Добавить в «Нужное»

Налог на прибыль

Транспортная накладная: новые разъяснения Минтранса

В налоге на прибыль нас в первую очередь, конечно, интересуют расходы, а значит, разговор логично начать с первички, их подтверждающей. Недавно Минтранс разъяснил некоторые нюансы заполнения транспортной накладнойПисьмо Минтранса от 26.03.2021 № Д3/6976-ИС.

Если договор транспортной экспедиции предусматривает, что экспедитор оплачивает перевозку груза, то именно он является грузоотправителем и именно его следует указывать в разделе 1 транспортной накладной. Дополнительно в этом случае заполняется раздел 1а с данными о клиенте — заказчике перевозки через экспедитора.

В строке «Лицо, от которого забирается груз» раздела 6 указывают данные организации или предпринимателя, фактически отпустившего груз, независимо от того, кто конкретно занимался погрузкой. В отличие от раздела 1а, у раздела 6 нет отметки о заполнении при необходимости, так что оставлять его пустым нельзя.

Транспортная накладная: подтверждаем налоговые расходы

ФНС разъяснила, что при исчислении налога на прибыль учесть расходы на перевозку лишь по транспортной накладной можно, только если в ней правильно заполнен раздел 16. В нем должны быть указаны стоимость услуг перевозчика и порядок расчета провозной платы.

Если же раздел 16 пустой, а он может быть не заполнен, поскольку имеет отметку «при необходимости», для подтверждения расходов нужен еще дополнительный первичный документ. Это может быть, к примеру, акт об оказании услуг по перевозке.

В то же время ФНС отметила, что следует учитывать позицию Пленума ВАС № 26, согласно которой при отсутствии транспортной накладной факт заключения договора перевозки может подтверждаться другими доказательствами. Например, самим договором, товарными накладными, счетами-фактурами, платежными и иными документамиПисьмо ФНС от 19.04.2021 № СД-4-2/5238@.

А поскольку НК не устанавливает конкретный перечень документов, которые подтверждают транспортные расходы, при перевозке внутри ЕАЭС как для налога на прибыль, так и для целей ставки НДС 0% можно вместо международной товарно-транспортной накладной CMR использовать товарно-транспортную накладную по форме 1-ТПисьмо ФНС от 20.02.2021 № СД-3-3/1280@.

Справка

Новая форма транспортной накладной действует с 2021 г., в то время как опубликовали ее только 23.12.2020. Многие учетные программы просто не успели обновиться, а потому какое-то время стороны договора перевозки вынуждены были составлять накладные прежнего образца. С учетом форс-мажора ФНС не возражает против подтверждения расходов на перевозку старыми транспортными накладными, даже если они оформлены в начале 2021 г.Письмо ФНС от 15.04.2021 № СД-4-3/5182@

Нет путевого листа — нет расходов на ГСМ

НК прямо предусматривает, что затраты на содержание служебного транспорта учитываются в расходах, уменьшающих базу по прибыли. Но любые затраты должны быть подтверждены документами.

Потому Минфин настаивает, что для списания расходов на ГСМ по грузовым и легковым автомобилям организации нужны путевые листы, в которых заполнены все обязательные реквизиты, установленные МинтрансомПисьмо Минфина от 23.03.2021 № 03-03-07/20599.

Напомню, что с 2021 г. действуют новые обязательные реквизиты путевых листов. Так, отметку о прохождении водителем предрейсового медосмотра можно сделать просто записью, а не штампом. Кроме того, появился реквизит «Сведения о перевозке», который включает в себяп. 15 Обязательных реквизитов и порядка, утв. Приказом Минтранса от 11.09.2020 № 368; Письмо Минтранса от 03.03.2021 № Д3-468-ПГ:

— вид сообщения — городское, пригородное, междугороднее, международное;

— вид перевозки — для собственных нужд, а если компания или ИП — профессиональный перевозчик, то перевозка грузов либо вид перевозки пассажиров (регулярная, по заказу, легковое такси).

Справка

Если водители оплачивают ГСМ наличными либо картой, АЗС обязана выдать чек ККТ с QR-кодом. Без этого реквизита принимать чеки к учету нельзя и учесть расходы по ним не получитсяПисьмо Минфина от 05.03.2021 № 03-03-07/15819.

ВС: ошибку, приведшую к переплате, можно исправить периодом обнаружения, даже если в периоде ее совершения был убыток

Редакции п. 1 ст. 54 НК, которая позволяет исправлять текущим периодом ошибки, приведшие к переплате по налогу на прибыль, много лет, а споры вокруг нормы не утихают.

Так, Минфин неоднократно разъяснял, что это возможно, в частности, если в периоде совершения ошибки был налог на прибыль к уплате. Если же в нем убыток или результат нулевой, то придется подавать уточненную декларацию за период совершения ошибки. Обоснование: в п. 1 ст. 54 НК речь об оплошностях в исчислении налоговой базы, но при убытке база равна нулю, а значит, ошибка не могла привести к переплатеПисьмо Минфина от 06.04.2020 № 03-03-06/2/27064.

Довольно долго многие с этим мирились, а те, кто доходил до арбитража, обычно проигрывали. Но вот одна из упорных компаний довела дело до ВС и он решил, что финансовый результат в периоде совершения ошибки может быть каким угодно: хоть прибылью, хоть убытком. Ошибку, приведшую к переплате, можно исправить периодом обнаружения в любом случаеОпределение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС от 12.04.2021 № 306-ЭС20-20307.

Аргументы ВС в части убытка таковы. Если бы не ошибка, убыток был бы больше, а значит, организация смогла бы вычесть больше из прибыли последующих периодов. Но не сделала это — вот вам и переплата. И вообще бюджету должно быть все равно, каким периодом исправляется ошибка, приведшая к переплате, — финансовые последствия одинаковые. Главное, чтобы с даты переплаты не прошли 3 года, отведенные на зачет или возврат излишне уплаченного налога.

Расходы можно оплачивать деньгами, полученными в качестве вклада в уставный капитал

Бывает, что участники ООО принимают решение об увеличении уставного капитала, в том числе ради обеспечения компании дополнительными оборотными средствами. Подобные вклады не увеличивают налоговые доходы, даже если превышают номинальную стоимость долей.

Но, как вы знаете, коллеги, нередко стоимость имущества, полученного бесплатно, для налога на прибыль признается нулевой и учесть его в расходах нельзя. Отсюда вопрос: если участники внесли, допустим, 1 млн руб. и он потрачен на закупку МПЗ, то можно признать стоимость таких МПЗ в затратах?

Минфин, разъяснил, что можно, никаких запретов в ст. 270 НК нет. А я от себя добавлю: метод начисления вообще никак не связан с оплатой расходов. Можно не заплатить ни копейки, а затраты учесть. И раз так, то нет разницы, как компании достались деньгиПисьмо Минфина от 01.04.2021 № 03-03-06/1/24045.

Исключение дебитора из ЕГРЮЛ не всегда повод списывать его долг

Как известно, организацию могут признать недействующей и исключить из ЕГРЮЛ по трем причинампп. 1, 5 ст. 21.1 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ:

1) компания в течение последних 12 месяцев не представляла в ИФНС отчетность и не совершала операции хотя бы по одному банковскому счету;

2) в ЕГРЮЛ внесена отметка о недостоверности каких-либо сведений о фирме и в течение 6 месяцев после этого она не исправила данные;

3) у компании и ее участников нет денег на ликвидацию по всем правилам.

ГК приравнивает юридические последствия исключения из ЕГРЮЛ по первой причине к «нормальной» ликвидации. А насчет второй и третьей умалчивает. Что дало Минфину повод утверждать: дебиторскую задолженность контрагента, исключенного из реестра по причине 2 или 3, в квартале «изгнания» учесть в расходах не получится. Придется дождаться, когда истечет срок исковой давности, в общем случае — 3 года с даты возникновения долгаПисьма Минфина от 26.02.2021 № 03-03-06/1/13404, от 03.06.2021 № 03-03-06/1/43317.

Долг, приобретенный по уступке, безнадежным быть не может?

Представьте ситуацию: компания по уступке требования за 70 000 руб. купила долг, который стоит 120 000 руб. Но получить причитающееся так и не смогла: то ли срок исковой давности вышел, то ли компания-дебитор обанкротилась.

Возникает вопрос: какую сумму можно включить в расходы как безнадежный долг: 70 000, 120 000 или 50 000 руб.? И может, вообще ничего нельзя120 000 руб. – 70 000 руб. = 50 000 руб.?

Увы, Минфин за то, что нельзя. Мол, правила учета доходов и расходов при уступке требования расписаны в ст. 279 НК и никакой безнадежности там нет. Стоимость приобретения долга можно вычесть из доходов при его погашении или переуступке, но и толькоПисьмо Минфина от 09.02.2021 № 03-03-06/3/8222.

Но, позвольте, а как же п. 1 ст. 252 НК, который позволяет учесть любые документально подтвержденные экономически оправданные расходы, если они нужны для извлечения доходов? Стоимость долга подходит под это по всем параметрам. Фирма потратила 70 000 руб., чтобы получить 120 000, но не срослось. Документы, естественно, есть. Так что лично я препятствий для включения 70 000 руб. в расходы не вижу.

Справка

Отметим, что сомнительный долг по сделке уступки требования нельзя включить в соответствующий налоговый резерв. Ведь задолженность возникла не в связи с реализацией товаров, работ или услугОпределение КС от 19.11.2015 № 2554-О.

Проценты за налоговую рассрочку учитываем в расходах как обычные

Из-за «коронавирусного» шторма в экономике многим компаниям и ИП стало тяжело уплачивать налоги, сборы и взносы. В 2020 г. для пострадавших отраслей действовали упрощенные правила налоговой отсрочки или рассрочки, причем бесплатной. Остальные же вынуждены были оформляться на общих основаниях и вносить государству проценты — половину ключевой ставки от отсроченной или рассроченной суммып. 4 ст. 64 НК РФ.

Но можно ли учитывать такие проценты в налоговых расходах? Как-то боязно: тебе позволили какое-то время не платить по бюджетным счетам, а ты еще и налог на прибыль уменьшишь за счет процентов. Нет ли тут экономической необоснованности? К тому же в статьях 269 и 272 НК налоговые рассрочки и отсрочки прямо не упомянуты, говорится только об «иных заимствованиях»п. 1 ст. 269, п. 8 ст. 272 НК РФ.

Минфин успокоил: все опасения напрасны и проценты по «кредиту» от государства учесть можно — точно так же, как проценты по кредиту от коммерческого банка. То есть на последнее число каждого месяца пользования отсрочкой или рассрочкой по налогам, сборам, взносамПисьмо Минфина от 09.02.2021 № 03-03-06/1/8227.

Читать далее
26 июня 10:30-12:00 (МСК)
Варианты участия
Иконка
Прямой эфир, живое общение с лектором
Иконка
Доступ к видеозаписи и материалам
Антон Дыбов
Ведет вебинар
ведущий эксперт издательства «Главная книга»
Регистрация на вебинар

Нужное