6-НДФЛ: новая форма — новые вопросы

Доходы трудовые и нетрудовые

Вопрос, часто возникающий при заполнении расчета 6-НДФЛ: сколько разделов заполнять по разным выплатам? И ответ на него зависит от применяемых налоговых ставок. Так, если с доходов ваших работников налог удерживается только по ставке 13%, то заполнить надо лишь один разд. 2, в котором указать все выплаты вместе.

А если, например, у вас есть работник, который пользуется беспроцентным займом от компании, то надо будет заполнить два разд. 2: один — доходами по ставке 13%, другой — по ставке 35%.

А вот от вида выплат это не зависит совершенно. Например, вы выплачиваете людям зарплаты, премии, а некоторым из них еще дивиденды и вознаграждение по ГПД. Все эти выплаты вы покажете в одном разд. 2, потому что со всех этих доходов по общему правилу вы удерживаете налог по ставке 13%. Их все вы показываете в стр. 110 раздела 2.

Вся разница будет в том, что сумму дивидендов и выплат по ГПД надо показать отдельно в стр. 111 и 113 соответственно. А вот зарплату и иные трудовые выплаты — в стр. 112 разд. 2.

Причем обратите внимание вот на что. ФНС Письмом № БС-4-11/4577@ разъяснила: доходы по трудовым договорам (контрактам) — это все выплаты в рамках трудовых отношений. То есть не только зарплаты и премии, но также компенсации за неиспользованный отпуск и выплаты социального характера. Причем последние — независимо от того, предусмотрены они трудовым договором или нет.

Социальные выплаты

Для многих социальных выплат установлен необлагаемый лимит. Но у какого-то из этих лимитов есть код вычета, а у какого-то — нет. Скажем, у обычной матпомощи с порогом 4000 руб. код есть — 503. А у трех среднемесячных заработков для выходного пособия — нет. Наконец, отдельные виды социальных выплат не облагаются НДФЛ полностью, к примеру матпомощь в связи со смертью члена семьи работникаПисьма Минфина от 17.02.2021 № 03-04-05/10615.

Так вот, в зависимости от того, присвоен необлагаемому лимиту соцвыплаты код вычета, не присвоен либо лимита нет вовсе, порядок заполнения разд. 2 6-НДФЛ будет различаться.

Зарплата за последний месяц квартала

Новый 6-НДФЛ во многом унаследовал проблемы старого. И одна из них — зарплата за последний месяц квартала, выплаченная в последний день этого же месяца. Напомню, в этой ситуации срок уплаты налога по гл. 23 НК приходится уже на следующий кварталп. 6 ст. 226 НК РФ.

С изменением формы изменились и правила отражения такой зарплаты. Теперь в разд. 1 должны попасть все выплаты, НДФЛ с которых удержан в отчетном квартале. И неважно, что срок уплаты налога находится за его пределами. А удерживаем мы НДФЛ, как вам прекрасно известно, в день выплаты денежных доходовп. 4 ст. 226 НК РФ.

Соответственно, удержанный за весь квартал налог надо указать в стр. 020 разд. 1, а ниже нужно отдельно показать даты перечисления и соответствующие суммы НДФЛ в стр. 021 и 022. Посмотрим это на примереПисьма ФНС от 01.04.2021 № БС-4-11/4351@, от 12.04.2021 № БС-4-11/4935@.

Как вы помните, при заполнении разд. 2 старого расчета, который сходен с разд. 1 нового, важно было, на какой квартал пришелся срок уплаты НДФЛ, а не дата его удержания. Поэтому в 6-НДФЛ за 2020 г. большинство работодателей показали зарплату, выплаченную 31 декабря, только в разд. 1 в составе нарастающего итога доходов и не отразили ее в разд. 2, ведь срок уплаты налога был 11.01.2021.

Если заполнять новый 6-НДФЛ по правилам, которые мы разобрали, то декабрьскую зарплату в расчете за I квартал показывать тоже не надо было. Но и в старый она не попала, поскольку тогдашний порядок этого не позволял. Таким образом, эта выплата в разрезе по датам не попала ни в один расчет.

Поэтому ФНС отдельно разъяснила: если вы все же отразили зарплату, выплаченную 31.12.2020, в разд. 1 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2021 г., это не ошибка и подавать уточненку не надоПисьма ФНС от 01.04.2021 № БС-4-11/4351@, от 12.04.2021 № БС-4-11/4935@.

Дивиденды свыше 5 млн руб.

Как вы все, должно быть, помните, с этого года солидные доходы — а именно свыше 5 млн руб. — облагают НДФЛ по ставке 15%. И судя по количеству разъяснений на эту тему, людей, которые получают такой доход, у нас немало. Поэтому давайте тоже остановимся на деталях заполнения 6-НДФЛ в случае, если у вас есть такие счастливчики.

Первое, о чем следует помнить в этой ситуации: по ставке 15% надо считать налог с превышения над 5 млн руб. НДФЛ у такого человека равен 650 000 руб. — это 13% от 5 млн руб. плюс 15% с суммы превышения.

При выплате дивидендов уменьшите НДФЛ с них на налог на прибыль. Делается это по такой формуле.

Больше всего вопросов в этой формуле с показателем Бз. По правилам, это — наименьшая из двух величин:

— суммы доходов от долевого участия, в отношении которых исчислена сумма налога;

— произведение показателей К и Д2, где:

– К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика — получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией в пользу всех получателей;

– Д2 — общая сумма дивидендов, полученных российской организацией.

Чтобы пояснить все эти расчеты, ФНС выпустила Письмо № БС-4-11/4206@ с примером расчета налога на прибыль, идущего в зачет НДФЛ с них. Разберем пример подробнее, потому что в нем не все так однозначно, как хотелось бы.

Итак, в примере ФНС организация 08.02.2021 выплатила единственному участнику дивиденды 7 млн руб., тогда как сама к этой дате получила 3 млн руб. дивидендов. И вот как налоговая служба предлагает заполнить 6-НДФЛ.

Во-первых, понадобятся два разд. 1 на два разных КБК: для НДФЛ по ставке 13 и 15%. Выглядеть они будут так.

Также понадобятся два разд. 2: для ставок 13 и 15%. Я предлагаю вам пока просто посмотреть на них и попытаться понять без объяснений: откуда в первом разд. 2 взялась сумма удержанного НДФЛ — 560 000 руб., при том что сумма исчисленного — 650 000 руб.? И как так вышло, что во втором разд. 2 ФНС насчитала 300 000 руб. налога, а удержано 0 руб.?

Раскрою карты ФНС. База для определения суммы налога на прибыль к зачету, уплаченного с полученных дивидендов, — это сумма таких дивидендов, 3 млн руб. Она меньше дивидендов к выплате единственному участнику — 7 млн руб., потому в расчете используем именно ее. Если бы полученные дивиденды превысили дивиденды к выплате, то последние и стали бы базой для подсчета налога на прибыль к зачету. В итоге по примеру ФНС зачитываемый налог на прибыль — 390 000 руб.3 000 000 руб. х 13% = 390 000 руб.

Налоговики полагают, что первым на эту сумму нужно уменьшить НДФЛ, исчисленный по ставке 15%. Он в примере равен 300 000 руб., следовательно, обнуляется. Оттого во втором разд. 2 и стоит 0 в стр. 160. Значит, после первого зачета у нас осталось 90 000 руб. налога на прибыль к уменьшению(7 000 000 руб. – 5 000 000 руб.) х 15% = 300 000 руб.; 390 000 руб. – 300 000 руб. = 90 000 руб..

Этот остаток мы вычитаем из НДФЛ, исчисленного по ставке 13%, то есть из 650 000 руб., после чего выходим на сумму 560 000 руб. в стр. 160 второго разд. 2 6-НДФЛ650 000 руб. – 90 000 руб. = 560 000 руб..

Итак, из сказанного можно вывести два правила отражения в 6-НДФЛ дивидендов свыше 5 млн руб.:

1) если компания — источник выплаты сама получала дивиденды, то при подсчете НДФЛ сначала на налог на прибыль с полученных дивидендов уменьшается НДФЛ по ставке 15%, а потом — по ставке 13%. Почему не наоборот? Ответа нет — вот так решила ФНС;

2) налог на прибыль к зачету в 6-НДФЛ не показывают вовсе.