Налог на прибыль
Новая форма «прибыльной» декларации за 2021 г.
Обновлена форма налоговой декларации по налогу на прибыль. Изменения вступят в силу с 01.01.2022 и будут применяться начиная с отчетности за
Основные изменения связаны с поправками в НК РФ и коснутся только некоторых экзотических категорий налогоплательщиков. Судите сами, скорректированы:
— раздел Г «Расчет уменьшения суммы авансовых платежей и налога... при применении налогоплательщиком инвестиционного налогового вычета» приложения № 7 к листу 02 «Расчет инвестиционного налогового вычета»;
— раздел А «Расчет налога с доходов в виде дивидендов...» листа 03 «Расчет налога на прибыль организаций с доходов, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)»;
— приложение № 2 к декларации «Сведения о доходах (расходах), полученных (понесенных) при исполнении соглашений о защите и поощрении капиталовложений...».
Согласитесь, если не считать лист 03, мало кто из вас вообще знал о существовании этих частей декларации по налогу на прибыль. Да и в листе 03 поправки заметят лишь те, кто имеет дело с дивидендами международных холдинговых компаний. А остальные изменения в форме декларации и вовсе незначительны либо носят технический характер.
Новый порядок учета стоимости санаторно-курортных путевок
С 01.01.2022 путевки на санаторно-курортное лечение работников и членов их семей можно учесть в расходах, даже если они оплачены напрямую санаторию, а не только через турфирму. Кроме того, учитываемым расходом станет компенсация расходов работника на такие путевк
Напомню, что норма НК об учете в расходах на оплату труда путевок для работников, их супругов, родителей и детей начала действовать с 2019 г. Но для учета таких расходов работодателю нужен был договор, заключенный именно с туроператором или турагентом, а не с непосредственными исполнителям
Поправками в Кодекс с 2022 г. сделано исключение в отношении санаториев — разрешено учитывать расходы, даже если договор заключен без посредника. Более того, если работник сам приобрел путевку, в расходах можно учесть последующую компенсацию работодателем ее стоимост
Но будьте внимательны: по обычным турпутевкам условие об их обязательной покупке через турфирму для учета в налоговых расходах остается и в 2022 г.
Лимит переноса убытков прошлых лет прежний
Ограничение на списание убытков прошлых лет продлили до конца
Напомню, что в ныне действующей версии НК размер переносимого убытка должен был ограничиваться 50% базы по налогу на прибыль до конца 2021 г. — соответствующая поправка была внесена в 2019 г. Законом
Это было уже второе продление срока действия лимита на перенос убытков, так как изначально планировалось, что это условие просуществует с 2017 по
Так что для тех, кто надеялся в 2022 г. наконец-то признать убытки, полученные за период экономического спада в
Скорректирован учет расходов по лизинговому имуществу
С 01.01.2022 правила налогового учета имущества в лизинге уже не будут привязаны к порядку его бухучета. Останется единственный вариант учета расходов по лизингу для целей налога на прибыл
— лизингодатель списывает первоначальную стоимость предмета лизинга через амортизационные начисления;
— лизингополучатель признает в расходах лизинговые платежи. Если выкупная стоимость включена в состав лизинговых платежей, она по-прежнему учитывается отдельно и после выкупа предмета лизинга формирует стоимость нового ОС или
В связи с обязательным применением ФСБУ
Поэтому из Кодекса исключается вариативность учета расходов по лизинговому имуществу в зависимости от того, как оно отражается в бухучете лизингодателя и лизингополучателя.
Однако есть важная оговорка. По договорам лизинга, заключенным до 01.01.2022, до окончания срока их действия учет надо вести по прежним правилам. Причем в переходных положениях говорится о прежних нормах как гл. 25 НК РФ, так и бухучет
Но, конечно, это не означает, что по старым договорам можно отказаться от ведения бухучета согласно ФСБУ
Узаконены правила амортизации модернизированных ОС «от Минфина»
С 01.01.2022 норму п. 2 ст. 257 НК РФ об изменении первоначальной стоимости ОС дополнят фразой «независимо от размера остаточной стоимости основных средств». То есть первоначальная стоимость ОС при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении должна пересматриваться независимо от размера их остаточной стоимости.
Например, при модернизации полностью самортизированных ОС их первоначальная стоимость в целях расчета налога на прибыль увеличивается на стоимость проведенных работ. Аналогичной позиции Минфин придерживается в своих разъяснениях и сейчас, но с нового года она уже будет закреплена в самом Кодекс
Кроме того, скорректировали порядок амортизации для случая, когда в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения срок полезного использования (СПИ) основного средства не увеличился. С 01.01.2022 в п. 1 ст. 258 НК РФ будет сказано: если в результате работ с ОС срок его СПИ не увеличился, надо применять норму амортизации, которую определили по первоначальному СПИ.
Раньше этот вопрос был спорным — Минфин давал разъяснения в письмах, аналогичные по смыслу новым поправкам. Но были судебные решения в пользу налогоплательщиков, амортизировавших модернизированные ОС исходя из оставшегося СПИ.
Это было выгодно организациям, так как расходы списывались быстрее. Теперь позиция Минфина закреплена в Налоговом кодексе и спорить будет бесполезн
Понятно, что в случае, когда при увеличившейся первоначальной стоимости ОС применяется старая норма амортизации, списывать ее в расходы придется дольше СПИ самого ОС. Соответственно, в п. 5 ст. 259.1 НК РФ поправками уточнили, что независимо от окончания СПИ начисление амортизации прекращается при полном списании стоимости объекта или его выбытии.
Компенсированный госбюджету ущерб — не расход
С 01.01.2022 изменится формулировка п. 2 ст. 270 НК РФ — в неучитываемых расходах будут прямо названы платежи в целях возмещения ущерба, перечисляемые в бюдже
Сейчас в этой норме про суммы ущерба ничего не сказано, а упомянуты только некие «иные санкции», перечисляемые в бюджет либо наложенные государственными организациями. При этом в норме не уточняется, что именно понимается под этими «иными санкциям
В результате возникают споры о том, можно ли приравнять суммы ущерба, которые виновники его причинения перечисляют в бюджет, к иным санкциям, взимаемым государственными организациями.
Ведь согласно подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы на возмещение причиненного ущерба можно учесть в составе внереализационных расходов. А в редакции гл. 25 НК РФ, действующей до 01.01.2022, нет прямого запрета уменьшать на такие суммы базу по налогу на прибыль. В частности, компенсации за экологический ущерб некоторые суды разрешали учитывать в налоговых затрата
Со следующего года обновленная норма Кодекса уже однозначно не позволит уменьшать налог на прибыль на возмещение причиненного бюджету ущерб
Уменьшение уставного капитала до чистых активов — не доход
С 02.07.2021 применяется поправка к ст. 251 НК РФ, позволяющая не облагать налогом на прибыль доход в виде уменьшения уставного капитала до стоимости чистых активов общества по итогам отчетного года. Действие поправки распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2021. То есть начиная со случаев уменьшения уставного капитала по итогам
До внесения изменений ст. 251 НК РФ предусматривала, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде сумм, на которые в отчетном или налоговом периоде был уменьшен уставный капитал по требованию законодательства.
А требование об уменьшении уставного капитала до размера, не превышающего стоимость чистых активов, установлено для всех ООО и АО. Это требование можно не выполнять только по итогам первого и второго года существования организации, и еще одно такое исключение было сделано для всех обществ по итогам пандемийного 2020 г.
Справка
Если стоимость чистых активов общества окажется меньше уставного капитала по окончании финансового года, следующего за вторым финансовым годом или каждым последующим, общество обязано принять одно из следующих решени
— об уменьшении уставного капитала до размера, не превышающего стоимость его чистых активов;
— о ликвидации общества.
Но при снижении стоимости чистых активов общества ниже размера уставного капитала по окончании 2020 г. оно не обязано было ни уменьшить уставный капитал, ни ликвидироватьс
Надо сказать, что и раньше уменьшение уставного капитала до величины чистых активов Минфин признавал произведенным по требованию законодательства, что позволяло не учитывать доход
Но, видимо, законодатели решили на всякий случай специально прописать это в Кодексе во избежание споров — ведь были случаи, когда налоговики пытались обложить такие суммы налогом на прибыль. Непонятно только, почему действие нормы не распространили на правоотношения, возникшие с
Уточнили порядок расчета налога с дивидендов
С 01.01.2022 в формулу расчета налога на прибыль с дивидендов внесут небольшое изменение. Расширился список дивидендов, которые не учитываются при расчете показателя Д2. Нельзя будет учитывать дивиденды, к которым по международному договору РФ, регулирующему вопросы налогообложения, применена налоговая ставка меньше
Напомню, показатель Д2 — это дивиденды, полученные от других организаций в текущем и предыдущих периодах, которые в целях расчета налога с распределяемых дивидендов вычитаются из их общей суммы, то есть уменьшают исчисленный налог.
Новый вид расходов на НИОКР
С 01.01.2022 будет расширен перечень расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки. Он дополнится расходами на исключительные права и права использования по лицензионным договорам на результаты интеллектуальной деятельности.
Это права на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, программы для ЭВМ и базы данных, топологии интегральных микросхем. Такие расходы можно будет учитывать с коэффициентом 1,5, тем самым сократив базу по налогу на прибыл
Кстати, это уже повторное включение подобных затрат в перечень расходов на НИОКР. Аналогичные затраты уже учитывались согласно подп. 3.1 п. 2 ст. 262 НК РФ в период с 2018 по 2020 г. включительно. Наверно, тогда посчитали эту льготу уже избыточной. А теперь в связи с неблагоприятной экономической ситуацией законодатель, видимо, решил таким способом снова поддержать сферу научных разработо
Региональная льготная ставка налога на прибыль для лицензиаров
С 02.08.2021 субъекты РФ получили право вводить альтернативную льготу по налогу на прибыль для лицензиаров, которые не соответствуют условиям для применения налоговых льгот, установленных IT-компаниям с
Региональные власти могут снижать свою часть ставки налога на прибыль в отношении прибыли от предоставления прав на результаты интеллектуальной деятельности на основе лицензионных договоров. Применение льготы будет возможным при соблюдении следующих услови
— исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности принадлежит налогоплательщику;
— право зарегистрировано в Роспатенте;
— налогоплательщик ведет раздельный учет прибыли, полученной от предоставления прав на результаты интеллектуальной деятельности на территории соответствующего субъекта РФ, и прибыли от других видов деятельности.
Не очень понятно, по каким именно признакам будут определять, что деятельность по предоставлению прав по лицензионному договору ведется именно на территории конкретного субъекта РФ. Вероятно, стоит ориентироваться на то, в бюджет какого субъекта причитается региональная часть налога на прибыль с таких сделок.
Впрочем, в региональных законах этот вопрос может быть расписан более подробно. Так, регионы при принятии решения о предоставлении льготы вправе установить размер пониженной ставки, а также различные дополнительные условия ее применения. Например, прописать, прибыль от передачи прав по каким видам результатов интеллектуальной деятельности можно облагать по льготной ставке.
Насколько мне известно, пока возможностью облегчить жизнь налогоплательщикам-лицензиарам субъекты РФ не воспользовались.
Новые льготы при применении инвестиционного налогового вычета
С 02.08.2021 субъекты РФ получили право устанавливать более благоприятные для налогоплательщиков условия применения инвестиционного вычета на своей территори
Во-первых, региональные власти теперь вправе предоставлять вычет в отношении зданий, сооружений и передаточных устройств, относящихся к
Во-вторых, они могут установить минимальные сроки эксплуатации ОС, до истечения которых выбытие объекта (кроме случаев ликвидации) приводит к необходимости восстанавливать вычет. По общему же правилу не уплаченный в связи с применением вычета налог надо восстановить при выбытии объекта до истечения срока полезного использования.
Но пока, насколько мне известно, возможностью внести такие поправки на своей территории никто не воспользовался, так как очевидно, что это приведет к сокращению налоговых поступлений в региональные бюджеты.
Новые виды процентных ставок для контролируемой задолженности в валюте
С 01.01.2022 поменяются некоторые виды процентных ставок для интервалов предельных значений ставок по валютным долговым обязательствам по контролируемым сделка
Напомню, что по контролируемым займам можно признать исходя из фактической ставк
— процентный расход — если фактическая процентная ставка меньше максимального значения интервала;
— процентный доход — если фактическая ставка выше минимального значения интервала.
Для валютных займов значения интервала сейчас привязаны к ставкам ЛИБОР, EURIBOR и SHIBOR. Британская организация FCA (Financial Conduct Authority — Управление по финансовому регулированию и надзору) объявила в 2017 г., что расчет ставки ЛИБОР будет прекращен к концу 2021 г.
В связи с этим потребовалась альтернатива для ставок ЛИБОР и EURIBOR. Поэтому для определения пределов интервала с 2022 г. в Кодексе будут использоваться ставки STR, SONIA, SARON, TONAR и SOFR, опубликованные на начало рабочего дня.
Читать далее
