Годовой отчет — 2020: бухучет, налог на прибыль и имущество, УСН, кадры
Бухгалтерская отчетность за 2020 год
Отчетные бухгалтерские формы
Бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и приложения к ним, как и раньше, сдаем по форме, утвержденной Приказом Минфина
Изменение отчета о финансовых результатах было вызвано необходимостью его адаптации к новой редакции ПБУ
Текущий налог на прибыль нужно взять из декларации. А отложенный налог на прибыль – это общее изменение ОНО и ОНА без учета разниц, возникающих от операций, не влияющих на чистую прибыль. Постоянные разницы в ОФР больше не указывают.
Новая стр. 2530 «Налог на прибыль от операций, результат которых не включается в чистую прибыль (убыток) периода», скорее всего, останется у вас незаполненной. Просто туда обычным фирмам нечего вписывать.
Ведь чтобы появилась эта строка, нужно, чтобы у вас были операции, результаты которых не включаются в чистую прибыль, но при этом составляют совокупный финансовый результат периода, например, переоценка внеоборотных активов. Если такие операции есть, то в стр. 2530 нужно будет внести суммарное изменение ОНА/ОНО, относящееся именно к таким операциям.
Справка
Если вы досрочно начали применять ряд новых стандартов бухучета, сообщите об этом в пояснениях к отчетности за 2020 г. Вот о каких ФСБУ речь:
—
—
—
—
Напомню также, что с отчетности-2020 действует новая редакция ПБУ
Имущество, приобретенное на госсредства, отражается в активе как обычно — в разрезе внеоборотных и оборотных активов.
Для капитальных затрат возможен и другой вариант — на сумму доходов будущих периодов уменьшают балансовую стоимость имущества, приобретенного за счет госсредст
А еще начиная с отчетности за 2020 г. нужно применять новую редакцию ПБУ
Упрощенный бухучет и отчетность
Упрощенную отчетность — баланс и ОФР — сдает малый бизнес при условии, что фирма не попадает под обязательный аудит и другие исключения, перечисленные в Законе о бухучет
Даже упрощенную бухотчетность за 2020 г. нужно сдавать электронно, возможности сдать ее на бумаге больше
Формы отчетности не изменились, по-прежнему баланс и ОФР сдаются по формам из приложения № 5 к Приказу Минфина от 02.07.2010 № 66н.
Кроме того, в 2021 г. проводится сплошное статистическое наблюдение субъектов МСП. За 2020 г. такие фирмы не позднее 01.04.2021 (а через госуслуги — не позднее 01.05.2021) сдают форму
Куда и в какой срок сдавать бухотчетность
Отчетность за 2020 г. все компании представляют в ИФНС не позднее 31.03.2021 только в электронном виде. Перед отправкой убедитесь, что вы используете актуальный формат отчетности, а также в том, что отчетность подписана уполномоченным лицо
Одновременно с отчетностью представляют аудиторское заключение, если оно уже готово. Если аудиторская проверка еще продолжается или скоро начнется, то отправить заключение нужно будет позже — не позднее 10 дней со дня его подписания аудиторской компанией. Крайний срок — 30.12.2021. В этом году 31 декабря объявлено выходным, так что отправить аудиторское заключение нужно на день раньше; перенос срока Законом о бухучете не установле
Статистические формы с 30.12.2020 нужно подавать в статистику в электронном виде. Для МСП установлены послабления — для них электронная статотчетность отложена до 2022 г. В качестве исключения Росстат разрешил сдавать статотчетность на бумаге тем, кто не успел подготовиться к новому порядк
Когда отчетность считается принятой
После отправки файла с отчетностью система электронного документооборота генерирует несколько электронных документов. Если все идет хорошо, то вы получите подтверждение даты отправки и квитанцию о приеме. С вашей стороны программа сформирует квитанцию о получении этих документов и отправит ее в ФНС. Датой представления отчетности будет дата, указанная в квитанции о прием
Следом вам может прийти уведомление об уточнении. Этот документ присылают, если отчетность не соответствует какому-то из контрольных соотношений (какому именно — будет указано в тексте уведомления). Уведомление об уточнении носит рекомендательный характер, и вы можете сами решить, вносить в отчетность изменения или нет.
Несоответствие цифр контрольному соотношению не является основанием для отказа в приеме отчетности. В ГИРБО она попадет и так. И последний завершающий документ — извещение о вводе в ГИРБО сведений из бухотчетности и об аудиторском заключени
ФНС пояснила, что бухотчетность считается принятой, если у вас есть квитанция о приеме, а после получено извещение о вводе или как вариант — уведомление об уточнении. Если такие документы у вас есть, это значит, что отчетность попала в
Основания для отказа в приеме отчетности строго ограничены. Это может произойти,
— использован неактуальный формат файла;
— отчетность подписана неуполномоченным лицом, не подписана или подписана не усиленной квалифицированной цифровой подписью;
— отчетность представлена не в ту ИФНС, например, вы по ошибке отправили отчетность в инспекцию по месту учета ОП.
Существенная ошибка в отчетности: как поступить
Серьезные ошибки, обнаруженные в подписанной отчетности до ее утверждения, нужно исправить и сдать исправленный вариант во все места, где уже была представлена отчетность с ошибко
Для сдачи в ФНС исправленной отчетности у вас есть 10 дней со дня внесения в нее исправлений или со дня утверждения отчетности, смотря что наступит раньше. Напомню, что утверждают отчетность на ежегодном собрании, которое ООО проводят не позднее 30.04.2021, АО — не позднее
Кстати, с 17.03.2020 действует новая редакция
Поправки для обязательного аудита
Закон об аудиторской деятельности с 01.01.2021 действует в новой редакции. Изменения коснулись и тех норм, что регулируют обязательный аудит. Так, обойтись без него, начиная с отчетности-2020, могут фирмы, имеющие за 2019 г. налоговые доходы не более 800 млн руб. и бухгалтерские активы не более 400 млн руб. Для сравнения: прежде на обязательный аудит попадали фирмы с бухгалтерскими активами свыше 60 млн руб. и выручкой 400 млн
Но есть одно исключение. Если до вступления в силу поправок вы уже заключили договор с аудиторской организацией и она уже приступила к проверке в 2020 г., то обязательность аудита для отчетности-2020 для вас сохраняется. Поправками вы сможете воспользоваться только с отчетности следующего
Сейчас критерии обязательного аудита максимально приближены к критериям отнесения юрлиц к субъектам малого предпринимательства. Так что теперь можно сказать, что малыши от обязательного аудита освобождены. Но не будем забывать, что могут быть и другие причины для проведения обязательной проверки. Полный перечень случаев, когда аудит становится обязанностью, можно посмотреть в Информации Минфина.
Последствия освобождения от обязательного аудита
Обязательный аудит был непреодолимым препятствием для перехода на упрощенный бухучет и отчетность. Но поскольку малый бизнес, за некоторым исключением, получил освобождение от этой процедуры, то актуальным становится вопрос, можно ли перейти на упрощенный бухучет уже в 2021 г. Что для этого нужно? А можно ли сдать упрощенную отчетность уже за 2020 г.? Начну с последнего. Мой ответ — не стоит так делать.
Дело в том, что упрощенный бухучет и упрощенные формы отчетности — это все элементы учетной политики. По умолчанию все ведут обычный бухучет и сдают полноценную отчетность. Теоретически, если в законодательстве происходят изменения, менять учетную политику можно не с начала года. Однако в этом случае есть одно большое но — закон, освобождающий «малышей» от обязательного аудита, вступил в силу 01.01.2021 и его переходные положения касаются только аудита отчетности-2020, но не самой отчетност
Получается, что изменения в учетную политику — 2020 придется датировать 2021 г.! Как на это посмотрят налоговики? Вопрос не праздный, потому что никто не хочет получить штрафы за недостающие отчеты об изменении капитала и отчета о движении денежных средств, пояснения к отчетности, а также за искажение строк отчетност
В Информационном сообщении
Теперь о том, как перейти на упрощенный бухучет. Переход на упрощенный бухучет означает, что вам можно:
— НЕ применять ПБУ
— НЕ создавать резерв на отпуска;
— НЕ обесценивать запасы;
— исправлять любые ошибки как несущественные;
— сдавать упрощенную отчетность — только баланс и ОФР.
Для перехода с 2021 г. на упрощенный бухучет и упрощенные формы нужно внести изменения в учетную политику на 2021 г. приказом. Переходных положений в части перехода на упрощенный бухучет закон, внесший поправки в Закон об аудиторской деятельности, не содержит. Последствия изменения учетной политики в отчетности отражайте в соответствии с правилами упрощенного бухучета — перспективно, то есть без пересчета данных за 2019 и
Рекомендации Минфина для аудита отчетности за 2020 г.
Рекомендации Минфина в этот раз касаются не только отражения отдельных хозяйственных ситуаций, но и особенностей составления и аудирования отчетности в условиях новой коронавирусной инфекции.
Так, например, Минфин разъясняет, что в текущей ситуации для инвентаризации можно использовать альтернативные способы выявления фактического наличия. Что это за способы, Минфин не уточняет. Инвентаризация по видеосвязи? Фотосъемка фактического наличия? Почему бы и нет. Один работник проводит инвентаризацию, а члены комиссии по видеосвязи фиксируют полученные результат
Аудиторам Минфин рекомендовал внимательнее отнестись к проверяемой отчетности и проявить профессиональный скептицизм. Для проверяемого лица это означает, что если аудитора что-то насторожит, то показатели отчетности будут изучать, что называется, под микроскопом. Так, в условиях пандемии аудиторы будут тщательно проверят
— выполнение условия непрерывности деятельности в ближайшем будущем;
— обесценение нефинансовых активов;
— простои в использовании ОС;
— оценочные значения;
— учет государственной помощи;
— события после отчетной даты;
— разделение обязательств на краткосрочные и долгосрочные;
— бухгалтерский учет аренды;
— финансовые риски, в том числе по дебиторской задолженности;
— признание выручки;
— оценку и списание запасов;
— затраты и резервы на реструктуризацию, включая затраты на выходные пособия работникам;
— выполнение ограничительных условий по кредитам;
— санкции за нарушение условий договоров.
Штрафы по отчетности и аудиту
Единственная норма, по которой сейчас налоговики могут оштрафовать организацию, не сдавшую отчетность и обязательное аудиторское заключение в ГИРБО, это ст. 19.7
Руководителя фирмы, у которой нет аудиторских заключений за прошлые годы, могут оштрафовать на
Грубым нарушением правил бухучета считается также занижение суммы налога на 10% и более от реальной величины вследствие искажения бухгалтерских данных. За это на
Как пользоваться ГИРБО: запрашиваем конкретную организацию
Чаще всего компании требуется отчетность какой-то определенной организации, а не целой группы. Поэтому для таких случаев предусмотрено разовое получение данных в электронном виде. Проще всего получить информацию через интернет-сервис ГИРБО на сайте ФНС.
На открывшейся странице в сети Интернет нужно просто вбить в поисковую строку ОГРН или ИНН интересующей вас фирмы. Если этих данных под рукой нет, можно искать по названию организации, правда, результат будет не таким точным, ведь юрлиц с одинаковым наименованием может быть нескольк
Получив результаты поиска, выбираете нужную компанию и читаете отчетность. Все! Вот так работает ГИРБО. Можно скачать отчетность с электронной подписью ФНС, а можно просто текстовый или табличный файл и работать с ним.
Как пользоваться ГИРБО: исправляем опечатки и ошибки ресурса
Представьте, вы решили полюбоваться своей отчетностью в ГИРБО, но в выдаче увидели, что при загрузке в базу в формах появились недочеты, что-то перепутано или вообще отсутствует. Другими словами, вы обнаружили, что ваша отчетность в выдаче не соответствует той, что вы отправляли в ФНС.
Рассказываю, что делать. Первое: сохраняете отчетность с ошибкой себе. Второе: пишете обращение в налоговую инспекцию в произвольной форме, мол, так и так, описываете ситуацию, просите исправить опечатки и ошибки в информации, содержащейся в ГИРБО. Прикладываете к обращению сохраненный документ с ошибкой. Последнее — обязательно, иначе процедура не запуститс
В течение 15 рабочих дней с момента регистрации вашего обращения ФНС исправит недочеты либо сообщит, что ошибок не обнаружено.
Как пользоваться ГИРБО: подключаем абонентское обслуживание
Если вы на систематической основе используете данные отчетности других компаний в своей работе, то для таких случаев предусмотрено подключение к системе ГИРБО на условиях абонентского обслуживания.
Главное отличие от предыдущего способа получения отчетности — предоставляется доступ к ежемесячно обновляемой полной базе бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций в том формате, в котором она поступила в ФНС. Скачивать отчетность можно неограниченное число раз, размах по годам — 5 лет, предшествующих дате обращения к сервису. Стоимость услуги — 200 000 руб. за одно рабочее мест
Запрос на абонентское обслуживание вы можете отправить в письменном виде по утвержденной форме в налоговую инспекцию или через МФЦ. Самый простой способ — через интернет-сервис ГИРБОп. 14 Административного регламента, утв. Приказом ФНС от 25.11.2019 № ММВ-7-1/586@.
Уведомление о подключении к базе вы получите не позднее 10 рабочих дней со дня регистрации запроса налоговым органом. При этом датой начала предоставления доступа к ГИРБО считается дата первого входа, но не позднее чем через месяц с даты направления уведомления о предоставлении доступа. Пользоваться доступом вы сможете в течение года, считая от этой
Отказ возможен, если в запросе на обслуживание не хватает важной информации, например ИНН организации, ОГРН или адреса электронной почты для направления уведомления и так далее, а также если документ содержит огрехи в подпис
Из ОС в ДАП и обратно
Итак, начиная с отчетности за 2020 г. ПБУ
А вот сказка: Минфин разъяснил, что основанием для переклассификации служит документально подтвержденное решение о продаже, например, распоряжение руководства, договор о намерениях или что-то подобное, фиксирующее ваше сильное желание избавиться от имущества.
Но может быть и так, что сделка по продаже ОС срывается. И у вас уже нет железобетонной уверенности, что актив очень-очень скоро будет продан. Придется обратно признавать актив ОС до той поры, пока не будет стопроцентной уверенности в его продаже. Как учитывать такое ОС перебежчика, Минфин и сам не знает. Поэтому разработать способ его учета вам предлагают самостоятельно, опираясь на ПБУ
Но все гораздо проще в случае, когда вы поспешили и заранее, без подтверждающих документов, решили дальнейшую судьбу ОС и перевели его в ДАП. Ошибку исправляете как обычно, опираясь на ПБУ
«Коронавирусные» льготные кредиты и госпомощь
Организация, получившая льготный кредит для возобновления деятельности и сохранения занятости, отражает проценты по кредиту в бухгалтерских расходах по ПБУ
Правда, летом Минфин заявлял, что при наличии достаточной уверенности в том, что организация выполнит условия кредита, такие средства учитываются в порядке, установленном ПБУ
Минфин, видимо, предлагает опираться на принцип приоритета содержания над формой: если госкредит не надо отдавать, то это не кредит, а госпомощь. А госпомощь признается в доходах по мере признания расходов, оплаченных из нее. Однако кто в наше пандемийное время может быть уверен на все сто, что до конца периода наблюдения, а он заканчивается в апреле 2021 г., процент сохраненных работников будет соблюден? Вопрос риторический.
Подробнее о кредите на возобновление деятельности А.И. Дыбов рассказал на семинаре «Отчет за II квартал 2020 года».
Если вы не нарушите условия кредита, то банк спишет ваш долг по окончании периода наблюдения, то есть не раньше апреля 2021 г. У себя в учете вы отразите в прочих доходах начисленные проценты и долг по правилам ПБУ
И тем более не нужно исправлять отчетность-2020 — она совершенно корректная. Как вариант, при подготовке отчетности-2020 можно в пояснениях предположить дальнейшую судьбу этого кредита. Например, написать так: «Руководство ожидает выполнение условий льготного кредита в периоде наблюдения, а также списание обязательств по кредиту в 2021 г.».
Госсубсидии, полученные в целях борьбы с коронавирусом, учитывайте по правилам
Больше нюансов бухучета «коронавирусных» субсидий вы найдете в статье Е.А. Шароновой («Главная книга», 2020, № 12).
Вознаграждение членам совета директоров: прочие расходы или управленческие?
Источником выплат членам совета директоров необязательно должна быть прибыль компании. Минфин считает, что вознаграждения попадают под понятие «расходы» и учитываются по правилам ПБУ
Совет директоров является органом управления общества. В его компетенцию входит большой круг вопросов, но все они по большому счету относятся к стратегическим, не связанным напрямую с текущей деятельность
Поэтому затраты на выплату вознаграждений можно относить к прочим расходам, но в то же время нет запрета учитывать их и в управленческих. Выбирайте и закрепляйте решение в учетной политике для целей бухучета.
Поправки по бухучету: сроки хранения документов и новые стандарты
Сроки хранения бухгалтерских документов
С 18.02.2020 действует новый архивный перечень со сроками хранения управленческих документов. Его предшественник утратил силу. Замена не прошла бесследно: срок хранения некоторых документов увеличился, а у некоторых стал меньше. Плюс появились документы и сроки, которых в старом перечне не было вовсе. Примеры изменений и дополнений в таблица
| Наименование документа | Срок хранения | |
| новый | старый | |
| Срок уменьшился | ||
| Договор дарения | До ликвидации организации | Постоянно |
| Договор лизинга и документы, связанные с ним | 5 лет со дня истечения срока действия договора или выкупа имущества | |
| Документы по залогу недвижимости | 10 лет с момента истечения срока договора или выкупа имущества | |
| Паспорт сделки | 15 лет | |
| Реестр сведений о доходах физлиц | 5 лет | 75 лет |
| Лицевые карточки работников | 75 лет, если закрыты до конца 2002 г. включительно. 50 лет — в остальных случаях | |
| Документы о получении зарплаты и других выплат, при отсутствии лицевых счетов | ||
| Документы по амортизации | 5 лет после выбытия ОС или НМА | Постоянно |
| Книга учета доходов и расходов | 5 лет | |
| Годовая консолидированная финансовая отчетность | До ликвидации организации | |
| Годовая финансовая отчетность отдельных организаций по МСФО | ||
| Срок увеличился | ||
| Договор кредита/займа с залогом и подтверждающие документы | 10 лет после исполнения обязательств | 5 лет после исполнения обязательств |
| Договор поручения | По недвижимости — 15 лет, по остальному имуществу — 10 лет | 5 лет после истечения срока действия договора |
| Документы по дебиторской и кредиторской задолженности (акты, переписка, справки и др.) | 5 лет со дня погашения долга | 5 лет |
| Счет-фактура | 5 лет | 4 года |
| Документы о получении зарплаты и других выплат, если есть лицевые счета | 6 лет | 5 лет |
| График отпусков | 3 года | 1 год |
| Документы о недостачах, присвоениях, растратах | 10 лет | 5 лет |
| Образцы подписей материально ответственных лиц | 5 лет после смены материально ответственного лица | 5 лет, далее — до минования надобности |
| Наименование нового документа | Срок хранения |
| Расчеты по страховым взносам | 75 лет, если закрыты до конца 2002 г. включительно. 50 лет — в остальных случаях |
| ГПД с физлицами на работы и услуги | |
| Справки об исполнении обязанности по уплате налогов | 5 лет |
| Справки о состоянии расчетов с бюджетом | |
| Справки, ведомости и другие документы о списании ОС и НМА | 5 лет после выбытия ОС или НМА |
| Договоры пожертвования | До ликвидации организации |
Срок хранения считают от 1 января года, следующего за годом, в котором закончено делопроизводство по документа
По документам, сроки хранения которых изменились, переходных положений в новом перечне нет. Вместе с тем Росархив разъяснил, что новый перечень не применяется для бумаг, которые внесены в утвержденные до 18.02.2020 описи дел постоянного хранения и в акты о выделении к уничтожени
Что такое запасы
С 2021 г. стало обязательным применение ФСБУ
— Методические указания по учету МПЗ;
— Методические указания по учету специнструмента и спецодежды.
Если начало применения ФСБУ
В ФСБУ
Теперь запасы — это активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации либо используемые в течение периода не более 12 месяцев. Кроме того, сформулированы довольно простые условия для признания имущества как запасо
1) затраты на приобретение или создание должны обернуться экономическими выгодами в будущем. Это, в общем-то, непременное условие для признания любого актива. Актив — это то, что приносит деньги;
2) сумма затрат должна быть определена. Что тоже логично.
Если после признания запасов условие о будущих экономических выгодах больше не выполняется, то ФСБУ
До 2021 г. запасы можно было списывать только при их физическом выбытии, теперь при выбытии, а также при отсутствии ожидаемых экономических выгод, подчеркивает Минфи
Также отмечу, что под новое определение запасов не подпадает малоценное имущество со сроком полезного использования более года. Однако в силу норм пока еще «живого» ПБУ
Подробнее о том, как с 2021 г. учитывать малоценные ОС, читайте в статье Л.А. Елиной «Бухучет запасов: новая версия учетного стандарта» (журнал «Главная книга», 2021, № 1).
Оценка МПЗ: покупка, безвозмездное поступление, рассрочка
Есть в ФСБУ
Кроме того, к увеличению обязательств приравнивают еще и увеличение капитала, например за счет роста уставного капитала, когда участник довносит стоимость своей доли материалам
Если вы получаете запасы безвозмездно, то вы их приходуете по рыночной стоимости. Это правило, по большому счету, не изменилось. Да, ранее вместо рыночной стоимости стандарт требовал оценивать МПЗ по справедливой стоимости. Но по сути это то же самое. Ведь справедливая стоимость определяется по правилам МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» — это цена обычной сделки между участниками рынка на дату оценки в текущих рыночных условия
Для оценки запасов, купленных в рассрочку, придется немного поколдовать с цифрами. Так, если вы покупаете материалы в рассрочку на срок больше 12 месяцев, то фактическая себестоимость МПЗ должна быть такой, как если бы вы купили материалы здесь и сейчас, то есть без рассрочки.
Всем известно, что стоимость денег со временем падает, а потому товары в рассрочку всегда дороже, чем те же товары, но с немедленной оплатой. Поэтому из суммы, которую вы договорились заплатить поставщику, нужно выделить часть, являющуюся платой за рассрочку, то есть де-факто — проценты. Эти проценты вы учитываете так же, как проценты по займам, — относите на расходы ежемесячн
Однако фирмам, ведущим упрощенный бухучет, ФСБУ
Оценка МПЗ: управленческие расходы и затраты на хранение
В себестоимость запасов, как и раньше, не включают управленческие затраты. Ситуации, когда кто-то из офисного персонала завязан исключительно на производство, очень редки. Обычно управленческие расходы сразу списывают без распределения по видам продукци
К слову, с 2021 г. можно обойтись без оприходования канцелярки на счете 10. Многие бухгалтеры не любят эту процедуру. Это и понятно: трудоемко, скучно, а главное результат — как мимолетное видение. Теперь списывать затраты на канцелярку можно сразу на счет 26, но для этого пропишите в учетной политике, что ФСБУ
Справка
Списывать все МПЗ на расходы сразу по приобретении с 2021 г. могут только микропредприятия. Для этого в учетной политике нужно прописать, что они не применяют ФСБУ
Теперь о затратах на хранение. На первый взгляд, они прямо связаны с запасами, и такие затраты включались в себестоимость по старому ПБУ. Но новый ФСБУ
В ходе хранения никаких новых свойств ни продукция, ни материалы не получают. Но есть, конечно, исключения — когда хранение материалов, продукции необходимо и выступает частью производственного процесса, например в виноделии, сыроварении, заготовке древесины. В этих случаях затраты на хранение включают в себестоимость, а в остальных — списывают сразу в расход
Оценка МПЗ, «выпавших» из ОС
ФСБУ
Допустим, при ликвидации ОС вы извлекли винты, болты, гайки, шайбы и прочий крепеж, который вы будете использовать в производстве своей продукции. Ну а что, крепеж всем нужен. Такой актив вы зачисляете в запасы по наименьшей из двух оцено
1) по стоимости таких же запчастей;
2) по балансовой стоимости списываемых активов плюс затраты на демонтаж, извлечение и приведение полученных остатков в состояние, пригодное для использования.
Раньше выбора у вас не было, и такое имущество приходовали по рыночной стоимости.
Если же вы получили какой-то металлолом, который вам вообще не нужен, то это не запасы, а долгосрочный актив к продаже, который нужно учитывать по правилам ПБУ
Себестоимость продукции и НЗП
В отличие от ПБУ
— в массовом и серийном производстве — по прямым статьям затрат или по нормативной себестоимости;
— в единичном производстве — по фактическим затратам.
Как видите, из списка исчез способ оценки по стоимости сырья и материалов. Ранее его можно было применять в силу норм Положения № 34н. Но теперь получается, что оно вступило в противоречие с ФСБУ
Кроме того, новым стандартом запрещено включать в себестоимость продукции непроизводительные затраты — потери от брака, простоев, нарушений технологической и трудовой дисциплины, сверхнормативный расход сырья и материалов, энергии. Списывайте эти потери сразу в прочие расходы, без распределения по видам продукци
Признаки обесценения МПЗ
Поскольку НЗП теперь относится к запасам, то его стоимость надо проверять на обесценение. Так, как мы это делаем с готовой продукцией, сырьем и материалами, если есть предпосылки: порча, устаревание, истечение срока годности, систематические убытки от продаж
Если говорить про сырье, материалы, топливо, НЗП и другие МПЗ, которые используются в производстве, то само по себе снижение их стоимости на рынке не означает, что произошло обесценение. Важно, что продавать их вы не собираетесь, а значит, и рыночная цена этих запасов вас пока не должна волновать.
Тревожный звоночек прозвенит, когда цены на продукцию, которую вы собираетесь произвести из таких МПЗ, начнут неуклонно снижаться — это признак обесценения. А значит, есть вероятность, что вернуть деньги, вложенные в эти активы, не получится. Вот тогда нужна проверка на обесценени
Поясню. Вы делаете фанеру и закупаете древесину. По каким-то причинам ее рыночная стоимость упала, но цены на фанеру держатся на прежнем уровне. Так вот, пересматривать в учете стоимость древесины на складе и в НЗП нет необходимости. Вы же продаете не ее, а фанеру.
Но если рыночные цены на фанеру тоже пошли вниз, в этом случае на отчетную дату вы должны проверить на обесценение и продукцию, и материалы на складе, которые используются для ее производства. Но такая ситуация не слишком распространена, согласитесь.
Другое дело, когда запасы, хранящиеся на складе, вы не можете или не будете использовать в производстве по каким-то причинам: порча, устаревание или просто больше не нужны. И если есть понимание, что, скорее всего, эти запасы вы продадите, только уступив в цене, а то и вообще не сможете продать, — тогда нужно их обесценить.
Резерв под обесценение МПЗ
Немного теории о том, как создавать резерв под обесценение. Он формируется для того, чтобы в баланс ваши запасы попали в оценке, не превышающей их текущую стоимость.
Для этого сначала вы определяете чистую стоимость продажи запасов. Она считается по-разному: для готовой продукции, товаров и других МПЗ, которые не станут частью продукции, это цена их продажи здесь и сейчас за минусом обычных расходов на продажу.
Для всех остальных МПЗ, которые пойдут в производство, это часть цены продукции, для производства которой они используются, за минусом расходов, которые придется понести для завершения производства, и обычных расходов на продаж
Как вы понимаете, звучит красиво, но на практике сделать подобный расчет не
Потому есть и другой вариант, попроще. Использовать в качестве чистой стоимости продажи цену, за которую можно приобрести аналогичные запасы на отчетную дату.
Далее начисляете резерв на разницу между балансовой стоимостью запаса и ценой его чистой продажи проводкой по дебету счета 91 «Доходы и расходы» и кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».
Напомню, что балансовая стоимость запаса — это стоимость, по которой МПЗ отражается в балансе, то есть фактическая стоимость минус резерв под обесценение. При первой проверке на обесценение резерв будет равен 0, поэтому балансовая стоимость будет равна фактической, учтенной на счете 10 «Материалы».
А в дальнейшем вы сравниваете, сколько еще нужно убрать или прибавить к балансовой стоимости, чтобы довести запас до стоимости чистой продажи. Соответственно, при дальнейшей уценке доначисляете резерв проводкой дебет 91 – кредит 14. А при дооценке — дебет 10 – кредит 91. Но учтите, что балансовая стоимость МПЗ не может превышать фактическую себестоимость.
При выбытии запаса оставшийся резерв погашаете проводкой по дебету счета 14 и кредиту счета 90 «Продажи», тем самым корректируете дебет 90, на который падает себестоимость продукции.
Обращаю ваше внимание, что восстановленный резерв относится на себестоимость, то есть на тот счет, куда списываем запасы. Минфин специально это отметил, раньше — в прочие расходы, теперь — в себестоимость. Впрочем, если речь идет о продаже сырья и материалов, то не будет ошибкой восстановить резерв в корреспонденции со счетом 91, ведь именно в дебет этого счета списывают сырье и материал
И последнее по резерву под обесценение — субъекты МСП, чья отчетность не подлежит обязательному аудиту, по-прежнему могут не заниматься
Справка
Начиная с отчетности за 2021 г. и далее в пояснениях к ней нужно обязательно показывать остатки запасов по группам на начало отчетного года, приход-выбытие и остатки на конец года. В примере пояснений от Минфина это таблица 4.1, в ней запасы показывают по фактической себестоимости и с обесценение
«ОСновные» перспективы
С 2022 г. вместо старого доброго ПБУ
Первое принципиальное отличие — отмена обязательного лимита стоимости для признания ОС. Каждая организация начнет устанавливать такой лимит под себя, ориентируясь на особенности своей деятельности.
Второе новшество — имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев, но менее лимита, установленного фирмой, нужно будет списывать в расходы по мере приобретени
Проредят и обновят способы амортизации. Так, способ амортизации по сумме чисел лет исчезнет, а у способа уменьшаемого остатка отберут нормативную формулу подсчета с коэффициентом 3. Но это ничего: можно взять нынешнюю формулу и немного доработать так, чтобы к концу СПИ не оставалось недоамортизированного остатка, кроме ликвидационной стоимост
Немного подправят и линейный способ. Норму амортизации мы станем умножать не на балансовую стоимость, а на разницу балансовой и ликвидационной стоимостей. Последняя равна сумме, которую организация может получить при выбытии ОС по окончании СПИ.
Но ликвидационную стоимость можно не определять, если ее сумма несущественна или ее расчет затруднителен. А если никаких поступлений от выбытия не ожидается, то ликвидационная стоимость вообще будет равна нулю. Тогда амортизироваться будет вся балансовая стоимость, как и сейчас.
Амортизацию разрешат начислять с месяца начала использования, а не со следующего за ним. Соответственно, окончание начисления амортизации — в месяце выбытия. Причем, если амортизационные отчисления закончились, а ОС все еще используется, это означает, что вы не пересмотрели СПИ, а должны были.
Проверку актуальности оставшегося СПИ, ликвидационной стоимости и способа амортизации придется проводить ежегодно и при наступлении обстоятельств, которые могут повлиять на элементы амортизаци
Период консервации или длительное восстановление объекта с 2022 г. больше не причина не начислять амортизацию. Но зато появится другое основание для этого — если балансовая стоимость объекта стала меньше ликвидационно
Следуя принципу осмотрительности, проверять на обесценение нужно будет не только запасы, но и основные средства. При этом ФСБУ
Справка
Согласно МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» капитальные вложения обесценивают, если балансовая стоимость больше возмещаемой суммы актива. Последняя равна одной из двух величин:
— или справедливой стоимости за минусом расходов на продажу;
— или дисконтированной стоимости будущих денежных потоков от использования актива, называемой в международном стандарте «ценность использования».
«Капитальные» перспективы
Например, МПЗ, которые предназначены для работы с ОС (запасные части для ремонта, стройматериалы и тому подобное), будут относиться к капвложениям. Пока же Минфин рекомендует отражать такие активы в балансе в составе прочих внеоборотных активо
Еще один новый вид капитальных вложений — затраты на плановый капремонт. Он проводится не с целью поддержания работоспособности, а с целью улучшения характеристик объекта с периодичностью более чем 12 месяцев. Капремонт может увеличивать первоначальную стоимость ОС, если межремонтный период не превышает существенно оставшийся СПИ, в противном случае капремонт будет отдельным объектом учет
Проверять на обесценение теперь нужно не только основные средства, запасы, но и капитальные вложения. Годами зависший долгострой нужно проверять на обесценение по правилам МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».
Налог на прибыль
Ищем новое в обновленной декларации
За 2020 г. нужно сдать декларации по налогу на прибыль по обновленной форме. Изменений по сравнению с предыдущей версией немного. Более того, основные из них чисто технические — это изменение штрихкодов, кодов для организаций с льготными ставками и номеров отдельных строк.
Ну а самое значительное изменение — это правки в приложение № 2 к декларации. Теперь оно и называется иначе: не сведения о доходах физлиц от операций с ценными бумагами, а сведения о доходах и расходах по капиталовложениям. И соответственно, изменено и содержание этого приложения.
Напомню, что по текущей редакции ст. 230 НК уже с 2020 г. это приложение к годовой декларации заполнять не нужно. Оно было актуально для профессиональных участников рынка ценных бумаг, выплачивавших физлицам доходы от сделок с бумагами. А также для российских АО, которые перечисляли свои дивиденды акционерам-физлицам напряму
Справка
Если компания получает, а не выплачивает дивиденды, облагаемые по ставке 0%, то ей не нужно распределять расходы между обычной деятельностью и пассивным участием в уставном капитале других фирм. Это связано с тем, что налоговой базой по дивидендам выступает не прибыль, а сама их сумм
Однако приложение из декларации долго не хотели убирать. Но вот наконец появился повод. С апреля 2020 г. действует Закон
Ничего сложного в его заполнении нет. Вы, как обычно, отражаете доходы и расходы, связанные с операциями по СЗПК. Результат — это налоговая база, которую вы указываете в стр. 120 приложения № 2. Если применяете инвестиционный вычет, то указываете и его в стр. 268 и
Обращу ваше внимание на два важных момента.
1. Заполнить приложение надо на каждое соглашение, стороной которого вы являетесь, если таких у вас несколько.
2. Суммы налога или авансовых платежей по этим операциям не надо суммировать с общей суммой налога на прибыль и авансов.
Декларация за год: нюансы заполнения
Поскольку в остальном форма не изменилась, я не буду подробно рассказывать о ее заполнении, а проговорю основные правила.
В титульном листе в строке «Налоговый (отчетный) период» поставьте код 34.
В приложении № 1 к листу 02 укажите выручку и внереализационные доходы за год. В приложении № 2 — прямые, косвенные и внереализационные расходы, убытки.
В стр. 041 приложения № 2 к листу 02 укажите:
— налог на имущество;
— транспортный и земельный налоги;
— все страховые взносы, кроме взносов на травматизм;
— госпошлину;
— восстановленный и учитываемый в «прибыльных» расходах входной НДС.
Все перечисленное показывайте в суммах, начисленных за отчетный период. Дата уплаты значения не имее
Не включайте в стр. 041 взносы на травматизм, налог на прибыль, НДС, предъявленный покупателям, торговый сбор и другие налоги, которые не учитывают в расходах.
На убыток, полученный по итогам прошлых лет, можно уменьшить прибыль при расчете налога за текущий год, но не более чем на 50%. В декларации для убытков прошлых лет есть специальное приложение № 4 к листу 02. Заполняют его только за I квартал и за год. Убыток, уменьшающий прибыль текущего периода, переносят из этого приложения в стр. 110 лист
В лист 02 перенесите итоговые суммы всех доходов, расходов и убытков из приложений. В стр. 180 рассчитайте налог с годовой прибыли, а в стр. 210 — общую сумму авансовых платежей, которые надо было заплатить с начала года. Положительная разница между ними — сумма к доплате, отрицательная — к уменьшению.
Ежемесячные платежи на I квартал в годовой декларации рассчитывать не надо — они приведены в декларации за 9 месяцев 2020 г. Поэтому стр. 290 и 320 листа 02 не заполняйте.
Подраздел 1.2 в годовой декларации не нужен, а в подразделе 1.1 укажите суммы налога в федеральный и региональный бюджеты к доплате или уменьшению.
Экономическая обоснованность: чужие расходы
Как всегда, говоря о годовой отчетности по налогу на прибыль, нельзя не обсудить основные условия признания расходов. То есть прежде чем учесть какие-то затраты, надо проверить: а они у вас экономически обоснованны, документально подтверждены и учтены тем периодом, к которому относятся?
Начнем мы с обоснованности.
Чаще всего проблемы тут возникают с договором, в котором контрагент желает переложить на нас свои расходы. И часто вроде бы это логично, но... не для налогов.
Приведу простой пример. Организация покупает недвижку и начинает ее сразу эксплуатировать еще до госрегистрации права собственности. В итоге продавцу, который объектом уже фактически не пользуется, тем не менее приходится продолжать платить налог на имущество. И он, разумеется, просит эти расходы ему возместить. Покупатель, признавая справедливость этого требования, так и делает.
Казалось бы, в нашем привычном понимании расходы обоснованны. Но Минфин напомнил, что расходы каждой из сторон — врозь. И компенсация их «налоговой» экономике не отвечает. Возмещение затрат другой организации — это ваше добровольное решение, и оплачивать его надо из своего карман
А вот продавцу придется включить полученную компенсацию в доходы. Ведь такие суммы не поименованы в ст. 251 НК РФ, поэтому нет оснований не включать их в доход.
Но представим эту ситуацию иначе. Допустим, организация «А» не возмещает расходы фирмы «Б» по выплате налога, а прямо платит налог на нее. И впоследствии уже получает сумму налога обратно.
Да, в этом случае речь об экономической обоснованности расходов у «А» тоже не идет. Сумму уплаченного налога Минфин предлагает рассматривать как заем от одного юрлица другому. Тогда уплаченную сумму налога в расходах учесть нельзя, но и возвращенную сумму налога в доходах компании «А» учитывать не
Экономическая обоснованность: расходы без доходов
А вот то, что расходы не дали дохода, еще не повод считать их необоснованными экономически. Главное, что цель получить прибыль была, этого достаточно, чтобы считать затраты обоснованными.
Так, если ваша организация участвовала в тендере, а в итоге торги проиграла, то вступительный взнос и прочие расходы все равно можно учесть по налогу на прибыл
Однако ведомство, давая такие разъяснения, сделало несколько оговорок.
Первая — торги должны быть по деятельности, которая для вас является основной.
Вторая — учесть можно расходы, которые вам не возвращают, что логично, ведь если вам вернули ваши траты, то экономическое положение не изменилось.
Третья оговорка. К таким расходам относятся только затраты, которые прямо потребовали организаторы тендера: сбор за участие в конкурсе, приобретение тендерной документации, оплата банковской гарантии. Так что не получится притянуть сюда другие затраты, например оплату услуг стороннего специалиста, который будет представлять вашу компанию на конкурсе.
Документальное подтверждение: копии и скан-образы
Как вы знаете, коллеги, по умолчанию у нас действует свобода формы первичного документа. Главное, чтобы в нем были обязательные реквизиты из ч. 2 ст. 9 Закона о бухучете.
Вот только современные технологии обширны. Часто бывает так, что для упрощения документооборота мы получаем по электронной почте скан-образы или фото документов. Или же делаем копию какой-то первички. С одной стороны, все реквизиты в этом случае на месте. С другой же — перед нами не оригинал документа.
Можно ли учитывать расходы, подтвержденные такой первичкой?
Начнем с копий, здесь все относительно просто. Копия становится равна оригиналу, если ее заверить. Для этого лицо, которое заверяет копию, пишет на ней «Верно», указывает свою должность, дату заверения и ставит подпись и ее расшифровку. Либо проставляет штамп с этими реквизитами.
Если копию заверяет и передает вам контрагент, то он должен добавить строку о том, где хранится подлинник: «Подлинник документа находится в (наименование его организации) в деле № ... за ...
Со сканами и фото документов все сложнее.
Для целей бухучета такие документы можно принять смело. И хотя Минфин дал об этом особые разъяснения Письмом
С учетом же оговорок Минфина о принятии скан-образов и фото как неких исключительных документов можно предположить, что на них готовы закрыть глаза лишь в период пандемии. Как к ним будут относиться впоследствии — неизвестно. И кажется более безопасным позаботиться все же об оригиналах.
Тем более что в отношении налогового учета Минфин высказался не так однозначно. Ведомство вроде бы и не отрицает возможность подтверждения расходов сканами и фото документов, но и разрешения не дает. Вместо этого Минфин напоминает о том, что подтвердить расходы можно электронными документами, подписанными квалифицированной электронной подписью
Однако же требование об электронной цифровой подписи есть не везде. Так, в упомянутом уже Письме
Как это все трактовать, каждый может решать сам. Но, как мне кажется, все эти письма говорят об одном: в период коронавируса проверяющие могут принять в качестве документов что угодно, поскольку ныне в приоритете — невозможность встреч и передачи бумажных документов.
Однако лучше оформить все электронной первичкой с КЭП. А если это невозможно, то получить подлинники документов сразу, как только это будет возможно. Потому что впоследствии проверяющие уже могут не принять иное.
Документальное подтверждение расходов: кассовый чек
Теперь поговорим о документе, у которого есть дополнительные обязательные реквизиты. Это кассовый чек. Допреквизитов у него масса, вплоть до
Причем с 01.02.2021 все эти реквизиты станут обязательны и для спецрежимников. А вот до этой даты они могли выбивать чеки в режиме свободной цены. То есть чеки, в которых нет наименования товара, а лишь указаны продавец и стоимость покупки. Поэтому если в 2020 г. у вас были такие чеки, то они служат такими же подтверждающими документами, как и чеки со всеми реквизитами.
В остальном же кассовый чек по своим реквизитам может заменить любую первичку, поскольку содержит сведения как о продавце, так и о покупател
Исключение составляют ИП. Если у них нет работников, то ИП вправе вплоть до 01.07.2021 не использовать ККТ. И в этом случае расходы будут подтверждать любые другие первичные документы — акты, накладные и иные имеющиеся у организации первичные документ
Иное дело — самозанятые. По их услугам как раз не нужен акт, а вот без чека расходы учесть нельзя. Таково требование закона, и Минфин лишь подтвердил его своим Письмом
Дата учета расходов: если не сейчас, то в прошлом
Теперь поговорим о периоде, когда можно учесть те или иные расходы. И начнем с суда, который рассматривал спор по ЕСХН, однако это не отменяет его общие выводы.
Я думаю, тот, кто сталкивался с проверками, хорошо знает ситуацию, когда налоговые инспекторы вычеркивают какие-то расходы, потому что они не относятся к определенному периоду. И разумеется, не переносят эти расходы на другой период, когда такие расходы учесть можно.
Так вот, ВС Определением
Иными словами, налоговая не может просто вычеркнуть вам расходы. Если у ИФНС нет к ним других претензий, кроме периода их учета, то она должна сама перенести эти расходы на нужный период в прошлом. И выносить решение по проверке уже с учетом этого переноса.
В общем же случае, как мы помним, в текущем периоде можно учесть расходы прошлых периодов, которые мы выявили только теперь. Но с некоторыми отличиям
1) в году, к которому относятся расходы, был налог на прибыль к уплате. Если тогда фирма оказалась в убытках или сработала в ноль, увы, ничего не выйде
2) с даты уплаты налога на прибыль за год, к которому относятся затраты, не прошло 3 года. Это стандартный срок на зачет или возврат переплаты по налог
3) в году учета забытых расходов также есть налог на прибыль к уплат
4) в декларации за год учета забытых расходов они отражены по стр. 400 приложения 2 к листу 02. Это означает, что вы именно уменьшаете налоговую базу в связи с ошибкой, а не переносите дату учета расходов, что запрещен
При этом в числе таких расходов и при соблюдении тех же условий можно учесть и забытую дебиторку. То есть если вы обнаружили дебиторскую задолженность прошлых периодов и в текущем году у вас прибыль, а не убыток, то дебиторку можно учесть тоже в текущем
Дата учета расходов: не определена или не равна дате первички
Когда речь идет о том, что считать датой признания расхода, то в первую очередь смотрят на дату составления документа под него. Однако день составления документа — это дата его предъявления. И это касается в том числе электронного документа. Но это не всегда дата принятия расходо
Самый очевидный пример здесь — прямые расходы. Документ может быть подписан январем, однако если затраты относятся к производству, то и распределены они будут на весь период производства.
Так что дата составления документа — важный реквизит, но дает нам лишь примерный период, когда, как правило, принимают затраты.
Гораздо хуже, если этой даты нет вообще.
Например, вы произвели работы, а заказчик отказывается их принять и подписать акт. ГК в этом случае предлагает действовать исполнителю так: подписать акт за обе стороны, сделав пометку о том, что заказчик принимать работы отказался. Но можно ли в этом случае признавать расходы для целей налогообложения?
Ответ — да. Минфин высказался достаточно определенно: для признания расходов достаточно их документального оформлени
Конечно, некоторые риски тут есть. Но лишь в одном случае. Так, если заказчик с чем-то не согласен, тогда он вправе обратиться в суд. И если уже суд не согласится с этими работами (например, признает их невыполненными), то затраты по ним придется убрать.
Дата учета расходов: прямые надо обосновать и еще раз обосновать
Вам прекрасно известно, коллеги, что косвенные налоговые расходы отражают периодом, к которому они относятся. В то время как прямые надо распределить на производство и списывать постепенно.
Перечень прямых расходов определяет сама организация, все остальные затраты, кроме внереализационных, будут косвенными.
Однако Минфин не устает подчеркивать также, что выбор должен быть не просто закреплен в учетной политике, но и быть обоснованным. Списать расходы как косвенные сразу можно, только если их нельзя отнести к прямы
То есть недостаточно того, что вы какой-то расход не внесли в список прямых. Вам еще надо обосновать проверяющим, почему этот расход не прямой.
С учетом этого оговорка в Письме Минфина
Иными словами, если какие-то затраты можно считать расходами на реализацию, а можно — прочими расходами, то выбор можете сделать вы.
А вместе с другими разъяснениями получается следующее: свое право отнести затраты к какой-то группе расходов налогоплательщик должен доказать. И если он этого сделать не может, то списывать их можно лишь как прямые, с отнесением части расходов на производство, пропорционально этому производству.
И ведомство вроде бы право: не надо путать теплое с мягким, это разные нормы и разные правила.
Но давайте представим себе простую ситуацию. Мы заключаем ГПД с физлицом, которое выполняет для нас какие-то работы. Например, чинит станок, задействованный в основном производстве. В учетной политике у нас есть немалый перечень прямых расходов, в который оплата по договору ГПД не входит. В отношении прочих расходов мы вообще написали что-то вроде «Прочие расходы, за исключением расходов, указанных в п. ... настоящего приложения, учитываются как косвенные».
И вот как нам быть? Списывать такие расходы сразу? Ведь по нашей учетной политике они косвенные. Но вот к нам приходит проверяющий и говорит: «А объясните, почему вы учитываете сразу расход, который связан с производством? Докажите, что вы не могли его учесть как прямой…».
Да и зачем тогда нужен п. 4 ст. 252 НК? Чтобы мы просто разделили в декларации реализацию от «внереализации»? На общую сумму налога-то это не повлияет.
Я считаю, коллеги, что не надо увлекаться, и предлагаю воспринимать разъяснения Минфина как предупреждение. Но исключительно для тех, кто любит вписывать в прямые расходы только два пункта, например амортизацию ОС и зарплату производства. Если же вы подошли к разделению расходов серьезно и оценили, насколько те или иные затраты относятся к прямым или косвенным, то после ничего доказывать проверяющим не надо.
Обучать и кормить работников — только с соблюдением ряда условий
Продолжим разговор. Речь пойдет об одном из самых популярных и в то же время спорных видов расходов — оплате труда. Список того, что к ней относится, открытый, надо лишь не забыть прописать затраты в трудовом или коллективном договоре. Но параллельно с этим немалое число затрат Минфин и ФНС принимать не желают. Или добавляют какие-то новые условия, при которых расходы учитываются.
Так, например, если организация оплачивает работникам питание, которое не предусмотрено законодательством, то у нее есть два
— или учитывать в расходах такие затраты. Для этого надо не просто прописать питание в трудовом договоре, но и считать, сколько каждый из работников съел за период. А соответственно, удерживать с этих сумм НДФЛ и начислять на них страховые взнос
— или оплачивать питание из своего кармана, без возможности уменьшить налоговую прибыль. Тогда можно не вести учет по работникам, не платить НДФЛ и взносы.
А если вы решили отправить работника на обучение, то, чтобы учесть такие расходы, заключайте договор от своего имени. Потому что если договор будет заключен от имени работника, учесть эти расходы по налогу на прибыль не получится. Помимо договора, для учета этих затрат вам также понадобятся приказ о направлении работника на обучение и диплом, сертификат, акт, справка или иной документ, подтверждающий прохождение обучения или его част
Амортизационная премия возможна и для отдельных ОС
Продолжим разговор о расходах еще одной большой их статьей — амортизацией основных средств. Поскольку затраты обычно немалые, то всегда есть соблазн списать их побыстрее. И если разницы между бухучетом и налоговым учетом вас не пугают, то можно применить амортизационную премию.
Я думаю, вы помните, коллеги, амортизационная премия — это право сразу включить в налоговые расход
— до 10% первоначальной стоимости ОС, относящихся к
— до 30% «первоначалки» ОС из
И то же относится к неотделимым улучшениям ОС. Ну а поскольку это именно право, то, как любое право, применение амортизационной премии надо прописать в учетной политике. В частности, необходимо установить конкретный размер применяемой премии, ведь в НК установлен лишь максимум.
Однако, согласитесь, бывает так, что хочется применить амортизационную премию не ко всем ОС. Ведь, как мы уже сказали,
Например, большинство автомобилей относится к
Оказывается, можно. Если вы заранее в учетной политике пропишете подробные критерии применения амортизационной премии. То есть укажете не только ее размер, но еще и весь порядок ее использовани
В частности, в нашем примере можно написать в учетной политике так: «Амортизационная премия 30% применяется к основным средствам, относящимся к третьей амортизационной группе и с первоначальной стоимостью свыше 3 000 000 руб.».
Объекты ОПХ — это расходы на ОПХ, но аренда — это аренда
Продолжим разговор об ОС мы арендой.
Если сдача в аренду имущества — ваше основное занятие, то доходы и расходы по ней учитываются как доходы и расходы от реализации. Если же аренда для вас не основной вид деятельности, то доходы и расходы от нее относят к внереализационным. Здесь вроде бы все понятно.
А что делать, когда имущество — объекты обслуживающих производств и хозяйств (ОПХ)? Для них в НК есть отдельная статья о правилах учета —
Минфин разъяснил Письмом
Если же организация просто сдает эти объекты в аренду, то учитывать эти доходы и расходы отдельно не надо. Они составят в общем случае внереализационные доходы и расходы.
Имущество есть, а налоговой стоимости нет — так бывает?
Завершим мы разговор об имуществе вкладами физических лиц в уставный капитал.
По общему правилу организация принимает это имущество по той стоимости, которую вкладчик подтвердил документально. Но не выше рыночной стоимости, установленной оценщиком.
Значит ли это, что если физлицо не может подтвердить стоимость имущества документами, то вклад равен рыночной стоимости? Нет. По мнению Минфина, в этом случае стоимость вносимого имущества признается равной
Конечно, это касается только налогового учета, потому что в бухучете нам нужно закрыть долг участника по его доле во вкладе. Для целей налога на прибыль стоимость вклада тоже не принципиальна, ведь она не учитывается в дохода
Проблемы могут возникнуть у физлица, если оно решит выйти из состава участников общества. В этом случае физлицо имеет право свои доходы уменьшить на сумму подтвержденных расходов. А расходов для целей налогообложения у него не
Когда доход — не доход: списанная кредиторка
Ну и под конец нашей беседы о налоге на прибыль поговорим о списанной кредиторской задолженности.
В общем случае если кредитор ликвидирован, то его задолженность признается безнадежной. А списанная кредиторка — это внереализационный дохо
Так, довольно часто налоговые инспекции «прочесывают»
Однако последствия этого ГК не приравнивает к ликвидации. А значит, кредиторская задолженность перед фирмой не считается безнадежной и ее не нужно включать во внереализационные налоговые доход
Налог на имущество: декларация
История изменений формы и «косметические» правки
Все уже привыкли к тому, что декларация по налогу на имущество меняется ежегодно. И 2020 г. не исключение. Более того, декларацию поменяли дважды!
Первый раз форму обновили в июле 2020 г. Приказом ФНС
Затем Приказом ФНС
Напомню, последний день представления декларации за 2020 г. — 30.03.2021. Получается, до 14.03.2021 отчитываемся по одной форме, а после — по второй. И пока неизвестно, можно ли отчитаться по окончательно обновленной форме до 14.03.2021. Время еще есть, будем ждать разъяснени
Итак, что же мы имеем после двух обновлений?
На всех листах декларации заменили штрихкоды. В разд. 1 появилась стр. 005 «Признак налогоплательщика». Это связано с переносом в 2020 г. срока уплаты авансовых платежей для некоторых налогоплательщиков
Организации, получившие отсрочку по правительственному акту, ставят в этой строке цифру 1, получившие отсрочку по региональному акту — цифру 2, не получившие отсрочку ставят цифру 3.
В разд. 1, 2 и 3 декларации появилась строка «Признак СЗПК» для компаний-инвесторов, заключивших с государством соглашение о защите и поощрении капиталовложений по Закону
Особенности заполнения для пострадавших от коронавируса
Так как некоторые организации были освобождены от уплаты авансового платежа за II квартал, приложение № 6 дополнили новыми льготными кодами 2010501 —
А при повторном обновлении декларации таблицу с льготными кодами привели в соответствие с Законом
Смысл применения льготных кодов в том, что сначала налог рассчитывается так же, как обычно, а затем уменьшается на сумму льготы. Для этого в декларации за 2020 г. льготный код нужно указать в стр. 230 и 240 разд. 2 и в стр. 110 и 120
Итак, в первой части стр. 230 разд. 2 указывают один из льготных кодов с 2010501 по 2010504, во второй ее части проставляют нули. В стр. 240 указывают сумму авансового платежа за II квартал.
Если и на региональном уровне для организации установлена возможность уменьшить сумму налога к уплате, то в первой части стр. 230 разд. 2 указывают один из льготных кодов с 2010505 по 2010508, во второй ее части — реквизиты закона субъекта РФ, которым установлена льгота, а по стр. 240 разд. 2 — сумму льготы с учетом авансового платежа за II квартал.
Пример. Заполнение разд. 2 декларации по налогу на имущество за 2020 г. при списании авансовых платежей за II квартал того же года
Теперь о разд. 3 декларации по налогу на имущество, где организации из пострадавших отраслей показывают списание авансов по «кадастровому» налогу.
В первой части стр. 110 разд. 3 указывают один из льготных кодов с 2010501 по 2010504, во второй ее части проставляют нули. В стр. 120 того же раздела вписывают сумму авансового платежа за II квартал.
Если и на региональном уровне для организации установлена возможность уменьшить сумму налога к уплате, то сделайте так:
— в первой части стр. 110 приведите один из льготных кодов с 2010505 по 2010508, а во второй — реквизиты регионального закона о льготе;
— по стр. 120 укажите сумму льготы с учетом авансового платежа за II квартал.
Пример. Заполнение разд. 3 декларации по налогу на имущество за 2020 г. при списании авансовых платежей за II квартал того же года
Новый раздел 4 декларации: кто и с какого момента его заполняет
И наконец, самое значительное изменение. После второго обновления в декларации появился новый разд. 4 «Сведения о среднегодовой стоимости объектов движимого имущества, учтенных на балансе организации в качестве объектов основных средств».
Сделано это для оценки стоимости движимых ОС, которые сейчас не облагаются налогом. К сожалению, наши законотворцы могут вернуться к взиманию налога с движимого имущества. Об этом сказано в Основных направлениях налоговой политики на 2021—2023 гг.
Поскольку поправки приняли буквально под бой курантов, ФНС внесла изменения в форму декларации уже в 2021 г., вступят они в силу 14 марта. Отсюда вопрос: можно ли до этой даты сдать декларацию по прежней форме, без разд. 4?
Однозначного ответа нет, коллеги. С одной стороны, вписать данные о движимых ОС в декларацию требует закон. С другой стороны, в действующей форме для этих сведений нет места, а новая пока не применяется. Поэтому, полагаю, самое разумное — подождать до 14 марта и сразу сдать декларацию с разд. 4.
Если вы уже отчитались по прежней форме, то вряд ли ИФНС отказала в приеме. Тогда, вероятно, в ближайшее время в рамках камеральной проверки вам пришлют требование о представлении пояснений о стоимости движимых ОС. Я не утверждаю, что так будет в 100% случаев, но будьте готовы, предпосылки к тому есть.
Следующий нюанс с новым разд. 4, который взбудоражил бухгалтеров: у многих организаций недвижимости нет, а потому налог на имущество они не платят и не отчитываются по нему. Однако движимые ОС на балансе имеются. И что теперь, придется отчитаться за 2020 г. декларацией с заполненным разд. 4 и нулями в остальных разделах?
Не придется. Декларацию по-прежнему должны подавать только плательщики налога на имущество. Нет недвижимости — нет и статуса плательщика, ничего не поменялось. А раз нет статуса, то нет и деклараци
Новый раздел 4 декларации: как заполнить
В годовой декларации разд. 4 должны заполнять единожды все организации — владельцы недвижимости, у которых на балансе в качестве ОС числится и движимое имущество. Если «движимости» нет, раздел заполнять не надо.
По графе «Субъект Российской Федерации (код)» указывают код субъекта из приложения № 7 «Коды субъектов Российской Федерации».
По графе «Среднегодовая стоимость объектов движимого имущества (в рублях)» указывают отличную от нуля среднегодовую стоимость движимого имущества, учитываемого на балансе организации или ОП, с указанием кода субъекта РФ.
Расчет среднегодовой стоимости «движимости» ничем не отличается от ее расчета для недвижимости. Берете остаточную стоимость движимых ОС на
Пример. Заполнение разд. 4 декларации по налогу на имущество за 2020 г.
Единая декларация
Как вы знаете, коллеги, с 01.01.2020 по всем объектам недвижимости, облагаемым по среднегодовой стоимости и стоящим на учете в разных инспекциях, но в одном субъекте РФ, можно сдавать одну «имущественную» декларацию.
Чтобы воспользоваться этим правом, необходимо подать уведомление в региональное УФНС до 1 марта года, в котором будет представлена единая декларация. И как сказано в п. 1.1 ст. 386 НК РФ, это надо делать ежегодно.
В уведомлении нужно указать, в какую именно инспекцию вы будете подавать единую декларацию. Вы можете выбрать любую ИФНС из числа тех, в которых стоит на учете недвижимость, по которой вы отчитываетесь.
Также в уведомлении необходимо указать налоговый период, в котором вы будете представлять единую декларацию. ФНС в Письме
И если вы подали такое уведомление до 02.03.2020 (1 марта — воскресенье), то могли отчитываться по единой форме весь 2020 г. Иными словами, подать одну декларацию на несколько объектов недвижимости можно
— и по итогам 2019 г., так как срок ее представления (не позднее 30 марта) пришелся на 2020 г.;
— и в течение 2020 г., если декларация представляется до конца 2020 г.
Но 2020 г. закончился, и, чтобы сдать единую декларацию по его итогам, уведомление придется направить еще раз. В Письме
| Вопрос | Ответ ФНС | Письмо ФНС |
| Можно подать единую декларацию, если организация не состоит на учете в ИФНС по месту нахождения недвижимости? | Нельзя, даже если организация состоит на учете в этой ИФНС по иным основаниям | от 31.01.2020 |
| Как организация узнает о результатах рассмотрения уведомления о представлении единой декларации? | ИФНС уведомит только об отсутствии права представлять единую декларацию, направив сообщение по форме КНД 1121106 | от 16.10.2020 |
| Регион установил нормативы отчислений в местные бюджеты на 2020 г. За какой период нельзя представить единую декларацию? | За те периоды, по которым надо было отчитаться в 2020 г., например при реорганизации и за 2020 г. в целом | от 18.12.2019 |
| Вправе ли организация подать уведомление о представлении единой декларации в 2020 г., если аналогичное уведомление в 2019 г. она не подавала? | Да, вправе | от 12.08.2019 |
| Может ли уведомление, поданное в 2020 г., быть основанием подачи единой декларации за 2020 г. в 2021 г.? | Нет, до 01.03.2021 надо подать новое уведомление, указав в графе «Налоговый период» 2021 г. | от 06.02.2020 |
А в Письме
Справка
Если у организации по местонахождению недвижимости зарегистрировано ОП, уплачивать налог и авансовые платежи надо в ИФНС обособленного подразделения по его
А в случае представления единой декларации указывается
Налог на имущество: особенности исчисления
«Движимость» или недвижимость: критерии квалификации
К каждому семинару по годовому отчету я подбираю письма чиновников об отнесении того или иного объекта к движимому либо недвижимому имуществу.
Почему же возникают такие вопросы? Потому что в НК нет понятий «движимое имущество» и «недвижимое имущество». Статья 11 НК РФ отсылает нас к ст. 130 ГК РФ, в которой сказано: недвижимость — это все, что прочно связано с землей. То есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства, помещения и машино-места. Все остальное, что к недвижимости не относится, это движимое имущество.
Также недвижимость подлежит государственной регистрации в Едином реестре (ЕГРН). Но с другой стороны, эта процедура не является обязательным условием для признания объекта недвижимость
В итоге, чтобы квалифицировать объект как недвижимость, ФНС в Письме
Так, для объектов капитального строительства это документы технического учета или инвентаризации, разрешение на строительство или на ввод в эксплуатацию, проектная документация, заключения экспертизы.
Если вопрос касается сооружений, то при отнесении их к недвижимости надо обращать внимание на наличие у них фундамента и признаков объекта капитального строительства, перечисленных выше. Примеры таких сооружений: прокатный стан, агрегат газотурбинный, факельная газоустановка, технологический трубопровод, трансформаторная подстанция, эстакада, тепловые сети, резервуар очистк
Также чиновники регулярно отвечают на вопросы по конкретным объектам: считать их движимым имуществом или недвижимым. Но будьте начеку, потому что ведомство может и отозвать свой ответ.
Так было с Письмом ФНС
Примеры недвижимых объектов
Часто окончательную точку в определении вида имущества ставит суд. В апрельском Письме
Согласно выводам судов недвижимостью считаются:
— технологический трубопровод;
— трансформаторная подстанция на монолитном железобетонном фундаменте с подземными коммуникациями;
— тепловая электростанция с системой кондиционирования главного корпуса, общеплощадочными сооружениями, без учета тротуара, котел водогрейный, бак аварийного слива;
— палубные краны;
— оборудование котельных;
— капитальные вложения в арендованное здание школы.
Что касается земельных участков, то хотя они и недвижимость, но налогом на имущество не облагаются. Следовательно, не облагаются им и их улучшения, такие как:
— технологические проезд
— замощение участк
— мини-футбольное и футбольное
— парк, скве
Примеры движимых объектов
К движимому имуществу суды относя
— высокостеллажные конструкции, которые можно разобрать и собрать в другом месте;
— установленное в здании оборудование — линия по производству древесных гранул, поперечный транспортер, автоматическая система защиты от пожаров и пылевых взрывов;
— заводское оборудование — выпарные аппараты, кристаллизаторы, элеватор, аппарат диффузионный;
— установленные на судне рыбная фабрика, холодильное оборудование, морозильные аппараты, упаковочный комплекс, гидролокатор;
— комплектная трансформаторная подстанция, укомплектованная как готовое изделие, которая может быть демонтирована, установлена и подключена к системе электроснабжения в любом месте.
«Кадастровый» налог: общие правила
Теперь информация для тех, кто платит с недвижимости «кадастровый» налог. Напомню, виды объектов, облагаемых таким налогом, определяет субъект РФ, выбирая из следующи
— торгово-офисные объекты, включенные в специальный перечень, размещенный на сайте региона или уполномоченного регионального органа;
— жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также постройки на участках, предоставленных для личного подсобного хозяйства или ИЖС. Эти объекты в специальный перечень не включают.
Для обложения по кадастру не важно, числится у вас на балансе недвижимость как ОС или как другой актив. Однако если торгово-офисная недвижимость не включена в перечень либо жилье и другая недвижимость не поименованы в законе региона, то они облагаются по среднегодовой стоимости при условии учета в качестве ОС. Если же такая недвижимость — не ОС, то налог вообще платить не
С жильем, машино-местами и другими объектами из подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ может быть и так: регион включил их в закон, однако кадастровую стоимость не установил. Тогда, если такой объект — ОС, по нему налог тоже платят по среднегодовой стоимост
И традиционно ФНС напоминает: налог с недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости, платят и упрощенцы. Они не освобождаются от уплаты налога ни с недвижимости по Перечню, ни с жилых помещений, гаражей, машино-мест, «незавершенки» и других объектов из подп. 4 п. 1 ст. 378.2
«Кадастровый» налог: помещения
Одна компания владела в здании рядом помещений, облагаемых по кадастру. Сложив стоимость всех помещений в здании, фирма выяснила, что она превышает кадастровую стоимость здания в целом.
Обнаружив такую несправедливость, компания заплатила налог со стоимости помещения, которую рассчитала сама пропорционально доле площади помещения в общей площади здания.
Но налоговики с этим не согласились. Такой порядок расчета применяется, только если кадастровая стоимость помещения в здании не определена. В результате компании доначислили налог, и суды это поддержал
Если здание определено административно-деловым или торговым центром и включено в региональный перечень, то все помещения в нем облагают по кадастру. И не важно, как именно эти помещения используютс
А в Письме
Поясню на примере. Застройщик возвел жилой дом, но по договорам долевого строительства распродал не все квартиры. Соответственно, оставшиеся зарегистрировал на себя в ЕГРН, допустим, 01.08.2020. Кадастровая стоимость квартир, внесенная в реестр той же датой, — 15 млн руб. Следовательно, налог на имущество надо было считать с 01.08.2020 исходя из 15 млн руб.
«Кадастровый» налог: незавершенное строительство, аквапарки и кинотеатры
Среди объектов, облагаемых по кадастровой стоимости, есть объекты незавершенного строительства. Как разъяснил Минфин в Письме
Ведь перечень объектов незавершенного строительства является открытым. Следовательно, если такой объект поименован в региональном законе, сведения о нем есть в ЕГРН и определена его кадастровая стоимость, с нее и считаем налог. Чем станет объект после окончания строительства — жилым домом или торговым центром — не важно.
А вот налогообложение аквапарков и кинотеатров, по мнению Минфина, зависит от цели их использования. Изначально ни те, ни другие не относятся к объектам, в отношении которых налог на имущество исчисляется с кадастровой стоимости.
Однако если здания аквапарка и кинотеатра или помещения в них фактически будут использоваться как административно-деловой или торговый центр, то налоговая база по ним должна определяться как их кадастровая стоимост
«Среднегодовой» налог: пересмотр СПИ и «незавершенка»
А теперь информация для тех, кто имеет недвижимость, облагаемую по среднегодовой стоимости. Напомню, чтобы ее посчитать, сложите остаточную стоимость объектов на
Остаточная стоимость, в свою очередь, зависит от срока полезного использования (СПИ), который вы устанавливаете самостоятельно при принятии объекта к бухучету. Для этого многие используют налоговую Классификацию ОС.
Минфин в Письме
Как мы выяснили ранее, «незавершенка» облагается налогом по кадастровой стоимости. Но если регион не принял решение об этом и объект отвечает признакам ОС, то налог надо платить по среднегодовой стоимости. Причем зачислить его в состав бухгалтерских ОС в этом случае — обязанность, а не право организаци
«Среднегодовой» налог: долгосрочные активы к продаже
Как сегодня уже обсуждали, с 2020 г. в ПБУ
Такую недвижимость учитывают на счете 41, субсчет «Долгосрочные активы к продаже». Следовательно, после перевода недвижимости из ОС в ДАП с нее не придется платить налог на имущество. Это подтверждает и Минфин в Письме
Вместе с тем чиновники не исключают, что после переклассификации в долгосрочный актив могут появиться новые обстоятельства,
Если же перевод недвижимости в ДАП произошел по ошибке, надо исправить ее по правилам ПБУ
«Среднегодовой» налог: аренда ОС
И в заключение напомню, кто должен платить налог за арендованное имущество. По общему правилу тот, у кого, согласно договору, объект учтен в составе ОС. Если на балансе арендатора — то арендатор, а если на балансе арендодателя, то налогоплательщиком признается арендодател
А как быть, если один и тот же объект числится на балансе как ОС у обоих? Не удивляйтесь, такая ситуация возможна, когда одна из сторон договора аренды досрочно перешла на ФСБУ
Вот у обладателей «кадастровой» недвижимости таких вопросов не возникает. Налог всегда платит тот, кому имущество принадлежит на праве собственности или на праве хозяйственного ведения, независимо от применяемых правил бухучет
Кстати, неотделимые улучшения в арендуемом помещении тоже облагаются налогом на имущество. С момента ввода в эксплуатацию и до передачи арендодателю балансодержателем улучшений является арендатор, значит, ему и платить налог. Базой для расчета налога будет среднегодовая стоимость улучшени
УСН
Новая декларация
Кампания по обновлению форм налоговой отчетности затронула и декларацию по УСН. Однако впервые по новой форме надо будет отчитаться за 2021 г., а за 2020 г. можно сдать
В то же время во избежание путаницы и необоснованных отказов в приеме отчетности ФНС разрешила представить за 2020 г. декларацию любого образца. Правда, такой выбор появится только 20 марта, когда вступит в силу приказ о новой форме. А пока можно сдать лишь привычную версию деклараци
Чем же новая форма отличается от старой? В общем-то, почти ничем, если не считать поправки, продиктованные увеличением ставок налога при превышении доходов 150 млн руб. или численности работников 100 чел. Вот подробности:
— с титульного листа исчез код
— разд. 1.1 и 1.2 дополнены стр. 101. Ее заполняют только ИП, которые совмещали патент и УСН, но потеряли право на ПСН и потому засчитывают часть стоимости патента в счет «упрощенного» налог
— для разд. 2.1.1 и 2.2 появился код признака налоговой ставки. Если в отчетном году упрощенец не превысил 150 млн руб. доходов или 100 чел. численности, то кодом будет «1» — обычная ставка. Если превысил, но уложился в 200 млн руб. или 130 чел. — «2», повышенная ставка. Понятно, что для декларации за 2020 г. это неактуально, поскольку поправки о лимитах действуют с
Также в разд. 2.1.1 декларации по УСН появилась новая
Крайние сроки сдачи декларации по УСН не изменились: организациям нужно отчитаться до 30.03.2021, а предпринимателям — до
Отмечу, что при наличии обособленных подразделений (ОП) декларацию по УСН сдают и налог платят только по местонахождению головного подразделения: оно включает в форму и свои показатели, и показатели ОП. Здесь не действуют правила, которые мы применяем для уплаты налога на прибыль и НДФЛ, а также для отчетности по
Справка
Напомним, что компания с филиалом, сведения о котором внесены в
Годовые нюансы: «доходно-расходная» УСН
Времена сейчас непростые, и тема убытков актуальна как никогда, поэтому стоит вспомнить порядок включения их в расходы. С убытком 2020 г. все понятно — он обнулит налог и остаток перейдет на следующие годы. А если вам удалось сработать в плюс, но есть убытки прошлых лет, также полученные при «доходно-расходной» УСН?
По давней установке Минфина вычесть весь такой убыток или его часть из доходов можно только при подсчете налога за год. На сумму авансовых платежей за отчетные периоды он не влияет. Переносите убыток максимум 10 лет и в той очередности, в которой убытки возникли.
Таким образом, при исчислении налога за 2020 г. можно учесть убытки, полученные с 2010 по 2019 г. включительно. Конечно, если все это время вы были на «доходно-расходной» УСН. Какой будет учитываемая сумма убытка, решаете только вы: никто не обязывает включать в расходы всю накопившуюся сумм
Только не увлекайтесь: ведь если за вычетом убытков прошлых лет налог за 2020 г. окажется меньше 1% от годовых доходов, придется исчислять и, возможно, платить минимальный налог. Говорю — возможно, потому что его считают за минусом авансовых платежей. Если они больше исчисленного минимального налога, вносить его не придетс
Что до убытка 2020 г., то он автоматом означает исчисление минимального налога, поскольку «обычный» налог равен нулю. Но вот придется ли платить «минималку», опять же зависит от суммы авансовых платежей, начисленных по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев 2020 г.
Справка
Минфин разъяснил, как учитывать в расходах товары, если в 2019 г. плательщик применял «доходную» упрощенку, а с 2020 г. перешел на «доходно-расходную» УСН.
Если товары оприходованы в 2019 г., а оплачены и проданы в 2020 г., то их стоимость уменьшает налоговую базу в 2020 г. Но если в 2019 г. при «доходной» УСН товары не только приняты к учету, но и оплачены, то их продажа в 2020 г. не позволит вычесть стоимость товаров из доходов того же
Годовые нюансы: «доходная» УСН
При УСН «доходы» основная годовая особенность одна — подсчет окончательной суммы страховых взносов и пособий работникам за первые 3 дня болезни, на которую можно уменьшить налог. Перебор, как говорится, сгорает и на 2021 г. не переходит.
Напомню три главных правил
— период, к которому относятся взносы или пособия, не имеет никакого значения. Главное — заплатить их в 2020 г. Вы могли перечислить в ИФНС, скажем, недоимку по взносам за 2018 г. — она уменьшит налог за 2020 г. так же, как взносы, начисленные и уплаченные в этом же году;
— организации и ИП с работниками за счет взносов и пособий уменьшают налог при УСН не более чем на 50%. У ИП в этот лимит входят и взносы за себя: как фиксированные, так и дополнительные;
— ИП без работников с помощью вычета взносов за себя могут полностью обнулить налог. Но опять же, если после этого какая-то сумма взносов осталась, на 2021 г. перенести ее нельзя.
Справка
По умолчанию объект обложения при УСН можно поменять только с начала года. Но есть исключение — вновь созданная организация, которая подала уведомление о переходе на упрощенку вместе с документами на регистрацию, вправе изменить указанный там объект на другой в течение 30 дней с даты внесения записи в
Годовые нюансы: пересчет пеней по авансовым платежам
Тяжелая финансовая ситуация 2020 г. у многих упрощенцев привела к недоимке по авансовым платежам при УСН. Особенно это актуально для применяющих УСН с объектом «доходы минус расходы», чей бизнес реально пострадал от пандемии, но не попал в льготный перечень видов деятельности.
Итак, предположим, авансовые платежи по отчетным периодам 2020 г. исчислены, но не уплачены полностью либо частично. Упрощенец вносит их в годовую декларацию, подсчитывает налог за 2020 г. и видит, что он меньше исчисленных авансов. Что будет после сдачи декларации? Взыщут ли авансовые платежи? Будет ли штраф? А пени?
Ответ на первые два вопроса: нет, ни взыскания авансов, ни штрафа не будет. Авансовые платежи — не налог, так что эти меры воздействия неприменимы. Что до пеней по авансам, то их посчитают пропорционально сумме налога за год, а не от исчисленных сумм платежей по итогам отчетных периодов
Доходы: оплата картой и продажи через посредника
Оплата товаров или услуг картой давно стала настолько обыденным делом, что многие даже не снимают месяцами наличку. Но если покупатель рассчитался пластиком и забыл, то у продавца может появиться головная боль с учетом доходов.
Ведь не всегда сумма, списанная с карты покупателя, моментально попадает на счет продавца. Так в какой же момент упрощенцу признавать доход: когда покупатель рассчитался картой или когда деньги поступят на счет продавца?
Минфин считает, что при оплате картами упрощенец учитывает доходы днем зачисления денег на его расчетный счет. Но это сугубо формальное понимание сути кассового метода: ведь в тот миг, когда покупатель приложил карту или смартфон к терминалу, он больше продавцу ничего не должен. То есть последний получил встречное предоставление по сделке. Значит, и доход возник в тот же день.
Впрочем, спорить ли с Минфином, каждый решает сам. Его позиция чуть выгоднее разве что на стыке кварталов или лет, когда покупатель расплатился, скажем, 31.12.2020, а деньги пришли 11.01.2021. Соответственно, если следовать подходу министерства, они не должны попасть в базу
Еще одна проблема при УСН, которая всплывает ежегодно: в какой сумме и когда показывать доходы, если, к примеру, товар продал комиссионер либо агент? Покупатель лично комитенту или принципалу уже ничего не должен, но денег-то пока нет. А когда посредник их пришлет, то наверняка удержит свое вознаграждение.
С точки зрения Минфина, как и в случае с оплатой картой, днем получения дохода при продажах через посредника будет зачисление средств на счет комитента либо принципала. А вот удержанное вознаграждение выручку не уменьшает, хотя продавец-упрощенец эти деньги и не виде
Для «доходно-расходной» УСН это не беда — включим в затраты. А вот «доходным» упрощенцам обидно, но делать нечего — таков изъян этого объекта обложения.
Доходы: компенсации расходов контрагентами
Жизнь показывает, что российский бизнес обожает вписывать в договоры разного рода компенсации и возмещения расходов исполнителя. Пример из разъяснения Минфина — согласно договору подряда заказчик сверх стоимости работ компенсирует подрядчику командировочные расходы последнего.
Естественно, у подрядчика нет оснований исключать такие выплаты из доходов. Единственный вид компенсаций по договору, которые не увеличивают налоговые доходы, — это возмещение затрат комиссионера либо принципала на исполнение посреднического договора. И то если это в договоре предусмотрен
Да и вообще, командировка — служебная поездка работника по распоряжению работодателя, в нашем примере — подрядчика. Ему и тратить на это свои деньги, при чем тут заказчик? Хочется получить компенсацию — учти это в цене работ, к чему эти отдельные расчеты?
Тем более что подрядчику для целей налогообложения без разницы, как вернутся деньги за командировку: в выручке или компенсацией. И так, и так налоговый доход. А вот для заказчика на «доходно-расходной» УСН первый вариант, без отдельного возмещения, предпочтительнее: как мы сегодня уже выяснили, компенсация чужих затрат — экономически необоснованный расход.
Справка
Если по каким-то причинам строительство остановится, заказчик не сможет учесть расходы на недострой при УСН. Ведь возводимый объект — ОС, а затраты на них уменьшают доходы только после ввода ОС в эксплуатацию. То же самое относится к стоимости земельного участка под строительств
Расходы: электронная отчетность
Все давно привыкли, что отчетность с бумажных листов перекочевала в файлы, которые мы отсылаем в ИФНС по ТКС. А поскольку условно бесплатной была лишь голубиная почта, приходится платить за Интернет, программное обеспечение, его установку и настройку, нужно вносить абонентскую плату операторам электронной отчетности.
Найти абсолютно все перечисленное в НК в буквальном виде не получается, а потому возникает вопрос, можно ли учесть соответствующие расходы. Так вот, гл. 26.2 позволяет «доходно-расходному» упрощенцу уменьшать финансовый результат на затраты:
— на приобретение прав пользования ПО;
— на услуги связи, к которым относится передача или прием знаков, сигналов, голоса, текста, изображений, звуков или сообщений любого рода по радиосистеме, проводной, оптической и другим электромагнитным системам.
Следовательно, упрощенец вправе учесть все расходы, связанные с передачей отчетности в электронном виде по
Справка
При оплате упрощенцем сырья и материалов через платежный терминал расходы можно подтвердить товарным чеком и квитанцией терминала. Как ни странно, Минфин не требует для этого еще и чек ККТ со всеми обязательными реквизитам
Расходы: мобильное приложение, продвижение в соцсетях и... зарядка электровелосипедов
К слову, ПО для налоговых целей считается и мобильное приложение, которое нужно для бизнеса. Если права на него остаются у разработчика, уменьшить доходы на стоимость приложения можно сразу после оплаты. То же самое, когда исключительные права отходят плательщику налога при УСН, но приложение стоит дешевле
Если же оно стоит дороже, то мобильное приложение будет для упрощенца нематериальным активом, а его стоимость следует учесть в расходах так же, как затраты на покупку ОС: равномерно в течение года, считая с квартала оплат
Социальные сети давно стали площадкой не только для виртуального общения, но и для распространения товаров, работ и услуг. Неудивительно, что Минфин согласился рассматривать расходы на продвижение в социальных сетях как рекламу. А рекламные расходы на «доходно-расходной» упрощенке уменьшают налоговую
Еще один пример вполне современных затрат, которые бесполезно искать в списке разрешенных на УСН, так сказать, в натуре, — стоимость зарядки электровелосипедов, задействованных в бизнесе. В каком именно, сказать сложно, из письма не видно. Может, доставка, а может — прокат.
Но в любом случае, электровелосипеды — такой же служебный транспорт, как, к примеру, автомобиль. А затраты, связанные с эксплуатацией служебного транспорта, включены в перечень «упрощенных» расходов. Следовательно, к ним относится и зарядка электровелосипедов, решил Минфи
Если УСН применять много лет без уведомления, ИФНС не вправе доначислить налоги по ОСН
А теперь очень интересный и важный эпизод из практики Верховного суда. Одна компания фактически утратила право на применение УСН в связи с тем, что ее единственным участником стала другая организация. Однако фирма-упрощенец не стала уведомлять о случившемся ИФНС, продолжила исчислять налог при УСН и отчитываться по нему еще несколько лет. Все это время претензий к ней не было.
Затем единственным участником ООО вновь стало физлицо. И через какое-то время грянула проверка ИФНС, которая доначислила обществу налоги по общему режиму считая с года, следующего за годом изменения структуры уставного капитала. Обоснование — раз ООО когда-то потеряло право на УСН, то должно было подать уведомление о переходе на упрощенку после того, как владельцем общества стало физлицо. Этого не было, значит, и применение УСН неправомерно.
Однако ВС доначисления отменил.
Кадры
Правильнее не назначить премию, чем лишить премии
Если работник недобросовестно исполняет свои обязанности и работодателю хочется наказать его, не стоит лишать человека премии, там более оформлять это как дисциплинарное взыскание. Последнее — прямой путь в суд, причем с самыми печальными перспективами для работодателя.
Все дело в том, что в трудовом законодательстве не предусматривается такой вид дисциплинарного взыскания, как лишение или снижение премии. Как, впрочем, строгие выговоры или выговоры с занесением в личное дело.
Так что, провинившегося работника нельзя наказать рублем? Можно. Да, премия — часть зарплаты, но не гарантированная, это один из видов поощрения работников, которые добросовестно исполняют трудовые обязанности. ТК не содержит критериев назначения и выплаты премий.
Потому каждый работодатель самостоятельно устанавливает особенности премирования своих работников в коллективном договоре, соглашении, локальном нормативном акте (например, в положении о премировании). А поскольку премия — это поощрение, правильнее установить ее за трудовые достижения и регулировать сумму в зависимости от этих достижений. А если их нет, просто не премировать работника, никак это не оформля
Поработал в выходной пару часов — имеешь право на полный отгул
Если работника привлекли к работе в его выходной день, ему причитается оплата не менее чем в двойном размере. Но по желанию работника вместо повышенной оплаты ему может быть предоставлен другой день отдыха.
С оплатой в случае, когда работник отработал неполный выходной день, все понятно. Нужно оплатить в повышенном размере отработанное время. А вот как быть, если работник просит предоставить ему дополнительный день отдыха?
По мнению Минтруда, сколько бы ни отработал в выходной день ваш сотрудник, вы должны предоставить ему полный день отдыха. От себя добавлю: в месяце, на который пришелся такой отгул, заплатить работнику нужно полный оклад. Иначе получится, что отдыхать он будет за свой счет, а это недопустим
Платить зарплату надо со счета работодателя, а не директора
Производить выплаты в рамках трудовых отношений с личного счета директора, а не со счета работодателя опасно. Это показал Верховный суд на примере одного спора. Вот как все было.
Директор со своего личного счета переводил работнику деньги в качестве погашения задолженности по заработной плате. После увольнения работник обратился в суд и взыскал зарплату за тот же период еще и с организации.
В свою очередь директор попытался взыскать с бывшего работника перечисленные со своего счета суммы как необоснованное обогащение, но в ВС проиграл. Суд отметил, что тут нужно применять нормы ТК, а не ГК. А по Трудовому кодексу взыскание излишне выплаченной зарплаты возможно, только если работник получил лишнее
В этом деле ничего такого, по мнению ВС, не было. Сотрудник не вводил директора в заблуждение, не мошенничал, когда получал зарплату с карты руководителя. Тем более он не преступил закон, обратившись в суд с иском к организации. Итог — работник получил двойной оклад. А директор — горький опыт, который и другим наук
Где заканчиваются однодневные командировки и начинается разъездная работа
Если трудовая функция работника подразумевает, что он постоянно выполняет должностные обязанности за пределами организации и ежедневно возвращается домой, то у него явно разъездной характер работы. Это актуально, например:
— для курьеров;
— для наладчиков оборудования;
— для работников связи;
— для работников электрических, газовых, водопроводных сетей.
В общем, это сотрудники, которые регулярно перемещаются в пределах вверенных им служебных участков. Подобные поездки не нужно оформлять как однодневные командировки.
Если же работник выезжает «в поле» нерегулярно, то каждую такую поездку нужно оформлять как однодневную командировку. Как минимум издавать приказ руководителя об
Может ли директор принять человека на работу, будучи в отпуске
Принимая на работу нового сотрудника, нужно не только подписать с ним трудовой договор, но и издать приказ руководителя. Но не всегда директор передает соответствующие полномочия кому-то еще через доверенность.
Отсюда вопрос: может ли руководитель, находясь в отпуске или на больничном, подписывать документы? Ведь на него, так же как и на других работников, распространяется действие ТК, даже если он еще и единственный участник. А по ТК отпуск — строго нерабочее время.
И все-таки директор не рядовой работник, он на особом положении. Руководитель компании остается руководителем и обладает властными полномочиями всегда и везде: хоть в отпуске, хоть на больничной кроват
Тем не менее московская ГИТ не рекомендует руководителю подписывать в отпуске потенциально конфликтные документы вроде приказов об увольнении. А вот о приеме — можно. Также столичные трудинспекторы отметили, что для передачи соответствующих прав другому сотруднику доверенность от директора обязательна. Даже если в должностной инструкции такого человека написано, что во время отпуска руководителя кадрами ведает
Продолжительность дополнительного отпуска за ненормированный день не зависит от длительности работы вне обычного графика
Работники с ненормированным рабочим днем — особая категория. Их можно привлекать к труду как до начала рабочего дня, так и после его окончания без согласия. Компенсация за работу в таком режиме — минимум 3 календарных дня дополнительного отпуска. Но в локальном нормативном акте можно предусмотреть и больше.
Бывает так, что за весь рабочий год человек трудился в режиме ненормированного дня пару раз, а то и не трудился так вовсе. Имеет ли он право на дополнительный отпуск? Однозначно да, так считает Минтруд. Причем в обоих случаях положены по крайней мере те самые 3 календарных дня. Уменьшать это количество дней пропорционально фактической занятости вне обычного графика нельзя.
Кроме того, ведомство отметило, что запись о ненормированном дне в трудовом договоре не должна превращать человека, условно говоря, в раба, который обязан трудиться от рассвета до заката. Как выразились чиновники, подобное должно быть чем-то исключительным и происходить эпизодическ
Когда увольнять временного работника, если постоянный не вышел на работу, а отправился в отпуск
Часто по срочному трудовому договору берут временного работника в связи длительным отсутствием основного работника. Характерный пример — женщина сначала ушла в декрет, а потом в отпуск по уходу за ребенком до 1,5 лет. Выйти она может раньше или позже окончания отпуска (например, если продлит его до 3 лет).
Другой вариант — после отпуска по уходу сотрудница сразу берет основной отпуск. Какой датой уволить временного работника в этом случае? По мнению Минтруда, все зависит от того, что написано в трудовом договоре относительно срока его действия. Внимание на таблиц
| Пример формулировки в срочном трудовом договоре работника, замещающего основного сотрудника | Когда нужно уволить временного работника, если основной не приступил к труду, а ушел в основной отпуск |
| Дата окончания срока действия договора — 22.03.2021 | 22.03.2021 |
| Договор заключен на период пребывания И.С. Андреевой в отпуске по уходу за ребенком до 1,5 лет | В рабочий день, следующий за днем окончания отпуска по уходу |
| Дата окончания срока действия договора определяется датой выхода на работу И.С. Андреевой | Днем выхода И.С. Андреевой на работу |
Как видите, самая удобная формулировка — последняя. Вам не придется ничего менять в срочном трудовом договоре, если у основного работника изменились планы или он, к примеру, заболел. Временный сотрудник продолжит спокойно работать до выхода на службу основного.
Справка
Если женщина в отпуске по уходу за ребенком трудится на условиях неполного рабочего времени, ей положен ежегодный оплачиваемый отпуск, как и остальному персоналу.
Но для этого сотрудница должна прервать отпуск по уходу. На время перерыва такой отпуск вправе оформить отец, бабушка, дедушка или другой родственник, ухаживающий за ребенко
Что должно быть в приказе о дисциплинарном взыскании
В августе 2020 г. в одном из своих решений ВС обстоятельно расписал, каким должен быть приказ о дисциплинарном взыскании, чтобы работник не смог оспорить его в
Так, в приказе нельзя ограничиться формальным указанием на то, что работник недобросовестно исполнял свои обязанности. В документе обязательно нужно указать конкретный проступок, который послужил поводом для взыскания, перечислить обстоятельства произошедшего и обосновать вину работника.
Если речь идет о наказании за неоднократное неисполнение трудовых обязанностей, в приказе следует перечислить все провинности, с учетом срока «годности» предыдущих наказаний. Стандартный срок действия замечания или выговора — 1 год со дня издания соответствующего приказа.
Наконец, приказ о дисциплинарном взыскании должен раскрывать тяжесть вменяемого работнику проступка, учитывать предшествующее поведение работника, его отношение к труду.
Справка
Препятствовать увольнению человека, не выдавать ему документы или причитающиеся выплаты под предлогом того, что он не оформил обходной лист, незаконно. Такая обязанность не предусмотрена ТК, а потому, даже если она установлена локальным нормативным актом, работник вправе ее не соблюдат
Подложные документы как повод расторгнуть трудовой договор
Представление работником подложных документов при заключении трудового договора — причина увольнения по инициативе работодателя. Но чтобы это было законным, такие документы должны послужить основанием заключения договора, то есть быть обязательными для подписания договора. Какие же это бумаги? Обратимся к разъяснениям Роструд
По ТК во всех случаях работодатель вправе требовать паспорт, СНИЛС, а у мужчин — военный билет. В отдельных случаях обязательна справка об отсутствии судимости за определенные преступления, например когда на работу устраивается учитель.
Документ об образовании или квалификации обязателен, только если того требует характер работы. Так, шофер не может трудиться без водительского удостоверения, а аудитор — без соответствующего аттестата.
При приеме на работу иностранца работодателю дополнительно потребуются полис ДМС, разрешение на работу или патент, разрешение на временное проживание или вид на жительство.
И это далеко не все категории работников, при трудоустройстве которых работодатель вправе требовать дополнительные документы. Есть еще несовершеннолетние, инвалиды, спортсмены.
Перечислить все в рамках нашей беседы невозможно. Да и не надо, главное вы поняли: если фальшивым оказался документ, без которого трудового договора не было бы вообще, то человека можно уволить.
Вернемся к водителю: фальшивые права однозначно свидетельствуют, что трудовой договор с ним был невозможен. Следовательно, у работодателя есть полное право его уволить. Но если с правами все в порядке, а поддельным оказался диплом о высшем образовании шофера, который мы вписали в список документов по принципу «не помешает», то выгонять человека нельзя. Ведь ТК и подзаконные акты не обязывают водителей получать высшее образование.
Подложность документа должны подтвердить организация, которая его выдала, полиция либо суд. Трудовой договор расторгните, как обычно, но отпуск с последующим увольнением не предоставляйте: действия работника все-таки виновные. Если же на день обнаружения фальшивки человек в отпуске или болеет, придется дождаться его выхода на работу, чтобы уволить.
Вопросы диспансеризации
Вам прекрасно известно, коллеги, что работники младше 40 лет имеют право один раз в 3 года взять 1 отгул с оплатой по среднему заработку для прохождения диспансеризации. Сотрудникам в возрасте 40 лет и старше, не достигшим предпенсионного или пенсионного возраста, 1 оплачиваемый день для диспансеризации положен ежегодно. Наконец, пенсионерам и предпенсионерам на процедуру отведены 2 дня в каждом году. И тоже, естественно, с выплатой среднего заработка.
Но представьте: устроился к вам человек и в первом же рабочем году просит отгул для диспансеризации. Как проверить, не воспользовался ли он этим правом на предыдущем месте работы? Никак, отвечает Минтруд. Обязаны предоставить без всяких справок и прочих документов — их требование ничем не предусмотрен
А вот еще вопрос: если сотрудник прошел обследование в выходной день и просит отгул либо просто дневной средний заработок, удовлетворить его просьбу? Минтруд отвечает, что нет, поскольку ТК это не установлено. Выходит, обследовался такой человек бесплатно во всех смысла
После удаленки в офис: что с охраной труда?
Периодичность проведения инструктажей по охране труда определяет работодатель в зависимости от производственной необходимости. Поэтому, если вы считаете, что после удаленной работы ваши сотрудники не забыли правила офисной безопасности, можно обойтись без инструктажа. Хотя иногда проще провести такое мероприятие и зафиксировать это, чем спорить с проверяющими.
Что касается специальной оценки условий труда, временная работа на удаленке с последующим возвращением в офис однозначно не повод для внеплановой СОУТ. Новые рабочие места вы не создаете, условия труда не меняет
Кстати, в 2020 г. ушло в прошлое огромное количество устаревших инструкций по охране труда: Минэкономразвития, Минкомсвязи и Минтруд отменили десятки таких документов для различных видов деятельност
Пособия: новые правила подсчета страхового стажа и оформления больничных
06.10.2020 вступили в силу новые Правила подсчета и подтверждения страхового стажа для назначения пособий по болезни, а также по беременности и родам. Однако это тот редчайший случай, когда новый документ почти ничего не поменя
Правила просто дополнили нормами об электронных трудовых книжках, ведь раньше в них упоминались только бумажные трудовые. В остальном все как прежде: в страховой стаж для оплаты больничного листа входят, в частности, подтвержденные документами период
— работы по трудовому договору;
— гражданской и муниципальной службы;
— военной и иной службы: в МЧС, полиции, Росгвардии и т. д.;
— деятельности ИП, за время которой он добровольно уплачивал за себя взносы на ВНиМ.
Справка
Напомним, что уведомить работников о необходимости выбора формы трудовой книжки нужно было до 31.10.2020. Работодателям, которые этого так и не сделали, трудинспекция вплоть до 30.10.2021 может выписать штраф от 1000 до 5000 руб. для руководителя или ИП и от 30 000 до 50 000 руб. для организаци
Пособия: новые правила оформления больничных
С 14.12.2020 действует новый Порядок оформления и выдачи больничных. Тут изменения чуть более существенные, в том числе связанные пандемией: прописали, что при введении ограничительных мероприятий работник, подпавший под них, получит листок нетрудоспособности на весь период изоляции или отстранения от работ
Сотруднику-совместителю могут оформить несколько бумажных больничных или один электронный. При этом больше необязательно продлевать больничный в той же форме, в которой он откры
Если при заполнении электронного больничного работодатель допустил ошибку, он должен не только исправить ее, но и повторно направить листок в ФСС, сопроводив разъяснениями касательно случившегос
К слову, помимо прочего, в больничном листке фиксируют нарушение режима лечения. В этом случае пособие по временной нетрудоспособности не может превышать МРОТ в расчете на полный календарный месяц болезни считая с даты нарушения.
А бывает, что в листке стоит код «24» — несвоевременная явка на прием к врачу, а в строке «иное» код «36» — явка трудоспособным с указанием даты. Тогда до даты пропущенного осмотра больничный оплачивается как обычно, за день осмотра — исходя из МРОТ, а последующее время не относится к периоду временной нетрудоспособности и оплате не подлежи
Справка
По общему правилу детские пособия уже нужно зачислять только на карту «Мир», но ЦБ раз за разом сообщает, что за нарушение этого правила штрафовать банки не будет. Очередная отсрочка действует до 01.07.2021. В этих условиях ФСС вынужден был признать, что пока детские пособия правомерно получать на любую карту, не только
