Отчет за II квартал 2021 года

Коронавирус и бизнес: новая волна

Обязательная вакцинация: а надо ли?

Какое-то время казалось, что коронавирус если не побежден, то контролируем: заболеваемость вышла на плато, почти все ограничения сняты. Но вторая половина июня ознаменовалась резким ростом заражений. И региональные власти, прежде всего Москвы и Подмосковья, вынуждены были реагировать. Вслед за ними закручивать гайки начали и остальные субъекты РФ.

Главное для всего бизнеса — конечно же, обязательная вакцинация определенного процента персонала в ряде отраслей. Обычно это образование, торговля, общепит, услуги населению, транспорт. В столичном регионе работодатели должны привить минимум 60% штата, а в Ленинградской области вообще 80%. В Москве и области сроки такиеПостановления Главных государственных санитарных врачей по г. Москве от 15.06.2021 № 1, по МО от 16.06.2021 № 3:

— к 15 июля — однокомпонентной прививкой или первым компонентом двухэтапной вакцины;

— к 15 августа — вторым компонентом.

Как только главные санитарные врачи регионов приняли соответствующие решения, пошли публикации юристов, из которых следовало, что реально по силам исполнить новые требования только работодателям в медицине и образовании. Остальные не вправе отстранять непривитых сотрудников от работы без сохранения зарплаты, а значит, при всем желании не смогут обеспечить нужный процент вакцинированных.

Логика такая. Согласно Закону об иммунопрофилактике работодатели и впрямь обязаны исполнять требования главных санитарных врачей регионов об обязательных прививках в период эпидемии. Но по тому же Закону от работы отстраняют только невакцинированных людей, чей труд связан с высоким риском заражения инфекционными болезнями. Перечень таких работ утвержден Правительством и в нем та же розница или общепит действительно не упоминаютсяп. 2 ст. 5, статьи 10, 11 Закона от 17.09.1998 № 157-ФЗ.

И получается, что новые требования к работодателям из сфер, не включенных в Перечень, разбиваются о право сотрудников отказаться от прививки, не опасаясь отстранения от работы без зарплаты. Шах и мат властям регионовп. 1 ст. 5 Закона от 17.09.1998 № 157-ФЗ!

Но приверженцы такой позиции забывают, что в российском праве важна не только буква, но и дух закона. К тому же на фоне опасностей эпидемии госорганы и суды не склонны миндальничать и попросту закрывают глаза на нестыковки в нормативных документах. Главное — сбить волну заражений.

Обязательная вакцинация: надо!

Итак, что государство может возразить юристам и прочим комментаторам, уверяющим, будто обязательная вакцинация сотрудников исполнима не для всех.

Во-первых, насчет Перечня работ, к которым нельзя приступать без прививок. Мосгорсуд, рассматривая спор в общепите, творчески подошел к трактовке пункта, где показаниями к вакцинации являются, цитирую, «Работы с больными инфекционными заболеваниями»п. 9 Перечня, утв. Постановлением Правительства от 15.07.1999 № 825.

По мнению суда, в общепите неизбежно общение персонала с массой людей и среди них вполне могут быть инфекционные больные. Ну чем не работа с ними? Значит, ряд профилактических прививок в общепите обязателен, а теперь к ним добавилась вакцина от коронавирусаРешение Мосгорсуда от 18.03.2021 № 7-3249/2021.

Во-вторых, в том же Мосгорсуде уже был прецедент с постановлением главного санитарного врача по региону об обязательной вакцинации сотрудников ряда сфер бизнеса. Тогда причиной стал футбольный кубок Конфедераций — 2017. Электрик одной из гостиниц от прививки отказался, его отстранили от работы, а потом и вовсе уволили.

Увольнение суд признал незаконным, что справедливо: нет такого основания в ТК и других нормативных актах. А вот отстранение одобрил. Ссылка работника на Перечень «инфекционных» работ, в котором гостиниц нет, не помогла. С точки зрения Мосгорсуда, отказ от вакцинации по требованию главного санитарного врача примерно то же самое, что отказ от обязательного медосмотра. А это — повод для отстранения по ТКОпределение Мосгорсуда от 24.09.2018 № 4г-11580/2018.

Наконец, коллеги, еще задолго до нынешних решений региональных властей в пользу отстранения непривитых сотрудников от работы без сохранения зарплаты высказались Минтруд и Роспотребнадзор. А недавно к ним присоединился РострудПисьма Минтруда от 04.03.2021 № 14-2/10/В-2314; Роспотребнадзора от 01.03.2021 № 02/3835-2021-32.

Подытожим. Работодатели из сфер бизнеса, упомянутых в постановлениях главных санитарных врачей регионов об обязательной вакцинации персонала, должны исполнять эти требования. Сотрудники вправе отказаться от прививки, но это может повлечь отстранение от работы без зарплаты, и в суд идти бесполезно.

Работодателям, которые не обеспечат обязательную вакцинацию, светят солидные штрафы: ИП или руководителю организации — от 50 000 до 150 000 руб., компании — от 200 000 до 500 000 руб. Альтернативное наказание для ИП и фирм — приостановка деятельности на срок до 90 сутокч. 2 ст. 6.3 КоАП РФ.

Обязательная вакцинация: как посчитать минимальный процент привитых

Если ваш вид деятельности подпал под обязательные прививки от коронавируса, перво-наперво определите, кого из сотрудников надо вакцинировать, учитывая минимальный процент. В Москве и Подмосковье это, напомню, 60%.

Естественно, один из главных вопросов: а какое количество работников брать за 100%? Есть ведь те, кто трудится удаленно, по гражданско-правовому договору или в качестве самозанятого. Что делать, если у компании филиалы за пределами столичного региона?

По мнению Мосгорздрава, за 100% принимают всех людей, чьи рабочие места находятся в столице. То есть и удаленщиков тоже, если они трудятся в городе. А вот персонал филиалов в других регионах и те, кто работает там удаленно, в подсчете не участвуют. Что же, логично.

Итак, сколько человек принять за 100%, вы определили. Теперь выясните у работников вот что:

— кто уже полностью привился. Это подтверждает сертификат на госуслугах — пусть человек покажет QR-код. Всех вакцинированных включите в 60%;

— кто не привит, но готов сделать это. Таких людей тоже отнесите к 60%. Если на этом этапе лимит достигнут, то дальше можно никого ни о чем не спрашивать. Если нет, продолжаем опрос;

— у кого есть медицинские противопоказания. Это, в частности, беременность или кормление грудью. Если людей с медотводами набралось меньше 40%, снова продолжаем задавать вопросып. 2.10 Методических рекомендаций, утв. Письмом Минздрава от 20.02.2021 № 1/И/1-1221;

— кто попросту не желает прививаться. Таких включайте в 40% до тех пор, пока лимит не исчерпается. Оставшимся «отказникам» не повезло — либо они вакцинируются, либо сидят дома без зарплаты.

Маловероятная, но не невозможная ситуация: людей с медотводом у вас оказалось больше 40% персонала. Скажем, в штате 10 человек, привить надо 6, оставить без вакцины можно — 4, но противопоказания у 5. Что делать с одним человеком10 чел. х 60% = 6 чел.; 10 чел. х 40% = 4 чел.; 5 чел. – 4 чел. = 1 чел.?

Ну что делать — отстранять от работы без оплаты. По мнению судов, медотвод не дает человеку никаких прав, если в отрасли прививки обязательны. Не можешь привиться — не будешь трудиться. Другой, более гуманный вариант — объявить простой по внешней причине с выплатой 2/3 окладаОпределение Третьего кассационного суда общей юрисдикции от 01.02.2021 № 88-600/2021.

Также возникает вопрос, как быть работодателю из нашего примера: он математически не сможет обеспечить 60% привитых. Если власти региона спросят о причине, то так и сказать: людей с медотводом в штате больше 40%, одного отстранил, больше ничего поделать не могу. Штрафовать работодателя не должны, ведь никакой его вины в случившемся нетч. 1 ст. 1.5 КоАП РФ.

Обязательная вакцинация: как учесть расходы и отчитаться

Работодатели на ОСН, взявшие на себя расходы на прививки персонала, могут учесть их при расчете базы по прибыли. Работодатели на «доходно-расходной» УСН — тоже. Это стало возможным после поправок, которые вступили в силу задним числом — с 01.01.2021п. 66 ст. 2, п. 8 ст. 10 Закона от 02.07.2021 № 305-ФЗ; Письма Минфина от 08.10.2020 № 03-03-06/1/87999; ФНС от 01.12.2020 № БС-4-11/19712@ (п. 1).

При оплате процедуры напрямую медикам НДФЛ и взносов не будет. Если же работодатель компенсирует затраты сотрудников, НДФЛ не будет тоже, а вот взносы, скорее всего, придется начислить. Выводы делаю на основе разъяснений ФНС о тестах на коронавирус, полагаю, они вполне применимы и к вакцинацииПисьмо ФНС от 01.12.2020 № БС-4-11/19712@ (пп. 2, 3).

Сведения о сотрудниках, привитых к 15 июля, столичные и подмосковные работодатели должны подать в электронном виде через сайты региональных госуслуг. Мосгорздрав особо подчеркнул, что сообщать о сотрудниках с противопоказаниями или об «отказниках» не нужноп. 14 Указа Мэра Москвы от 08.06.2020 № 68-УМ; п. 2.2 Постановления Губернатора МО от 13.06.2021 № 178-ПГ.

Если отчет не сдать или сдать с опозданием, это, скорее всего, квалифицируют как нарушение правил режима повышенной готовности. Организации за такое придется раскошелиться на 100 000—300 000 руб., а ее руководителю — на 10 000—50 000 руб. Штраф для ИП-работодателя — от 30 000 до 50 000 руб.ч. 1 ст. 20.6.1 КоАП РФ

Снова удаленка

Власти Москвы с 28.06.2021 превратили рекомендацию о переводе 30% персонала на удаленную работу в обязательное требование. Причем работников в возрасте 65+ и людей с хроническими заболеваниями из специального Перечня нужно «удалить» всех. Если не набралось 30%, добавить к ним непривитых. И только потом переводить на дистанционную работу вакцинированныхп. 28.1 Указ Мэра Москвы от 08.06.2020 № 68-УМ.

Не исключено, что, если третья волна не пойдет на спад, аналогичные решения станут принимать и остальные регионы. Поэтому давайте освежим в памяти порядок оформления удаленной (она же дистанционная) работы с 2021 г.ст. 312.1 ТК РФ

Для временного перевода на удаленку в связи с коронавирусом заключать допсоглашения к трудовым договорам не нужно, согласие работников на перевод не требуется. Издайте локальный нормативный акт, например Положение о временном переводе на дистанционную работу. Укажите в нем причину и срок перевода, список переводимых работников, порядок обеспечения работников необходимым оборудованием и другие правила организации труда на удаленке. Ознакомьте с ним работниковст. 312.9 ТК РФ.

Приказ о переводе на удаленку теперь издавать необязательно. Однако количество и перечень удаленных работников могут меняться. Поэтому удобно поступить так. В Положении о переводе на удаленку написать, что список конкретных работников и все изменения к нему утверждаются приказом руководителя, и знакомить с приказами только указанных в них работников.

В связи с переводом на удаленную работу оклады работников не уменьшайте, запись о переводе в трудовых книжках не делайте, СЗВ-ТД не подавайте. Удаленное рабочее место не считается обособленным подразделением, ставить его на налоговый учет не нужност. 312.5 ТК РФ; Письмо ФНС от 14.10.2020 № СД-4-3/16830@.

Табель учета рабочего времени дистанционного работника ведите как обычно. Рабочие дни отмечайте кодами «Я» или «01» с указанием количества отработанных часов по графику сотрудника.

Компенсацию расходов работника, подтвержденную документами, можно учесть в налоговых расходах и не облагать НДФЛ и страховыми взносамиПисьмо ФНС от 12.02.2021 № СД-4-11/1705@.

Поесть по QR-коду — что делать общепиту

Власти Москвы и Подмосковья решили, что в росте заболеваемости коронавирусом отчасти виноваты кафе и рестораны. Поэтому с 28 июня поесть в зале может только человек, который предъявил на входе QR-код, подтверждающий что-то из следующегопп. 23.1, 25.1 Указа Мэра Москвы от 08.06.2020 № 68-УМ; пп. 1.4, 1.5 Постановления Губернатора МО от 13.06.2021 № 178-ПГ:

1) полную вакцинацию от ковида. Сертификат появляется на госуслугах;

2) отрицательный ПЦР-тест не старше 3 дней. Это работает только в столице — область такое не разрешает. Код можно распечатать в столичной клинике или получить на московском портале госуслуг;

3) перенесенный коронавирус в последние полгода. QR-код об этом также получают в больнице или на сайте региональных госуслуг.

Без QR-кода пока можно пропускать посетителей в общепит в таких случаяхпп. 26—26.3 Указа Мэра Москвы от 08.06.2020 № 68-УМ; пп. 1.9, 1.10 Постановления Губернатора МО от 13.06.2021 № 178-ПГ:

— несовершеннолетнего ребенка с родителем, у которого есть QR-код;

— на летнюю веранду;

— постояльцев в кафе, ресторан, бар при гостинице, если туда не могут попасть те, кто в отеле не живет;

— обучающихся в учебном заведении — в столовую, кафе, буфет при нем, если, опять-таки, туда нет доступа посторонним.

Общепит обязан установить на входе в зал заграждение, чтобы просто так пройти внутрь не получилось. Какое именно заграждение, власти не уточнили, подойдет и обычный стул. Сотрудник общепита должен потребовать от клиента QR-код и отсканировать его смартфоном. После чего в браузере откроется специальная страничкапп. 23.2, 23.3 Указа Мэра Москвы от 08.06.2020 № 68-УМ; подп. 2, 3 п. 1.4 Постановления Губернатора МО от 13.06.2021 № 178-ПГ.

Например, в случае с подтверждением вакцинации на странице будут первые буквы ф. и. о., две первые цифры серии и три последние цифры паспорта, а также дата рождения посетителя. Все это придется сверить с его паспортом — то есть одного QR-кода для того, чтобы попасть в зал, мало.

В Москве дополнительное условие для очной работы общепита с 28 июня — регистрация бизнеса на портале i.moscow с внесением в специальный реестр. Если при проверке точки питания выяснится, что требования она не соблюдает, из реестра ее исключат и подать повторную заявку можно будет только через 30 днейпп. 23.5, 23.6, 24 Указа Мэра Москвы от 08.06.2020 № 68-УМ.

Как будут наказывать московский и подмосковный общепит, если выяснится, что попасть в зал может любой? Выпишут штрафч. 1 ст. 20.6.1 КоАП РФ:

— организации — от 100 000 до 300 000 руб., а ее директору — от 10 000 до 50 000 руб.;

— предпринимателю — от 30 000 до 50 000 руб.

НДС

Система прослеживаемости товаров

С 1 июля ряд импортных товаров должен был подлежать прослеживаемости: от ввоза в РФ до конечного потребления. Но к этой дате Перечень таких товаров остался проектом, окончательно его правительство не утвердило. Как не утвердило оно и Положение о системе прослеживаемости. Только ФНС с опережением приняла формы уведомлений и отчетов об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости, и Порядки их заполненияПисьмо ФНС от 14.04.2021 № ЕА-4-15/5042@.

В таких условиях налоговая служба Письмом № ЕА-4-15/9208@ была вынуждена признать, что с 1 июля система прослеживаемости работать не начнет и соответствующие требования продавцы и покупатели товаров из проекта Перечня выполнять не обязаны. Ждем документов правительства. А пока давайте все же посмотрим, как будет работать система.

Продавец прослеживаемых товаров (ПТ) — плательщик НДС обязан выставлять электронные счета-фактуры, которые покупатели должны принимать через оператора электронного документооборота, даже если они НДС не платят. В счетах-фактурах должен быть регистрационный номер партии товаров (РНПТ). Продавцы ПТ — неплательщики НДС выставляют на такие товары электронные УПДп. 1.2 ст. 169 НК РФ.

При перепродаже ПТ, приобретенных после даты начала работы системы прослеживаемости, РНПТ берут из документов поставщика. По товарам, имеющимся у вас по состоянию на указанную дату, РНПТ надо будет получить в ИФНС, подав уведомление об остатках ПТ.

При импорте товаров из ЕАЭС необходимо будет не позже 5 рабочих дней со дня ввоза подать в инспекцию уведомление о ввозе товаров, и уже на следующий день можно будет получить РНПТ. А вот при импорте из других стран номер сформируйте сами из двух элементов: номера таможенной декларации и через слеш «/» номера товара из декларациипп. 2, 25 Порядка, утв. проектом Постановления Правительства № 02/07/03-21/00114620.

При экспорте товаров в ЕАЭС нужно также в течение 5 рабочих дней подать в ИФНС уведомление о перемещении прослеживаемых товаров.

Кроме того, продавцам и покупателям ПТ по итогам квартала, не позднее 25-го числа следующего месяца, нужно сдавать в налоговую отчет об операциях с ПТ. Неплательщики НДС в отчете должны отразить все операции с такими товарами. А плательщики — только те операции, которые не показывают в разд. 8 и 9 декларации по НДС. Например, покупку товаров без налога, недостачу, передачу или получение в качестве вклада в уставный капиталпп. 32, 33 Порядка, утв. проектом Постановления Правительства № 02/07/03-21/00114620.

Больше подробностей о работе с ПТ — в статьях Л.А. Елиной:
— Первое знакомство с прослеживаемостью импортных товаров («Главная книга», 2021, № 12);
— Схемы действий продавца и покупателя при работе с прослеживаемыми товарами («Главная книга», 2021, № 13).

Обновление счета-фактуры и других НДС-документов

С 1 июля из-за системы прослеживаемости товаров применяются измененные формы счетов-фактур, включая корректировочные, книги продаж, книги покупок и, наконец, журнала учета счетов-фактур. Но, как мы выяснили, система с 1 июля не заработает, однако на НДС-документы это не повлияет — нужно использовать новые формы.

Так, в гр. 11—13 счета-фактуры на прослеживаемые товары надо будет указывать РНПТ, количественную единицу измерения и количество таких товаров. Но если ПТ в счете-фактуре нет, гр. 12—13 в бумажную версию документа можно не включатьп. 2(2) Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Кроме того, появилась стр. 5а для реквизитов документа, подтверждающих отгрузку товаров, выполнение работ или оказание услуг. Заполнять ее нужно, даже если счет-фактура выписан не на ПТ. В стр. 5а последовательно указываютподп. «з1» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137:

— порядковый номер строки товара в табличной части счета-фактуры — для этого туда ввели гр. 1 и нумерацию остальных граф сдвинули;

— номер документа об отгрузке;

— дату отгрузочного документа.

Если счет-фактура выписан к двум или более документам об отгрузке, соответствующе реквизиты можно перечислить в стр. 5а в столбик или через точку с запятой. Учетные программы обычно предпочитают первый вариант.

На сегодняшний день остается неясным вопрос, что делать со стр. 5а обновленного счета-фактуры, если отдельного документа на отгрузку нет. Например, при аренде зачастую не составляют никакие акты. Что писать в стр. 5а? Кто-то предлагает не указывать ничего, а кто-то — реквизиты договора аренды. До официальных разъяснений вы можете выбрать любой вариант.

И последнее по счетам-фактурам. Отныне проставлять прочерк в пустующих строках и графах документа — право, а не обязанность продавца. Не хотите — не прочеркивайте. Особняком осталась стр. 8 для идентификатора госконтракта. Если его нет, просто оставьте строку пустой. А в электронных счетах-фактурах с 1 июля незаполненных реквизитов просто не будет — система исключит их автоматомподп. «б», «д»—«з», «н» п. 1, пп. 2(3), 4, 8 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Обновление декларации

Начиная с отчетности за III квартал 2021 г. у декларации по НДС обновленная форма. Основная причина изменений — введение национальной системы прослеживаемости товаров. За II квартал сдайте декларацию прежнего образцап. 2.3 ст. 23 НК РФ; Приказ ФНС от 26.03.2021 № ЕД-7-3/228@.

В обновленной декларации надо будет привести сведения об операциях с прослеживаемыми товарами, в частности РНПТ, код единицы измерения товара, количество товара в единицах измерения. Естественно, такую информацию надо приводить при наличии операций с товарами, подлежащими прослеживаемости, и при условии, что система вообще заработает в III квартале 2021 г.Информация ФНС «Уточнены правила отражения сведений в рамках системы прослеживаемости товаров»

Так, заметные изменения коснулись разд. 8, где отражают сведения из книги покупок. В частности, там теперь не будет отдельной стр. 150 для регистрационного номера таможенной декларации. Этот номер или РНПТ нужно будет показывать в стр. 200 разд. 8. Дополнительно, если товар прослеживаемый, придется заполнить новые стр. 210—230.

Из разд. 9 со сведениями из книги продаж тоже исключили отдельную стр. 035 для номера таможенной декларации — его или РНПТ отныне отражают по стр. 221. А если проданные товары — прослеживаемые, дополнительно нужно заполнить новые стр. 222—224. Естественно, что соответствующие изменения в связи с прослеживаемостью товаров коснулись и приложений к разд. 8 и 9.

Похожие поправки внесли и в разделы со сведениями из журнала учета выставленных и полученных счетов-фактур по операциям в интересах другого лица. Так, в разд. 10 добавились стр. 220—250, а в разд. 11 — стр. 210—240.

Завершая разговор о декларации по НДС, хочется сказать пару слов о разд. 7 для операций, не подлежащих налогообложению, а именно — об отражении в нем денежных займов. Саму сумму, переданную в долг, показывать в разд. 7 не нужно, а вот проценты — придетсяПисьмо УФНС по г. Москве от 09.02.2021 № 24-23/017290@.

Новый Порядок выставления и получения электронных счетов-фактур

С 1 июля меняется не только декларация — вступает в силу новый Порядок выставления и получения счетов-фактур в электронной форме. Причина та же — система прослеживаемости товаровПриказ Минфина от 05.02.2021 № 14н.

И хотя старый Порядок полностью заменяется новым, особо революционных изменений не будет. В частности, теперь оператор электронного документооборота проверяет счета-фактуры в электронной форме и с электронной подписью в соответствии с условиями заключенного с продавцом договора.

В случае отрицательного результата проверки оператор, заключивший договор с продавцом, направляет на адрес продавца сообщение об ошибке, содержащее перечень выявленных несоответствий по счету-фактуре в электронной форме, которое подписывается электронной подписью уполномоченного лица оператора.

Если же результат проверки положительный или договор между продавцом и оператором не предусматривает проверку, оператор направляет счет-фактуру покупателю и фиксирует дату и время отправки.

Счета-фактуры в электронной форме выставляют по взаимному согласию сторон сделки, кроме сделок с РНПТ. Но, как мы выяснили, пока таких сделок быть не может в силу отсутствия соответствующих нормативных документов правительства.

Прочие «счет-фактурные» новости

С поправками по НДС, пожалуй, все. Давайте пройдемся по интересным разъяснениям.

Так, Минфин считает приемлемым не выставлять счета-фактуры на авансы, если отгрузка состоится в течение 5 календарных дней со дня поступления денег. Если же специфика деятельности продавца такова, что авансы от покупателя и отгрузки в его адрес в течение месяца идут непрерывным потоком, то ФНС полагает возможным на конец месяца составитьПисьма Минфина от 29.03.2021 № 03-07-14/22553; ФНС от 16.03.2021 № СД-18-3/446:

— единый счет-фактуру на все отгрузки месяца;

— единый счет-фактуру на авансы, не закрытые отгрузками к концу месяца.

Оба документа надо выставить не позднее 5-го числа месяца, следующего за отчетным.

И еще о 5 календарных днях для оформления счета-фактуры. Если акт выполненных работ или оказанных услуг стороны подписали, допустим, 28 июня, а счет-фактуру продавец составил 2 июля, зарегистрировать документ надо в книге продаж за II квартал. Причина — работы либо услуги реализованы именно в этом, а не в III кварталеПисьмо Минфина от 17.02.2021 № 03-07-11/10886.

Налог на прибыль

Транспортная накладная: новые разъяснения Минтранса

В налоге на прибыль нас в первую очередь, конечно, интересуют расходы, а значит, разговор логично начать с первички, их подтверждающей. Недавно Минтранс разъяснил некоторые нюансы заполнения транспортной накладнойПисьмо Минтранса от 26.03.2021 № Д3/6976-ИС.

Если договор транспортной экспедиции предусматривает, что экспедитор оплачивает перевозку груза, то именно он является грузоотправителем и именно его следует указывать в разделе 1 транспортной накладной. Дополнительно в этом случае заполняется раздел 1а с данными о клиенте — заказчике перевозки через экспедитора.

В строке «Лицо, от которого забирается груз» раздела 6 указывают данные организации или предпринимателя, фактически отпустившего груз, независимо от того, кто конкретно занимался погрузкой. В отличие от раздела 1а, у раздела 6 нет отметки о заполнении при необходимости, так что оставлять его пустым нельзя.

Транспортная накладная: подтверждаем налоговые расходы

ФНС разъяснила, что при исчислении налога на прибыль учесть расходы на перевозку лишь по транспортной накладной можно, только если в ней правильно заполнен раздел 16. В нем должны быть указаны стоимость услуг перевозчика и порядок расчета провозной платы.

Если же раздел 16 пустой, а он может быть не заполнен, поскольку имеет отметку «при необходимости», для подтверждения расходов нужен еще дополнительный первичный документ. Это может быть, к примеру, акт об оказании услуг по перевозке.

В то же время ФНС отметила, что следует учитывать позицию Пленума ВАС № 26, согласно которой при отсутствии транспортной накладной факт заключения договора перевозки может подтверждаться другими доказательствами. Например, самим договором, товарными накладными, счетами-фактурами, платежными и иными документамиПисьмо ФНС от 19.04.2021 № СД-4-2/5238@.

А поскольку НК не устанавливает конкретный перечень документов, которые подтверждают транспортные расходы, при перевозке внутри ЕАЭС как для налога на прибыль, так и для целей ставки НДС 0% можно вместо международной товарно-транспортной накладной CMR использовать товарно-транспортную накладную по форме 1-ТПисьмо ФНС от 20.02.2021 № СД-3-3/1280@.

Нет путевого листа — нет расходов на ГСМ

НК прямо предусматривает, что затраты на содержание служебного транспорта учитываются в расходах, уменьшающих базу по прибыли. Но любые затраты должны быть подтверждены документами.

Потому Минфин настаивает, что для списания расходов на ГСМ по грузовым и легковым автомобилям организации нужны путевые листы, в которых заполнены все обязательные реквизиты, установленные МинтрансомПисьмо Минфина от 23.03.2021 № 03-03-07/20599.

Напомню, что с 2021 г. действуют новые обязательные реквизиты путевых листов. Так, отметку о прохождении водителем предрейсового медосмотра можно сделать просто записью, а не штампом. Кроме того, появился реквизит «Сведения о перевозке», который включает в себяп. 15 Обязательных реквизитов и порядка, утв. Приказом Минтранса от 11.09.2020 № 368; Письмо Минтранса от 03.03.2021 № Д3-468-ПГ:

— вид сообщения — городское, пригородное, междугороднее, международное;

— вид перевозки — для собственных нужд, а если компания или ИП — профессиональный перевозчик, то перевозка грузов либо вид перевозки пассажиров (регулярная, по заказу, легковое такси).

ВС: ошибку, приведшую к переплате, можно исправить периодом обнаружения, даже если в периоде ее совершения был убыток

Редакции п. 1 ст. 54 НК, которая позволяет исправлять текущим периодом ошибки, приведшие к переплате по налогу на прибыль, много лет, а споры вокруг нормы не утихают.

Так, Минфин неоднократно разъяснял, что это возможно, в частности, если в периоде совершения ошибки был налог на прибыль к уплате. Если же в нем убыток или результат нулевой, то придется подавать уточненную декларацию за период совершения ошибки. Обоснование: в п. 1 ст. 54 НК речь об оплошностях в исчислении налоговой базы, но при убытке база равна нулю, а значит, ошибка не могла привести к переплатеПисьмо Минфина от 06.04.2020 № 03-03-06/2/27064.

Довольно долго многие с этим мирились, а те, кто доходил до арбитража, обычно проигрывали. Но вот одна из упорных компаний довела дело до ВС и он решил, что финансовый результат в периоде совершения ошибки может быть каким угодно: хоть прибылью, хоть убытком. Ошибку, приведшую к переплате, можно исправить периодом обнаружения в любом случаеОпределение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС от 12.04.2021 № 306-ЭС20-20307.

Аргументы ВС в части убытка таковы. Если бы не ошибка, убыток был бы больше, а значит, организация смогла бы вычесть больше из прибыли последующих периодов. Но не сделала это — вот вам и переплата. И вообще бюджету должно быть все равно, каким периодом исправляется ошибка, приведшая к переплате, — финансовые последствия одинаковые. Главное, чтобы с даты переплаты не прошли 3 года, отведенные на зачет или возврат излишне уплаченного налога.

Расходы можно оплачивать деньгами, полученными в качестве вклада в уставный капитал

Бывает, что участники ООО принимают решение об увеличении уставного капитала, в том числе ради обеспечения компании дополнительными оборотными средствами. Подобные вклады не увеличивают налоговые доходы, даже если превышают номинальную стоимость долей.

Но, как вы знаете, коллеги, нередко стоимость имущества, полученного бесплатно, для налога на прибыль признается нулевой и учесть его в расходах нельзя. Отсюда вопрос: если участники внесли, допустим, 1 млн руб. и он потрачен на закупку МПЗ, то можно признать стоимость таких МПЗ в затратах?

Минфин, разъяснил, что можно, никаких запретов в ст. 270 НК нет. А я от себя добавлю: метод начисления вообще никак не связан с оплатой расходов. Можно не заплатить ни копейки, а затраты учесть. И раз так, то нет разницы, как компании достались деньгиПисьмо Минфина от 01.04.2021 № 03-03-06/1/24045.

Исключение дебитора из ЕГРЮЛ не всегда повод списывать его долг

Как известно, организацию могут признать недействующей и исключить из ЕГРЮЛ по трем причинампп. 1, 5 ст. 21.1 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ:

1) компания в течение последних 12 месяцев не представляла в ИФНС отчетность и не совершала операции хотя бы по одному банковскому счету;

2) в ЕГРЮЛ внесена отметка о недостоверности каких-либо сведений о фирме и в течение 6 месяцев после этого она не исправила данные;

3) у компании и ее участников нет денег на ликвидацию по всем правилам.

ГК приравнивает юридические последствия исключения из ЕГРЮЛ по первой причине к «нормальной» ликвидации. А насчет второй и третьей умалчивает. Что дало Минфину повод утверждать: дебиторскую задолженность контрагента, исключенного из реестра по причине 2 или 3, в квартале «изгнания» учесть в расходах не получится. Придется дождаться, когда истечет срок исковой давности, в общем случае — 3 года с даты возникновения долгаПисьма Минфина от 26.02.2021 № 03-03-06/1/13404, от 03.06.2021 № 03-03-06/1/43317.

Долг, приобретенный по уступке, безнадежным быть не может?

Представьте ситуацию: компания по уступке требования за 70 000 руб. купила долг, который стоит 120 000 руб. Но получить причитающееся так и не смогла: то ли срок исковой давности вышел, то ли компания-дебитор обанкротилась.

Возникает вопрос: какую сумму можно включить в расходы как безнадежный долг: 70 000, 120 000 или 50 000 руб.? И может, вообще ничего нельзя120 000 руб. – 70 000 руб. = 50 000 руб.?

Увы, Минфин за то, что нельзя. Мол, правила учета доходов и расходов при уступке требования расписаны в ст. 279 НК и никакой безнадежности там нет. Стоимость приобретения долга можно вычесть из доходов при его погашении или переуступке, но и толькоПисьмо Минфина от 09.02.2021 № 03-03-06/3/8222.

Но, позвольте, а как же п. 1 ст. 252 НК, который позволяет учесть любые документально подтвержденные экономически оправданные расходы, если они нужны для извлечения доходов? Стоимость долга подходит под это по всем параметрам. Фирма потратила 70 000 руб., чтобы получить 120 000, но не срослось. Документы, естественно, есть. Так что лично я препятствий для включения 70 000 руб. в расходы не вижу.

Проценты за налоговую рассрочку учитываем в расходах как обычные

Из-за «коронавирусного» шторма в экономике многим компаниям и ИП стало тяжело уплачивать налоги, сборы и взносы. В 2020 г. для пострадавших отраслей действовали упрощенные правила налоговой отсрочки или рассрочки, причем бесплатной. Остальные же вынуждены были оформляться на общих основаниях и вносить государству проценты — половину ключевой ставки от отсроченной или рассроченной суммып. 4 ст. 64 НК РФ.

Но можно ли учитывать такие проценты в налоговых расходах? Как-то боязно: тебе позволили какое-то время не платить по бюджетным счетам, а ты еще и налог на прибыль уменьшишь за счет процентов. Нет ли тут экономической необоснованности? К тому же в статьях 269 и 272 НК налоговые рассрочки и отсрочки прямо не упомянуты, говорится только об «иных заимствованиях»п. 1 ст. 269, п. 8 ст. 272 НК РФ.

Минфин успокоил: все опасения напрасны и проценты по «кредиту» от государства учесть можно — точно так же, как проценты по кредиту от коммерческого банка. То есть на последнее число каждого месяца пользования отсрочкой или рассрочкой по налогам, сборам, взносамПисьмо Минфина от 09.02.2021 № 03-03-06/1/8227.

Взносы и НДФЛ: новости к отчетности

Новая и старая СЗВ-М: найди десять отличий

Наш разговор о зарплатной отчетности предлагаю начать с обновленной СЗВ-М. И сразу отмечу, что за апрель надо было отчитаться еще по старой форме, а вот начиная с отчетности за май — по новой.

Надо сказать, что утверждение новой формы — это скорее формальность, вероятно, в ПФР просто решили, что необходимо обновить отчетность. Смотрите сами, что изменили в норме:

— вместе с кратким наименованием организации можно писать еще и полное;

— убраны пояснения о том, что январь — это отчетный период 01, февраль — 02 и т. д.;

— исключили также иные пояснения мелким шрифтом о заполнении разделов — все они перешли в правила заполнения формы.

Как видите, никаких принципиальных изменений форма не претерпела.

Единственным более-менее значимым отличием можно назвать то, что теперь тип формы указывается полностью, а не сокращенно. То есть в разд. 3 вы указываете «Исходная», «Дополняющая» или «Отменяющая» вместо «исхд», «доп» или «отмн».

Больше, думаю, останавливаться на заполнении этой формы нет смысла, все строки вам хорошо знакомы: ф. и. о. работников, их СНИЛС и ИНН.

Контрольные соотношения 6-НДФЛ и РСВ

ФНС Письмом № БС-4-11/3759@ направила новые контрольные соотношения показателей форм бухгалтерской и налоговой отчетности.

В частности, налоговая служба предлагает такое сравнение. Сумма стр. 112 и 113 разд. 2 6-НДФЛ должна быть больше или равна стр. 050 приложения 1 к разд. 1 РСВ. В случае если сумма строк в 6-НДФЛ меньше, предполагается занижение базы и налоговая будет запрашивать пояснения. А что же это за строки?

Стр. 112 и 113 разд. 2 6-НДФЛ — это выплаты по трудовым договорам и по ГПД. А стр. 050 в приложении 1 к разд. 1 РСВ — это база для исчисления взносов на ОПС.

Я думаю, коллеги, вы уже догадываетесь, когда эти строки совпадать не будут: если организация выплатила работникам матпомощь, например к отпуску, которая не более 4000 руб., эта сумма будет полностью указана в стр. 112 разд. 2 6-НДФЛ.

А что же будет в РСВ? Сначала матпомощь пройдет по стр. 030 приложения 1 к разд. 1 в общей сумме начислений, а потом по стр. 040 в составе необлагаемых сумм. В итоге матпомощь в пределах лимита в стр. 050 просто не попадет. А если она будет больше лимита, скажем, 5000 руб., то в стр. 050 мы укажем только 10005000 руб. – 4000 руб. = 1000 руб..

Так что уместнее было бы такое контрольное соотношение: стр. 112 + стр. 113 разд. 2 6-НДФЛ = стр. 030 приложения 1 к разд. 1 РСВ. Но поскольку нам предложили иное, придется писать пояснение в ИФНС, почему соотношение не выполняется.

Взысканный НДФЛ с работника не удержать

Представим жизненную ситуацию: организация неверно исчислила НДФЛ и после проверки ИФНС доначислила налог. Но организация — налоговый агент, то есть посредник между работником и бюджетом. И вроде бы логично взять с сотрудника то, что забрала ИФНС.

Но делать этого нельзя. ФНС в Письме № БС-4-11/5630@ разъяснила: если налоговый агент неправомерно не удержал НДФЛ, то налог удержат у него после камеральной или выездной проверки. Перевести эти выплаты на работника не получится — они не признаются доходами физлица и не должны проходить по НДФЛ-отчетности.

Впрочем, коллеги, напомню: обратная схема — переложить НДФЛ с физлица на налогового агента — тоже не работает.

Конечно, каждый соискатель, когда на собеседовании говорит вам о минимальной зарплате, имеет в виду чистую сумму, которую он хочет получать на руки. И всем давно известно, что в этом случае надо «накручивать» НДФЛ поверх нее. Но устанавливать в договоре именно оклад, из которого вы впоследствии будете удерживать налог.

А вот прописывать в договоре что-то вроде «оклад работника составляет 40 000 руб. без НДФЛ» или «организация берет на себя обязанность нести расходы по уплате НДФЛ» бесполезно. Именно на это указывали и продолжают указывать суды. НДФЛ в этом случае все равно придется удержать из суммы выплаченного вознагражденияПостановления АС ВВО от 21.12.2020 № Ф01-14614/2020; АС ЗСО от 16.02.2021 № Ф04-44/2020.

Вычеты по НДФЛ: резидентам — все, нерезидентам — ничего

Надеюсь, все помнят, в чем отличие резидента от нерезидента. Поэтому мы не будем подробно рассматривать превращение одного в другого и пересчет налога в этом случае по новой ставке. Если ставка изменилась с 13% на 30%, то НДФЛ надо доудержать с начала года, а если наоборот, то «зачесть» работнику этот налог.

Но есть еще одно отличие, о котором не надо забывать. Резиденты имеют право на предоставление вычетов, а нерезиденты — нет. Причем обратите внимание, что в некоторых случаях с доходов нерезидентов налог уплачивается не по ставке 30%, а по ставке 13%. Например, это касается иностранцев, работающих по патентупп. 1, 3.1 ст. 224 НК РФ.

Однако это не значит, что им предоставляются вычеты. Вычеты применяются только в отношении доходов резидентов. Это правило распространяется на все виды вычетов — стандартные, социальные, имущественные. Поэтому, если работник обращается к вам за предоставлением имущественного вычета, не забудьте проверить его статусПисьмо Минфина от 12.02.2021 № 03-04-05/9701.

Если же у вас есть работник, который в середине года вдруг теряет статус резидента, вам придется:

— пересчитать ему с начала года налог с зарплаты по ставке 30%;

— исключить из этих сумм вычеты.

Так что, если у работника были доходы, облагаемые по ставке 13%, пересчитывать налог по ним все равно придется, потому что вам надо убрать все вычеты работнику и исчислить НДФЛ уже без них.

Разумеется, это правило работает и наоборот: если в течение года работник стал резидентом, он может попросить предоставить ему все вычеты с начала года.

Двойной детский вычет

Поскольку мы затронули тему вычетов, давайте коснемся и одного грустного момента их предоставления. Так, все мы помним, что работникам-резидентам положены стандартные вычеты на детейподп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ:

— по 1400 руб. на первого и второго ребенка;

— по 3000 руб. на третьего и последующих детей.

При этом если родитель — единственный, ему полагается двойной вычет, то есть по 2800 руб. на первого и второго ребенка и по 6000 руб. на каждого следующего.

Что такое единственный родитель — вопрос спорный. Рассматривая отдельные ситуации, Минфин разъяснял, например, что родитель не будет единственным, если супруги в разводе, пусть даже один из родителей не платит алименты. Или что нельзя считать единственным родителя только потому, что брак не зарегистрированПисьма Минфина от 16.06.2016 № 03-04-05/35111, от 29.01.2014 № 03-04-05/3300.

А вот если один из родителей умер, то второй однозначно будет считаться единственным. Не знаю, коллеги, зачем понадобилось разъяснять эту очевидную истину, но в ведомство обратились — и ведомство ответило Письмом № 03-04-05/10596. Заодно пояснило: двойной вычет в этом случае предоставляется на основании заявления оставшегося родителя и свидетельства о смерти.

Добавлю еще, что вычет надо будет предоставить работнику с месяца, следующего за месяцем, когда второй родитель умер, даже если документ о смерти вам принесут позжеПисьмо Минфина от 15.02.2016 № 03-04-05/8123.

А также хочу напомнить, что двойной вычет предоставляется до вступления в новый брак. И неважно, усыновит детей новый супруг или нет. Зато этот супруг будет вправе тоже получать одинарный стандартный вычетПисьмо Минфина от 20.05.2013 № 03-04-05/17775.

Ставки по НДФЛ общие для всех, в том числе для самозанятых

Уже не первый год у нас действует так называемый налог на самозанятых — налог на профессиональный доход (НПД). И на первый взгляд он очень выгодный. Так, если доход от такой деятельности не превышает 2,4 млн руб. в год, то можно считать себя самозанятым. Никаких лишних документов носить не надо — просто встать на учет через приложение «Мой налог».

Ставки НПД — 4% от доходов, полученных от физлиц, и 6% от доходов, полученных от организаций и ИП. Первое время действует вычет в сумме 10 000 руб., за счет которого реальные ставки налога еще ниже.

Казалось бы, во многом это выгоднее всех упрощенок и патентов. Как минимум не нужно регистрироваться в качестве ИП. Однако, разумеется, тут есть свои нюансы.

Первый закреплен в Законе об НПД — думаю, многие о нем слышали. Нельзя платить НПД, если заказчик работ или услуг — нынешний работодатель или работодатель, от которого человек уволился меньше 2 лет назад. С таких доходов заказчик должен платить НДФЛ и взносы.

Здесь все очевидно. Законодатель заранее понимал, что НПД будут использовать как лазейку, и ее сразу прикрыли.

Второй важный нюанс тоже прописан в Законе об НПД, но на первый взгляд не так очевиден. НПД можно платить в числе прочего с доходов от сдачи в аренду жилья, автомобилей и другого движимого имущества. И когда мы говорим об аренде, тут ключевое слово — жилое.

Именно это и подчеркнул Минфин в Письме № 03-11-11/9774. При сдаче в аренду нежилого помещения НПД применять нельзя, с этих доходов арендодатель должен платить обычный НДФЛ, то есть 13% с дохода до 5 млн руб., и 15% — с превышения.

Трудовые компенсации: облагать или нет?

Теперь поговорим о компенсациях и возмещениях работнику. Как вы все знаете, большинство таких выплат не облагается ни НДФЛ, ни взносами, но только когда такие выплаты предусмотрены законодательством.

Самым распространенным примером тут являются компенсации и возмещения по ТК РФ. Главное правило: внимательно читайте норму. Если чего-то в ней нет, безопаснее с выплаты удержать НДФЛ и уплатить взносы.

Так, в ст. 169 ТК среди возмещения названы расходы по переезду работника и его семьи в новую местность и расходы по обустройству там. Из этого Минфин в Письме № 03-15-06/19723 делает вывод: если после такого переезда организация возмещает работнику расходы на съем жилья, эти суммы облагаются и НДФЛ, и взносами.

А вот другие компенсации — выплаты при разъездном характере работы. Минфин разъяснил: возмещение затрат по служебным поездкам не облагается НДФЛ и страховыми взносами. Для этого надо, чтобы в трудовом договоре с работником или в каком-то локальном акте организации было указано, что эта должность связана с разъездамиПисьма Минфина от 23.03.2021 № 03-04-06/20746, от 24.02.2021 № 03-04-06/12696.

Ну и разумеется, на все расходы нужны подтверждающие документы. Без документов, как напомнило министерство, такие выплаты нельзя считать компенсационными. Так что, если какие-то суммы вы возмещаете работнику без чеков или иной первички, с них надо удержать НДФЛ и начислить взносы.

Еще одни компенсации, предусмотренные ТК, — это увольнительные выплаты при сокращении штата или ликвидации организации. Думаю, коллеги, вы помните, что такие суммы освобождены от НДФЛ и страховых взносов — в размере трех средних заработков (шести — в районах Крайнего Севера и приравненных к ним областях)п. 1 ст. 217, подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ.

Если вы выплачиваете выходное пособие больше трехкратного размера, то с этих сумм надо будет уплатить НДФЛ и взносы. Однако так будет, только если речь идет именно о выходном пособии.

Напомню, при сокращении штата или ликвидации организации трудовой договор может быть расторгнут досрочно, если работник на это согласен. В этом случае ему выплачивается еще одна дополнительная компенсация, которая не входит в стандартный лимит. Минфин в Письме № 03-04-05/10004 это подтвердил: выплаты не облагают НДФЛ и взносами в полной сумме.

6-НДФЛ: новая форма — новые вопросы

Доходы трудовые и нетрудовые

Вопрос, часто возникающий при заполнении расчета 6-НДФЛ: сколько разделов заполнять по разным выплатам? И ответ на него зависит от применяемых налоговых ставок. Так, если с доходов ваших работников налог удерживается только по ставке 13%, то заполнить надо лишь один разд. 2, в котором указать все выплаты вместе.

А если, например, у вас есть работник, который пользуется беспроцентным займом от компании, то надо будет заполнить два разд. 2: один — доходами по ставке 13%, другой — по ставке 35%.

А вот от вида выплат это не зависит совершенно. Например, вы выплачиваете людям зарплаты, премии, а некоторым из них еще дивиденды и вознаграждение по ГПД. Все эти выплаты вы покажете в одном разд. 2, потому что со всех этих доходов по общему правилу вы удерживаете налог по ставке 13%. Их все вы показываете в стр. 110 раздела 2.

Вся разница будет в том, что сумму дивидендов и выплат по ГПД надо показать отдельно в стр. 111 и 113 соответственно. А вот зарплату и иные трудовые выплаты — в стр. 112 разд. 2.

Причем обратите внимание вот на что. ФНС Письмом № БС-4-11/4577@ разъяснила: доходы по трудовым договорам (контрактам) — это все выплаты в рамках трудовых отношений. То есть не только зарплаты и премии, но также компенсации за неиспользованный отпуск и выплаты социального характера. Причем последние — независимо от того, предусмотрены они трудовым договором или нет.

Социальные выплаты

Для многих социальных выплат установлен необлагаемый лимит. Но у какого-то из этих лимитов есть код вычета, а у какого-то — нет. Скажем, у обычной матпомощи с порогом 4000 руб. код есть — 503. А у трех среднемесячных заработков для выходного пособия — нет. Наконец, отдельные виды социальных выплат не облагаются НДФЛ полностью, к примеру матпомощь в связи со смертью члена семьи работникаПисьма Минфина от 17.02.2021 № 03-04-05/10615.

Так вот, в зависимости от того, присвоен необлагаемому лимиту соцвыплаты код вычета, не присвоен либо лимита нет вовсе, порядок заполнения разд. 2 6-НДФЛ будет различаться.

Вид социальной выплаты работнику	Отражение выплаты в разд. 2 6-НДФЛ
	Стр. 110 «Сумма дохода, начисленная физлицам»	Стр. 112 «Сумма дохода, начисленная по трудовым договорам (контрактам)»	Стр. 130 «Сумма вычетов»
Не облагаемая в пределах лимита с кодом вычета	Да, в полной сумме		Да, необлагаемый лимит, а если выплата меньше его — сумма выплаты
Не облагаемая в пределах лимита без кода вычета	Нет, если выплата меньше лимита. Если больше — только сумма превышения		Нет
Полностью необлагаемая	Нет

Зарплата за последний месяц квартала

Новый 6-НДФЛ во многом унаследовал проблемы старого. И одна из них — зарплата за последний месяц квартала, выплаченная в последний день этого же месяца. Напомню, в этой ситуации срок уплаты налога по гл. 23 НК приходится уже на следующий кварталп. 6 ст. 226 НК РФ.

С изменением формы изменились и правила отражения такой зарплаты. Теперь в разд. 1 должны попасть все выплаты, НДФЛ с которых удержан в отчетном квартале. И неважно, что срок уплаты налога находится за его пределами. А удерживаем мы НДФЛ, как вам прекрасно известно, в день выплаты денежных доходовп. 4 ст. 226 НК РФ.

Соответственно, удержанный за весь квартал налог надо указать в стр. 020 разд. 1, а ниже нужно отдельно показать даты перечисления и соответствующие суммы НДФЛ в стр. 021 и 022. Посмотрим это на примереПисьма ФНС от 01.04.2021 № БС-4-11/4351@, от 12.04.2021 № БС-4-11/4935@.

Как вы помните, при заполнении разд. 2 старого расчета, который сходен с разд. 1 нового, важно было, на какой квартал пришелся срок уплаты НДФЛ, а не дата его удержания. Поэтому в 6-НДФЛ за 2020 г. большинство работодателей показали зарплату, выплаченную 31 декабря, только в разд. 1 в составе нарастающего итога доходов и не отразили ее в разд. 2, ведь срок уплаты налога был 11.01.2021.

Если заполнять новый 6-НДФЛ по правилам, которые мы разобрали, то декабрьскую зарплату в расчете за I квартал показывать тоже не надо было. Но и в старый она не попала, поскольку тогдашний порядок этого не позволял. Таким образом, эта выплата в разрезе по датам не попала ни в один расчет.

Поэтому ФНС отдельно разъяснила: если вы все же отразили зарплату, выплаченную 31.12.2020, в разд. 1 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2021 г., это не ошибка и подавать уточненку не надоПисьма ФНС от 01.04.2021 № БС-4-11/4351@, от 12.04.2021 № БС-4-11/4935@.

Дивиденды свыше 5 млн руб.

Как вы все, должно быть, помните, с этого года солидные доходы — а именно свыше 5 млн руб. — облагают НДФЛ по ставке 15%. И судя по количеству разъяснений на эту тему, людей, которые получают такой доход, у нас немало. Поэтому давайте тоже остановимся на деталях заполнения 6-НДФЛ в случае, если у вас есть такие счастливчики.

Первое, о чем следует помнить в этой ситуации: по ставке 15% надо считать налог с превышения над 5 млн руб. НДФЛ у такого человека равен 650 000 руб. — это 13% от 5 млн руб. плюс 15% с суммы превышения.

При выплате дивидендов уменьшите НДФЛ с них на налог на прибыль. Делается это по такой формуле.

Больше всего вопросов в этой формуле с показателем Бз. По правилам, это — наименьшая из двух величин:

— суммы доходов от долевого участия, в отношении которых исчислена сумма налога;

— произведение показателей К и Д2, где:

– К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика — получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией в пользу всех получателей;

– Д2 — общая сумма дивидендов, полученных российской организацией.

Чтобы пояснить все эти расчеты, ФНС выпустила Письмо № БС-4-11/4206@ с примером расчета налога на прибыль, идущего в зачет НДФЛ с них. Разберем пример подробнее, потому что в нем не все так однозначно, как хотелось бы.

Итак, в примере ФНС организация 08.02.2021 выплатила единственному участнику дивиденды 7 млн руб., тогда как сама к этой дате получила 3 млн руб. дивидендов. И вот как налоговая служба предлагает заполнить 6-НДФЛ.

Во-первых, понадобятся два разд. 1 на два разных КБК: для НДФЛ по ставке 13 и 15%. Выглядеть они будут так.

Также понадобятся два разд. 2: для ставок 13 и 15%. Я предлагаю вам пока просто посмотреть на них и попытаться понять без объяснений: откуда в первом разд. 2 взялась сумма удержанного НДФЛ — 560 000 руб., при том что сумма исчисленного — 650 000 руб.? И как так вышло, что во втором разд. 2 ФНС насчитала 300 000 руб. налога, а удержано 0 руб.?

Раскрою карты ФНС. База для определения суммы налога на прибыль к зачету, уплаченного с полученных дивидендов, — это сумма таких дивидендов, 3 млн руб. Она меньше дивидендов к выплате единственному участнику — 7 млн руб., потому в расчете используем именно ее. Если бы полученные дивиденды превысили дивиденды к выплате, то последние и стали бы базой для подсчета налога на прибыль к зачету. В итоге по примеру ФНС зачитываемый налог на прибыль — 390 000 руб.3 000 000 руб. х 13% = 390 000 руб.

Налоговики полагают, что первым на эту сумму нужно уменьшить НДФЛ, исчисленный по ставке 15%. Он в примере равен 300 000 руб., следовательно, обнуляется. Оттого во втором разд. 2 и стоит 0 в стр. 160. Значит, после первого зачета у нас осталось 90 000 руб. налога на прибыль к уменьшению(7 000 000 руб. – 5 000 000 руб.) х 15% = 300 000 руб.; 390 000 руб. – 300 000 руб. = 90 000 руб..

Этот остаток мы вычитаем из НДФЛ, исчисленного по ставке 13%, то есть из 650 000 руб., после чего выходим на сумму 560 000 руб. в стр. 160 второго разд. 2 6-НДФЛ650 000 руб. – 90 000 руб. = 560 000 руб..

Итак, из сказанного можно вывести два правила отражения в 6-НДФЛ дивидендов свыше 5 млн руб.:

1) если компания — источник выплаты сама получала дивиденды, то при подсчете НДФЛ сначала на налог на прибыль с полученных дивидендов уменьшается НДФЛ по ставке 15%, а потом — по ставке 13%. Почему не наоборот? Ответа нет — вот так решила ФНС;

2) налог на прибыль к зачету в 6-НДФЛ не показывают вовсе.

ККТ

Закончилась отсрочка от онлайн-касс для ИП без работников

Напомним, 1 июля завершился последний этап перехода к онлайн-кассам. До этой даты предприниматели без наемных работников, продающие товары, работы, услуги собственного производства, могли не применять ККТ. Начиная с 01.07.2021 Закон № 54-ФЗ распространяется на них в полной мереч. 1 ст. 2 Закона от 06.06.2019 № 129-ФЗ.

Однако не стоит забывать, что некоторые виды деятельности освобождены от применения кассы безусловно и бессрочно. Они перечислены в п. 2 ст. 2 Закона № 54-ФЗ. Это, в частности, разносная торговля, изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, обуви. В этих сферах можно вообще не оформлять никакие документы в подтверждение оплаты.

Также работать без ККТ могут ИП, в том числе с наемными работниками, которые ведут некоторые виды деятельности на патенте. Среди них химчистка, ремонт зданий, сантехнические и электротехнические работы. Но есть условие — выдавать покупателям квитанцию об оплате с обязательными реквизитами. Иначе штраф — такой же, как за неприменение онлайн-кассы.

Наконец, продолжать работать без ККТ могут ИП, перешедшие на уплату НПД. Чеки они оформляют в мобильном приложении «Мой налог». Покупать для этого отдельное устройство не нужноп. 2.2 ст. 2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ; п. 1 ст. 14 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ.

Если вышеперечисленное не подходит ИП, то с 1 июля он обязан применять онлайн-кассу, ничего не попишешь. За работу без ККТ предпринимателю грозит немалый штраф — от 25% до 50% суммы, принятой мимо кассы, но не менее 10 000 руб.ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ

6 августа прощаемся с ФФД версий 1.05 и 1.1?

Краеугольный камень современных онлайн-касс — фискальный накопитель, он же ФН. А его, так сказать, мозг — формат фискальных документов, или ФФД. Довольно долго форматов было два: 1.05 и 1.1.

Летом 2019 г. Закон № 54-ФЗ поправили в части требований к ФН в кассах для торговли маркированными товарами. Если упрощенно, такие накопители должны полноценно обмениваться информацией как с ФНС, так и с системой «Честный знак» и ее аналогами. И вот для этого налоговая служба разработала ФФД 1.2Закон от 26.07.2019 № 238-ФЗ.

Формат 1.2 станет обязательным для торговцев «маркировкой» с 06.08.2021. Но если до этой даты успеть зарегистрировать или перерегистрировать ККТ с ФН формата 1.05 или 1.1, их можно будет применять до истечения срока действия ключей: 13, 15 или 36 месяцевПисьмо ФНС от 09.06.2021 № АБ-4-20/8056@.

Начиная с 06.08.2021 для регистрации или перерегистрации кассы, используемой в торговле маркированными товарами, подойдет только ФН, поддерживающий ФФД 1.2. Но проблема в том, что далеко не все модели касс умеют работать с этим форматом. Судя по сведениям из ФНС, рынок насытится ими дай бог к 01.02.2022Письмо ФНС от 09.06.2021 № АБ-4-20/8056@.

Поэтому налоговая служба допускает такую ситуацию: у торговца «маркировкой» после 06.08.2021 истек срок службы ФН формата 1.05 или 1.1. Продавец покупает современный накопитель, поддерживающий ФФД 1.2 наряду с версией 1.05 или 1.1. Но ставит новый ФН в кассу, которая с ФФД 1.2 не работает. То есть по факту ККТ будет применяться с форматом 1.05 или 1.1, а это — нарушениеПисьмо ФНС от 09.06.2021 № АБ-4-20/8056@.

Так вот, если продавец докажет, что он не смог приобрести более продвинутую модель кассы по независящим от него причинам, то штрафовать его не будут. В качестве доказательства подойдет, например, договор с поставщиком ККТ, из которого видно, что дата передачи кассы более поздняя, нежели дата проверки продавца налоговойПисьмо ФНС от 09.06.2021 № АБ-4-20/8056@.

Если компания или ИП «маркировкой» не торгуют, может показаться, что все это их не касается, пусть голова болит только у продавцов маркированных товаров. Но, увы, новые требования к ФН коснутся всех. Не знаю зачем, но законодатель решил, что начиная с 06.08.2021 ФН, не поддерживающие формат 1.2, подлежат исключению из реестра накопителей как не соответствующие требованиям законодательства. И неважно, обязан продавец работать с ФФД 1.2 или не обязанПисьмо ФНС от 09.06.2021 № АБ-4-20/8056@.

Сами форматы 1.05 и 1.1 пока живы, недействующими их никто не объявлял. Но рано или поздно ФН придется заменить на более современный. Если «маркировку» вы не продаете, то можно работать с привычным для вас форматом. Но при условии, что ФН, зарегистрированный в составе ККТ после 06.08.2021, поддерживает и ФФД 1.2, и ваш формат. Ведь данные в систему «Честный знак» вам передавать не нужнопп. 6, 6.1 ст. 1.2, пп. 1, 1.1 ст. 4 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ.

На сегодняшний день в реестре ФН три модели устройств, которые умеют сочетать ФФД прежних версий и 1.2. Хочется надеяться, что их количества хватит, чтобы обеспечить потребности рынка в замене ФН при регистрации или перерегистрации ККТ после 06.08.2021Письмо ФНС от 09.06.2021 № АБ-4-20/8056@.

Перерегистрировать ККТ с новым накопителем можно до окончания действия старого

Итак, мы выяснили, что ФН с ФФД версий 1.05 или 1.1, зарегистрированные в составе ККТ до 06.08.2021, можно применять до истечения срока действия их ключей. Этот срок содержится в реестре накопителей и указывается в паспорте устройства. Вариантов три: 13, 15 или 36 месяцев. По Закону окончание срока действия ключей ФН — это основание для снятия ККТ с учета, причем в одностороннем порядкеп. 8.1 ст. 1.2, п. 3 ст. 4.1, п. 16 ст. 4.2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ.

Но что если хочется заменить старый ФН на новый до завершения срока? Хотя бы из-за «проблемы 6 августа»? Ведь это позволит минимум 13 месяцев не связываться с ФФД 1.2, работая по-старому, даже продавцам «маркировки».

Как сообщила ФНС, в личном кабинете ККТ пользователю указывают максимально возможный срок действия ФН, а именно — дату снятия с учета кассы в одностороннем порядке. Но это не значит, что придется работать со старым накопителем непременно до этой даты. Если хочется, перерегистрировать кассу с новым ФН можно хоть через день после регистрации со старым — достаточно подать соответствующее заявление через личный кабинетПисьмо ФНС от 04.02.2021 № АБ-4-20/1315@.

Как вернуть в строй похищенную или потерянную ККТ

Похищенную ККТ нужно обязательно снять с регистрационного учета в налоговой. На это дается 1 рабочий день со дня обнаружения пропажи. Поэтому ждать, когда аппарат найдется, никак не получитсяп. 5 ст. 4.2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ.

В заявлении вы указываете, что причина снятия с учета — хищение. Это освободит вас от обязанности предоставлять данные о закрытии ФН вместе с заявлением. С другой стороны, в реестре ваша ККТ будет помечена как «похищена», и заново зарегистрировать ее больше никто не сможет. В том числе и вы, если кассу все же найдут и вернут вамп. 8 ст. 4.2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ.

ФНС разъяснила, что «кассовое» законодательство не предусматривает процедуры возвращения «меченой» кассы в законодательное поле. Тем не менее налоговики согласились пойти навстречу и предложили такой вариант.

Нужно передать в ИФНС все «застрявшие» в накопителе на момент кражи фискальные документы, а затем закрыть ФН, составив через кассу соответствующий отчет. Он тоже уйдет в ИФНС.

Если закрыть ФН технически невозможно, придется отправить его производителю и дождаться вердикта. Тот или сможет извлечь данные, и тогда продавец передаст их налоговикам. Или не сможет, о чем пришлет заключение. Его и надо будет отправить в ИФНС вместо отчета о закрытии ФН.

Кроме того, кражу и возврат ККТ нужно подтвердить документально. Какой именно бумагой, ФНС не уточнила, но без полиции явно не обойтись. После исключения кассы из черного списка вам останется только оборудовать ее новым ФН и поставить заново на учетПисьма ФНС от 12.01.2021 № АБ-4-20/77@, от 21.04.2020 № АБ-3-20/3191@.

При потере и последующей находке ККТ действуйте так же. Разница в том, что подтвердить оба события придется документами об инвентаризации.

Для целей ККТ заем займу рознь

В очередной раз чиновники финансового ведомства напоминают, что не всякий заем попадает под «кассовое» законодательство. Нужно отличать предоставление займа как финансовую услугу, когда речь идет о передаче суммы денег в пользование с намерением получить эту сумму обратно по истечении срока займа. Тут ККТ не нужна, такой заем не попадает под определение «расчеты», данное в Законе № 54-ФЗ.

И другой случай, который как раз упомянут в Законе, — изменение срока передачи денег за товары, работы, услуги в рамках расчетов. Другими словами, в «кассовом» законодательстве речь идет о передаче денег покупателем продавцу не в день получения товара, а позже. Либо когда в момент получения покупатель оплачивает товар частично, а остальное — позже. Здесь уже без ККТ никуда.

Напомню, что при постоплате кассовый чек пробивают при передаче товара и каждый раз при получении денег от покупателяПисьмо ФНС от 21.01.2021 № АБ-4-20/605@.

Примеры заполнения чеков при предоставлении отсрочки по уплате товаров, а также при получении постоплаты М.Н. Ахтанина рассмотрела на семинаре «ККТ-2019: итоги реформы».

Оплата бонусами: все равно нужен чек

Продавцы уже научились оформлять кассовые чеки на продажу товара со скидкой, с частичной оплатой бонусами, баллами и прочими «фишками», используемыми в программах лояльности бизнеса.

И до недавнего времени все было предельно просто: цена товара в чеке показывалась за минусом бонусов, а в качестве дополнительной информации можно было указывать первоначальную цену до применения программ лояльности и бонусы в качестве скидки. Сумму к оплате рекомендовано было указывать уже с учетом скидки, а значит, сами бонусы как способ оплаты в чеке не фигурировали.

И вот внезапно ФНС предложила другой подход, что несколько озадачило продавцов. Все дело в том, что при оплате бонусами авторы Письма предложили показывать в чеке «иное встречное представление». На первый взгляд, это противоречит тому, что они писали раньше. Раньше — скидка, теперь — способ оплаты. На самом деле нет: одно другому не мешает.

Дело в том, что ранее речь шла об оплате товара деньгами, пусть частично, пусть не на всю сумму, тем не менее денежная сумма в чеке была ненулевой. В новом Письме рассмотрена ситуация, когда покупатель получает товар только за бонусы, то есть ему дается скидка в размере 100%. При этом у покупателя списывают бонусы в размере, эквивалентном стоимости товара.

В этой ситуации налоговики считают, что, во-первых, это купля-продажа, а не дарение. Поэтому чек нужен, да никто и не сомневался в обратном. А во-вторых, способ расчета в чеке нужно показать как «иное встречное представление»Письма ФНС от 01.03.2021 № АБ-4-20/2550, от 26.09.2017 № ЕД-3-20/6387@.

Ничто иное на ум и не идет, ведь деньги-то покупатель не платит. Однако не будем забывать, что перед нами все-таки розничная купля-продажа, а не дарение. А для розницы цена товара — существенное условие договора. В чеке должна быть та цена, которую покупатель платит за товар.

Если мы поставим полную цену и при этом напишем «иное встречное представление», то выходит, что магазин должен получить от покупателя нечто, равноценное товару. А он получил свои бонусы обратно. Имеют ли они для него какую-то ценность? Нет, конечно.

Более того, законодательство требует от продавца, чтобы он указывал в чеке сумму к оплате с учетом наценок и скидок, то есть ту сумму, которую платит покупатель.

Учитывая вышесказанное и ранние разъяснения, получается, что продавец может и должен показать в чеке полную цену товара и тут же — равную ей скидку, чтобы выйти на итог 0 руб. Поскольку движения денег в расчетах нет, то, действительно, правильным будет указать «иное встречное представление», как и рекомендовали налоговики.

Примеры оформления «бонусных» чеков найдете в статье Ю.В. Капаниной «ФНС пояснила, как заполнить чек при оплате товара бонусами» («Главная книга», 2021, № 13)

ККТ и посредники в торговле

Как вы знаете, коллеги, при продаже товара через посредника важно, от чьего имени выступает агент, а также кто принимает деньги от покупателя. Как правило, в большинстве случаев при продаже товара принципала агент действует от своего имени и он же получает деньги. Тогда агент формирует чек на своей кассе. Принципалу дублировать чек на своей ККТ не нужноПисьмо Минфина от 12.03.2021 № 03-00-03/17554.

А вот агент, выступающий в сделке от имени принципала, получив деньги от покупателя, выбивает чек на ККТ принципала. Передача кассы третьему лицу, в нашем случае — агенту, не запрещена, но ответственность за правильность применения ККТ все равно несет принципалПисьмо Минфина от 14.07.2020 № 03-01-15/61155.

Для тех случаев, когда агент формирует чеки на своей ККТ, в формате фискальных документов есть специальные реквизиты: «признак агента» и «признак агента по предмету расчета». Зачастую эти реквизиты путают и заполняют неправильно.

ФНС разъяснила, что реквизит «признак агента» применяется ко всему чеку. Он используется, когда в чеке есть только чужие товары, и ко всем ним посредник добавляет свой признак в зависимости от договора: агент, комиссионер, поверенный и т. д. В таком случае реквизит «признак агента по предмету расчета» не нужен.

Второй реквизит надо использовать, когда в чеке есть и товары, скажем, принципала, и товары самого агента, то есть фирма одновременно выступает и обычным продавцом, и посредником. Тогда к товарам принципала в чек добавляют реквизит «признак агента по предмету расчета», а реквизит «признак агента» не используют вовсеПисьмо ФНС от 26.01.2021 № АБ-4-20/801@.

Кадры: поправки

Нерабочие и выходные дни мая: оплата и учет в среднем заработке

Нерабочие дни с 4 по 7 мая, установленные апрельским Указом Президента № 242, стали приятным подарком, но не для всех. Ведь были и те, кто на это время заранее взял отпуск. А также те, кто по Указу № 242 должен был работать, обеспечивая с 1 по 10 мая функционирование, цитирую, «органов публичной власти, иных органов и организаций». Как вы понимаете, коллеги, под эту формулировку подпадает практически любой сотрудник.

Итак, давайте разберемся, кому и сколько надо было отдыхать на майские и как оплачивать отдых и работу в эти дни.

Напомню, ТК установлены для отдыха выходные и нерабочие праздничные дни. Работа в эти дни запрещена либо оплачивается в двойном размерестатьи 107, 153 ТК РФ.

Но нерабочие дни по Указу Президента от № 242 к выходным или нерабочим праздничным дням не относятся. Поэтому правила их оплаты и учета в среднем заработке иные. Какие именно, рассказал Минтруд.

Итак, работодатели сами определяли число и состав сотрудников, которые должны были работать между праздниками. Решение нужно было оформить приказом или ЛНАп. 1 Информации Минтруда «Рекомендации работникам и работодателям по нерабочим дням в мае 2021 года».

В Указе № 242 установлено: нерабочие дни с 4 по 7 мая не являются основанием для снижения зарплаты работникам. Поэтому тем, кто не работал, нужно было выплатить полную месячную зарплату, как если бы они эти дни отработали и выполнили норму. Причем с учетом премий и компенсаций и в сроки, установленные организацией. Сдельщикам следовало выплатить вознаграждение, определяемое в ЛНАп. 2 Информации Минтруда «Рекомендации работникам и работодателям по нерабочим дням в мае 2021 года».

А вот тем, кто с 4 по 7 мая вынужден был трудиться или взял отпуск, не повезло. Работу в эти дни оплатили в обычном, а не повышенном размере. Повышенную оплату мог установить сам работодатель, но вряд ли кто-нибудь на это пошел. А тем, кто был в отпуске, его не продлилип. 3 Информации Минтруда «Рекомендации работникам и работодателям по нерабочим дням в мае 2021 года».

При исчислении среднего заработка нерабочие дни с 4 по 7 мая и сохраненная за них зарплата у тех, кто не работал, в расчет не идут. А тем, кто работал, этот период и выплаты за него учитывают.

И еще: нерабочие дни по апрельскому Указу не уменьшают норму рабочего времени. Они относятся к отработанному времени как у тех работников, кто выходил на работу в этот период, так и у тех, кто отдыхал.

Новая СЗВ-ТД

Если вы кого-то переводили или повышали в июне либо приняли или уволили в июле, предполагалось, что вам нужно будет сдать новую СЗВ-ТД. Но 1 июля ПФР сообщил, что сдвигает дату начала применения формы на 1 августа.

Самое главное отличие от прежней формы — графа «Код выполняемой трудовой функции». У нее поменялся номер, был 5, стал 6. Но это ладно. До поправок код указывали при наличии обязательного к применению профстандарта, а для коммерческих работодателей таких нет. Другой вариант — работодатель использует профстандарт добровольно, что тоже редкость. Потому гр. 5 действующей СЗВ-ТД мало кто заполнялПисьмо Минтруда от 05.03.2020 № 14-0/10/В-1704.

С 1 августа в гр. 6 новой СЗВ-ТД нужно вписывать код профессии, специальности или должности из ОКЗ — Общероссийского классификатора занятий. И уже без оговорки «при наличии». Код состоит из 5 цифр в таком формате XXXX.X.

Хорошо, когда занятие работника названо в ОКЗ прямо, — взять код не проблема. А если нет? Во Введении к ОКЗ сказано, что в случаях, когда работник выполняет несколько трудовых функций, необходимо руководствоваться принципом приоритетности.

Так, если обязанности работника связаны с различными стадиями производства и распределения товаров и услуг, то предпочтение отдают производству. Если, конечно, прочие функции, например продажа, не преобладают. А если обязанности работника требуют различного уровня подготовки и опыта, то выбирать нужно код занятия с более высоким уровнем квалификации.

По такому принципу, к примеру, при «кодировании» водителя-экспедитора приоритет у экспедиторских обязанностей. В ОКЗ им соответствует код 3331.0 «Агенты по таможенной очистке и сопровождению грузов и товаров». Их функции наиболее приближены к экспедиторам.

Но некоторых занятий в ОКЗ нет вообще. И подобрать им какую-то альтернативу, в том числе по описанию функций, из имеющихся невозможно. Характерный пример — мерчандайзер. В этом случае, коллеги, выбирайте занятие из искомой сферы деятельности с припиской «не входящие в другие группы». Для мерчандайзера — 5249.2 «Работники сферы торговли, не входящие в другие группы».

Новые трудовые книжки и правила их ведения

С 01.09.2021 вступят в силуПриказ Минтруда от 19.05.2021 № 320н:

— новая форма трудовой книжки и вкладыша в нее;

— новый Порядок ведения и хранения трудовых книжек.

Обновленная форма трудовой книжки почти не изменилась — только на титульном листе уточнили, что печать работодатель ставит при ее наличии.

Трудовые книжки, выданные до 1 сентября, на новые заменять не надо. Кроме того, выдавать книжки новой формы впервые никому не придется — только дубликаты вместо утраченных или испорченных. Ведь с 2021 г. тем, кто начинает карьеру, бумажные трудовые книжки не положены — только электронныеч. 8 ст. 2 Закона от 16.12.2019 № 439-ФЗ.

Работодателям разрешили вносить записи с помощью штампов и использовать чернила любого цвета. Черный, синий или фиолетовый цвета — теперь лишь рекомендацияп. 3 Порядка, утв. Приказом Минтруда от 19.05.2021 № 320н.

В новом Порядке ведения и хранения книжек в пункте об исправлении ошибок в разделах о работе и награждениях сказано только, что нельзя зачеркивать неверные записи, а вот что делать дальше — нет. До поправок или разъяснений логично продолжать вносить исправления так же, как сейчасп. 12 Порядка, утв. Приказом Минтруда от 19.05.2021 № 320н.

С 1 сентября нельзя использовать формулировку «уволен по собственному желанию», которая сейчас есть в Инструкции по заполнению трудовых книжек. Надо будет писать «Трудовой договор расторгнут по инициативе работника». При увольнении в порядке перевода надо будет указывать наименование организации или ф. и. о. ИП, куда переходит работник. Сейчас это не требуетсяпп. 5.2, 6.1 Инструкции, утв. Постановлением Минтруда от 10.10.2003 № 69; п. 21 Порядка, утв. Приказом Минтруда от 19.05.2021 № 320н.

Выдавать книжку на руки работнику без увольнения разрешат в целях любого социального страхования, а не только для оформления пенсиип. 34 Порядка, утв. Приказом Минтруда от 19.05.2021 № 320н.

Если работник подал заявление об отказе от бумажной книжки, выдать ее с соответствующей записью нужно будет в течение 3 рабочих дней. Кроме того, с 1 сентября нормативно закрепят текст записи об отказе от трудовой книжки. Сейчас и срок выдачи книжки, и формулировка записи — всего лишь рекомендации Минтрудап. 35 Порядка, утв. Приказом Минтруда от 19.05.2021 № 320н; Письмо Минтруда от 13.03.2020 № 14-2/В-260.

С 1 сентября работодатели сами утверждают форму книги учета бланков трудовых книжек и книги учета их движения. Но ничто не мешает взять за основу прежние образцы с тем отличием, что их не придется опломбировать или скреплять сургучной печатью. Роструд на своем сайте разъяснил, что книги, начатые до 1 сентября, менять не надо и можно вести до их окончанияп. 40 Порядка, утв. Приказом Минтруда от 19.05.2021 № 320н; п. 41 Правил, утв. Постановлением Правительства от 16.04.2003 № 225.

И последнее по новым трудовым книжкам. Записи о приеме внешнего совместителя можно будет вносить в трудовую книжку как хронологически, так и блоком: одновременно о приеме и увольнении. Внешний совместитель, который в период работы у вас не просил внести записи и уволился без них, с 1 сентября получит право прийти и потребовать сделать записи в книжкеп. 11 Порядка, утв. Приказом Минтруда от 19.05.2021 № 320н.

Новые правила охраны труда

Роструд в Письме № 57-ТЗ напомнил, что с 01.01.2021 вступили в силу 40 новых правил по охране труда, а ранее действующие документы утратили силу. Перечень новых правил приведен в приложении к Письму. Но утратившие силу требования все еще включены в проверочные листы, утвержденные Рострудом в 2017 г. В связи с этим чиновники дали разъяснения, как инспекторам ГИТ следует проводить проверки.

Так как плановая проверка работодателей ограничена перечнем вопросов из листов, трудинспектор с 01.01.2021 не вправе проверять исполнение требований, утративших силу.

Зато при плановой проверке он должен проверить не только наличие у работодателя Положения о системе управления охраной труда — СОУТ, но и наличие в нем разделов и подразделов, перечисленных в п. 8 Типового положения о СОУТ. А также оценить, как работодатель соблюдает требования охраны труда, в том числе вступившие в силу с 01.01.2021. И если в ходе плановой проверки выявится их несоблюдение, инспектор труда должен инициировать внеплановую проверку.

Новые вредные факторы для обязательных медосмотров

С 01.04.2021 действует новый Перечень вредных или опасных производственных факторов и работ, при выполнении которых проводятся обязательные предварительные и периодические медосмотры.

Некоторые работодатели решили, что работника надо направлять на медосмотр при наличии вредных факторов из Перечня, только если условия его труда признаны вредными или опасными. К сожалению, нет, не всегда.

Для начала напомню, вредные условия труда относятся к 3-му классу и разделены на четыре подкласса, а опасные условия труда относятся к 4-му классу. По мнению Минтруда, при воздействии на работника вредных или опасных факторов из Перечня медосмотры надо проводитьПисьмо Минтруда от 10.03.2021 № 15-2/ООГ-654:

— для работ из разд. I—V Перечня — при превышении предельно допустимых концентраций (ПДК) и уровней (ПДУ) факторов на рабочем месте начиная с подкласса условий труда 3.1 и выше;

— для работ из разд. VI Перечня — вне зависимости от класса условий труда на рабочем месте.

Исключение составляют некоторые химические вещества, канцерогены любой природы, аэрозоли и химвещества, на которые не разработаны ПДК. Если такие вещества присутствуют на рабочем месте, то медосмотры проводятся вне зависимости от класса условий труда.

Следуя эти указаниям, получается, что офисные и любые работники, трудящиеся за компьютером, не должны проходить медосмотры, если на их рабочем месте не превышен уровень электромагнитного поля широкополосного спектра частот. Этот вывод подтверждает и майское Письмо Минтруда № 15-0/ООГ-1560п. 4.2.5 разд. IV Перечня, утв. Приказом Минтруда № 988н, Минздрава № 1420н от 31.12.2020.

Новые формы документов для выплаты пособий

С 2021 г. почти все пособия выплачивает напрямую ФСС. В феврале Фонд утвердил документы, необходимые для назначения и выплаты пособий, — их надо было применять со 2 маяПриказ ФСС от 04.02.2021 № 26.

Среди утвержденных форм есть абсолютно новые:

— сведения о застрахованном лице. Эту форму организация не позднее 5 календарных дней со дня представления работником необходимых для назначения и выплаты пособия документов направляет вместе с ними и описью в ФССп. 3 Положения об особенностях назначения и выплаты страхового обеспечения по ВНиМ, утв. Постановлением Правительства от 30.12.2020 № 2375;

— уведомление о прекращении права застрахованного лица на ежемесячное пособие по уходу за ребенком. Его надо направить в ФСС не позднее 3 дней после выхода работницы из отпуска на полный рабочий деньп. 6 Положения об особенностях назначения и выплаты страхового обеспечения по ВНиМ, утв. Постановлением Правительства от 30.12.2020 № 2375;

— извещение о внесении исправлений в листок нетрудоспособности. Его ФСС направляет работодателю, если выявит ошибки в оформлении больничного, для внесения в него соответствующих исправленийп. 10 Положения об особенностях назначения и выплаты страхового обеспечения по ВНиМ, утв. Постановлением Правительства от 30.12.2020 № 2375.

Форму заявления о перерасчете ранее назначенного пособия значительно сократили: теперь в нем нет полей, связанных с выплатой.

Остальные формы по сути не изменились. Это, например:

— опись представленных документов (сведений);

— заявление о возмещении расходов на оплату допвыходных по уходу за детьми-инвалидами.

Кроме того, в Приказ включены 3 вида реестров и Порядки их заполнения. Эти реестры необходимы для назначения и выплаты:

— пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам;

— единовременного пособия при рождении ребенка;

— ежемесячного пособия по уходу за ребенком до полутора лет.

В заключение о том, какую информацию надо сообщить в ФСС при назначении детских пособий.

Надо ли получить от работницы заявление на выплату пособия по уходу за ребенком до полутора лет и передать его в ФСС и нужно ли передать в Фонд заявление о предоставлении отпуска по уходу за ребенком?

Получить первое заявление — обязанность работодателя. Но в ФСС его передавать не надо, так же как и заявление на отпуск по уходу за ребенком. Достаточно реестра, который нужно направить в ФСС не позднее 5 календарных дней после получения документов от работницыПисьмо ГУ — МРО ФСС от 01.04.2021 № 10-16/03-206л.

А вот если работница захочет прервать декретный отпуск и выйти на работу раньше срока, об этом надо сообщить в ФСС. Сделать это должен работодатель.

Что меняется в назначении пособий с 1 июля и с 1 сентября

С 01.07.2021 ежемесячное пособие беременным, вставшим на учет в ранний срок, назначает ПФР, а не ФСС. Причем не всем подряд, а только если среднедушевой доход семьи меньше регионального прожиточного минимума на душу населения на дату обращения за пособием. Эта выплата заменила единовременное пособие, которое до 1 июля перечислял ФССстатьи 9, 9.1 Закона от 19.05.1995 № 81-ФЗ (ред., действ. с 01.07.2021); п. 3 ст. 1, п. 2 ст. 6 Закона от 26.05.2021 № 151-ФЗ.

ФСС разъяснил, что ПФР выплачивает новое пособие и работающим женщинам. А старое пособие ФСС назначит и перечислит, только когда отпуск по беременности и родам начался до 1 июля. Отсюда вывод: если сотрудница уходит в декрет после указанной даты, работодатель больше не имеет никакого отношения к этому пособиюИнформация ФСС.

С 01.09.2021 для расчета пособия по временной нетрудоспособности в связи с уходом за ребенком младше 8 лет (не включительно) стаж матери не будет иметь значения. Также не будут важны вариант лечения и его длительность. Считайте средний дневной заработок с оглядкой на минимум и максимум без учета коэффициента по стажуч. 3 ст. 7 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (ред., действ. с 01.09.2021).

Кадры: разъяснения

Испытательный срок, не указанный в трудовом договоре

Как быть, если при приеме нового сотрудника вы забыли внести условие об испытательном сроке в трудовой договор, рассказал Роструд в апрельском Письме № ПГ/07358-6-1.

Условие об испытании может быть установлено только при приеме на работу. Если такого условия в трудовом договоре нет, то можно считать испытательный срок установленным при наличии других доказательств, например приказа о приеме на работу и индивидуального плана испытания, с которыми работник был ознакомлен до начала работыАпелляционное определение Мосгорсуда № 33-8165/2020.

Впоследствии условие об испытании можно включить в трудовой договор, только если на это согласится работник. Поэтому, если работодатель настаивает на испытательном сроке, а работник возражает, условие об испытании в трудовой договор включить нельзя.

Бумажные трудовые книжки «молчунов»

По Закону каждый работник должен был до конца 2020 г. подать заявление о выборе формы ведения его трудовой книжки, но некоторые этого так и не сделалич. 2 ст. 2 Закона от 16.12.2019 № 439-ФЗ.

Одни — по уважительным причинам: из-за болезни, отпуска, отстранения от работы, безработицы. А другие просто не захотели или забыли. И если первые вправе подать заявление позже, то о вторых в Законе ничего не сказаноч. 6 ст. 2 Закона от 16.12.2019 № 439-ФЗ.

Но, как разъяснил Минтруд, все, кто не подал заявление, сохраняют бумажную трудовую книжку. И при трудоустройстве на новое место работодатель должен продолжить ее вести до тех пор, пока работник не напишет заявление о переходе на электронные сведенияПисьмо Минтруда от 12.02.2021 № 14-2/ООГ-1202.

СЗВ-ТД: военные сборы и восстановление на работе по решению суда

Нужно ли период нахождения на сборах включать в СЗВ-СТАЖ и подавать СЗВ-ТД? Чиновники из ПФР ответили — не надоПисьмо ГУ — ОПФР по г. Москве и Московской обл. от 18.03.2021 № Б-210-6/1256-21.

В Порядке заполнения формы СЗВ-СТАЖ есть код «ОБЩЕСТ», который указывают при исполнении работником государственных или общественных обязанностей. Этот код используется только для лиц, имеющих право на досрочную пенсию.

Если работник отправлен на сборы, но права на досрочную пенсию не имеет, то в СЗВ-СТАЖ ни период, ни код «ОБЩЕСТ» указывать не надо. В форме СЗВ-ТД военные сборы также не отражают.

А теперь давайте рассмотрим, как отразить в СЗВ-ТД восстановление человека на работе по решению суда.

Специалисты ПФР пояснили: кадровое мероприятие «Восстановление на работе по решению суда» Порядком заполнения СЗВ-ТД не предусмотрено. Поэтому, если при увольнении вы подавали на работника форму СЗВ-ТД, придется подать отменяющую СЗВ-ТД за месяц его увольнения. Надо перенести в форму первоначальную запись об увольнении и проставить в гр. 11 знак «Х»Письмо ГУ — ОПФР по г. Москве и Московской обл. от 10.03.2021 № Т-5651-08/9445.

А если работник уволен до 2020 г., когда СЗВ-ТД в ПФР еще не представлялась, то отменять запись об увольнении не надо, ведь информации об этом в ПФР нет. Просто подайте в Фонд СЗВ-ТД о последней вашей записи в трудовой книжке работника на 01.01.2020, кроме записи об увольнении, и отражайте в форме последующие кадровые мероприятия в обычном порядке.

Расчетный листок для среднего заработка

Как вам известно, коллеги, работодатель обязан извещать работника о составных частях его зарплаты, проще говоря, выдавать расчетный листокст. 136 ТК РФ. Минтруд в Письме № 14-1/ООГ-2845 указал, что расчетный листок надо выдавать и при выплате среднего заработка. В частности, его платят работнику, направленному на обучение с отрывом от производстваст. 187 ТК РФ.

Средний заработок выплачивается согласно общему порядку выплаты зарплаты, установленному в организации. Значит, о его составных частях и размерах также необходимо в письменной форме извещать работника.

Иная ситуация, если с работником заключен ученический договор на получение образования без отрыва или с отрывом от работы. Тогда ему положена стипендия, размер которой определяется ученическим договором. В этом случае расчетный листок выдавать не надо.

Но не стоит забывать, что работник в любой момент вправе обратиться к вам с заявлением о получении информации, а также копий документов, связанных с работой. Предоставить документы вы должны в трехдневный срокст. 62 ТК РФ.

Зарплата при блокировке счета

И еще один вопрос про оплату труда, который я хочу рассмотреть. Вправе ли банк исполнить платежное поручение на выплату зарплаты, если расчетный счет работодателя заблокировала налоговая инспекция? Для этого предлагаю обратиться к Письму Минфина № 03-02-11/24807.

Приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых предшествует уплате налогов, сборов, страховых взносовп. 1 ст. 76 НК РФ.

При этом и выплата зарплаты, и уплата налогов относятся к одной третьей очереди. Значит, применяется календарная очередность поступления документов. То есть если платежка на перечисление зарплаты поступит в банк раньше, чем поручение из ИФНС, сначала надо исполнить платежку организации. А после, при остатке денег на счете, — поручение налоговой.

В результате Минфин пришел к выводу, что при блокировке банки могут исполнять зарплатные платежки при соблюдении трех условий:

— отсутствие поручений ИФНС на списание и перечисление денег в бюджет;

— соблюдение календарной очередности, установленной ГК РФ;

— действительное отнесение предъявленных платежей к расходам на оплату труда.

Диспансеризация работников-предпенсионеров

Для прохождения диспансеризации работник-предпенсионер имеет право на освобождение от работы на 2 рабочих дня в году. Причем подтверждать статус предпенсионера работник не обязан. На это указал Минтруд в Письме № 14-2/ООГ-1398.

Но такой сотрудник должен представить работодателю медицинскую справку о прохождении процедуры в дни освобождения от работы, если это предусмотрено ЛНА. А так, на мой взгляд, вопрос с возрастом надуманный. Ведь работодатель в курсе даты рождения человека и сам может определить, сколько тому исполнилось, и установить предпенсионный статус по вот такой табличкеприложение к Письму Минтруда от 18.12.2018 № 21-2/10/П-9349.

Год	Возраст, начиная с которого присваивают предпенсионный статус
	мужчинам	женщинам
2021	58 лет	53 года
2022	59 лет	54 года
2023 и далее	60 лет	55 лет

Важно понимать: если по правилам 2021 г. человек — предпенсионер, то он останется таковым и в 2022 г., и в 2023 г., несмотря на то что там предпенсионный возраст выше.

Сокращение: как правильно предложить вакансии

При сокращении предлагать вакантные должности надо всем работникам, а не выборочно — так решил ВС. Причем суды трех инстанций поддержали работодателя, который предлагал вакансии избирательно, сославшись на то, что ТК порядок этого не регламентирован. А значит, работодатель вправе решать, кому предлагать вакантную должность, а кому нет.

Но ВС с таким выводом не согласился. Работодатель обязан предлагать все имеющиеся вакантные должности всем сокращаемым работникам, иначе нарушается один из основных принципов правового регулирования трудовых отношений — принцип равенства и запрет на дискриминацию в сфере труда.

В ТК установлена именно обязанность, а не право предлагать всем сокращаемым работникам все имеющиеся вакантные должности, нижестоящие должности или нижеоплачиваемую работу. И только если несколько работников претендуют на одну вакантную должность — решать вопрос о том, кого из них перевести на эту должностьОпределение Судебной коллегии по гражданским делам ВС от 15.02.2021 № 53-КГ20-21-К8.

Сокращение: подсчет выходного пособия за месяц с праздничными днями

Продолжим тему сокращения. Как вам известно, коллеги, сокращенному работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего заработка за первый месяц после увольнения. В Положении о среднем заработке сказано, что он равен произведению среднего дневного заработка и количества рабочих дней в первом месяце после увольнения.

А как быть, если в этом месяце есть нерабочие праздничные дни? Особенно это актуально для уволенных в конце декабря, так как январь почти наполовину состоит из праздников. Минтруд в Письме № 14-1/ООГ-2066 напомнил, что нерабочие праздничные дни также надо учитывать, и объяснил почему.

Размер выходного пособия по смыслу ст. 178 ТК РФ должен составлять средний месячный заработок работника, как если бы он трудился в этот период. И наличие в календарном месяце нерабочих праздничных дней не должно служить основанием для снижения зарплаты работникам.

Чиновники обозначили и позицию КС, согласно которой выходное пособие зависит от ранее заработанных работником сумм. Выплата пособия должна обеспечить ему средства к существованию в размере не меньшем, чем средний месячный заработок, независимо от даты его увольнения и наличия или отсутствия в первом месяце после увольнения нерабочих праздничных дней.

Поэтому при расчете выходного пособия средний дневной заработок умножаем на количество рабочих и нерабочих праздничных дней в первом месяце после увольнения.

Кстати, при расчете среднего дневного заработка за последние 12 месяцев нерабочие праздничные дни и начисленные за них суммы надо учитывать как отработанные. Они не исключаются из расчета, как дни отпуска, командировки, больничного и другие дни освобождения от работы. Потому что праздничные нерабочие дни относятся ко времени отдыха, а не к дням освобождения от работып. 5 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922.

Увольнение после отпуска авансом: как удержать отпускные

Если сотрудник сам решил уволиться, при этом отгуляв отпуск авансом, работодатель вправе удержать излишне выплаченные отпускные. Но сделать это можно не всегда. Например, нельзя удержать деньги, если работник увольняется из-за отказа от перевода на другую работу по медицинскому заключению или из-за призыва в армию.

Минтруд в Письме № 14-3/ООГ-2784 сообщил, что из буквального толкования ст. 137 ТК РФ следует, что удержания из заработной платы работника — это право, а не обязанность работодателя и относятся к его усмотрению. То есть долг работнику можно простить.

Также надо учесть, что удержать можно сумму не более 20% от выплат, причитающихся работнику при увольнении. Есть вариант, конечно, попробовать договориться с работником, чтобы он возместил свой долг в добровольном порядке. Но если он откажется, взыскать долг полностью не получится, даже по судуОпределение Судебной коллегии по гражданским делам ВС от 05.02.2018 № 59-КГ17-19.

Увольнение за прогул

Увольнение за прогул — это мера дисциплинарного взыскания, поэтому надо соблюдать порядок, прописанный в ст. 193 ТК РФ. Также, по мнению Минтруда, важно не только установить и документально закрепить факт прогула, но и выяснить причины отсутствия сотрудника на работе.

И поскольку в ТК перечня уважительных причин для прогула нет, работодатель вынужден решать этот вопрос самостоятельно, изучив конкретные обстоятельства. И только будучи полностью уверенным, что причина отсутствия сотрудника на работе неуважительная, можно уволить его за прогулПисьмо Минтруда от 12.02.2021 № 14-2/ООГ-1238.

Но как выяснить причины отсутствия на работе, если работник долгое время не дает о себе знать? Ведь по общим правилам дисциплинарное взыскание может быть применено не позднее 1 месяца со дня обнаружения проступка. Можно не уложиться в срок.

Чиновники Минтруда успокоили работодателей. При длительном прогуле месячный срок исчисляется не с первого дня прогула, а с последнего. Только после возвращения работника станет известна причина прогула и может быть применено дисциплинарное взысканиеподп. «а» п. 6 ч. 1 ст. 81 ТК РФ.

Как правильно уволить за хищение

Уволить работника за хищение чужого имущества можно, если оно совершено по месту работы. При этом чужим признается любое имущество, не принадлежащее этому работнику. Оно может не находиться на балансе работодателя или на его ответственном храненииДоклад Роструда за I квартал 2021 г..

Для увольнения необходимо обратиться с заявлением в правоохранительные органы. Сделать это должен собственник. Если похищено имущество, не принадлежащее работодателю, он должен направить информацию об этом в органыДоклад Роструда за I квартал 2021 г..

Увольнение за хищение возможно, только если вина работника установлена судом, органом, должностным лицом, уполномоченным рассматривать дела об административных правонарушениях. Без приговора или постановления о привлечении к административной ответственности увольнение будет незаконным. Месячный срок для увольнения исчисляется со дня вступления в законную силу приговора либо постановленияДоклад Роструда за I квартал 2021 г..

Учтите, что за хищение нельзя уволить работника, который находится в отпуске по уходу за ребенком и одновременно работает в режиме неполного рабочего времени. Ст. 81 ТК РФ запрещает увольнение по инициативе работодателя в период отпуска по уходу за ребенком во всех случаях, кроме ликвидации организации. Ведь при работе в режиме неполного рабочего времени работник продолжает находиться в отпуске по уходу за ребенкомДоклад Роструда за I квартал 2021 г..

Напился — уволен

Факт появления работника на работе в нетрезвом состоянии надо задокументировать. Для этого приказом работодателя должна быть создана комиссия. Комиссия может предложить работнику написать письменное объяснениеДоклад Роструда за I квартал 2021 г..

Но это не освобождает работодателя от обязанности затребовать у работника объяснения в порядке ст. 193 ТК РФ. То есть в материалах проверки могут находиться два обращенных к работнику запроса о представлении объяснений — от имени комиссии и от имени работодателяДоклад Роструда за I квартал 2021 г..

Работника в сопровождении члена комиссии следует направить на медицинское освидетельствование, поскольку установить степень опьянения и его вид могут только медицинские работники. Но работник может отказаться, поскольку это добровольная процедураДоклад Роструда за I квартал 2021 г..

Уволить за нетрезвый вид можно и в случае, если опьянение выявлено сразу после окончания рабочего дня, когда человек выходил из зданияДоклад Роструда за I квартал 2021 г..

Либо когда сотрудник, будучи нетрезвым, получил травму на рабочем месте, что подтверждает отметка в листке нетрудоспособности. Уволить такого работника надо не позднее 1 месяца со дня обнаружения проступка, не считая времени, пока он был на больничномДоклад Роструда за I квартал 2021 г..

Что делать, если у иностранного работника закончился патент

Безвизовые временно пребывающие в РФ иностранцы могут работать только по патенту. Его выдают на срок от 1 до 12 месяцев — документ можно продлить на любой срок, кратный 1 месяцу, но не более 12 месяцев со дня его выдачи.

Патент, выданный на максимальный срок 12 месяцев, продлить нельзя, но можно переоформить. Такой патент также выдается на срок от 1 до 12 месяцев и продлевается по тем же правилам, что и первичныйпп. 5, 8, 13 ст. 13.3 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ.

Как должен поступить работодатель, если срок патента истек раньше, чем работник успел получить новый? Уволить иностранца или отстранить от работы? Ответ есть в Письме Минтруда № 16-4/ООГ-1925.

Да, окончание срока действия патента — это основание для расторжения трудового договора с иностранцем, но с условием. Трудовой договор должен быть прекращен по истечении месяца со дня окончания срока действия патента. А до этого времени иностранца надо отстранить от работыч. 2 ст. 327.6, ч. 1 ст. 327.5 ТК РФ.

Причем отстранение от работы не прекращает трудовых отношений с работником, так как трудовой договор продолжает действовать. Если по истечении месяца работник не предъявит новый патент, его можно уволить по п. 5 ч. 1 ст. 327.6 ТК РФ.

Напомню, для работы в РФ патент нужен не всем временно пребывающим иностранцам. Так, гражданам государств — членов ЕАЭС (Армения, Беларусь, Казахстан, Киргизия) не требуется получение патента для трудоустройства в РФ.