Платная безвозмездность, убыточные компенсации, допуслуги и мена на УСН
Дарение имущества: последствия для передающей стороны
По общему правилу, если в законе или договоре прямо не написано, что договор безвозмездный, он считается возмездным. Всегда будут безвозмездными лишь договор дарения и договор ссуды, или, как его еще называют, договор безвозмездного пользования имущество
Но подарки хороши между друзьями и родственниками. Коммерческие организации создаются для получения прибыли, а не для того, чтобы заниматься благотворительностью, и для них безвозмездные сделки зачастую обходятся слишком дорого. Давайте разберем пару примеров.
Начнем с безвозмездной передачи имущества. Для начала передающей стороне придется определить рыночную стоимость. Лучше сразу приготовиться подтвердить ее справкой, составленной на основе информации о ценах из Интернета и из других доступных источников. А в некоторых случаях имеет смысл запастись отчетом профессионального оценщика.
На рыночную стоимость безвозмездно переданного имущества следует начислить НДС и уплатить его в бюджет. Счет-фактуру составляют в одном экземпляре для себя, получатель безвозмездного имущества все равно не сможет принять НДС к вычет
Если речь идет о передаче ОС бюджетным учреждениям, государственным или муниципальным унитарным предприятиям или органам власти, то НДС не начисляется. Но налог, ранее принятый к вычету при покупке этих ОС, придется восстановить пропорционально их остаточной стоимост
При этом при исчислении налога на прибыль ни стоимость безвозмездно переданного имущества, ни уплаченный НДС в расходах учесть нельз
Таким образом, коллеги, мало того, что даритель бесплатно отдает ценное имущество, так он еще вынужден перечислять в бюджет НДС и теряет возможность учесть стоимость переданного в налоговых расходах. Тяжелая сделка.
Дарение имущества: последствия для одаряемого
Получающей стороне тоже не следует забывать о налоговых обязательствах. За редким исключением безвозмездно полученное имущество увеличит внереализационные доходы. Таким исключением, например, является получение имущества от учредителя с долей не менее 50%. Либо получатель сам учредитель и имеет долю не менее 50%, но в этом случае компания не должна быть офшором.
Тут доходов не будет, но и в расходах стоимость этого имущества учесть нельзя. Кроме того, его нельзя продать или передать бесплатно в течение года со дня получения, иначе придется доначислить дохо
Ну а в большинстве случаев, как сказано ранее, получатель увеличивает внереализационные доходы на величину той же рыночной стоимости. Она не может быть меньше остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны для амортизируемого имущества. А по остальному имуществу — не ниже суммы затрат на производство или приобретение этого имущества передающей сторон
Правда, если вы включили стоимость безвозмездного имущества во внереализационные доходы, потом можете эту стоимость включить в расходы либо путем начисления амортизации по основным средствам, либо по мере реализации или передачи в производств
Как видим, для одаряемого безвозмездность тоже нередко вовсе не бесплатна. Конечно, отдать в бюджет 20% от рыночной стоимости подаренного имущества не то же самое, что купить его за 100% этой стоимости. Но все равно нужно как минимум зарезервировать искомую сумму налога на прибыль при верстке кассового плана на квартал.
Ссуда: платим за аренду государству
Аналогичная ситуация с договором ссуды, то есть с договором безвозмездного пользования. Ссудодатель лишается возможности амортизировать в налоговом учете переданное в безвозмездное пользование имущество. Однако должен ежемесячно начислять НДС исходя из рыночной стоимости аренды аналогичного имущества. Ссудополучатель этот НДС принять к вычету не сможет, зато должен будет учесть в доходах рыночную стоимость аренд
Так что, заключая договор ссуды, сразу подумайте, как вы будете определять и какими документами подтверждать ту самую пресловутую рыночную стоимость. Минфин в этом случае настаивает на проведении независимой оценк
И кстати, не забудьте, что при заключении договора ссуды не следует пренебрегать некоторыми ограничениями, в частности коммерческая организация не может передать имущество в безвозмездное пользование своему учредителю, участнику и некоторым другим лица
Справка
Не является полностью бесплатным и беспроцентный заем для работника или участника. Бухгалтеру придется ежемесячно исчислять матвыгоду от экономии на процентах, в расчете на год равную
Боремся с безвозмездностью ценой
Но что делать, спросите вы, если возникает реальная потребность в дарении или ссуде? В 95% случаев это происходит, когда стороны сделки прямо или косвенно взаимозависимы. Обычную благотворительность рассматривать не будем.
Идея простая: назначить минимальную цену сделки, скажем, 1000 руб. Это автоматически снимает проблемы с налоговым учетом у передающей стороны, минимизирует НДС к начислению. Если для принимающей стороны дарение означало бы налоговые доходы в размере рыночной стоимости, то с минимальной ценой этого уже не будет.
Конечно, есть возражение: а как же контроль цен? Да, по умолчанию стоимость сделки признается соответствующей рынку. Но если стороны взаимозависимы, цену могут и проверить. Но кто и на каких условиях?
Ответ на первый вопрос — сама ФНС. Не ваша налоговая инспекция и даже не управление службы по региону. А именно ФНС. Ответ на второй вопрос — сумма сделок за год составляет 1 млрд руб. или больше. Но и этого мало — нужно, чтобы еще даритель и одаряемый применяли разные ставки налога на прибыль или одна из сторон не платила этот налог вовс
Очевидно, что в большинстве случаев вы вряд ли попадете в зону внимания ФНС
Однако есть и другое «против»: если цена сделки занижена только ради необоснованной налоговой выгоды, ИФНС вправе пересчитать все по рынку, не привлекая ФНС и не выполняя прочие условия контроля цен. Что противопоставит
А вот что: обосновать выгодность «взаимозависимой» сделки по минимальной цене в гражданско-правовом плане проще простого. Тут тебе и увеличение чистых активов принимающей стороны, и забота передающей стороны о совместном бизнесе. Грамотный коммерческий директор распишет такое на раз, два, три.
Справка
Прием лектора сработает также в акциях вроде «Купи две единицы товара, третью получи бесплатно!». У третьей единицы должна быть цена, пусть и минимальная. Это подтверждается еще и тем, что ФНС требует выбивать чек ККТ на такой «подаренный» това
Дополнительные услуги
Очень часто продавцы обещают бесплатно оказать покупателю сопутствующую продаже услугу: доставку, сборку, установку, наладку, инструктаж. Все мы понимаем, что услуга вовсе не безвозмездна, ее стоимость заложена в цену товара. А потому давайте оставим обещание о дармовой услуге для рекламы, а в договоре назовем вещи своими именами.
Если товар и сопутствующая услуга, например наладка, сборка, облагаются НДС по одинаковой ставке, цена товара может включать и стоимость доставки, тут проблем не будет. Если же товар облагается НДС по ставке 10%, а доставка — по ставке 20% либо товар вообще не облагается НДС, то любое упоминание в договоре доставки не лучшая идея.
Можете не сомневаться, что в этом случае налоговый инспектор захочет увидеть отдельно начисленный НДС по ставке 20% в части доставки как с отдельной услуги. И вам придется либо заплатить, либо доказывать в суде, что предметом договора является продажа товара, а не его перевозка или ввод в эксплуатаци
Вместо этого в договоре можно просто указать цену товара без упоминания сопутствующих дополнительных услуг. А чтобы урегулировать ваши договоренности с контрагентом, достаточно в обязанностях продавца предусмотреть, что передача товара покупателю считается исполненной в момент вручения товара покупателю в месте его нахождения, а товар должен быть в состоянии, готовом к эксплуатаци
Оптимальные формулировки договора для дополнительных услуг — в таблице.
| Вариант | Формулировка договора |
| Товар и услуга облагаются НДС по одинаковой ставке | Цена товара включает стоимость доставки (наладки, сборки, пуска в эксплуатацию) |
| Товар и услуга облагаются НДС по разным ставкам | Обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент вручения товара покупателю в месте его нахождения (в другом указанном им месте) в состоянии, готовом к использованию.Товар считается готовым к использованию после его сборки (установки, наладки, пуска в эксплуатацию специалистами продавца) |
| Товар не облагается НДС, услуга облагается НДС |
Кстати, обратите внимание на первичку. Если услуга не предусмотрена договором, не оплачивается отдельно, она не должна фигурировать и в документах.
Почему «компенсации» в большинстве договоров — нонсенс
Уже много лет бытует мнение, что если платеж продавцу товаров или услуг назвать в договоре возмещением или компенсацией расходов, то эту сумму не надо включать в выручку от реализации. А значит, и не надо платить с нее НДС и налог на прибыль.
Очень любят «возмещать» оплату доставки товаров, коммуналку при аренде помещений, командировочные и другие, связанные с выполнением заказа, расходы исполнителя работ или услуг.
Логика тех, кто считает, что такие «возмещения» не влекут никаких налоговых последствий, незатейлива: «Продавец сам ничего не реализует. Он лишь перевыставляет контрагенту счета на затраты, которые понес лишь для того, чтобы выполнить обязательство перед ним. И ни копейки на этом не зарабатывает. Значит, нет дохода от реализации».
Чудесно! Почему бы тогда не применить эту логическую цепочку к обычной купле-продаже? Закупили товар, который обязались поставить покупателю, — потратили деньги на выполнение своего обязательства. Значит, нашей выручкой будет только то, что мы возьмем сверх закупочной цены. С нее-то и посчитаем налоги. Сделка бесприбыльна или даже убыточна? Вообще никаких налогов.
Что-то не так, что-то смущает, не правда ли? Все просто: спутаны понятия «доход» и «прибыль». Доход — это все, что получено. Прибыль — разница между доходами и расходами, то есть полученным и потраченным. В цене любой продажи, кроме прибыли, «сидит» и возмещение затрат, без которых предпринимательская деятельность невозможна.
Как говорится, для того чтобы что-то продать, надо что-то купить. Да, в итоге и налогом на прибыль, и НДС при продаже товаров и услуг облагается прибыль. Но для того, чтобы ее посчитать, надо заявить и свои доходы, и свои расходы.
Соответственно, если вы видите, что в договор вписана компенсация расходов контрагента, которые ГК возмещать не обязывает, обратите на это внимание руководства. Учесть «чужие» затраты и принять по ним НДС к вычету никто не
Возмещение затрат посредника законно. Но не всех
С налоговой точки зрения термины «возмещение» или «компенсация» могут использоваться только в посреднических договорах. Традиционно к ним относят договоры поручения, комиссии, агентский и транспортной экспедиции. Закон прямо предусматривает, что любой посредник действует в интересах другого лица и выполняет поручение за его
Значит, потраченное на исполнение поручения — изначально расходы не посредника, а представляемого им субъекта, который и обязан их возместить. Следовательно, для того же комиссионера компенсация расходов на исполнение сделки — не налоговый доход и не база для исчисления
Но даже посреднику, согласно ГК, возмещаются далеко не все расходы, а только те, которые прямо обусловлены действиями, совершаемыми в интересах представляемого. Странно отдельно компенсировать затраты, обычные и постоянные для любой фирмы: оплату труда персонала, содержание офиса и служебного транспорта, плату за ведение банковского счета и т. п. Все это посредник должен покрывать за счет своего вознаграждения.
Коммунальные услуги при аренде: переменная часть арендной платы
От компенсаций посредникам перейдем к компенсациям коммунальных расходов при аренде. Все мы понимаем, что большинство коммунальных расходов — величина переменная, заранее учесть в составе арендной платы коммунальные платежи невозможно.
Одна сторона боится недополучить, вторая сторона боится переплатить, и, заключая договор аренды, в нем часто пишут «помимо арендной платы, арендатор возмещает арендодателю платежи за коммунальное обслуживание, соответствующие площади арендованного помещения».
Следует сразу сказать: так делать нельзя — проблемы с вычетом НДС гарантированы обеим сторонам. Позиция ФНС и Минфина однозначна и неизменна уже много лет: при таких условиях договора на платеж за коммуналку, перевыставленный арендатору, арендодатель НДС не начисляет и счет-фактуру не выставляет.
Соответственно, и вычет входного НДС ни арендатор, ни арендодатель получить не могут. Конечно, можно счет-фактуру выставить, а потом оспорить решение ИФНС, но зачем создавать конфликт, если его проще предотвратит
Если вам или вашему контрагенту важен вычет НДС, для решения проблемы достаточно в договоре назвать платеж за коммуналку переменной частью арендной платы. Налоговых инспекторов вполне устроит формулировка «Переменная часть арендной платы определяется как стоимость потребляемых арендатором коммунальных услуг, соответствующая площади арендованного помещения».
Арендодатель примет к вычету весь НДС, предъявленный коммунальщиками, на всю сумму арендной платы, включая «коммунальную» часть, начислит НДС, ведь для него это стоимость реализованных услуг по аренде. Арендатор примет этот налог к вычет
Коммунальные услуги при аренде: арендодатель как посредник
Еще один вариант оформления отношений между сторонами договора аренды в части коммуналки — посреднические услуги по приобретению этих услуг, а также услуг связи, охраны и услуг по уборке помещений.
Налоговики не будут возражать ни против вычета по перевыставленным счетам-фактурам по коммунальным услугам, ни против вычета по счетам-фактурам на агентское вознаграждение. Обязательства агента можно возложить на арендодателя как в отдельном договоре, так и в том же договоре аренд
Агентский договор на приобретение коммунальных услуг будет выгоден и в случае, когда арендодатель упрощенец. Ведь просто компенсация коммуналки увеличит доходы упрощенца точно так же, как и организации на общем режиме. И если упрощенец с объектом «доходы минус расходы» сможет учесть коммунальные платежи в составе своих расходов, то «доходному» упрощенцу это недоступн
А вот если между арендатором и арендодателем заключен агентский договор, по которому арендодатель приобретает для арендатора услуги у коммунальных служб, то у арендодателя не возникнет лишних налоговых доходов, а у арендатора появится возможность воспользоваться налоговыми вычетами по НДС.
Мена при УСН
Теперь немного о сделках безденежных. Конечно, времена повального бартера ушли в прошлое, все предпочитают схему «товар — деньги», тем не менее такие сделки случаются. Часто менеджмент контрагентов рассуждает так: нет никакого смысла гонять со счета на счет деньги и тратиться на комиссию с банковских переводов, если обмен устраивает обе стороны.
Как мы с вами уже разобрались, в договоре надо обязательно указывать цену, это правило справедливо и для обмениваемых товаров и услуг. А теперь рассмотрим некоторые особенности, на которые нужно обратить внимание упрощенцу при заключении договора мены.
Итак, если ваша фирма на УСН, а вам принесли проект договора мены, нужно обратить особое внимание на сроки передачи товаров сторонами. Дело в том, что по умолчанию право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам мены после того, как они передадут товары друг другу. В этот момент погашается их взаимная задолженност
Именно этот момент очень важен упрощенцу. Поскольку после получения товара контрагента упрощенец учтет выручку от реализации переданного товара, спишет в расходы ранее оплаченную стоимость переданного товара и признает оплаченной стоимость полученного товар
Конечно, в идеале было бы хорошо, если бы обе стороны договора одновременно исполняли встречные требования и передаваемые друг другу товары были равноценны. Но не всегда так бывает.
Если вы получаете товары до исполнения своих договорных обязательств, полученный товар является неоплаченным, следовательно, расходы на его приобретение вы признать не сможете.
При этом налоговики, скорее всего, будут настаивать на том, что получение товаров — это аванс, а их стоимость увеличивает ваши расходы, и оспорить их решение у вас, скорее всего, не получится. То есть может так получиться, что доходы по этой сделке будут у вас в текущем квартале, а расходы — только в следующе
Если же вы раньше контрагента исполните свое обязательство, то до получения от него товаров у вас тоже будут проблемы с расходами. Минфин рассматривает такие операции как авансы и возражает против включения их в расходы. С учетом этого планируйте свои налоговые обязательств
