Что проверить в любом договоре: соответствие формы сути, термины, цена и сроки оплаты
Если на клетке со слоном написано «буйвол»...
Допустим, проект документа, называемого «договор», перед вами. Прежде чем анализировать конкретные финансовые условия, детали договора, советую прочитать его целиком. Это нужно, чтобы понять, соответствует ли экономической сути сделки избранная для нее правовая форма.
Сравните название договора с предметом сделки, наименования сторон со списком их прав и обязанностей. Например, если вы передаете в собственность контрагенту товар, за который он должен вам заплатить, нельзя назвать сделку договором комиссии, а стороны — комитентом и комиссионером. Это купля-продажа, а вы и ваш контрагент — продавец и покупател
Если видите противоречие между фактическими намерениями сторон и их юридическим оформлением, настаивайте на приведении их в соответствие. Ибо маскировка лишена всякого смысла. В бухгалтерском и налоговом учете операция должна отражаться исходя из ее экономической сути, а не из договорных формулирово
А если это правило будет нарушено, налоги пересчитает вам ИФНС, добавив к недоимке пени и штраф. Надеяться на то, что проверяющий не заметит, как «ловко» суть была подменена формой, не стоит. В инспекциях достаточно въедливых и квалифицированных специалистов. И кстати, суд такую налоговую переквалификацию поддержи
Термины, отсутствующие в законодательстве РФ
Важно, чтобы договор был понятен не только сторонам сделки, но и проверяющим. Поэтому любому термину, который не получил «прописку» в законах и подзаконных актах, лучше дать определение. Даже если для вас и контрагента все предельно очевидно.
Еще лучше — подыскать термину аналог в нашей нормативке. Особенно это актуально, когда стороны начинают тащить в договор иностранные слова. Зачастую это тешит самолюбие партнеров и поднимает самооценку, но уж точно не способствует пониманию со стороны ИФНС. И при налоговой проверке красивые заморские слова могут доставить массу проблем.
Характерные примеры — аутсорсинг и аутстаффинг. Ни того, ни другого нет в российском законодательстве, зато бизнесмены любят использовать их в обиходе, да еще умудряются заключать договоры аутсорсинга либо аутстаффинга. Причем не различая эти термины, используя их как синонимы!
Между тем под аутсорсингом обычно понимают привлечение внешнего исполнителя — другой организации или ИП — для выполнения отдельных функций и бизнес-процессов компании. Чаще всего на аутсорсинг передают функции обслуживающих подразделений, например уборку помещений, работу кол-центра, IT-поддержку, бухгалтерские и юридические услуги.
То есть в случае с аутсорсингом речь идет о самых обычных услугах или работах. Ну тогда не проще ли сразу в договоре назвать услуги услугами? В этом случае у проверяющих не возникнут вопросы по существу сделки, а бухгалтеру сразу будут понятны схема учета и документооборот. Ему не придется искать «то самое письмо Минфина» именно по расходам на аутсорсинг, чтобы убедиться — признать их можн
С аутстаффингом вообще разговор особый. На западе это предоставление за плату персонала одного работодателя под контроль другого для труда на территории последнего. В РФ это называется «заемный труд», и привлекать работников по такому договору можно только у частных агентств занятости (ЧАЗ), аккредитованных при Минтруде. Причем не когда захочется, а, например, при заведомо временном, до 9 месяцев, расширении бизнес
В итоге, если заключить договор «аутстаффинга» не с ЧАЗ, проблемы компании может доставить не только налоговая, но и трудовая инспекция. И все
Впрочем, иногда можно и без иностранных слов на родном русском языке заварить такую же кашу. Если продолжить тему аутстаффинга, то его еще любят называть договором аренды персонала. От негативных последствий это нисколько не убережет, тут добавить нечего. Разве что посоветую любителям такой «аренды» почитать, когда в России отменили крепостное право, поскольку по ГК РФ арендовать можно только имуществ
Цена — существенное несущественное условие
Цена — существенное условие договора только при продаже и аренде недвижимости, при возмездном отчуждении исключительного права, а также при заключении возмездного лицензионного договора. Без согласованного условия о цене эти договоры по закону признаются незаключенным
Во всех остальных случаях, если стороны не согласовали цену договора и способы ее определения, применяется универсальное правило — оплата производится по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары, работы или услуг
Однако на практике стороны всегда согласовывают цену и фиксируют ее на бумаге. А значит, цена становится существенным условием. Это уменьшает риски для обеих сторон: покупатель будет уверен, что не переплатит, а продавец получит ту сумму, на которую рассчитывал.
Кроме того, установить цену в договоре важно для бухгалтерских и налоговых целей. У вас тогда не будет болеть голова, как оценить задолженность контрагента, что писать в первичке, как считать выручку, расходы и НДС. Поэтому, когда к бухгалтеру на согласование попадает договор без цены, нужно настоять на обязательном согласовании цены в договоре.
А если условие о цене сформулировано через отсылку к другому документу, например цена будет указана в прейскуранте, каталоге, отдельном протоколе, обязательно ознакомьтесь и с ним.
«Бесценные» последствия для мены и аренды с экипажем
Рассмотрим на примере, как отсутствие цены в договоре может усложнить жизнь бухгалтеру. Закон не обязывает при заключении договора мены указывать стоимость обмениваемого имущества. В этом случае по умолчанию имущество будет считаться равноценны
Но если все-таки оценить обмениваемое имущество и зафиксировать цену договора, это серьезно облегчит оформление первичных документов, а также бухгалтерский и налоговый учет операций, связанных с меной.
Вот представьте, что в договоре нет оценки обмениваемых товаров, а лишь написано, что одно имущество меняется на другое. В этом случае бухгалтеру нужно будет оценить переданное и полученное имущество, причем для целей бухгалтерского и налогового учета оценка эта будет разной.
Нужно будет признать выручку в размере рыночной стоимости полученного имущества и уплатить НДС тоже с этой же рыночной стоимости. То есть в этой части сделки уже готова почва для спора с налоговым инспектором о рыночной оценке полученного, а соответственно, и о сумме уплаченных вами налога на прибыль и НДС.
А если в договоре будет цена обмениваемых товаров, то именно ее и надо будет указывать во всех первичных документах и отражать в бухгалтерском и налоговом учете. Ведь эта цена и будет рыночно
Или вот, к примеру, аренда транспортного средства с экипажем у физического лица без статуса ИП. Тут, если правильно указать цену в договоре, можно уменьшить обязательства перед государством.
Если платеж по такому договору будет состоять из двух частей — за пользование транспортным средством и за услуги по управлению, страховые взносы надо будет начислять только в части, причитающейся физлицу за управление. А вот плата за пользование автомобилем взносами облагаться не буде
Если же цена услуг по управлению автомобилем выделена не будет, придется либо добровольно заплатить страховые взносы со всей суммы по договору, либо готовиться оспаривать решение ИФНС в суде. Гораздо проще не создавать конфликт, а выделить отдельную сумму в договоре как плату за управление транспортным средством и заплатить взносы только с нее.
Почему об НДС надо писать в любом договоре
Еще один важный момент, связанный с ценой договора, — это НДС. Вне зависимости от того, являются ли участники сделки плательщиками НДС или нет, обязательно укажите в договоре, облагается ли налогом операция, а если нет, то почему. В первом случае укажите ставку и сумму налога.
Лучше даже во избежание ошибок и возможных споров с контрагентом включить в пункт договора о цене формулировку «НДС не облагается на основании такой-то нормы НК РФ» или «стоимость такая-то, в том числе НДС столько-то».
Ведь бывает, что условие об НДС банально забывают вписать в договор, хотя продавец является плательщиком налога. Например, пишут так: цена товаров — 100 000 руб., столько покупатель и перечисляет.
Затем продавец спохватывается и требует 20 000 руб. НДС сверху. Если покупатель согласен внести изменения в договор — отлично. А если нет, продавец, что называется, попал: НДС придется выделить из 100 000 руб. по ставке
Справка
До 2014 г. в ситуации из примера лектора продавцам удавалось отсуживать НДС у покупателей, поскольку ВАС полагал, что обязанность последних заплатить налог вытекала из обязанности продавцов предъявить его по закону. Но в 2014 г. Пленум ВАС изменил подход, что в 2021 г. подтвердил и
Ссылка же на конкретную норму НК во многих случаях помогает покупателю без особых усилий проверить, обоснованно ли продавец считает, что сделка не облагается НДС. А если есть сомнения, их всегда проще разрешить на стадии переговоров, не создавая возможный конфликт на будущее.
Агентский НДС в цене
Особое внимание уделите условию об НДС в договорах, которые превращают вас в налоговых агентов. В первую очередь это аренда или покупка имущества непосредственно у государства или муниципалитет
В таких договорах может быть сказано, что цена договора включает в себя НДС. Тогда налог надо исчислять по расчетной ставке
Но бывает, что в договоре вообще ничего про НДС не написано. Тогда надо обязательно выяснить у государственного или муниципального органа, включен ли налог в цену. И вписать в договор соответствующее условие. Вряд ли ваш «государственный» контрагент будет возражать против этого дополнения. Ведь от того, сидит ли НДС в цене, зависит не только сумма налога, которую вы должны бюджету, но и сумма, которую вы перечислите за аренду или покупку.
Другой случай, когда можно стать налоговым агентом по НДС, — покупка в России товаров, работ, услуг у иностранной организации, не состоящей на налоговом учете в
У вас не будет поводов для споров ни с иностранным продавцом, ни с российским налоговым инспектором, если в договоре появится лишь одна строчка: «цена увеличивается на сумму налогов, которые должны быть уплачены продавцом на территории РФ». Тогда вы платите контрагенту согласованную с ним сумму, а НДС с нее считаете по ставке 10% или 20%. Эта же фраза убережет и от споров по налогу на прибыль, если вам придется удерживать его с иностранца.
Сроки оплаты
В большинстве случаев исполнение договора оплачивается деньгами, а лишних денег не бывает. Все прекрасно понимают, что у коммерческой организации деньги не должны просто так лежать на счете, они должны работать. И иногда даже у крепких прибыльных фирм в какой-то момент могут возникать затруднения с текущими платежами.
Поэтому, когда бухгалтер знакомится с проектом договора, ему обязательно нужно обратить внимание на сроки платежей. Ведь кто, как не он, лучше всех в фирме знает о движении денежных потоков; кому, как не ему, ведомо, когда у фирмы самая большая финансовая нагрузка.
Итак, задача бухгалтера — оценить сроки платежа по договору, чтобы не сложилась ситуация, что у организации нет денег на текущие обязательные платежи. И неважно, что и кому надо платить — налоги в бюджет, зарплату работникам, проценты банку, поставщику по договору.
Задержка любого из этих платежей чревата для фирмы санкциями, законными или договорными. И чтобы не пришлось лихорадочно решать, что же лучше — рассчитаться с поставщиком или уплатить налог, нужно еще на стадии подготовки договора соотнести сроки расчетов по нему с уже имеющимся графиком платежей.
Не стоит назначать срок перечисления денег поставщику в день уплаты какого-либо налога или выплаты зарплаты. Эти даты всегда одни и те же, бухгалтер знает их наизусть. А вот получить оплату от покупателя желательно до наступления этих дат. Понятно, что собственный платеж контрагентам выгоднее отложить на максимально более поздний срок, а вам — получить от них платежи как можно скорее.
Правда, у тех же упрощенцев ближе к концу года приоритеты могут измениться: если у них появится опасность выскочить за пределы лимита доходов, позволяющего применять упрощенку, им выгоднее получить от вас оплату не в текущем году, а в следующем. Ведь они определяют доходы по «кассе», значит, оплату по договору, в том числе авансы, им придется учесть в доходах в момент поступления дене
Аванс и задаток
Для тех, кто применяет общий режим, идеально всегда получать предоплату, а самому расплачиваться после получения товара или подписания акта о выполнении работ или оказании услуг.
В общем, с установлением даты расчетов по договору особых сложностей нет, от бухгалтера требуются лишь хорошая память и внимательность. И кстати, получив аванс, не забудьте исчислить с него НДС и выставить покупателю счет-фактуру.
Но сто раз подумайте, если в договоре вы увидели слово «задаток». Для НДС такая формулировка ровным счетом ничего не значит. Для НДС задаток — такая же предоплата, с нее нужно будет уплатить налог в том же порядке, что и с аванса. Минфин на этом настаивает, поэтому, если вы сами не начислите НДС с задатка, это сделает налоговый инспектор.
Кроме того, не стоит забывать, что условие о задатке несет иные гражданско-правовые последствия. Если вы выдали задаток и сделка сорвется по вашей вине, вам придется проститься с этими деньгами. Согласно закону задаток остается у вашего контрагента.
Если же вы получили задаток, а сделка сорвалась по вашей вине, вам по закону придется уплатить контрагенту двойную сумму задатка. И все это помимо возмещения убытков, которые могут возникнуть
