продавец-упрощенец эти деньги и не виделПисьма Минфина от 03.04.2020 № 03-11-11/26872, от 22.12.2020 № 03-11-11/112598.

Для «доходно-расходной» УСН это не беда — включим в затраты. А вот «доходным» упрощенцам обидно, но делать нечего — таков изъян этого объекта обложения.

Доходы: компенсации расходов контрагентами

Жизнь показывает, что российский бизнес обожает вписывать в договоры разного рода компенсации и возмещения расходов исполнителя. Пример из разъяснения Минфина — согласно договору подряда заказчик сверх стоимости работ компенсирует подрядчику командировочные расходы последнего.

Естественно, у подрядчика нет оснований исключать такие выплаты из доходов. Единственный вид компенсаций по договору, которые не увеличивают налоговые доходы, — это возмещение затрат комиссионера либо принципала на исполнение посреднического договора. И то если это в договоре предусмотреноПисьмо Минфина от 19.12.2019 № 03-11-06/2/99606.

Да и вообще, командировка — служебная поездка работника по распоряжению работодателя, в нашем примере — подрядчика. Ему и тратить на это свои деньги, при чем тут заказчик? Хочется получить компенсацию — учти это в цене работ, к чему эти отдельные расчеты?

Тем более что подрядчику для целей налогообложения без разницы, как вернутся деньги за командировку: в выручке или компенсацией. И так, и так налоговый доход. А вот для заказчика на «доходно-расходной» УСН первый вариант, без отдельного возмещения, предпочтительнее: как мы сегодня уже выяснили, компенсация чужих затрат — экономически необоснованный расход.

Справка

Если по каким-то причинам строительство остановится, заказчик не сможет учесть расходы на недострой при УСН. Ведь возводимый объект — ОС, а затраты на них уменьшают доходы только после ввода ОС в эксплуатацию. То же самое относится к стоимости земельного участка под строительствоПисьмо Минфина от 21.01.2020 № 03-11-06/2/2841.

Расходы: электронная отчетность

Все давно привыкли, что отчетность с бумажных листов перекочевала в файлы, которые мы отсылаем в ИФНС по ТКС. А поскольку условно бесплатной была лишь голубиная почта, приходится платить за Интернет, программное обеспечение, его установку и настройку, нужно вносить абонентскую плату операторам электронной отчетности.

Найти абсолютно все перечисленное в НК в буквальном виде не получается, а потому возникает вопрос, можно ли учесть соответствующие расходы. Так вот, гл. 26.2 позволяет «доходно-расходному» упрощенцу уменьшать финансовый результат на затраты:

— на приобретение прав пользования ПО;

— на услуги связи, к которым относится передача или прием знаков, сигналов, голоса, текста, изображений, звуков или сообщений любого рода по радиосистеме, проводной, оптической и другим электромагнитным системам.

Следовательно, упрощенец вправе учесть все расходы, связанные с передачей отчетности в электронном виде по ТКСПисьмо Минфина от 20.12.2019 № 03-11-11/99968.

Справка

При оплате упрощенцем сырья и материалов через платежный терминал расходы можно подтвердить товарным чеком и квитанцией терминала. Как ни странно, Минфин не требует для этого еще и чек ККТ со всеми обязательными реквизитамиПисьма Минфина от 01.04.2020 № 03-03-07/25771, от 21.02.2020 № 03-11-11/12828.

Расходы: мобильное приложение, продвижение в соцсетях и... зарядка электровелосипедов

К слову, ПО для налоговых целей считается и мобильное приложение, которое нужно для бизнеса. Если права на него остаются у разработчика, уменьшить доходы на стоимость приложения можно сразу после оплаты. То же самое, когда исключительные права отходят плательщику налога при УСН, но приложение стоит дешевле 100 000 руб.Письмо Минфина от 23.09.2020 № 03-11-11/83736

Если же оно стоит дороже, то мобильное приложение будет для упрощенца нематериальным активом, а его стоимость следует учесть в расходах так же, как затраты на покупку ОС: равномерно в течение года, считая с квартала оплатыПисьмо Минфина от 26.02.2018 № 03-11-06/2/11967.

Социальные сети давно стали площадкой не только для виртуального общения, но и для распространения товаров, работ и услуг. Неудивительно, что Минфин согласился рассматривать расходы на продвижение в социальных сетях как рекламу. А рекламные расходы на «доходно-расходной» упрощенке уменьшают налоговую базуПисьмо Минфина от 26.10.2020 № 03-11-06/2/92939.

Еще один пример вполне современных затрат, которые бесполезно искать в списке разрешенных на УСН, так сказать, в натуре, — стоимость зарядки электровелосипедов, задействованных в бизнесе. В каком именно, сказать сложно, из письма не видно. Может, доставка, а может — прокат.

Но в любом случае, электровелосипеды — такой же служебный транспорт, как, к примеру, автомобиль. А затраты, связанные с эксплуатацией служебного транспорта, включены в перечень «упрощенных» расходов. Следовательно, к ним относится и зарядка электровелосипедов, решил МинфинПисьмо Минфина от 16.05.2020 № 03-11-11/40097.

Если УСН применять много лет без уведомления, ИФНС не вправе доначислить налоги по ОСН

А теперь очень интересный и важный эпизод из практики Верховного суда. Одна компания фактически утратила право на применение УСН в связи с тем, что ее единственным участником стала другая организация. Однако фирма-упрощенец не стала уведомлять о случившемся ИФНС, продолжила исчислять налог при УСН и отчитываться по нему еще несколько лет. Все это время претензий к ней не было.

Затем единственным участником ООО вновь стало физлицо. И через какое-то время грянула проверка ИФНС, которая доначислила обществу налоги по общему режиму считая с года, следующего за годом изменения структуры уставного капитала. Обоснование — раз ООО когда-то потеряло право на УСН, то должно было подать уведомление о переходе на упрощенку после того, как владельцем общества стало физлицо. Этого не было, значит, и применение УСН неправомерно.

Однако ВС доначисления отменил. ЕГРЮЛ ведут налоговики, а потому они не могли не знать, что единственным участником ООО стала организация. Но что сделала ИФНС? Ничего, годами продолжала принимать декларации по УСН и претензий к фирме не имела. В том числе после возврата 100% УК в собственность физлица. Тем самым инспекция де-факто одобрила действия ООО, даже без уведомлений со стороны последнегоп. 30 Обзора, утв. Президиумом ВС 25.12.2019.

Читать далее
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ
Консультант_Антикризисные меры

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Мораторий  на банкроство федресурс НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
ИНДЕКСЫ
Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

-0.35%
август 2022 г.
Москва МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

23 508

Примечание

Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

8%
ОПРОС
Попала ли ваша компания (ИП) под федеральный/региональный перенос сроков уплаты налогов/взносов?
Да, но НПА был принят, когда мы уже все уплатили
Да, и мы воспользовались правом на отсрочку
Нет
Нужное