6-НДФЛ: новая форма — новые вопросы
Доходы трудовые и нетрудовые
Вопрос, часто возникающий при заполнении расчета
А если, например, у вас есть работник, который пользуется беспроцентным займом от компании, то надо будет заполнить два разд. 2: один — доходами по ставке 13%, другой — по ставке 35%.
А вот от вида выплат это не зависит совершенно. Например, вы выплачиваете людям зарплаты, премии, а некоторым из них еще дивиденды и вознаграждение по ГПД. Все эти выплаты вы покажете в одном разд. 2, потому что со всех этих доходов по общему правилу вы удерживаете налог по ставке 13%. Их все вы показываете в стр. 110 раздела 2.
Вся разница будет в том, что сумму дивидендов и выплат по ГПД надо показать отдельно в стр. 111 и 113 соответственно. А вот зарплату и иные трудовые выплаты — в стр. 112 разд. 2.
Причем обратите внимание вот на что. ФНС Письмом
Социальные выплаты
Для многих социальных выплат установлен необлагаемый лимит. Но у какого-то из этих лимитов есть код вычета, а у какого-то — нет. Скажем, у обычной матпомощи с порогом 4000 руб. код есть —
Так вот, в зависимости от того, присвоен необлагаемому лимиту соцвыплаты код вычета, не присвоен либо лимита нет вовсе, порядок заполнения разд. 2
| Вид социальной выплаты работнику | Отражение выплаты в разд. 2 | ||
| Стр. 110 «Сумма дохода, начисленная физлицам» | Стр. 112 «Сумма дохода, начисленная по трудовым договорам (контрактам)» | Стр. 130 «Сумма вычетов» | |
| Не облагаемая в пределах лимита с кодом вычета | Да, в полной сумме | Да, необлагаемый лимит, а если выплата меньше его — сумма выплаты | |
| Не облагаемая в пределах лимита без кода вычета | Нет, если выплата меньше лимита. Если больше — только сумма превышения | Нет | |
| Полностью необлагаемая | Нет | ||
Пример. Матпомощь в разд. 2 6-НДФЛ
/ условие / В июне 2021 г. организация выплатила зарплату и премии двадцати работникам в общей сумме 600 000 руб. А также выплатила трем работникам матпомощь в общей сумме 167 000 руб., из них:
— к отпуску — 7000 руб., необлагаемый лимит с кодом вычета — 4000 руб.;
— к рождению ребенка — 80 000 руб., необлагаемый лимит с кодом вычета — 50 000 руб.;
— по случаю смерти члена семьи — 65 000 руб., не облагается полностью.
Заполним
/ решение / Поскольку матпомощь в связи со смертью НДФЛ не облагается, ее не нужно включать в расчет. С учетом этого общая сумма:
— выплат по трудовым договорам (зарплат, премий и матпомощи к отпуску и рождению ребенка) —
— вычета из матпомощи —
— исчисленного НДФЛ —
Строки
Раздел 2. Расчет исчисленных, удержанных и перечисленных сумм налога на доходы физических лиц
Расчет сумм налога на доходы физических лиц, облагаемых по ставке (100)13 процентов
| Код бюджетной классификации (105) | 1 8 2 1 0 1 0 2 0 1 0 0 1 1 0 0 0 1 1 0 | |
| Показатели | Код | Информация с начала налогового |
| 1 | 2 | 3 |
| Сумма дохода, начисленная физическим лицам | 110 | 6 8 7 0 0 0 . 0 0 |
| В том числе: | ||
| сумма дохода, начисленная по трудовым договорам (контрактам) | 112 | 6 8 7 0 0 0 . 0 0 |
| Количество физических лиц, получивших доход | 120 | 2 0 |
| Сумма вычетов | 130 | 5 4 0 0 0 . 0 0 |
| Сумма налога исчисленная | 140 | 8 2 2 9 0 |
Зарплата за последний месяц квартала
Новый
С изменением формы изменились и правила отражения такой зарплаты. Теперь в разд. 1 должны попасть все выплаты, НДФЛ с которых удержан в отчетном квартале. И неважно, что срок уплаты налога находится за его пределами. А удерживаем мы НДФЛ, как вам прекрасно известно, в день выплаты денежных доходо
Соответственно, удержанный за весь квартал налог надо указать в стр. 020 разд. 1, а ниже нужно отдельно показать даты перечисления и соответствующие суммы НДФЛ в стр. 021 и
Пример. Зарплата, выплаченная в последний день квартала, в разд. 1 6-НДФЛ
/ условие / Общая зарплата работников организации —
Заполним разд. 1
/ решение / Раздел 1
Раздел 1. Данные об обязательствах налогового агента
| Код бюджетной классификации | 010 | 1 8 2 1 0 1 0 2 0 1 0 0 1 1 0 0 0 1 1 0 |
| Сумма налога на доходы физических лиц, удержанная за последние три месяца отчетного периода | 020 | 2 3 4 0 0 0 |
| в том числе: | |||
| Срок перечисления | Сумма налога | ||
| 021 | 0 4 . 0 5 . 2 0 2 1 | 022 | 7 8 0 0 0 |
| 021 | 0 1 . 0 6 . 2 0 2 1 | 022 | 7 8 0 0 0 |
| 021 | 0 1 . 0 7 . 2 0 2 1 | 022 | 7 8 0 0 0 |
Как вы помните, при заполнении разд. 2 старого расчета, который сходен с разд. 1 нового, важно было, на какой квартал пришелся срок уплаты НДФЛ, а не дата его удержания. Поэтому в
Если заполнять новый
Поэтому ФНС отдельно разъяснила: если вы все же отразили зарплату, выплаченную 31.12.2020, в разд. 1 расчета
Дивиденды свыше 5 млн руб.
Как вы все, должно быть, помните, с этого года солидные доходы — а именно свыше 5 млн руб. — облагают НДФЛ по ставке 15%. И судя по количеству разъяснений на эту тему, людей, которые получают такой доход, у нас немало. Поэтому давайте тоже остановимся на деталях заполнения
Первое, о чем следует помнить в этой ситуации: по ставке 15% надо считать налог с превышения над 5 млн руб. НДФЛ у такого человека равен 650 000 руб. — это 13% от 5 млн руб. плюс 15% с суммы превышения.
Справка
Излишне удержанный налог возвращайте за счет текущих и будущих платежей по НДФЛ за этого и других работников. Если сумма возврата больше, чем НДФЛ за 3 месяца, обратитесь за деньгами в свою ИФНС.
Не позднее 10 рабочих дней со дня получения заявления от работника подайте в ИФНС заявление на возврат НДФЛ. Приложите к нему выписку из регистра по НДФЛ и платежное поручение на уплату излишне удержанного налога. В течение месяца со дня получения этих документов ИФНС должна вернуть деньги на ваш расчетный
При выплате дивидендов уменьшите НДФЛ с них на налог на прибыль. Делается это по такой формуле.
Больше всего вопросов в этой формуле с показателем Бз. По правилам, это — наименьшая из двух величин:
— суммы доходов от долевого участия, в отношении которых исчислена сумма налога;
— произведение показателей К и Д2, где:
– К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика — получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией в пользу всех получателей;
– Д2 — общая сумма дивидендов, полученных российской организацией.
Справка
Дивиденды распределяются пропорционально долям участников в уставном капитале. Именно в этой пропорции и считается НДФЛ.
Кроме того, важно помнить, что если чистая прибыль распределена не пропорционально долям, то такие суммы, конечно, являются доходом физлица и облагаются НДФЛ. А вот страховых взносов в этом случае не будет, потому что дивидендами такие суммы не являются, как не являются и выплатами в рамках трудовых отношений, то есть не будут объектом обложения взносам
Чтобы пояснить все эти расчеты, ФНС выпустила Письмо
Итак, в примере ФНС организация 08.02.2021 выплатила единственному участнику дивиденды 7 млн руб., тогда как сама к этой дате получила 3 млн руб. дивидендов. И вот как налоговая служба предлагает заполнить
Во-первых, понадобятся два разд. 1 на два разных КБК: для НДФЛ по ставке 13 и 15%. Выглядеть они будут так.
Раздел 1. Данные об обязательствах налогового агента
| Код бюджетной классификации | 010 | 1 8 2 1 0 1 0 2 0 1 0 0 1 1 0 0 0 1 1 0 |
| Сумма налога на доходы физических лиц, удержанная за последние три месяца отчетного периода | 020 | 5 6 0 0 0 0 |
| в том числе: | |||
| Срок перечисления | Сумма налога | ||
| 021 | 0 9 . 0 2 . 2 0 2 1 | 022 | 5 6 0 0 0 0 |
Раздел 1. Данные об обязательствах налогового агента
| Код бюджетной классификации | 010 | 1 8 2 1 0 1 0 2 0 8 0 0 1 1 0 0 0 1 1 0 |
| Сумма налога на доходы физических лиц, удержанная за последние три месяца отчетного периода | 020 | 0 |
Также понадобятся два разд. 2: для ставок 13 и 15%. Я предлагаю вам пока просто посмотреть на них и попытаться понять без объяснений: откуда в первом разд. 2 взялась сумма удержанного НДФЛ — 560 000 руб., при том что сумма исчисленного — 650 000 руб.? И как так вышло, что во втором разд. 2 ФНС насчитала 300 000 руб. налога, а удержано 0 руб.?
Раздел 2. Расчет исчисленных, удержанных и перечисленных сумм налога на доходы физических лиц
Расчет сумм налога на доходы физических лиц, облагаемых по ставке (100)13 процентов
| Код бюджетной классификации (105) | 1 8 2 1 0 1 0 2 0 1 0 0 1 1 0 0 0 1 1 0 | |
| Показатели | Код | Информация с начала налогового |
| 1 | 2 | 3 |
| Сумма дохода, начисленная физическим лицам | 110 | 5 0 0 0 0 0 0 . 0 0 |
| В том числе: | ||
| сумма дохода, начисленная в виде дивидендов | 111 | 5 0 0 0 0 0 0 . 0 0 |
| Количество физических лиц, получивших доход | 120 | 1 |
| Сумма вычетов | 130 | . |
| Сумма налога исчисленная | 140 | 6 5 0 0 0 0 |
| в том числе сумма налога, исчисленная с доходов в виде дивидендов | 141 | 6 5 0 0 0 0 |
| Сумма налога удержанная | 160 | 5 6 0 0 0 0 |
Раздел 2. Расчет исчисленных, удержанных и перечисленных сумм налога на доходы физических лиц
Расчет сумм налога на доходы физических лиц, облагаемых по ставке (100)15 процентов
| Код бюджетной классификации (105) | 1 8 2 1 0 1 0 2 0 8 0 0 1 1 0 0 0 1 1 0 | |
| Показатели | Код | Информация с начала налогового |
| 1 | 2 | 3 |
| Сумма дохода, начисленная физическим лицам | 110 | 2 0 0 0 0 0 0 . 0 0 |
| В том числе: | ||
| сумма дохода, начисленная в виде дивидендов | 111 | 2 0 0 0 0 0 0 . 0 0 |
| Количество физических лиц, получивших доход | 120 | 1 |
| Сумма вычетов | 130 | . |
| Сумма налога исчисленная | 140 | 3 0 0 0 0 0 |
| в том числе сумма налога, исчисленная с доходов в виде дивидендов | 141 | 3 0 0 0 0 0 |
| Сумма налога удержанная | 160 | 0 |
Раскрою карты ФНС. База для определения суммы налога на прибыль к зачету, уплаченного с полученных дивидендов, — это сумма таких дивидендов, 3 млн руб. Она меньше дивидендов к выплате единственному участнику — 7 млн руб., потому в расчете используем именно ее. Если бы полученные дивиденды превысили дивиденды к выплате, то последние и стали бы базой для подсчета налога на прибыль к зачету. В итоге по примеру ФНС зачитываемый налог на прибыль —
Налоговики полагают, что первым на эту сумму нужно уменьшить НДФЛ, исчисленный по ставке 15%. Он в примере равен 300 000 руб., следовательно, обнуляется. Оттого во втором разд. 2 и стоит 0 в стр. 160. Значит, после первого зачета у нас осталось 90 000 руб. налога на прибыль к уменьшени
Этот остаток мы вычитаем из НДФЛ, исчисленного по ставке 13%, то есть из 650 000 руб., после чего выходим на сумму 560 000 руб. в стр. 160 второго разд. 2
Итак, из сказанного можно вывести два правила отражения в
1) если компания — источник выплаты сама получала дивиденды, то при подсчете НДФЛ сначала на налог на прибыль с полученных дивидендов уменьшается НДФЛ по ставке 15%, а потом — по ставке 13%. Почему не наоборот? Ответа нет — вот так решила ФНС;
2) налог на прибыль к зачету в
