Поправки в часть первую НК РФ

Переплату по налогу можно зачесть в счет взносов

С 01.01.2022 сумму излишне уплаченного налога можно зачесть в счет уплаты не только этого или других налогов, но и страховых взносов и сборов, а также недоимки и пеней по нимп. 1 ст. 78 НК РФ; пп. 6, 7 ст. 1, п. 1 ст. 2 Закона от 29.11.2021 № 379-ФЗ.

До поправок налоги можно было зачесть только в счет налогов — будущих платежей и недоимок либо вернуть деньгами. А взносы засчитывались в счет взносов, перечисляемых в бюджет того же фонда, где образовалась переплатапп. 1, 1.1 ст. 78 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2022).

Получается, что начиная с 2022 г. вернуть излишне уплаченный либо излишне взысканный платеж можно будет только после погашения всех долгов перед ИФНС — и по налогам, и по взносам, и по сборамп. 1 ст. 78, п. 1 ст. 79 НК РФ.

Причем этими поправками также отменена и норма о том, что сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету по соответствующему внебюджетному фонду либо возврату. И никак прямо не оговаривается, как следует поступать с переплатой по взносам, — в п. 1 ст. 78 НК сказано только о переплате по налогамподп. «б» п. 6 ст. 1 Закона от 29.11.2021 № 379-ФЗ.

Понятно, что, скорее всего, о зачете и переплате взносов просто забыли. Но, на мой взгляд, это не критично, так как можно применить п. 14 ст. 78 НК — о том, что правила этой статьи применяются также в отношении зачета и возврата взносов.

Но все это не касается взносов на «несчастное» страхование, администрируемых ФСС, переплата по ним по-прежнему зачитывается и возвращается по нормам Закона № 125-ФЗст. 26.12 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

ЕНП: что это и как перейти

Видимо, 2022 г. будет годом налоговых экспериментов для организаций и ИП, пожелавших принять в этом участие. Один из них — новый порядок уплаты налогов в виде авансирования бюджета — мы рассмотрим сейчас, он уже включен в НК. Второй — новый спецрежим для микробизнеса — пока существует только в виде проекта, и мы обратимся к нему позже.

С 01.07.2022 организации и ИП на добровольной основе смогут применять единый налоговый платеж (ЕНП). В общих чертах работать это будет так: вы переводите авансом деньги в некоей сумме на специальный счет, а налоговики списывают деньги с вашего счета в уплату налогов и взносов. Сейчас такой порядок действует для физлиц на основании ст. 45.1 НКп. 1 ст. 45.2 НК РФ.

Задумка была такая: избавить налогоплательщика от избыточной нагрузки по заполнению большого количества налоговых платежек с разными КБК, в которых, как показывает практика, люди регулярно путаются, в результате чего суммы уходят не туда, куда надо.

А это означает лишние сверки, уточнения и зачеты платежей. И вот, как обещают, чтобы облегчить налогоплательщику жизнь, налоговики готовы взять на себя обязанность по распределению денег налогоплательщика в погашение его обязательств перед бюджетом.

Для того чтобы перейти на единый налоговый платеж, надо провести сверку с налоговой, а затем подать заявление о применении нового порядка по форме, которую утвердит ФНС, в электронном виде по ТКС. Срок подачи заявления — с 1 апреля по 4 мая 2022 г., так как 30.04.2022 — это суббота, но не позднее месяца после подписания акта сверки, по результатам которой нет разногласийп. 3 ст. 45.2 НК РФ.

Эксперимент пока запланирован на полугодовой срок до конца 2022 г., но касаться он будет и сумм, срок уплаты которых приходится на 2023 г., при этом в 2022 г. по ним должны уплачиваться авансовые платежи.

Для этих случаев в связи с новым порядком уплаты нет никаких переходных положений. Видимо, все несостыковки будут обкатываться прямо во время проведения эксперимента.

ЕНП: какие платежи будут списывать

Сумма единого налогового платежа будет включатьп. 2 ст. 45.2 НК РФ:

— деньги, перечисленные на специальный счет в качестве единого платежа;

— излишне уплаченные или взысканные налоги, взносы, сборы, выявленные после перехода на единый платеж;

— любые деньги, которые налогоплательщик после перехода на единый платеж попытается перечислить в уплату налогов, взносов, сборов не на специальный счет.

То есть старый порядок уплаты для решивших принять участие в эксперименте налогоплательщиков с 01.07.2022 станет недоступным.

Посредством единого платежа можно будет платить налоги, в том числе агентские, страховые взносы, сборы, включая госпошлину, штрафы, пени. Исключения: за счет единого платежа нельзя уплатить единый платеж физлица по ст. 45.1 НК и госпошлину, по которой суд не выдал исполнительный документ.

Из суммы единого платежа сначала будут списываться недоимки, потом текущие платежи, потом пени, потом проценты и в последнюю очередь штрафы. Если остатка единого платежа не хватит на несколько сумм с одним сроком уплаты, налоговики разнесут то, что есть, пропорционально.

Следовательно, и недоимка возникнет сразу по нескольким налогам. Налоги и взносы будут считать уплаченными на дату, когда платежка с единым платежом была направлена в банк, но не раньше срока уплаты налога или взносапп. 6, 7 ст. 45 НК РФ.

ЕНП: как уведомить ИФНС о сумме платежа к списанию

Вместо платежек в банк налогоплательщики будут подавать в ИФНС уведомления об исчисленных суммах налогов и взносов. Общий срок подачи — не позднее чем за 5 рабочих дней до срока уплаты.

Как будет выглядеть это уведомление и какие показатели в него надо включать, пока неизвестно. Поэтому степень трудоемкости составления таких уведомлений тоже неясна. Очевидно только, что там будут как минимум название платежа и его сумма. Форму уведомления утвердит ФНСп. 4 ст. 45.2 НК РФ.

Отдельный срок подачи уведомления предусмотрен для агентского НДФЛ. Такое уведомление нужно будет подать не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты доходов.

При этом не совсем понятно, почему в отношении НДФЛ говорится не об исчисленных, а о перечисленных суммах налога. Ведь среди исключений, когда не засчитывается единый платеж, НДФЛ с доходов физлиц отсутствует.

Понятно, что по общему порядку налоговый агент не должен платить НДФЛ из своих денег за физлиц. Но если имелось в виду именно это, то зачем тогда налоговикам сведения о перечисленном налоге, если налогоплательщик и так позже покажет это в отчетности по НДФЛ?

Если же НДФЛ будет уплачиваться за счет единого платежа, то тогда в норме должна была бы идти речь об исчисленном НДФЛ. Возможно, в будущем появятся разъяснения или эту норму скорректируют.

Забавно — законодатель прямо предусмотрел, что если ФНС не успеет разработать и утвердить к началу эксперимента формы заявления и уведомлений, то их заменят формы, рекомендованные налоговой службойп. 2 ст. 2 Закона от 29.11.2021 № 379-ФЗ.

Незачтенный остаток единого налогового платежа организации и ИП смогут вернуть в таком же порядке, что и физлицапп. 7—10 ст. 45.1, п. 8 ст. 45.2 НК РФ.

ЕНП: что будет, если не подать уведомление

Что будет, если не подать уведомление, в ст. 45.2 НК не сказано. Но, видимо, возникнет недоимка и будут начисляться пени. Ведь обязанность по уплате налога или взносов будет считаться исполненной только после того, как ИФНС проведет зачет суммы единого налогового платежа в счет их уплатыподп. 8 п. 3 ст. 45 НК РФ.

То есть придется как-то отслеживать, своевременно ли налоговики получили ваше уведомление на уплату налогов.

Для случая, когда уведомление подано позже установленного срока, прямых санкций в НК не предусмотрено. Если только не рассматривать уведомление как документ, необходимый для налогового контроля. Тогда санкция за его непредставление или представление с нарушением срока составит 200 руб.п. 1 ст. 126 НК РФ

Будут ли налоговики в такой ситуации засчитывать платеж в счет налога, как если бы опоздания не было, пока непонятно.

Новые правила для электронных подписей

С 01.01.2022 квалифицированный сертификат электронной подписи организации выдается только удостоверяющим центром ФНС. А в качестве ее владельца может быть указан только человек, действующий от имени компании без доверенности, то есть руководительподп. 1 п. 1 ст. 17.2 Закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ; Письма ФНС от 16.03.2021 № ПА-19-24/151@, от 15.02.2021 № ПА-2-24/264@.

Электронная подпись нужна в том числе для представления отчетности по налогам и взносам в электронном виде. Поэтому в новых правилах предусмотрена возможность и для других работников, кроме руководителя, подписывать документы своей электронной подписью.

Но для этого им надо оформить доверенность в электронной форме, подписанную квалифицированной электронной подписью самой организации. Тогда работник становится ее уполномоченным представителемпп. 5.1, 7 ст. 23 НК РФ; подп. 2 п. 1 ст. 17.2 Закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ.

Индивидуальные предприниматели также должны получать электронную подпись в ФНС — с указанием физлица, являющегося ИП, в качестве владельца сертификата электронной подписип. 1 ст. 17.3 Закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ.

Упрощение порядка сдачи бухотчетности

С 01.01.2022 отменяется обязательное использование услуг оператора ЭДО при представлении электронной бухгалтерской отчетности. Отчетность можно будет сдать бесплатно через сайт ФНСст. 11 Закона от 02.07.2021 № 352-ФЗ; п. 3 Порядка, утв. Приказом ФНС от 13.11.2019 № ММВ-7-1/569@.

Кроме того, организации, отчетность которых включается в государственный информационный ресурс бухгалтерской (финансовой) отчетности (ГИРБО), а это большинство обычных фирм, больше не должны дополнительно представлять бухотчетность и аудиторские заключения в государственные органы. Теперь последние должны сами получить эти сведения из ГИРБОИнформационное сообщение Минфина от 05.07.2021 № ИС-учет-34.