Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Налог на прибыль

Новая форма «прибыльной» декларации за 2021 г.

Обновлена форма налоговой декларации по налогу на прибыль. Изменения вступят в силу с 01.01.2022 и будут применяться начиная с отчетности за 2021 г.п. 2 Приказа ФНС от 05.10.2021 № ЕД-7-3/869@

Основные изменения связаны с поправками в НК РФ и коснутся только некоторых экзотических категорий налогоплательщиков. Судите сами, скорректированы:

— раздел Г «Расчет уменьшения суммы авансовых платежей и налога... при применении налогоплательщиком инвестиционного налогового вычета» приложения № 7 к листу 02 «Расчет инвестиционного налогового вычета»;

— раздел А «Расчет налога с доходов в виде дивидендов...» листа 03 «Расчет налога на прибыль организаций с доходов, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)»;

— приложение № 2 к декларации «Сведения о доходах (расходах), полученных (понесенных) при исполнении соглашений о защите и поощрении капиталовложений...».

Согласитесь, если не считать лист 03, мало кто из вас вообще знал о существовании этих частей декларации по налогу на прибыль. Да и в листе 03 поправки заметят лишь те, кто имеет дело с дивидендами международных холдинговых компаний. А остальные изменения в форме декларации и вовсе незначительны либо носят технический характер.

Новый порядок учета стоимости санаторно-курортных путевок

С 01.01.2022 путевки на санаторно-курортное лечение работников и членов их семей можно учесть в расходах, даже если они оплачены напрямую санаторию, а не только через турфирму. Кроме того, учитываемым расходом станет компенсация расходов работника на такие путевкип. 24.2 ст. 255 НК РФ; п. 2 ст. 4 Закона от 17.02.2021 № 8-ФЗ.

Напомню, что норма НК об учете в расходах на оплату труда путевок для работников, их супругов, родителей и детей начала действовать с 2019 г. Но для учета таких расходов работодателю нужен был договор, заключенный именно с туроператором или турагентом, а не с непосредственными исполнителямип. 24.2 ст. 255 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2022).

Поправками в Кодекс с 2022 г. сделано исключение в отношении санаториев — разрешено учитывать расходы, даже если договор заключен без посредника. Более того, если работник сам приобрел путевку, в расходах можно учесть последующую компенсацию работодателем ее стоимостиПисьмо Минфина от 02.06.2021 № 03-03-06/1/42814.

Но будьте внимательны: по обычным турпутевкам условие об их обязательной покупке через турфирму для учета в налоговых расходах остается и в 2022 г.

Лимит переноса убытков прошлых лет прежний

Ограничение на списание убытков прошлых лет продлили до конца 2024 г.пп. 2, 2.1 ст. 283 НК РФ; п. 40 ст. 2 Закона от 02.07.2021 № 305-ФЗ

Напомню, что в ныне действующей версии НК размер переносимого убытка должен был ограничиваться 50% базы по налогу на прибыль до конца 2021 г. — соответствующая поправка была внесена в 2019 г. Законом № 325-ФЗ.

Это было уже второе продление срока действия лимита на перенос убытков, так как изначально планировалось, что это условие просуществует с 2017 по 2020 г.подп. «в» п. 25 ст. 2 Закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ

Так что для тех, кто надеялся в 2022 г. наконец-то признать убытки, полученные за период экономического спада в 2020—2021 гг., хороших новостей пока нет.

Скорректирован учет расходов по лизинговому имуществу

С 01.01.2022 правила налогового учета имущества в лизинге уже не будут привязаны к порядку его бухучета. Останется единственный вариант учета расходов по лизингу для целей налога на прибыльподп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ; пп. 21—23, 25 ст. 1 Закона от 29.11.2021 № 382-ФЗ:

— лизингодатель списывает первоначальную стоимость предмета лизинга через амортизационные начисления;

— лизингополучатель признает в расходах лизинговые платежи. Если выкупная стоимость включена в состав лизинговых платежей, она по-прежнему учитывается отдельно и после выкупа предмета лизинга формирует стоимость нового ОС или МПЗПисьма Минфина от 17.05.2019 № 03-03-07/35556, от 02.03.2021 № 07-01-09/14384.

В связи с обязательным применением ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» начиная с бухгалтерской отчетности за 2022 г. и с отменой Указаний по учету лизинга регулирование порядка бухучета условиями договора лизинга станет анахронизмом.

Поэтому из Кодекса исключается вариативность учета расходов по лизинговому имуществу в зависимости от того, как оно отражается в бухучете лизингодателя и лизингополучателя.

Однако есть важная оговорка. По договорам лизинга, заключенным до 01.01.2022, до окончания срока их действия учет надо вести по прежним правилам. Причем в переходных положениях говорится о прежних нормах как гл. 25 НК РФ, так и бухучетап. 1 ст. 2 Закона от 29.11.2021 № 382-ФЗ.

Но, конечно, это не означает, что по старым договорам можно отказаться от ведения бухучета согласно ФСБУ 25/2018 — в бухгалтерской отчетности с 2022 г. лизинговое имущество даже по таким договорам надо отражать по-новому. Имеется в виду, что налоговый учет ведется так, как если бы предмет лизинга продолжал учитываться на балансе лизингодателя либо лизингополучателя согласно условиям договора.

Узаконены правила амортизации модернизированных ОС «от Минфина»

С 01.01.2022 норму п. 2 ст. 257 НК РФ об изменении первоначальной стоимости ОС дополнят фразой «независимо от размера остаточной стоимости основных средств». То есть первоначальная стоимость ОС при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении должна пересматриваться независимо от размера их остаточной стоимости.

Например, при модернизации полностью самортизированных ОС их первоначальная стоимость в целях расчета налога на прибыль увеличивается на стоимость проведенных работ. Аналогичной позиции Минфин придерживается в своих разъяснениях и сейчас, но с нового года она уже будет закреплена в самом КодексеПисьма Минфина от 19.04.2021 № 03-03-06/1/29206, от 13.07.2020 № 03-03-06/1/60600.

Кроме того, скорректировали порядок амортизации для случая, когда в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения срок полезного использования (СПИ) основного средства не увеличился. С 01.01.2022 в п. 1 ст. 258 НК РФ будет сказано: если в результате работ с ОС срок его СПИ не увеличился, надо применять норму амортизации, которую определили по первоначальному СПИ.

Раньше этот вопрос был спорным — Минфин давал разъяснения в письмах, аналогичные по смыслу новым поправкам. Но были судебные решения в пользу налогоплательщиков, амортизировавших модернизированные ОС исходя из оставшегося СПИ.

Это было выгодно организациям, так как расходы списывались быстрее. Теперь позиция Минфина закреплена в Налоговом кодексе и спорить будет бесполезноПисьма Минфина от 29.09.2021 № 03-03-06/1/78817, от 19.04.2021 № 03-03-06/1/29206.

Понятно, что в случае, когда при увеличившейся первоначальной стоимости ОС применяется старая норма амортизации, списывать ее в расходы придется дольше СПИ самого ОС. Соответственно, в п. 5 ст. 259.1 НК РФ поправками уточнили, что независимо от окончания СПИ начисление амортизации прекращается при полном списании стоимости объекта или его выбытии.

Компенсированный госбюджету ущерб — не расход

С 01.01.2022 изменится формулировка п. 2 ст. 270 НК РФ — в неучитываемых расходах будут прямо названы платежи в целях возмещения ущерба, перечисляемые в бюджетп. 39 ст. 2, п. 4 ст. 10 Закона от 02.07.2021 № 305-ФЗ.

Сейчас в этой норме про суммы ущерба ничего не сказано, а упомянуты только некие «иные санкции», перечисляемые в бюджет либо наложенные государственными организациями. При этом в норме не уточняется, что именно понимается под этими «иными санкциями»п. 2 ст. 270 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2022).

В результате возникают споры о том, можно ли приравнять суммы ущерба, которые виновники его причинения перечисляют в бюджет, к иным санкциям, взимаемым государственными организациями.

Ведь согласно подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы на возмещение причиненного ущерба можно учесть в составе внереализационных расходов. А в редакции гл. 25 НК РФ, действующей до 01.01.2022, нет прямого запрета уменьшать на такие суммы базу по налогу на прибыль. В частности, компенсации за экологический ущерб некоторые суды разрешали учитывать в налоговых затратахПостановление АС ВСО от 03.03.2017 № Ф02-7587/2016.

Со следующего года обновленная норма Кодекса уже однозначно не позволит уменьшать налог на прибыль на возмещение причиненного бюджету ущербаПисьмо Минфина от 21.06.2021 № 03-03-07/48698.

Уменьшение уставного капитала до чистых активов — не доход

С 02.07.2021 применяется поправка к ст. 251 НК РФ, позволяющая не облагать налогом на прибыль доход в виде уменьшения уставного капитала до стоимости чистых активов общества по итогам отчетного года. Действие поправки распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2021. То есть начиная со случаев уменьшения уставного капитала по итогам 2021 г.подп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ; п. 8 ст. 10 Закона от 02.07.2021 № 305-ФЗ

До внесения изменений ст. 251 НК РФ предусматривала, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде сумм, на которые в отчетном или налоговом периоде был уменьшен уставный капитал по требованию законодательства.

А требование об уменьшении уставного капитала до размера, не превышающего стоимость чистых активов, установлено для всех ООО и АО. Это требование можно не выполнять только по итогам первого и второго года существования организации, и еще одно такое исключение было сделано для всех обществ по итогам пандемийного 2020 г.

Справка

Если стоимость чистых активов общества окажется меньше уставного капитала по окончании финансового года, следующего за вторым финансовым годом или каждым последующим, общество обязано принять одно из следующих решенийп. 4 ст. 30 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ; п. 6 ст. 35 Закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ:

— об уменьшении уставного капитала до размера, не превышающего стоимость его чистых активов;

— о ликвидации общества.

Но при снижении стоимости чистых активов общества ниже размера уставного капитала по окончании 2020 г. оно не обязано было ни уменьшить уставный капитал, ни ликвидироватьсяч. 2, 3 ст. 12 Закона от 07.04.2020 № 115-ФЗ.

Надо сказать, что и раньше уменьшение уставного капитала до величины чистых активов Минфин признавал произведенным по требованию законодательства, что позволяло не учитывать доходыПисьма Минфина от 14.02.2020 № 03-03-06/1/10378, от 17.09.2015 № 03-03-06/1/53369, от 06.08.2013 № 03-03-10/31651.

Но, видимо, законодатели решили на всякий случай специально прописать это в Кодексе во избежание споров — ведь были случаи, когда налоговики пытались обложить такие суммы налогом на прибыль. Непонятно только, почему действие нормы не распространили на правоотношения, возникшие с 2020 г.Письмо ФНС от 06.09.2012 № АС-4-3/14878@

Уточнили порядок расчета налога с дивидендов

С 01.01.2022 в формулу расчета налога на прибыль с дивидендов внесут небольшое изменение. Расширился список дивидендов, которые не учитываются при расчете показателя Д2. Нельзя будет учитывать дивиденды, к которым по международному договору РФ, регулирующему вопросы налогообложения, применена налоговая ставка меньше 13%п. 5 ст. 275 НК РФ; п. 3 ст. 4 Закона от 17.02.2021 № 8-ФЗ.

Напомню, показатель Д2 — это дивиденды, полученные от других организаций в текущем и предыдущих периодах, которые в целях расчета налога с распределяемых дивидендов вычитаются из их общей суммы, то есть уменьшают исчисленный налог.

Новый вид расходов на НИОКР

С 01.01.2022 будет расширен перечень расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки. Он дополнится расходами на исключительные права и права использования по лицензионным договорам на результаты интеллектуальной деятельности.

Это права на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, программы для ЭВМ и базы данных, топологии интегральных микросхем. Такие расходы можно будет учитывать с коэффициентом 1,5, тем самым сократив базу по налогу на прибыльподп. 3.2 п. 2 ст. 262 НК РФ; п. 4 ст. 10 Закона от 02.07.2021 № 305-ФЗ; Информация Роспатента «Вступили в силу изменения в Налоговый кодекс РФ, касающиеся интеллектуальной собственности».

Кстати, это уже повторное включение подобных затрат в перечень расходов на НИОКР. Аналогичные затраты уже учитывались согласно подп. 3.1 п. 2 ст. 262 НК РФ в период с 2018 по 2020 г. включительно. Наверно, тогда посчитали эту льготу уже избыточной. А теперь в связи с неблагоприятной экономической ситуацией законодатель, видимо, решил таким способом снова поддержать сферу научных разработокп. 3 ст. 2 Закона от 18.07.2017 № 166-ФЗ.

Региональная льготная ставка налога на прибыль для лицензиаров

С 02.08.2021 субъекты РФ получили право вводить альтернативную льготу по налогу на прибыль для лицензиаров, которые не соответствуют условиям для применения налоговых льгот, установленных IT-компаниям с 2021 г.п. 2 ст. 10 Закона от 02.07.2021 № 305-ФЗ; Информация Роспатента «Вступили в силу изменения в Налоговый кодекс РФ, касающиеся интеллектуальной собственности»

Региональные власти могут снижать свою часть ставки налога на прибыль в отношении прибыли от предоставления прав на результаты интеллектуальной деятельности на основе лицензионных договоров. Применение льготы будет возможным при соблюдении следующих условийп. 1.8-3 ст. 284 НК РФ:

— исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности принадлежит налогоплательщику;

— право зарегистрировано в Роспатенте;

— налогоплательщик ведет раздельный учет прибыли, полученной от предоставления прав на результаты интеллектуальной деятельности на территории соответствующего субъекта РФ, и прибыли от других видов деятельности.

Не очень понятно, по каким именно признакам будут определять, что деятельность по предоставлению прав по лицензионному договору ведется именно на территории конкретного субъекта РФ. Вероятно, стоит ориентироваться на то, в бюджет какого субъекта причитается региональная часть налога на прибыль с таких сделок.

Впрочем, в региональных законах этот вопрос может быть расписан более подробно. Так, регионы при принятии решения о предоставлении льготы вправе установить размер пониженной ставки, а также различные дополнительные условия ее применения. Например, прописать, прибыль от передачи прав по каким видам результатов интеллектуальной деятельности можно облагать по льготной ставке.

Насколько мне известно, пока возможностью облегчить жизнь налогоплательщикам-лицензиарам субъекты РФ не воспользовались.

Новые льготы при применении инвестиционного налогового вычета

С 02.08.2021 субъекты РФ получили право устанавливать более благоприятные для налогоплательщиков условия применения инвестиционного вычета на своей территорииподп. «в» п. 45 ст. 2, п. 2 ст. 10 Закона от 02.07.2021 № 305-ФЗ.

Во-первых, региональные власти теперь вправе предоставлять вычет в отношении зданий, сооружений и передаточных устройств, относящихся к 8—10-й амортизационным группам. До поправок применение инвествычета в отношении таких ОС было запрещено.

Во-вторых, они могут установить минимальные сроки эксплуатации ОС, до истечения которых выбытие объекта (кроме случаев ликвидации) приводит к необходимости восстанавливать вычет. По общему же правилу не уплаченный в связи с применением вычета налог надо восстановить при выбытии объекта до истечения срока полезного использования.

Но пока, насколько мне известно, возможностью внести такие поправки на своей территории никто не воспользовался, так как очевидно, что это приведет к сокращению налоговых поступлений в региональные бюджеты.

Новые виды процентных ставок для контролируемой задолженности в валюте

С 01.01.2022 поменяются некоторые виды процентных ставок для интервалов предельных значений ставок по валютным долговым обязательствам по контролируемым сделкамп. 38 ст. 2, п. 4 ст. 10 Закона от 02.07.2021 № 305-ФЗ.

Напомню, что по контролируемым займам можно признать исходя из фактической ставкипп. 1.2, 1.3 ст. 269 НК РФ:

— процентный расход — если фактическая процентная ставка меньше максимального значения интервала;

— процентный доход — если фактическая ставка выше минимального значения интервала.

Для валютных займов значения интервала сейчас привязаны к ставкам ЛИБОР, EURIBOR и SHIBOR. Британская организация FCA (Financial Conduct Authority — Управление по финансовому регулированию и надзору) объявила в 2017 г., что расчет ставки ЛИБОР будет прекращен к концу 2021 г. из-за непрозрачности механизма ее образования. EURIBOR пока не отменяют, но в контрактах, привязанных к EURIBOR, рекомендуют применять резервные индикаторы.

В связи с этим потребовалась альтернатива для ставок ЛИБОР и EURIBOR. Поэтому для определения пределов интервала с 2022 г. в Кодексе будут использоваться ставки STR, SONIA, SARON, TONAR и SOFR, опубликованные на начало рабочего дня.

Читать далее
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ
Нужное