Имущественные налоги

Единые сроки уплаты налога на имущество для всех регионов

С 2022 г. будут действовать единые сроки уплаты налога на имущество и авансов по нему. Срок уплаты налога — не позднее 1 марта следующего года, авансовых платежей — не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

То есть налог за 2021 г. надо уже платить по 01.03.2022 включительноп. 1 ст. 383 НК РФ.

Таким образом, региональные власти больше не будут устанавливать сроки уплаты налогов в своих законах. Правда, регионы по-прежнему сами решают, вводить у себя авансовые платежи по налогу для организаций или не вводитьп. 6 ст. 382 НК РФ.

Налогообложение уничтоженного имущества

С 2022 г. в НК появится норма о том, что не надо платить налог с 1-го числа месяца гибели или уничтожения имуществап. 4.1 ст. 382 НК РФ.

Для того чтобы перестать платить налог, нужно подать заявление о гибели или уничтожении объекта в любую ИФНС по своему выбору. К нему можно приложить документы, подтверждающие факт гибели или уничтожения объекта, но это не обязательно.

Налоговики сами запросят нужные документы в компетентных органах и рассмотрят ваше заявление в порядке, который предусмотрен сейчас для транспортного налога, — в течение 30 дней с даты обращения. Если все будет в порядке, налогоплательщик получит от ИФНС уведомление о прекращении исчисления налогап. 3.1 ст. 362, п. 4.1 ст. 382 НК РФ; Информация ФНС «Утверждены новые формы заявлений для налогообложения имущества».

Напомню, что в основном проблема с расчетом налога с прекратившего свое существование имущества касалась недвижимости, облагаемой «по кадастру». Для того чтобы перестать платить налог с имущества, у которого налогом облагалась среднегодовая стоимость, достаточно списать его с баланса.

Тогда как исключить сведения о недвижимости из ЕГРН могут только спустя какое-то время после его фактической гибели. Соответственно, у налоговиков появлялся соблазн получать налог с имущества до момента подтверждения его уничтожения записью в ЕГРН.

Однако Верховный суд признал, что само по себе наличие в реестре сведений о недвижимости и ее принадлежности налогоплательщику — не основание для взимания налога при отсутствии имущества в действительности. Это мнение ВС было доведено Письмом ФНС до нижестоящих налоговых органов и уже применялось на практикеОпределение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС от 20.09.2018 № 305-КГ18-9064; Письмо ФНС от 24.09.2018 № БС-4-21/18577.

Отмена декларации для недвижимости, облагаемой «по кадастру»: когда и как это будет работать

Начиная с отчетности за 2022 г., то есть с начала 2023 г., не нужно будет сдавать декларацию по недвижимости, облагаемой налогом по кадастровой стоимостиподп. «б» п. 83 ст. 2, п. 17 ст. 10 Закона от 02.07.2021 № 305-ФЗ; разд. 2 приложения к Письму ФНС от 02.07.2021 № БС-4-21/9370.

Будьте внимательны, за 2021 г. отчитываемся по-старому. А вот за 2022 г. сведения о «кадастровой» недвижимости в декларации уже не будут нужны. Это означает, что, если вся ваша недвижимость облагается по кадастровой стоимости, подавать декларацию по налогу на имущество вообще не придется. При наличии имущества, облагаемого по среднегодовой стоимости, обязанность представить налоговикам декларацию останется.

Аналогично тому, как это сейчас происходит с транспортным и земельным налогами, с 2023 г. ИФНС будет исчислять налог с «кадастровой» недвижимости на основе информации из госорганов (из ЕГРН и от Росреестра) и направлять налогоплательщикам сообщения об исчисленных суммах налога. Таким образом законодатель планирует унифицировать порядок взаимодействия налоговиков с налогоплательщиками по имущественным налогам.

Отмена декларации для недвижимости, облагаемой «по кадастру»: как заявить льготы

В связи с этими изменениями, чтобы при расчете налога на «кадастровое» имущество налоговики учли льготы по нему, нужно подать заявление в любую налоговую по выбору.

В заявлении указывают объекты налогообложения, льготы со ссылками на конкретный нормативно-правовой акт и документы, подтверждающие право на льготу. Конкретных сроков подачи заявления нет — сделать это можно в любое время.

Но, конечно, в интересах налогоплательщика сделать так, чтобы к моменту расчета налога эти сведения у инспекторов уже были. Вместе с тем сделать это можно только после того, как вы подтвердите условия для получения льготы, иначе в предоставлении льготы вам откажутп. 10 приложения к Письму ФНС от 02.09.2021 № БС-4-21/12421@.

В принципе, для расчета налога ИФНС также может сама получить данные о положенных налогоплательщику льготах. Но не стоит рассчитывать, что налоговики проявят старание в поиске сведений о том, есть ли у вас льгота по уплате налога.

Если на дату составления сообщения налоговый орган не обладает сведениями о льготе, в сообщении будет отражена сумма налога без учета льготы. В дальнейшем налогоплательщик вправе представить пояснения и документы, подтверждающие обоснованность ее применения.

Такое ли уж это благо — отмена декларации?

В связи с тем что это уже не первая отмена деклараций, надо сказать, что дела с уже случившейся отменой деклараций по транспортному и земельному налогам идут по принципу «хотели как лучше, а получилось как всегда».

Суммы налогов по расчетам налоговиков и налогоплательщиков нередко не совпадают, в частности по причине применения неправильной налоговой ставки или неучета льгот. Поэтому бухгалтерам уже приходится вовсю пользоваться предоставленным им Кодексом правом представлять пояснения и документы в обоснование своего расчета налогап. 6 ст. 363, п. 5 ст. 397 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2022).

Кроме того, как было раньше? Налогоплательщик в I квартале текущего года подавал декларацию за прошедший год, а ИФНС 3 месяца ее «камералила». И если в течение этого времени налогоплательщик не получал требований о представлении пояснений или уточненки, то потом он мог, как говорят, спать спокойно, считая свои расчеты верными.

Теперь же до сентября надо ждать сообщения от ИФНС с расчетом налога, а потом, если ваши расчеты не совпадут, начинать выяснять отношения. Видимо, именно так выглядит проактивность в налоговых отношениях в РФ.

Аренда ОС и налог на имущество: как было

Начиная с 2022 г. становятся обязательными к применению новые стандарты бухучета — ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» и ФСБУ 6/2020 «Основные средства».

А поскольку по общему правилу налогом на имущество облагается недвижимость, учитываемая на балансе в качестве объектов основных средств, если база по ней определяется как среднегодовая стоимость, эти ФСБУ повлияют на обложение налогом такой недвижимостип. 48 ФСБУ 25/2018; п. 2 Приказа Минфина от 17.09.2020 № 204н; п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 375 НК РФ.

Вопрос с налогообложением имущества в аренде уже несколько лет вызывает вопросы в связи с появлением ФСБУ 25/2018, поскольку по правилам ФСБУ один и тот же объект может учитываться в качестве ОС как у арендодателя, так и у арендатора.

Правда, у арендатора это особый вид актива — право пользования активом, но он отражается в балансе в составе ОС. А следовательно, должен был подпадать под обложение налогом на имущество.

При этом тот же самый объект арендодатель мог продолжать учитывать также в составе ОС. Для таких случаев ФНС неоднократно выпускала разъяснения, что если объект учитывается в составе ОС и у арендатора, и у арендодателя, то налог с него должен платить арендодатель как собственник этого имуществап. 10 ФСБУ 25/2018; Письма Минфина от 12.10.2021 № 03-05-05-01/82448, от 12.08.2021 № 03-05-05-01/64841; ФНС от 23.01.2020 № БС-4-21/926.

Аренда ОС и налог на имущество: как будет

Итак, в 2022 г. организациям придется вплотную столкнуться с проблемами, уже давно возникающими из-за привязки налогообложения имущества к правилам бухучета. Объектов, облагаемых «по кадастру», это не коснется — по ним налог нужно платить так же, как и раньшеПисьмо Минфина от 17.01.2020 № 03-05-05-01/2146.

Основное налоговое изменение — с 01.01.2022 вступает в силу правило, связанное с налогообложением арендованного имущества. Платит налог со сданного в аренду или в лизинг имущества в любом случае только арендодатель либо лизингодатель — это будет прямо закреплено в НК. То есть ни при каких обстоятельствах арендатор или лизингополучатель не становится плательщиком налога с арендованной недвижимостип. 3 ст. 378 НК РФ; п. 49 ст. 1, п. 3 ст. 3 Закона от 29.11.2021 № 382-ФЗ.

Эта поправка была направлена на то, чтобы однозначно урегулировать вопрос с налогообложением арендованного имущества к тому времени, когда применение ФСБУ 25/2018 станет обязательнымп. 4 Обзора (приложение к Письму ФНС от 29.11.2021 № БС-4-21/16631@).

И именно эту позицию законодатель решил закрепить в НК — обязанность по уплате налога на имущество лежит на арендодателе. Но почему-то при внесении поправок в Кодекс была учтена только ситуация, когда предмет аренды учитывается на балансе арендодателя в качестве ОС или инвестиционного имуществаПисьмо Минфина от 30.11.2021 № 03-05-05-01/96823.

Как вы помните, в целях налогообложения прибыли до окончания срока договоров лизинга, действующих на 01.01.2022, лизингодатель и лизингополучатель применяют старые правила амортизации и учета лизинговых платежей.

Но для налога на имущество подобные переходные положения не предусмотрели. Если читать новые нормы буквально, то получается, что налог на имущество по любым договорам надо считать по правилам, действующим с 01.01.2022п. 1 ст. 2 Закона от 29.11.2021 № 382-ФЗ.

Инвестиция в аренду и налог на имущество

При неоперационной, она же финансовая, аренде арендодатель вместо сданного в аренду имущества признает в учете другой вид актива — инвестицию в аренду, которая отражается в балансе в составе дебиторской задолженностипп. 32, 33 ФСБУ 25/2018; Рекомендация Р-132/2021-ОК Лизинг «Затраты арендодателя до начала финансовой аренды».

То есть получается, что недвижимость есть, а объекта ОС у арендодателя нет — в качестве ОС это имущество учитывается у арендатора. И если следовать буквально нормам НК, вступающим в силу с 2022 г., налог на имущество с такой недвижимости никто платить не должен.

Вряд ли законодатель хотел достичь поправками в НК именно такого результата. Понятно, что изменения вносили спешно и не вполне продуманно — их добавили ко второму чтению в ГД в законопроект, к которому они изначально никакого отношения не имели.

Видимо, придется ждать разъяснений или новых поправок в НК, хотя непонятно, как их вносить задним числом, если они явно не улучшат положение налогоплательщика. А возможно, это умышленная ошибка при внесении поправок и кому-то удастся ею воспользоваться, чтобы снизить свои налоговые обязательства.

Как ФСБУ 6/2020 может уменьшить налог на имущество или увеличить его

В соответствии с ФСБУ 6/2020 проверять ОС на обесценение надо минимум раз в год на 31 декабря по правилам МСФО (IAS) 36. Если есть признаки обесценения ОС, например резкое снижение рыночной стоимости, сильные повреждения, надо уменьшить его балансовую стоимость до рыночной за минусом затрат на выбытие.

В результате с меньшей балансовой стоимости будет меньше и налог. Минфин согласен, что при определении базы по налогу на имущество обесценение ОС учитывается. Хотя с учетом наших реалий сейчас некоторые бывшие в употреблении ОС стоят даже больше той цены, которую в свое время за них заплатилип. 38 ФСБУ 6/2020; пп. 12, 59 МСФО (IAS) 36; Письма Минфина от 13.10.2021 № 03-05-05-01/82623, от 24.08.2021 № 03-05-05-01/68086 (п. 2).

Теперь о том, что может сказаться на увеличении базы по налогу на имущество.

По правилам ФСБУ 6/2020 для ОС надо определять ликвидационную стоимость — это предполагаемая стоимость ОС в конце СПИ минус затраты на его выбытие. Этого делать не надо, если такую стоимость невозможно определить или она несущественна. Ликвидационная стоимость не списывается через амортизацию.

Получается, что эта часть стоимости ОС будет облагаться налогом до момента списания объекта с баланса. Влияние нового порядка начисления амортизации на размер налога на имущество будет зависеть от существенности общей величины ликвидационной стоимости недвижимости, облагаемой налогом по среднегодовой стоимостипп. 30, 31 ФСБУ 6/2020; Письмо Минфина от 12.08.2021 № 03-05-05-01/64841.

Инвестиционная недвижимость (например, объекты, предназначенные для сдачи в аренду) со способом оценки по переоцененной стоимости не амортизируется, а переоценивается до справедливой стоимости на отчетную дату.

Соответственно, налогом на имущество будет облагаться полная стоимость такой недвижимости с учетом переоценки. Значит, с нее придется платить приличные суммы налога. Поэтому при выборе способа оценки в бухучете инвестиционной недвижимости следует продумать, как это может отразиться на налогепп. 21, 28 ФСБУ 6/2020; Письмо Минфина от 22.12.2020 № 03-05-05-01/112530 (п. 2).

Капитальный ремонт ОС будет облагаться налогом?

Также новым ФСБУ 6/2020 предусматривается отражение существенных затрат на плановый ремонт в качестве отдельного инвентарного объекта ОС. В случае когда это затраты на ремонт недвижимости, которые, скорее всего, окажутся существенными по величине, возникает вопрос: как их учитывать для целей налога на имущество?

Пока однозначных разъяснений чиновников на этот счет нет. Возможно, фискальные органы еще не определились, как они будут рассматривать объект ОС в виде капремонта недвижимости — тоже как недвижимое имущество или нет.

Хотя не исключено, что в письмах они все-таки намекают: стоимость капремонта придется включать в налоговую базу, поскольку при определении налоговой базы остаточная стоимость объекта недвижимости определяется с учетом капвложений в его восстановление.

Но так как ситуация принципиально новая, если этот вопрос актуален и существенен для вас с финансовой точки зрения, рекомендую направить официальный запрос в Минфинп. 10 ФСБУ 6/2020; Письма Минфина от 13.10.2021 № 03-05-05-01/82623, от 05.08.2021 № 03-05-05-01/62786.

Когда придется платить налог на имущество по полностью самортизированным ОС

И еще один важный момент, если у вас нет права на упрощенные способы учета. На 01.01.2022 на балансе организации могут числиться полностью самортизированные ОС. При переходе на ФСБУ 6/2020 можно списать только те ОС, которые для вас несущественны по стоимости, и вряд ли таковыми окажутся объекты недвижимости.

Если подобные ОС невозможно списать из-за их непригодности к эксплуатации или по иным причинам выбытия, например при продаже, и вы продолжаете их использовать, по ним надо пересмотреть СПИ, определить ликвидационную стоимость, если это возможно, и пересчитать амортизацию.

После такого пересмотра полностью самортизированных ОС опять появится ненулевая балансовая стоимость, которую, по идее, придется включить в базу по налогу на имущество. Но разъяснений чиновников на этот счет пока не былопп. 48, 49 ФСБУ 6/2020.

Наверное, вопросы, связанные с обложением имущества, учитываемого по новым правилам, Минфин начнет разъяснять ближе к сроку уплаты первого аванса по налогу на имущество в новом году. Но, несомненно, проверяющие теперь должны заинтересоваться корректностью отражения в бухучете ОС по ФСБУ 6/2020, так как там есть неплохие перспективы для выявления недоимок.

Принудительно изъятый транспорт не облагается налогом

С 01.01.2022 в НК появится норма о том, что транспортный налог не нужно платить с 1-го числа месяца, в котором транспорт принудительно изъят у налогоплательщика — его владельца по основаниям, предусмотренным федеральным закономп. 3.4 ст. 362 НК РФ.

Чтобы перестать платить налог, надо подать заявление об этом в любую инспекцию по выбору. К заявлению при желании можно приложить документы, подтверждающие факт изъятия транспортного средства. Но, в принципе, налоговики самостоятельно могут запросить их в рамках межведомственного обмена. А уже в случае, если не получат их, то затребуют у владельца изъятого транспорта.

По общему правилу заявление инспекция должна рассмотреть в течение 30 дней и по результатам рассмотрения заявления уведомить о прекращении исчисления налога, если факт изъятия подтвержден.

Впрочем, такой порядок действует уже сейчас. Поскольку еще в 2020 г. ФНС согласилась с ВС, что по закону у предыдущего собственника нет обязанностей по содержанию транспортного средства, принудительно реализованного на торгах в порядке исполнительного производства. Включая и бремя несения обязательств по уплате налогаПисьмо ФНС от 28.07.2020 № БС-4-21/12123@.

Поэтому форма заявления о прекращении исчисления налога могла применяться уже с 18.08.2021Письмо ФНС от 19.08.2021 № СД-4-21/11696@.

Уточнения в применении льгот по транспортному налогу

С 01.01.2022 в НК будет закреплен порядок расчета транспортного налога в ситуации, когда право на налоговую льготу возникло или прекратилось в середине года. В этом случае надо будет применять коэффициент, определяемый как отношение числа полных месяцев без льготы к числу месяцев в соответствующем периоде.

То есть сумма налога или авансового платежа рассчитывается так, как если бы льгота не применялась в течение всего периода. Затем полученная сумма умножается на указанный коэффициент. Месяц возникновения права на льготу и месяц прекращения права принимаются за полные месяцып. 3.3 ст. 362 НК РФ.

Раньше алгоритм расчета льготы приводился в Порядке заполнения декларации по транспортному налогу. Но с 2021 г. и декларация, и Порядок были отмененып. 1 Приказа ФНС от 04.09.2019 № ММВ-7-21/440@.

Порядок получения сообщения об исчисленном налоге на транспорт или землю

С 02.08.2021 введен новый способ получения организацией сведений об исчисленной для нее сумме транспортного и земельного налогов. Компания сможет получить их в любой инспекции на основании заявления.

Сообщение об исчисленной сумме налога направляется руководителю организации или ее представителю в течение 5 дней со дня получения инспекцией заявленияп. 5 ст. 363, п. 5 ст. 397 НК РФ; п. 2 ст. 10 Закона от 02.07.2021 № 305-ФЗ; разд. 1 приложения к Письму ФНС от 02.07.2021 № БС-4-21/9370.

Но, естественно, получить таким способом вы сможете только то сообщение, которое вам уже было направлено ИФНС. То есть подавать заявление на получение сообщения до истечения срока его направления бессмысленноп. 5 Порядка заполнения формы заявления о выдаче сообщения, утв. Приказом ФНС от 09.07.2021 № ЕД-7-21/647@.

Кроме того, с 01.01.2022 увеличится с 10 до 20 дней срок представления налоговикам пояснений и документов, подтверждающих правильность расчета организацией транспортного налога. Срок отсчитывается со дня получения сообщения о сумме налога от ИФНСп. 6 ст. 363 НК РФ; п. 3 ст. 3 Закона от 29.11.2021 № 382-ФЗ.