Новости Тренинги Консультации Калькуляторы Формы
Журнал Календарь Типовые ситуации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Если сторона сделки — физлицо

ГК или ТК: чем грозит подмена трудовых отношений гражданско-правовыми

Главный риск заключения с физлицом гражданско-правового договора (ГПД) на выполнение работ или оказание услуг — возможность его переквалификации в трудовой договор. С куплей-продажей или арендой таких проблем не будет.

Статус исполнителя по ГПД на выполнение работ или оказание услуг значения не имеет: он может быть ИП, самозанятым без такого статуса или обычным физлицом вообще без всяких приставок.

Ошибочно думать, что переквалифицировать отношения может только трудовая инспекция. Это вполне доступно и ИФНС, просто последствия будут другие, внимание на таблицуп. 7 Постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53; п. 13.4 Методических рекомендаций, утв. Письмом ФНС от 13.07.2017 № ЕД-4-2/13650@; Письмо ФНС от 27.12.2019 № БС-3-11/11131@.

Сторона ГПД на выполнение работ или оказание услугДоначисления ИФНС после переквалификации отношений в трудовые
НДФЛВзносы на ОПСВзносы на ОМСВзносы на ВНиМ
ИП, включая самозанятогоДаДаДаДа
Самозанятый без статуса ИПДаДаДаДа
Человек без статуса ИП и самозанятогоНетНетНетДа

Можно не сомневаться: если налоговики найдут подмену трудовых отношений ГПД, они сообщат «куда следует», а именно — в государственную инспекцию труда, она же ГИТ, она же трудинспекция. Впрочем, проверяющие оттуда могут прийти и просто по жалобе работника, необязательно по поводу подмены.

Переквалификация со стороны ГИТ через суд означает, что отношения между вами и физическим лицом будут регулироваться трудовым законодательством, а ваш подрядчик или исполнитель превратится в работникастатьи 15, 19.1 ТК РФ.

А у работника уже появляются права, установленные ТК РФ, например на доплаты, надбавки, ежегодный оплачиваемый отпуск, пособие по временной нетрудоспособности и другие пособия за счет ФСС.

С работником не так просто расстаться, как с подрядчиком, поскольку перечень оснований для увольнения по инициативе работодателя ограничен. Еще не факт, что у вас получится расстаться с этим физлицом, что называется, полюбовно, без потерь.

Также от трудинспекции прилетит штраф за подмену по каждому договору: директору или ИП от 10 000 до 20 000 руб., а фирме — от 50 000 до 100 000 руб. Пять гражданско-правовых договоров вместо трудовых — вот уже 500 000 руб., весьма чувствительноч. 4 ст. 5.27 КоАП РФ.

В результате, если к вам, как к бухгалтеру, попал в руки ГПД с явными признаками трудовых отношений, отговаривайте руководство всеми силами, аргументов хватает. Если цели подменить трудовой договор ГПД у менеджмента нет, достаточно вычистить из договора все, что может навести проверяющих на мысль о переквалификации.

ГК или ТК: как избежать переквалификации ГПД в трудовой договор

Начнем с того, когда вообще не стоит заключать ГПД с физлицом на работы или услуги — если ранее этот же человек трудился у вас в штате. Обычно в этом случае людям предлагают уволиться и встать на учет как ИП, поскольку тогда выгода у бывшего работодателя максимальная. Но эта схема отлично известна налоговикам уже почти два десятка лет. Как говорят в Интернете, «Не надо так».

Бесперспективна и попытка заключить ГПД с самозанятым без статуса ИП, если он — штатный работник либо был таковым менее 2 лет назад. Налоговики предупредили, что отлавливают подобные случаи в автоматическом режиме, а значит, к заказчику непременно «придут». И не одна ИФНС, а еще и ГИТИнформация ФНС «Гражданско-правовые договоры между работодателями и самозанятыми могут быть переквалифицированы в трудовые»; Письмо УФНС по Московской обл. от 27.07.2020 № 10-17/051757@.

Но оставим крайности. Итак, проверяющие обязательно обратят внимание на ГПД, если с разными физлицами заключаются одинаковые договоры, которые постоянно пролонгируются. Конечно, это еще не повод для переквалификации договора, разные люди действительно могут оказывать организации услуги в течение длительного времени, но одинаковых и массовых договоров стоит избегать.

А вот подчинение человека внутреннему трудовому распорядку компании — уже повод задуматься, что сложившиеся правоотношения по сути являются трудовыми отношениями работника и работодателя.

Ведь только сотрудники подчиняются работодателю и контролируются им, подрядчик или исполнитель сохраняет самостоятельность и живет не по трудовому распорядку заказчика. Поэтому в ГПД с физлицом желательно избегать даже намека на время выполнения работ и услуг в течение дня, на правила, действующие на вашей территориич. 8 ст. 11, ч. 1 ст. 91, ч. 4 ст. 189 ТК РФ; п. 3 ст. 703, ст. 783 ГК РФ.

В ГПД с физлицом не стоит указывать на конкретную профессию, специальность, вид поручаемой работы, чтобы у проверяющих не было соблазна квалифицировать это как трудовую функцию. Не должно быть отсылок к каким-либо правилам проведения работ, в которых можно заподозрить должностную инструкциюч. 2 ст. 57 ТК РФ.

По гражданско-правовому договору одна сторона выполняет определенные виды работ или услуг, а заказчику важен результат, а не процесс или квалификация исполнителя.

Поэтому в договоре не должно идти речи о регулярном выполнении работ с регулярной оплатой без указания на конкретный результат этих работ, который должен передаваться заказчику к определенному сроку. Оплата по договору должна зависеть от результата, а не от количества отработанных днейп. 1 ст. 702, п. 1 ст. 703, п. 1 ст. 779, статьи 783, 709, 711, п. 1 ст. 781 ГК РФ; ст. 91 ТК РФ.

Также проверяющие могут заподозрить трудовые отношения, если:

— ежемесячно выполняется одинаковый объем работ либо услуг;

— акты содержат общую информацию без конкретики;

— оплата по договору работ производится регулярно в одинаковом размере независимо от результатов.

А уж если у вас в договоре зайдет речь о социальных гарантиях для физлица, можете считать, что вы фактически признались в подмене трудового договора гражданско-правовым.

ГПД с ИП

К предпринимательской деятельности граждан по общему правилу применяются нормы ГК о коммерческих организациях. Следовательно, ГПД с ИП мало чем отличается от такого же договора с фирмой, если не считать сказанного ранее о трудовых отношенияхп. 3 ст. 23 ГК РФ.

Заключая договор с ИП, обязательно укажите в нем, что вторая сторона договора — индивидуальный предприниматель, зафиксируйте основной государственный регистрационный номер (ОГРНИП), дату и государственный регистрационный номер записи в ЕГРИП.

Правильно опишите предмер договора, в тексте однозначно должно читаться, какие именно работы ИП обязуется выполнить, какой результат и в какие сроки должен вам передать. Привяжите оплату к получению этого результатап. 1 ст. 432, п. 1 ст. 702, п. 1 ст. 703, п. 1 ст. 779, ст. 783 ГК РФ.

Закрепите в ГПД, что ИП должен подписывать все первичные документы лично, поскольку, на взгляд Минфина и налоговиков, наделить кого-то правом на это по нотариальной доверенности предприниматель не вправе. Исключение — счета-фактуры, но там особая норма НКп. 6 ст. 169 НК РФ; Письмо ФНС от 11.11.2011 № ЕД-4-3/18905@.

Помните, что личное имущество предпринимателя, в отличие от имущества участников организации или ее руководителя, не обособлено от бизнеса. Человек отвечает всем, что ему принадлежит, по всем обязательствам: и предпринимательским, и личным. И, даже утратив статус ИП, физлицо останется вашим должником по невыполненным коммерческим обязанностямстатьи 23, 24 ГК РФ.

«Самозанятый» ГПД: с кем можно заключить и на что

Полагаю, почти всем это хорошо известно, но все же напомню: самозанятыми принято называть людей, применяющих экспериментальный специальный режим «налог на профессиональный доход».

Использовать его могут физлица со статусом ИП или без, но последних больше, поскольку одна из выгод эксперимента — как раз простая онлайн-регистрация через приложение «Мой налог»ст. 3 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ.

В этом же приложении оформляют чеки на доходы от покупателей и заказчиков. Если выручка поступила от компании или ИП, налоговая ставка — 6%, а если от обычного человека — 4%. Но есть ограничение — доход плательщика НПД нарастающим итогом с начала года не должен превысить 2,4 млн руб.п. 8 ч. 2 ст. 4, ст. 10 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ

Для заказчиков статус самозанятого выгоден тем, что за него не надо платить НДФЛ и взносы, а вознаграждение можно включить в налоговые расходы. Главное — получить от плательщика НПД тот самый чек. Отсюда и соблазн вовлечения самозанятых в сомнительные схемы, но, как мы уже обсудили, такое чревато довольно быстрым разоблачениемПисьма Минфина от 07.06.2021 № 03-04-05/44553; ФНС от 20.02.2019 № СД-4-3/2899.

Чтобы ГПД с самозанятым не принес проблем, проверьте:

— действительно ли человек обладает искомым статусом. Это можно сделать на сайте ФНС. Другой вариант — запросить справку о статусе у исполнителя, в мобильном приложении «Мой налог» есть соответствующий функционалПисьмо ФНС от 05.06.2019 № СД-4-3/10848;

— вправе ли самозанятый платить НПД с доходов по сделке с вами. Например, это недоступно по посредническим услугам или по плате за аренду нежилой недвижимостип. 5 ч. 2 ст. 4, п. 3 ч. 2 ст. 6 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ.

«Самозанятый» ГПД: особенности содержания

Допустим, у вас нет сомнений, что с человеком можно заключить ГПД на выполнение работ или оказание услуг как с самозанятым. Помимо нюансов, присущих конкретной сделке, проверьте, чтобы в договоре, конечно же, не было признаков трудовых отношений. Налоговики за сотрудничеством с самозанятыми следят особенно тщательно.

Обязательно укажите в договоре, что исполнитель применяет специальный налоговый режим «налог на профессиональный доход». Термин «самозанятый» — разговорный, в законодательстве его нет. А, как вы помните, незнакомые инспекторам понятия в договоре могут натворить немало бед.

Напишите в документе прямым текстом, что заказчик не удерживает НДФЛ из вознаграждения исполнителя и не обеспечивает обязательное социальное страхование последнего, читай, не начисляет на выплату взносы на ОПС, ОМС, ВНиМ и на травматизм.

Если самозанятый просит оплатить за него какие-либо расходы, связанные с исполнением сделки, например на проезд или проживание, предложите включить их в цену ГПД. Так вы избежите необходимости начислять НДФЛ на сумму затрат, поскольку фактически это будет натуральным доходом исполнителя. А такие доходы НПД не облагаютсяп. 11 ч. 2 ст. 6 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ.

По опыту общения с самозанятыми знаю, что они не понимают, можно ли или надо ли им выставлять счета, а также подписывать акты. Решите эти вопросы в договоре и, если документы нужны, приведите их формы в приложениях к ГПД.

Предусмотрите в договоре с самозанятым, что он обязан:

— прислать чек из приложения «Мой налог» не позднее рабочего дня, следующего за днем перечисления платежа, и не аннулировать чек в дальнейшем без согласования с заказчиком;

— незамедлительно сообщить о потере статуса. Например, если снимется с учета самостоятельно или его доходы, проведенные через приложение «Мой налог» с начала года, превысят 2,4 млн руб.

Установите ответственность за нарушение каждой из двух обязанностей. Санкции должны быть такими, чтобы компенсировать ваши убытки. А они складываются из НДФЛ и взносов с вознаграждения самозанятому плюс потеря экономии на налоге на прибыль. Ведь без чека учесть расходы нельзя.

Договор с обычным физлицом: НДФЛ и взносы

Наконец мы добрались до ГПД на выполнение работ или оказание услуг с человеком без статуса ИП или самозанятого. Заключение такой сделки подразумевает все те же риски переквалификации ГПД в трудовой договор.

А значит, никакого соблюдения правил внутреннего распорядка, никакой фиксации режима работы, никаких социальных гарантий, ничего, что указывало бы на выполнение трудовой функции и подчинение вам.

В отличие от договора с ИП или самозанятым, заказчик по ГПД с обычным физлицом становится налоговым агентом по НДФЛ и должен удерживать его при каждой выплате денег, в том числе с авансов, без привязки к дате подписания акта. То есть, в отличие от зарплаты, вознаграждение по ГПД всегда становится доходом в день выплатып. 1 Письма Минфина от 21.07.2017 № 03-04-06/46733.

Следовательно, в договоре нужно четко зафиксировать сумму выплат с НДФЛ и без, дабы исполнитель не удивился, почему получил на руки меньше, чем рассчитывал. И конечно, бессмысленно писать в ГПД, что обязанность по уплате НДФЛ лежит на исполнителе — такое условие договора ничтожно и не избавит заказчика от необходимости удерживать и перечислять налогп. 9 ст. 226 НК РФ.

На выплаты по ГПД на выполнение работ или оказание услуг нужно начислить взносы на ОПС и ОМС в день подписания акта. И не нужно начислять взносы на ВНиМ и на травматизм. Так и напишите в договоре: заказчик обеспечивает обязательное пенсионное и медицинское страхование заказчика, но не обеспечивает страхование на ВНиМ и на травматизмп. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ; Письма Минфина от 21.02.2019 № 03-15-05/11367, от 21.07.2017 № 03-04-06/46733.

Договор с обычным физлицом: профессиональный вычет или компенсация расходов?

Еще важный нюанс — если физлицо без статуса ИП и самозанятого намерено воспользоваться профессиональным вычетом по доходам от ГПД на выполнение работ или оказание услуг, это целесообразно сразу предусмотреть в договоре. А в приложение включить форму заявления о вычете.

Сумма вычета — расходы человека на исполнение договора: стоимость сырья и материалов, проезда и проживания, если место выполнения работ находится вне места жительства физлица. Документы для вычета, помимо заявления, — чеки ККТ и платежкиПисьмо Минфина от 28.09.2020 № 03-04-06/84695.

Другой вариант — вы готовы компенсировать исполнителю его документально подтвержденные расходы на исполнение договора. Такая выплата, с точки зрения Минфина, облагается НДФЛ, но не облагается взносами. Последнее может быть очень выгодно, если работа либо услуга материалоемкая и львиная доля стоимости сделки — возмещение затрат физлицаподп. 16 п. 1 ст. 422 НК РФ; Письмо Минфина от 28.09.2020 № 03-04-06/84695.

Если вам больше по душе компенсация, согласуйте ее с исполнителем на этапе заключения договора. Тогда в акте сумма расходов на работу либо услугу должна быть показана отдельной строкой. И конечно, предусмотрите в ГПД обязанность физлица представить оправдательные документы. Если их не будет, закрепите в договоре, что соответствующая величина расходов возмещению не подлежит.

Справка

ВС считает, что получение физлицом благ в виде оплаченных за него товаров, работ или услуг не облагают НДФЛ, если такие блага предоставлены преимущественно в интересах передающего либо оплачивающего их лица, а не для удовлетворения личных нужд человека.

В случае с компенсацией или прямой оплатой расходов исполнителя по ГПД это правило соблюдается, но, с учетом позиции Минфина, следование подходу ВС чревато спором с ИФНСп. 3 Обзора, утв. Президиумом ВС 21.10.2015.

ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Реклама Телеграм-канала НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
ИНДЕКСЫ
Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.37%
май 2023 г.
Москва МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

24 801

Примечание

Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
Нужное