Добавить в «Нужное»

6-НДФЛ: новая форма — новые вопросы

Доходы трудовые и нетрудовые

Вопрос, часто возникающий при заполнении расчета 6-НДФЛ: сколько разделов заполнять по разным выплатам? И ответ на него зависит от применяемых налоговых ставок. Так, если с доходов ваших работников налог удерживается только по ставке 13%, то заполнить надо лишь один разд. 2, в котором указать все выплаты вместе.

А если, например, у вас есть работник, который пользуется беспроцентным займом от компании, то надо будет заполнить два разд. 2: один — доходами по ставке 13%, другой — по ставке 35%.

А вот от вида выплат это не зависит совершенно. Например, вы выплачиваете людям зарплаты, премии, а некоторым из них еще дивиденды и вознаграждение по ГПД. Все эти выплаты вы покажете в одном разд. 2, потому что со всех этих доходов по общему правилу вы удерживаете налог по ставке 13%. Их все вы показываете в стр. 110 раздела 2.

Вся разница будет в том, что сумму дивидендов и выплат по ГПД надо показать отдельно в стр. 111 и 113 соответственно. А вот зарплату и иные трудовые выплаты — в стр. 112 разд. 2.

Причем обратите внимание вот на что. ФНС Письмом № БС-4-11/4577@ разъяснила: доходы по трудовым договорам (контрактам) — это все выплаты в рамках трудовых отношений. То есть не только зарплаты и премии, но также компенсации за неиспользованный отпуск и выплаты социального характера. Причем последние — независимо от того, предусмотрены они трудовым договором или нет.

Социальные выплаты

Для многих социальных выплат установлен необлагаемый лимит. Но у какого-то из этих лимитов есть код вычета, а у какого-то — нет. Скажем, у обычной матпомощи с порогом 4000 руб. код есть — 503. А у трех среднемесячных заработков для выходного пособия — нет. Наконец, отдельные виды социальных выплат не облагаются НДФЛ полностью, к примеру матпомощь в связи со смертью члена семьи работникаПисьма Минфина от 17.02.2021 № 03-04-05/10615.

Так вот, в зависимости от того, присвоен необлагаемому лимиту соцвыплаты код вычета, не присвоен либо лимита нет вовсе, порядок заполнения разд. 2 6-НДФЛ будет различаться.

Вид социальной выплаты работникуОтражение выплаты в разд. 2 6-НДФЛ
Стр. 110 «Сумма дохода, начисленная физлицам»Стр. 112 «Сумма дохода, начисленная по трудовым договорам (контрактам)»Стр. 130 «Сумма вычетов»
Не облагаемая в пределах лимита с кодом вычетаДа, в полной суммеДа, необлагаемый лимит, а если выплата меньше его — сумма выплаты
Не облагаемая в пределах лимита без кода вычетаНет, если выплата меньше лимита.
Если больше — только сумма превышения
Нет
Полностью необлагаемаяНет

Пример. Матпомощь в разд. 2 6-НДФЛ

/ условие / В июне 2021 г. организация выплатила зарплату и премии двадцати работникам в общей сумме 600 000 руб. А также выплатила трем работникам матпомощь в общей сумме 167 000 руб., из них:

— к отпуску — 7000 руб., необлагаемый лимит с кодом вычета — 4000 руб.;

— к рождению ребенка — 80 000 руб., необлагаемый лимит с кодом вычета — 50 000 руб.;

— по случаю смерти члена семьи — 65 000 руб., не облагается полностью.

Заполним стр. 100—140 разд. 2 6-НДФЛ за полугодие.

/ решение / Поскольку матпомощь в связи со смертью НДФЛ не облагается, ее не нужно включать в расчет. С учетом этого общая сумма:

— выплат по трудовым договорам (зарплат, премий и матпомощи к отпуску и рождению ребенка) — 687 000 руб.600 000 руб. + 7000 руб. + 80 000 руб.;

— вычета из матпомощи — 54 000 руб.4000 руб. + 50 000 руб. = 54 000 руб.;

— исчисленного НДФЛ — 82 290 руб.(687 000 руб. – 54 000 руб.) х 13% = 82 290 руб.

Строки 100—140 разд. 2 6-НДФЛ за полугодие надо заполнить так.

Раздел 2. Расчет исчисленных, удержанных и перечисленных сумм налога на доходы физических лиц

Расчет сумм налога на доходы физических лиц, облагаемых по ставке (100)13 процентов

Код бюджетной классификации (105)

1

8

2

1

0

1

0

2

0

1

0

0

1

1

0

0

0

1

1

0

ПоказателиКод строкиИнформация с начала налогового периода
123
Сумма дохода, начисленная физическим лицам110

6

8

7

0

0

0

.

0

0

В том числе:
сумма дохода, начисленная по трудовым договорам (контрактам)112

6

8

7

0

0

0

.

0

0

Количество физических лиц, получивших доход120

2

0

Сумма вычетов130

5

4

0

0

0

.

0

0

Сумма налога исчисленная140

8

2

2

9

0

Зарплата за последний месяц квартала

Новый 6-НДФЛ во многом унаследовал проблемы старого. И одна из них — зарплата за последний месяц квартала, выплаченная в последний день этого же месяца. Напомню, в этой ситуации срок уплаты налога по гл. 23 НК приходится уже на следующий кварталп. 6 ст. 226 НК РФ.

С изменением формы изменились и правила отражения такой зарплаты. Теперь в разд. 1 должны попасть все выплаты, НДФЛ с которых удержан в отчетном квартале. И неважно, что срок уплаты налога находится за его пределами. А удерживаем мы НДФЛ, как вам прекрасно известно, в день выплаты денежных доходовп. 4 ст. 226 НК РФ.

Соответственно, удержанный за весь квартал налог надо указать в стр. 020 разд. 1, а ниже нужно отдельно показать даты перечисления и соответствующие суммы НДФЛ в стр. 021 и 022. Посмотрим это на примереПисьма ФНС от 01.04.2021 № БС-4-11/4351@, от 12.04.2021 № БС-4-11/4935@.

Пример. Зарплата, выплаченная в последний день квартала, в разд. 1 6-НДФЛ

/ условие / Общая зарплата работников организации — 600 000 руб/мес., 78 000 руб. НДФЛ удерживаются при выплате второй половины зарплаты в последний день каждого месяца. Всего во II квартале удержано 234 000 руб.600 000 руб. х 13% = 78 000 руб.; 78 000 руб. х 3 мес. = 234 000 руб.Письмо Минфина от 28.01.2021 № 03-04-05/5316

Заполним разд. 1 6-НДФЛ за полугодие.

/ решение / Раздел 1 6-НДФЛ за полугодие должен выглядеть так.

Раздел 1. Данные об обязательствах налогового агента

Код бюджетной классификации010

1

8

2

1

0

1

0

2

0

1

0

0

1

1

0

0

0

1

1

0

Сумма налога на доходы физических лиц, удержанная за последние три месяца отчетного периода020

2

3

4

0

0

0

в том числе:
Срок перечисления налогаСумма налога
021

0

4

.

0

5

.

2

0

2

1

022

7

8

0

0

0

021

0

1

.

0

6

.

2

0

2

1

022

7

8

0

0

0

021

0

1

.

0

7

.

2

0

2

1

022

7

8

0

0

0

Как вы помните, при заполнении разд. 2 старого расчета, который сходен с разд. 1 нового, важно было, на какой квартал пришелся срок уплаты НДФЛ, а не дата его удержания. Поэтому в 6-НДФЛ за 2020 г. большинство работодателей показали зарплату, выплаченную 31 декабря, только в разд. 1 в составе нарастающего итога доходов и не отразили ее в разд. 2, ведь срок уплаты налога был 11.01.2021.

Если заполнять новый 6-НДФЛ по правилам, которые мы разобрали, то декабрьскую зарплату в расчете за I квартал показывать тоже не надо было. Но и в старый она не попала, поскольку тогдашний порядок этого не позволял. Таким образом, эта выплата в разрезе по датам не попала ни в один расчет.

Поэтому ФНС отдельно разъяснила: если вы все же отразили зарплату, выплаченную 31.12.2020, в разд. 1 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2021 г., это не ошибка и подавать уточненку не надоПисьма ФНС от 01.04.2021 № БС-4-11/4351@, от 12.04.2021 № БС-4-11/4935@.

Дивиденды свыше 5 млн руб.

Как вы все, должно быть, помните, с этого года солидные доходы — а именно свыше 5 млн руб. — облагают НДФЛ по ставке 15%. И судя по количеству разъяснений на эту тему, людей, которые получают такой доход, у нас немало. Поэтому давайте тоже остановимся на деталях заполнения 6-НДФЛ в случае, если у вас есть такие счастливчики.

Первое, о чем следует помнить в этой ситуации: по ставке 15% надо считать налог с превышения над 5 млн руб. НДФЛ у такого человека равен 650 000 руб. — это 13% от 5 млн руб. плюс 15% с суммы превышения.

Справка

Излишне удержанный налог возвращайте за счет текущих и будущих платежей по НДФЛ за этого и других работников. Если сумма возврата больше, чем НДФЛ за 3 месяца, обратитесь за деньгами в свою ИФНС.

Не позднее 10 рабочих дней со дня получения заявления от работника подайте в ИФНС заявление на возврат НДФЛ. Приложите к нему выписку из регистра по НДФЛ и платежное поручение на уплату излишне удержанного налога. В течение месяца со дня получения этих документов ИФНС должна вернуть деньги на ваш расчетный счетп. 6 ст. 78, п. 1 ст. 231 НК РФ; Письмо ФНС от 16.08.2019 № АС-4-11/16303@.

При выплате дивидендов уменьшите НДФЛ с них на налог на прибыль. Делается это по такой формуле.

Налог на прибыль, подлежащий зачету при расчете НДФЛ с дивидендов

Больше всего вопросов в этой формуле с показателем Бз. По правилам, это — наименьшая из двух величин:

— суммы доходов от долевого участия, в отношении которых исчислена сумма налога;

— произведение показателей К и Д2, где:

– К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика — получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией в пользу всех получателей;

– Д2 — общая сумма дивидендов, полученных российской организацией.

Справка

Дивиденды распределяются пропорционально долям участников в уставном капитале. Именно в этой пропорции и считается НДФЛ.

Кроме того, важно помнить, что если чистая прибыль распределена не пропорционально долям, то такие суммы, конечно, являются доходом физлица и облагаются НДФЛ. А вот страховых взносов в этом случае не будет, потому что дивидендами такие суммы не являются, как не являются и выплатами в рамках трудовых отношений, то есть не будут объектом обложения взносамиПисьмо Минфина от 22.03.2021 № 03-15-06/20276.

Чтобы пояснить все эти расчеты, ФНС выпустила Письмо № БС-4-11/4206@ с примером расчета налога на прибыль, идущего в зачет НДФЛ с них. Разберем пример подробнее, потому что в нем не все так однозначно, как хотелось бы.

Итак, в примере ФНС организация 08.02.2021 выплатила единственному участнику дивиденды 7 млн руб., тогда как сама к этой дате получила 3 млн руб. дивидендов. И вот как налоговая служба предлагает заполнить 6-НДФЛ.

Во-первых, понадобятся два разд. 1 на два разных КБК: для НДФЛ по ставке 13 и 15%. Выглядеть они будут так.

Раздел 1. Данные об обязательствах налогового агента

Код бюджетной классификации010

1

8

2

1

0

1

0

2

0

1

0

0

1

1

0

0

0

1

1

0

Сумма налога на доходы физических лиц, удержанная за последние три месяца отчетного периода020

5

6

0

0

0

0

в том числе:
Срок перечисления налогаСумма налога
021

0

9

.

0

2

.

2

0

2

1

022

5

6

0

0

0

0

Раздел 1. Данные об обязательствах налогового агента

Код бюджетной классификации010

1

8

2

1

0

1

0

2

0

8

0

0

1

1

0

0

0

1

1

0

Сумма налога на доходы физических лиц, удержанная за последние три месяца отчетного периода020

0

Также понадобятся два разд. 2: для ставок 13 и 15%. Я предлагаю вам пока просто посмотреть на них и попытаться понять без объяснений: откуда в первом разд. 2 взялась сумма удержанного НДФЛ — 560 000 руб., при том что сумма исчисленного — 650 000 руб.? И как так вышло, что во втором разд. 2 ФНС насчитала 300 000 руб. налога, а удержано 0 руб.?

Раздел 2. Расчет исчисленных, удержанных и перечисленных сумм налога на доходы физических лиц

Расчет сумм налога на доходы физических лиц, облагаемых по ставке (100)13 процентов

Код бюджетной классификации (105)

1

8

2

1

0

1

0

2

0

1

0

0

1

1

0

0

0

1

1

0

ПоказателиКод строкиИнформация с начала налогового периода
123
Сумма дохода, начисленная физическим лицам110

5

0

0

0

0

0

0

.

0

0

В том числе:
сумма дохода, начисленная в виде дивидендов111

5

0

0

0

0

0

0

.

0

0

Количество физических лиц, получивших доход120

1

Сумма вычетов130

.

Сумма налога исчисленная140

6

5

0

0

0

0

в том числе сумма налога, исчисленная с доходов в виде дивидендов141

6

5

0

0

0

0

Сумма налога удержанная160

5

6

0

0

0

0

Раздел 2. Расчет исчисленных, удержанных и перечисленных сумм налога на доходы физических лиц

Расчет сумм налога на доходы физических лиц, облагаемых по ставке (100)15 процентов

Код бюджетной классификации (105)

1

8

2

1

0

1

0

2

0

8

0

0

1

1

0

0

0

1

1

0

ПоказателиКод строкиИнформация с начала налогового периода
123
Сумма дохода, начисленная физическим лицам110

2

0

0

0

0

0

0

.

0

0

В том числе:
сумма дохода, начисленная в виде дивидендов111

2

0

0

0

0

0

0

.

0

0

Количество физических лиц, получивших доход120

1

Сумма вычетов130

.

Сумма налога исчисленная140

3

0

0

0

0

0

в том числе сумма налога, исчисленная с доходов в виде дивидендов141

3

0

0

0

0

0

Сумма налога удержанная160

0

Раскрою карты ФНС. База для определения суммы налога на прибыль к зачету, уплаченного с полученных дивидендов, — это сумма таких дивидендов, 3 млн руб. Она меньше дивидендов к выплате единственному участнику — 7 млн руб., потому в расчете используем именно ее. Если бы полученные дивиденды превысили дивиденды к выплате, то последние и стали бы базой для подсчета налога на прибыль к зачету. В итоге по примеру ФНС зачитываемый налог на прибыль — 390 000 руб.3 000 000 руб. х 13% = 390 000 руб.

Налоговики полагают, что первым на эту сумму нужно уменьшить НДФЛ, исчисленный по ставке 15%. Он в примере равен 300 000 руб., следовательно, обнуляется. Оттого во втором разд. 2 и стоит 0 в стр. 160. Значит, после первого зачета у нас осталось 90 000 руб. налога на прибыль к уменьшению(7 000 000 руб. – 5 000 000 руб.) х 15% = 300 000 руб.; 390 000 руб. – 300 000 руб. = 90 000 руб..

Этот остаток мы вычитаем из НДФЛ, исчисленного по ставке 13%, то есть из 650 000 руб., после чего выходим на сумму 560 000 руб. в стр. 160 второго разд. 2 6-НДФЛ650 000 руб. – 90 000 руб. = 560 000 руб..

Итак, из сказанного можно вывести два правила отражения в 6-НДФЛ дивидендов свыше 5 млн руб.:

1) если компания — источник выплаты сама получала дивиденды, то при подсчете НДФЛ сначала на налог на прибыль с полученных дивидендов уменьшается НДФЛ по ставке 15%, а потом — по ставке 13%. Почему не наоборот? Ответа нет — вот так решила ФНС;

2) налог на прибыль к зачету в 6-НДФЛ не показывают вовсе.

Читать далее
11 июня 10:30-12:30 (МСК)
Варианты участия
Иконка
Прямой эфир, живое общение с лектором
Иконка
Доступ к видеозаписи и материалам
Евгения Филимонова
Ведет вебинар
главный редактор журнала «Главная книга»
Регистрация на вебинар

Нужное