Если сторона сделки — физлицо
ГК или ТК: чем грозит подмена трудовых отношений гражданско-правовыми
Главный риск заключения с физлицом гражданско-правового договора (ГПД) на выполнение работ или оказание услуг — возможность его переквалификации в трудовой договор. С куплей-продажей или арендой таких проблем не будет.
Статус исполнителя по ГПД на выполнение работ или оказание услуг значения не имеет: он может быть ИП, самозанятым без такого статуса или обычным физлицом вообще без всяких приставок.
Ошибочно думать, что переквалифицировать отношения может только трудовая инспекция. Это вполне доступно и ИФНС, просто последствия будут другие, внимание на таблиц
| Сторона ГПД на выполнение работ или оказание услуг | Доначисления ИФНС после переквалификации отношений в трудовые | |||
| НДФЛ | Взносы на ОПС | Взносы на ОМС | Взносы на ВНиМ | |
| ИП, включая самозанятого | Да | Да | Да | Да |
| Самозанятый без статуса ИП | Да | Да | Да | Да |
| Человек без статуса ИП и самозанятого | Нет | Нет | Нет | Да |
Можно не сомневаться: если налоговики найдут подмену трудовых отношений ГПД, они сообщат «куда следует», а именно — в государственную инспекцию труда, она же ГИТ, она же трудинспекция. Впрочем, проверяющие оттуда могут прийти и просто по жалобе работника, необязательно по поводу подмены.
Переквалификация со стороны ГИТ через суд означает, что отношения между вами и физическим лицом будут регулироваться трудовым законодательством, а ваш подрядчик или исполнитель превратится в работник
А у работника уже появляются права, установленные ТК РФ, например на доплаты, надбавки, ежегодный оплачиваемый отпуск, пособие по временной нетрудоспособности и другие пособия за счет ФСС.
С работником не так просто расстаться, как с подрядчиком, поскольку перечень оснований для увольнения по инициативе работодателя ограничен. Еще не факт, что у вас получится расстаться с этим физлицом, что называется, полюбовно, без потерь.
Также от трудинспекции прилетит штраф за подмену по каждому договору: директору или ИП от 10 000 до 20 000 руб., а фирме — от 50 000 до 100 000 руб. Пять гражданско-правовых договоров вместо трудовых — вот уже 500 000 руб., весьма чувствительн
В результате, если к вам, как к бухгалтеру, попал в руки ГПД с явными признаками трудовых отношений, отговаривайте руководство всеми силами, аргументов хватает. Если цели подменить трудовой договор ГПД у менеджмента нет, достаточно вычистить из договора все, что может навести проверяющих на мысль о переквалификации.
ГК или ТК: как избежать переквалификации ГПД в трудовой договор
Начнем с того, когда вообще не стоит заключать ГПД с физлицом на работы или услуги — если ранее этот же человек трудился у вас в штате. Обычно в этом случае людям предлагают уволиться и встать на учет как ИП, поскольку тогда выгода у бывшего работодателя максимальная. Но эта схема отлично известна налоговикам уже почти два десятка лет. Как говорят в Интернете, «Не надо так».
Бесперспективна и попытка заключить ГПД с самозанятым без статуса ИП, если он — штатный работник либо был таковым менее 2 лет назад. Налоговики предупредили, что отлавливают подобные случаи в автоматическом режиме, а значит, к заказчику непременно «придут». И не одна ИФНС, а еще и
Но оставим крайности. Итак, проверяющие обязательно обратят внимание на ГПД, если с разными физлицами заключаются одинаковые договоры, которые постоянно пролонгируются. Конечно, это еще не повод для переквалификации договора, разные люди действительно могут оказывать организации услуги в течение длительного времени, но одинаковых и массовых договоров стоит избегать.
А вот подчинение человека внутреннему трудовому распорядку компании — уже повод задуматься, что сложившиеся правоотношения по сути являются трудовыми отношениями работника и работодателя.
Ведь только сотрудники подчиняются работодателю и контролируются им, подрядчик или исполнитель сохраняет самостоятельность и живет не по трудовому распорядку заказчика. Поэтому в ГПД с физлицом желательно избегать даже намека на время выполнения работ и услуг в течение дня, на правила, действующие на вашей территори
В ГПД с физлицом не стоит указывать на конкретную профессию, специальность, вид поручаемой работы, чтобы у проверяющих не было соблазна квалифицировать это как трудовую функцию. Не должно быть отсылок к каким-либо правилам проведения работ, в которых можно заподозрить должностную инструкци
По гражданско-правовому договору одна сторона выполняет определенные виды работ или услуг, а заказчику важен результат, а не процесс или квалификация исполнителя.
Поэтому в договоре не должно идти речи о регулярном выполнении работ с регулярной оплатой без указания на конкретный результат этих работ, который должен передаваться заказчику к определенному сроку. Оплата по договору должна зависеть от результата, а не от количества отработанных
Также проверяющие могут заподозрить трудовые отношения, если:
— ежемесячно выполняется одинаковый объем работ либо услуг;
— акты содержат общую информацию без конкретики;
— оплата по договору работ производится регулярно в одинаковом размере независимо от результатов.
А уж если у вас в договоре зайдет речь о социальных гарантиях для физлица, можете считать, что вы фактически признались в подмене трудового договора гражданско-правовым.
ГПД с ИП
К предпринимательской деятельности граждан по общему правилу применяются нормы ГК о коммерческих организациях. Следовательно, ГПД с ИП мало чем отличается от такого же договора с фирмой, если не считать сказанного ранее о трудовых отношения
Заключая договор с ИП, обязательно укажите в нем, что вторая сторона договора — индивидуальный предприниматель, зафиксируйте основной государственный регистрационный номер
Правильно опишите предмер договора, в тексте однозначно должно читаться, какие именно работы ИП обязуется выполнить, какой результат и в какие сроки должен вам передать. Привяжите оплату к получению этого результат
Закрепите в ГПД, что ИП должен подписывать все первичные документы лично, поскольку, на взгляд Минфина и налоговиков, наделить кого-то правом на это по нотариальной доверенности предприниматель не вправе. Исключение — счета-фактуры, но там особая норма
Помните, что личное имущество предпринимателя, в отличие от имущества участников организации или ее руководителя, не обособлено от бизнеса. Человек отвечает всем, что ему принадлежит, по всем обязательствам: и предпринимательским, и личным. И, даже утратив статус ИП, физлицо останется вашим должником по невыполненным коммерческим обязанностя
«Самозанятый» ГПД: с кем можно заключить и на что
Полагаю, почти всем это хорошо известно, но все же напомню: самозанятыми принято называть людей, применяющих экспериментальный специальный режим «налог на профессиональный доход».
Использовать его могут физлица со статусом ИП или без, но последних больше, поскольку одна из выгод эксперимента — как раз простая онлайн-регистрация через приложение «Мой нало
В этом же приложении оформляют чеки на доходы от покупателей и заказчиков. Если выручка поступила от компании или ИП, налоговая ставка — 6%, а если от обычного человека — 4%. Но есть ограничение — доход плательщика НПД нарастающим итогом с начала года не должен превысить 2,4 млн
Для заказчиков статус самозанятого выгоден тем, что за него не надо платить НДФЛ и взносы, а вознаграждение можно включить в налоговые расходы. Главное — получить от плательщика НПД тот самый чек. Отсюда и соблазн вовлечения самозанятых в сомнительные схемы, но, как мы уже обсудили, такое чревато довольно быстрым разоблачение
Чтобы ГПД с самозанятым не принес проблем, проверьте:
— действительно ли человек обладает искомым статусом. Это можно сделать на сайте ФНС. Другой вариант — запросить справку о статусе у исполнителя, в мобильном приложении «Мой налог» есть соответствующий функциона
— вправе ли самозанятый платить НПД с доходов по сделке с вами. Например, это недоступно по посредническим услугам или по плате за аренду нежилой недвижимост
«Самозанятый» ГПД: особенности содержания
Допустим, у вас нет сомнений, что с человеком можно заключить ГПД на выполнение работ или оказание услуг как с самозанятым. Помимо нюансов, присущих конкретной сделке, проверьте, чтобы в договоре, конечно же, не было признаков трудовых отношений. Налоговики за сотрудничеством с самозанятыми следят особенно тщательно.
Обязательно укажите в договоре, что исполнитель применяет специальный налоговый режим «налог на профессиональный доход». Термин «самозанятый» — разговорный, в законодательстве его нет. А, как вы помните, незнакомые инспекторам понятия в договоре могут натворить немало бед.
Напишите в документе прямым текстом, что заказчик не удерживает НДФЛ из вознаграждения исполнителя и не обеспечивает обязательное социальное страхование последнего, читай, не начисляет на выплату взносы на ОПС, ОМС, ВНиМ и на травматизм.
Если самозанятый просит оплатить за него какие-либо расходы, связанные с исполнением сделки, например на проезд или проживание, предложите включить их в цену ГПД. Так вы избежите необходимости начислять НДФЛ на сумму затрат, поскольку фактически это будет натуральным доходом исполнителя. А такие доходы НПД не облагаютс
По опыту общения с самозанятыми знаю, что они не понимают, можно ли или надо ли им выставлять счета, а также подписывать акты. Решите эти вопросы в договоре и, если документы нужны, приведите их формы в приложениях к ГПД.
Предусмотрите в договоре с самозанятым, что он обязан:
— прислать чек из приложения «Мой налог» не позднее рабочего дня, следующего за днем перечисления платежа, и не аннулировать чек в дальнейшем без согласования с заказчиком;
— незамедлительно сообщить о потере статуса. Например, если снимется с учета самостоятельно или его доходы, проведенные через приложение «Мой налог» с начала года, превысят 2,4 млн руб.
Установите ответственность за нарушение каждой из двух обязанностей. Санкции должны быть такими, чтобы компенсировать ваши убытки. А они складываются из НДФЛ и взносов с вознаграждения самозанятому плюс потеря экономии на налоге на прибыль. Ведь без чека учесть расходы нельзя.
Договор с обычным физлицом: НДФЛ и взносы
Наконец мы добрались до ГПД на выполнение работ или оказание услуг с человеком без статуса ИП или самозанятого. Заключение такой сделки подразумевает все те же риски переквалификации ГПД в трудовой договор.
А значит, никакого соблюдения правил внутреннего распорядка, никакой фиксации режима работы, никаких социальных гарантий, ничего, что указывало бы на выполнение трудовой функции и подчинение вам.
В отличие от договора с ИП или самозанятым, заказчик по ГПД с обычным физлицом становится налоговым агентом по НДФЛ и должен удерживать его при каждой выплате денег, в том числе с авансов, без привязки к дате подписания акта. То есть, в отличие от зарплаты, вознаграждение по ГПД всегда становится доходом в день выплат
Следовательно, в договоре нужно четко зафиксировать сумму выплат с НДФЛ и без, дабы исполнитель не удивился, почему получил на руки меньше, чем рассчитывал. И конечно, бессмысленно писать в ГПД, что обязанность по уплате НДФЛ лежит на исполнителе — такое условие договора ничтожно и не избавит заказчика от необходимости удерживать и перечислять нало
На выплаты по ГПД на выполнение работ или оказание услуг нужно начислить взносы на ОПС и ОМС в день подписания акта. И не нужно начислять взносы на ВНиМ и на травматизм. Так и напишите в договоре: заказчик обеспечивает обязательное пенсионное и медицинское страхование заказчика, но не обеспечивает страхование на ВНиМ и на травматиз
Договор с обычным физлицом: профессиональный вычет или компенсация расходов?
Еще важный нюанс — если физлицо без статуса ИП и самозанятого намерено воспользоваться профессиональным вычетом по доходам от ГПД на выполнение работ или оказание услуг, это целесообразно сразу предусмотреть в договоре. А в приложение включить форму заявления о вычете.
Сумма вычета — расходы человека на исполнение договора: стоимость сырья и материалов, проезда и проживания, если место выполнения работ находится вне места жительства физлица. Документы для вычета, помимо заявления, — чеки ККТ и платежк
Другой вариант — вы готовы компенсировать исполнителю его документально подтвержденные расходы на исполнение договора. Такая выплата, с точки зрения Минфина, облагается НДФЛ, но не облагается взносами. Последнее может быть очень выгодно, если работа либо услуга материалоемкая и львиная доля стоимости сделки — возмещение затрат физлиц
Если вам больше по душе компенсация, согласуйте ее с исполнителем на этапе заключения договора. Тогда в акте сумма расходов на работу либо услугу должна быть показана отдельной строкой. И конечно, предусмотрите в ГПД обязанность физлица представить оправдательные документы. Если их не будет, закрепите в договоре, что соответствующая величина расходов возмещению не подлежит.
Справка
ВС считает, что получение физлицом благ в виде оплаченных за него товаров, работ или услуг не облагают НДФЛ, если такие блага предоставлены преимущественно в интересах передающего либо оплачивающего их лица, а не для удовлетворения личных нужд человека.
В случае с компенсацией или прямой оплатой расходов исполнителя по ГПД это правило соблюдается, но, с учетом позиции Минфина, следование подходу ВС чревато спором с
