Налог на прибыль
Неденежные государственные меры поддержки МСП больше не доход
С 02.07.2021 в перечне доходов, не облагаемых налогом на прибыль, появились новые пункты. Речь идет о работах, услугах и имущественных правах, которые малые и средние предприятия в рамках господдержки получают безвозмездно, наприме
— от органов власти;
— от АО «Корпорация МСП» и ее дочерних обществ;
— от организаций из единого реестра, поддерживающих средний и малый бизнес. Такой реестр ведет Корпорация
Кроме того, освобождена от обложения налогом на прибыль стоимость услуг, работ и имущественных прав, полученных безвозмездно от организаций, поддерживающих экспорт, например от АО «Российский экспортный центр», если это происходит в рамках законодательства или по распоряжению органов власт
Также доход не учитывается, если вышеперечисленные организации выполняют услуги не сами, а оплачивают за налогоплательщика работы (услуги), имущественные права в рамках выполнения возложенных на них функций по поддержке. Новшество действует задним числом и распространяется на доходы, полученные с
Если вы включали безвозмездные услуги в налоговые доходы, то теперь вправе:
— или подать уточненные декларации за
— или отразить коррекцию доходов в декларации за 9 месяцев в стр. 400 приложения 2 к листу 02.
Ссуда = налоговый доход у ссудополучателя
Договор ссуды, она же безвозмездное пользование имуществом, только кажется бесплатным. Минфин не устает напоминать, что в таком случае у ссудополучателя возникает внереализационный доход. Исключение составляют только ситуации, перечисленные в ст. 251 НК РФ, например передача в безвозмездное пользование госимущества некоммерческим организациям для ведения уставной деятельност
Для оценки дохода от пользования имуществом Минфин предлагает воспользоваться методикой, которую применяют при получении имущества в дар. То есть оценивать доход нужно по рыночным ценам на аренду идентичного объекта. Цена должна быть подтверждена документами.
Полагаю, что этой рекомендацией можно воспользоваться при наличии сложившегося рынка аренды. Если объект уникальный или не представлен на рынке, то размер дохода можно определить самостоятельно или обратиться к оценщику.
Долг, прощенный материнской компанией, — доход дочерней
Прощение долга материнской компанией часто наталкивает на мысль, а не применить ли здесь льготу по налогу на прибыль, ведь доля участия у «простителя» более 50%. Нельзя ли как-то приспособить ее к этой ситуации?
Нет, нельзя, напоминает Минфин. Действительно, безвозмездная передача имущества и имущественных прав от участника, доля которого в уставном капитале принимающей стороны не менее 50%, не образует дохода у принимающей стороны.
Но при прощении долга не происходит передачи ни имущества, ни имущественных прав. Происходит просто освобождение должника от обязательства. На основании этого Минфин придерживается мнения, что льгота не применяетс
Но выход есть. Если материнская компания перечислит «дочке» деньги, то дохода не возникнет. Более того, на деньги не распространяется условие об удержании имущества на балансе в течение года. Как этими средствами распорядится дочерняя компания, для целей налогообложения значения не имее
Банк списал льготный кредит на возобновление деятельности: что дальше?
Минфин напоминает, что у налогоплательщиков есть возможность не учитывать в доходах льготные кредиты, выданные банком на возобновление деятельности и поддержание занятости, и проценты по ним, если соблюдены два услови
— кредит получен с 1 января по 31 декабря 2020 г. на возобновление деятельности или на неотложные нужды для поддержки и сохранения занятости;
— банк-кредитор получил покрывающую обязательства заемщика субсидию от Правительства РФ.
Расходы, понесенные за счет кредита, включают в расчет налога на прибыль как обычно, то есть если они экономически обоснованны и документально подтверждены и не перечислены в ст. 270 НК РФ. Других условий НК не содержит, объясняет Минфи
Нет особенностей и с точки зрения НДС. Если товары, работы, услуги приобретены для операций, облагаемых НДС, то вычет по ним применяется в общем порядке при постановке на учет и при наличии счета-фактуры с выделенным налогом. Тот факт, что они приобретены из кредитных денег, значения не имеет.
Примечание. Проверьте, правильно ли вы провели льготный кредит в бухгалтерском учете. В этом вам поможет статья Е.А. Шароновой «Льготный кредит под 2%: как отразить в бухучете» («Главная книга», 2021, № 5).
Страховые взносы с матпомощи включают в расходы
Давно прошло то время, когда начисление страховых взносов зависело от того, учитывается выплата в расчете налога на прибыль или нет. Сейчас страховые взносы начисляются на все выплаты работникам, прямо или косвенно связанные с трудовыми отношениями, если эти выплаты не отнесены к необлагаемым. Не исключение и материальная помощь. Сама материальная помощь в расходы для налога на прибыль не включается, но может облагаться страховыми взносами.
Так, не облагается страховыми взносами материальная помощь в связи со смертью члена семьи, стихийным бедствием и другими чрезвычайными обстоятельствами, при рождении ребенка в сумме до 50 000 руб. на каждого ребенка первого года жизни. Во всех остальных случаях не облагается матпомощь до 4000 руб. на одного работника за расчетный период. Суммы сверх этого предела облагаются страховыми взносами в обычном порядк
Налогоплательщиков волнует судьба этих взносов, можно ли их включать в расходы, несмотря на то что они начислены на сумму, которая в расходы не попадет ни при каких условиях? Минфин в Письме
Командировочные расходы в валюте
По загранкомандировкам суточные можно выплачивать как в рублях, так и в валюте. В первом случае работник сам покупает валюту наличными или конвертирует их на своем банковском счете в валюту, а в бухгалтерию приносит документ, подтверждающий курс покупки валюты. По курсу из этого документа мы переводим валютные расходы работника в рублевые как в пределах аванса, так и сверх него. Признавать командировочные расходы нужно на дату утверждения авансового отчет
Если работник не приносит подтверждающие курс обмена документы, то расходы в пределах выданного ему рублевого аванса мы должны считать по курсу на дату выдачи ему рублевого аванса. А вот расходы в валюте сверх аванса — по курсу на дату утверждения авансового отчета.
Аналогично поступаем, если при пересчете оказывается, что валюты потрачено больше, чем куплено по представленному работником документу. То есть это ситуация, сходная с той, когда работник не представил подтверждающий курс документ. В этом случае для пересчета не подтвержденной документами валюты в рубли также используем курс на дату утверждения отчет
Второй вариант — выдали или перечислили работнику валютный аванс. В этом случае расходы в пределах выданного аванса нужно пересчитать по курсу на дату выдачи аванса, а в части расходов сверх суммы выданного аванса — по курсу на дату утверждения авансового отчета, если нет подтверждающих курс обмена документов. Расходы также признаем на дату утверждения авансового отчет
Зарплата закупщиков и монтажников ОС формирует первоначальную стоимость объекта
Перечень затрат, которые организация несет при покупке или строительстве основных средств, не так уж велик. Типовые траты — расходы на приобретение объекта, транспортные расходы на доставку, траты на пусконаладочные работы. Учесть такие расходы в первоначальной стоимости бухгалтер всегда
Но есть и затраты, капитализировать которые непривычно. Например, зарплату и взносы с нее у сотрудников, занятых приобретением ОС и доведением его до ума. На помощь пришел Минфин с Письмом
А вот с командировками ради покупки ОС вопрос остается открытым. Свежих разъяснений на эту тему нет. В 2009 г. столичные налоговики были против капитализации таких затрат, в то время как в 2006 г. ратовали за.
Учитывая, что этим противоречивым разъяснениям уже более 10 лет, я бы советовал тем, для кого этот вопрос болезненный, получить свежие комментарии у своей ИФНС. Но в любом случае включение командировочных расходов в первоначальную стоимость ОС соответствует духу ст. 257 НК РФ.
Резерв начисляют по сомнительным долгам от реализации товаров, работ, услуг
Для тех, кто создает резервы сомнительных долгов в налоговом учете, будут интересны последние разъяснения финансового ведомства по этой теме. Сразу скажу, что никакой революции не произошло, Минфин озвучивает свои же ранее обозначенные позиции.
Так, в июньском Письме
По большому счету НК РФ даже не определяет, кто именно покупатель — ваша дочерняя организация, сторонний контрагент или ваш директор. Главное, что долг возник из операции по реализации.
Обратите внимание, что Минфин не одинок в своей позиции. Суды также поддерживают налоговиков в их стремлении снять из расходов начисления резерва по долгам, не связанным с реализацие
Примечание. Если вы списали безнадежный долг несвоевременно, исправить ошибку вам поможет статья Л.А. Елиной «Резерв по сомнительным долгам: бухгалтерские и налоговые тонкости» («Главная книга», 2021, № 5).
Основания для признания задолженности безнадежной
Не исключено, что сомнительный долг со временем превратится в безнадежный. Так сказать, сомнения обретут почву. Самый распространенный вариант — истечение срока исковой давности по долгу.
По общему правилу это 3 года со дня, когда она должна была погаситься. Но есть и специальные сроки давности. Например, для требований, вытекающих из перевозки груза, срок исковой давности составляет
Срок исковой давности может прерываться действиями должника по признанию долга. После этого срок начинает течь заново. Поэтому важно знать, что это за действия. Пленум ВС РФ в свое время к таким действиям отне
— признание претензии должником;
— изменение договора с внесением условий о долге, об отсрочке, рассрочке;
— подписание акта сверки взаимных расчетов уполномоченным лицом.
В период, когда срок исковой давности закончился, организация должна списать безнадежный долг. При наличии резерва сомнительных долгов — за счет резерва, при отсутствии такового, а также в сумме превышения безнадежного долга над суммой сформированного резерва — во внереализационные расходы. Причем совсем не обязательно, чтобы резерв создавался именно по тому долгу, который списываетс
Но истечение срока давности — не единственное основание для признания долга безнадежным. В Письме
— невозможностью исполнения по форс-мажору;
— на основании государственного или местного нормативного акта;
— вследствие ликвидации компании-должника, в том числе когда ее исключили из
Кроме того, обязательно надо списать долг как безнадежный, если вы обращались в суд, тот выдал вам исполнительный лист, но получить по нему деньги вы не смогли. Невозможность взыскания долга должна быть подтверждена постановлением пристава об окончании исполнительного производства по следующим причинам:
— не найдены должник и его имущество;
— у должника нет имущества, за счет которого можно было закрыть долг.
Для легкового автомобиля путевые листы обязательны при оказании услуг
Со вступлением в силу с 2021 г. нового Порядка заполнения путевых листов стало ясно, что оформлять путевой лист, как раньше, уже не получится. Если ранее было четко сказано, что этот документ требовался легковому автомобилю только при оказании услуг по перевозке пассажиров и грузов, то новая формулировка довольно лаконична. Читая буквально, можно прийти к выводу, что без путевого листа запрещается любая эксплуатация транспортного средств
Специалисты справедливо полагали, что такой Порядок входит в противоречие с Уставом автомобильного транспорта, который, в свою очередь, без путевого листа запрещает только перевозки пассажиров и грузов. Закон о безопасности дорожного движения гласит, что путевой лист обязателен для коммерческих перевозок и любых перевозок автобусами и грузовиками.
Была робкая надежда, что со временем все встанет на свои места. И вот долгожданное решение суда. В ВС компания оспаривала действующий Порядок заполнения путевых листов, а конкретно — тот самый пункт, который требует заполнять путевой лист при любой эксплуатации транспортного средства.
Компания ожидаемо привела довод, что действующий Порядок заполнения путевых листов противоречит Уставу автомобильного транспорта, который является нормативным актом большей юридической силы.
Тем самым фирма пыталась снять с себя обязанность составления путевых листов. К слову сказать, это была автошкола. И здесь есть своя специфика. Водителем в процессе обучения вождению признается лицо обучающее, а ученик — это пассажир. Но от путевых листов автошколу не освободили на том основании, что компания оказывает услуги по перевозке пассажиров (учеников), а цель этой перевозки, даже если это обучение вождению, значения не имеет. Но доводы суда будут интересны и другим компаниям.
Коллегия судей пришла к выводу, что между нормами Устава автомобильного транспорта и правилами оформления путевых листов никаких противоречий нет. Ведь все эти документы направлены на регулирование отношений, связанных с перевозкой грузов, пассажиров и багажа, и требуют обязательного составления путевого листа для юрлиц и ИП, оказывающих услуги по соответствующей перевозке. А значит, и тот самый одиозный пункт Порядка заполнения путевых листов применим только к этим случая
Кстати говоря, в следующей инстанции Верховный суд снова повторил те же выводы — спорный пункт применим ко всем юрлицам и ИП, оказывающим услуги по перевозке грузов, пассажиров и багажа, и не нуждается в конкретизации посредством указания на цель эксплуатации транспортного средств
Минтранс готовит переход на электронные перевозочные документы
В июле 2021 г. приняты поправки в Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта. Изменения вносятся с целью перехода на электронный документооборот с
Но сначала немного предыстории. Осенью 2020 г. Минтранс проводил эксперимент по цифровизации документооборота в транспортной отрасли. Участники эксперимента — грузоотправители, грузополучатели, перевозчики — оформляли путевой лист и транспортную накладную как в бумажном виде, так и в электронном.
Этими документами участники эксперимента обменивались друг с другом и передавали данные из них в информационную систему. К этой же системе подключались и контрольные органы — ФНС, Минтранс, МВД и Ространснадздор. Были отработаны сценарии обычной перевозки «грузоотправитель — грузополучатель», перевозки с заменой водителя в рейсе, перевозки с заменой точки выгрузки на маршруте и др. Эксперимент прошел удачно, но для его претворения в жизнь понадобилось внести изменения в законодательство.
К слову сказать, в 2021 г. электронные перевозочные документы появились и в Правилах перевозок грузов автомобильным транспортом. А теперь и в Уставе автомобильного транспорта.
Согласно поправкам с 01.01.2022 в электронном виде можно будет оформить транспортную накладную, заказ-наряд и сопроводительную ведомость. Для этого нужно будет иметь усиленную квалифицированную электронную подпись и заключить договор с оператором информационной системы. Реестр операторов Минтранс должен будет вывесить на своем сайте. Оператор информационной системы будет передавать сведения в государственную информационную систему. Какие именно сведения — утвердит Правительство
Формат электронных перевозочных документов разработает ФНС совместно с Минтрансо
Электронные путевые листы пока остались на стадии эксперимента, их нужно будет выписывать на бумаге. Исключения сделали только для участников эксперимент
Но, как говорится, еще не вечер, и на подходе уже новый
