Прослеживаемость

Отчетность по прослеживаемости: год без штрафов

Итак, если вы продаете прослеживаемый товар покупателю из ЕАЭС, то в ИФНС надо подать уведомление о перемещении прослеживаемых товаров. При импорте прослеживаемых товаров нужно подавать иное уведомление — о ввозе товаров, подлежащих прослеживаемости.

Наконец, есть еще одна форма — отчет об операциях с прослеживаемыми товарами. В основном эта форма утверждена для неплательщиков НДС, в отчете они указывают все операции с прослеживаемыми товарами за квартал. И подают его не позднее 25-го числа после окончания квартала.

Плательщикам же надо подать отчет, только если у них были операции с прослеживаемыми товарами, которые не отражаются в разд. 8 и 9 декларации по НДС. Например, при покупке прослеживаемых товаров без НДС или при их недостаче.

Впрочем, даже если вы подадите отчет по операциям, которые отразили в декларации, штрафа ждать не стоит.

Вообще на сегодняшний день нет никакой ответственности:

— за непредставление вовремя отчета или уведомлений;

— за представление отчета или уведомлений с ошибками;

— за представление отчета или уведомлений, когда это не требуется.

Иными словами, в переходный период (а он продлится до 01.07.2022) в отношении отчетности по прослеживаемости можно делать что угодно, ошибаться как угодно или не отчитываться вовсе.

Это подтвердила ФНС Письмом № ЕА-4-15/14005@. Налоговая служба отметила, что за любые нарушения отчетности по прослеживаемости применять статьи 126 и 126.1 НК РФ нельзя. А ответственности непосредственно за ошибки в отчетности по прослеживаемости нет. Возможно, она появится в скором времени, ее могут внести в КоАП, но действовать будет только по нарушениям, совершенным с 01.07.2022.

Что я могу сказать? Мы никогда не призываем нарушать законодательство, даже если ответственности за это нет. Поэтому и в данном случае я воздержусь от подобных рекомендаций.

Позволю себе только такой совет: не затягивайте сильно с инвентаризацией прослеживаемых товаров и с отчетностью по ним. Конечно, если сейчас вы, например, не подадите отчет на прослеживаемый товар, вас не привлекут к ответственности — потому что ее нет. Но рано или поздно наказание появится. К тому времени вы можете просто позабыть о том, что у вас есть прослеживаемый товар, а после, например, продадите его без РНПТ. И налоговики уже от покупателя получат информацию о том, что на товар раньше не был получен РНПТ, а приобретен этот товар был у вас.

Когда можно не подавать уведомление об остатках прослеживаемых товаров

Для начала хотелось бы сказать несколько слов об уведомлении об остатках прослеживаемых товаров. Напомню, что после того, как наконец утвердили Перечень прослеживаемых товаров, у организаций появилась обязанность провести инвентаризацию. И в случае выявления у себя прослеживаемых товаров надо было подать уведомление об их остатках.

Однако в самих правилах заложено исключение — уведомление можно не подавать, если вы реализуете прослеживаемые товары в течение 6 месяцев. Об этом налоговая служба напомнила Письмом № ЕА-4-15/11185@.

Конечно, с учетом того, что ответственности за неподачу уведомления вовсе нет, это напоминание налоговой службы кажется даже излишним. Но все же важно понимать следующее. Если до конца года вы реализовали прослеживаемые товары, не получая на них РНПТ, то это было законно. Подавать уведомление об остатках и получать РНПТ будет обязанностью покупателя.

А вот если прослеживаемые товары вы продадите уже в 2022 г., то отсутствие РНПТ и неподача уведомления — это нарушение. За которое, впрочем, пока нет ответственности, как мы выяснили.

Замечу, что подать уведомление об остатках прослеживаемых товаров надо и в том случае, если они полностью самортизированы. Ведь само имущество у вас не утилизировано, оно есть и используется. Просто в этом случае вы в стр. 18 уведомления указываете «0»Письмо ФНС от 01.09.2021 № ЕА-4-15/12338@.

Кто и когда сдает отчет о прослеживаемых товарах

Будем считать, что все же заполнять отчет вы намерены правильно и подавать вовремя. Поэтому давайте теперь остановимся на этом отчете подробнее.

Так, ФНС выпустила Письмо № ЕА-4-15/13792@, в котором для начала напомнила, что отчет подают организации и ИП, не являющиеся плательщиками НДС. Конечно, в том случае, если они продают или покупают прослеживаемые товары. А вот плательщики должны будут заполнить отчет в следующих случаях:

— при приобретении прослеживаемых товаров у неплательщиков НДС, например у упрощенца;

— при окончательном выбытии прослеживаемых товаров, таком как утилизация, например;

— при выявлении недостачи прослеживаемых товаров и при последующем обнаружении таких товаров;

— при возврате прослеживаемых товаров, ранее переданных в производство;

— при реализации прослеживаемых товаров, не облагаемых НДС.

Поэтому, если у вас есть какие-то из этих ситуаций, не забудьте подать отчет за IV квартал 2021 г. до 25.01.2022.

В ином случае при реализации прослеживаемых товаров выставляется электронный счет-фактура. И данные из него, в частности из граф 11—13, автоматически переносятся в книги покупок и продаж, а оттуда — в разд. 8—11 декларации по НДС.

Отчет или декларация по НДС?

Допускаю, коллеги, что к этому моменту вы уже запутались, когда, кем и какая отчетность подается. А ФНС только добавляет вопросов, выпуская одно за другим разъяснения о частных ситуациях, когда составляется или не составляется счет-фактура, когда подается декларация или отчет либо вообще не подается ничего.

Но я напомню о том разъяснении, которое мы обсуждали в самом начале нашего разговора о прослеживаемости: путаница и ошибки пока допустимы и не влекут никаких последствий. В дополнение к тому разъяснению добавляю еще и Письмо ФНС № ЕА-4-15/14817@. В нем налоговая служба подтвердила, что и ошибки в уведомлении об остатках прослеживаемых товаров не влекут никаких проблем. При обнаружении ошибок вы попросту подаете корректировочные сведения.

Однако все же предложу вам следующую подсказку — когда составляется или не составляется счет-фактура и заполняется декларация или отчет по прослеживаемым товарам. Тем более что на эту тему ФНС с Минфином выпустили немало писем, на их основе и разберемсяПисьма ФНС от 19.10.2021 № ЕА-4-15/14817@; Минфина от 23.08.2021 № 27-01-22/67650, от 11.08.2021 № 27-01-22/64473.

* Если товар приобретает подотчетный работник, для выставления счета-фактуры или УПД понадобится доверенность. Без нее продавец вправе считать, что реализует товар розничному покупателю.

Прослеживаемый товар в составе другого: ремонт, переработка или просто комплект

Что ж, с самим прослеживаемым товаром ясно: при его появлении или выбытии необходимо подать ту или иную отчетность. А что делать, когда такой товар становится частью других товаров или объектов? Если он включен в комплект?

В этом случае порядок действий и отчетность будут зависеть от того, что именно вы делаете с прослеживаемым товаром.

Так, прослеживаемый товар может быть передан для замены деталей оборудования, то есть после ремонта этого оборудования прослеживаемый товар станет его деталью. В этом случае прослеживаемость прекращается. И как пояснила налоговая служба в Письме № ЕА-4-15/13953@, по этому товару необходимо подать отчет. В нем вы указываете код 01 — передача прослеживаемого товара в производство и/или на переработку.

Поэтому, даже если после вы это оборудование продадите, указывать в счете-фактуре отдельно деталь не надо, графы 11—13 не заполняются.

А вот механическое объединение товаров в группы и комплекты ничего не меняет: если какие-то товары относятся к прослеживаемым, их так и надо учитывать.

Полагаю, тут сразу напрашивается простой пример: монитор, который относится к прослеживаемым товарам, часто объединяется в комплект с системным блоком, клавиатурой и мышью, которые не подлежат прослеживаемости.

И после такого объединения вам ничего делать не надо. Но ФНС в Письме № ЕА-4-15/12520 напомнила, что если впоследствии вы решите такой комплект продать, то прослеживаемый товар надо в счете-фактуре выделить отдельно.

Например, в нашем случае, если продается компьютер, в счете-фактуре надо будет к строке «компьютер» заполнить подстроку, в которой указать «монитор». И в этой подстроке надо заполнить графы 11—13, таким образом «передав» прослеживаемость товара покупателю.

Причем не забудьте, что подстрок должно быть столько, сколько прослеживаемых товаров входит в комплект. То есть, допустим, если вы продаете комплект, в который входит три монитора и проектор, тогда вам надо будет заполнить четыре подстроки, чтобы к каждому товару указать РНПТ и прочие данные.

Правда, добавлю от себя, если некие прослеживаемые товары вы покупали одной партией, то у них будет единый РНПТ. А значит, не будет нужды заполнять на них отдельные подстроки с одинаковыми значениями.

Итак, если прослеживаемый товар становится деталью какого-то оборудования, прослеживаемость завершается. А если лишь частью группы — нет.

Думаю, соблазн выдать одно за другое у кого-то может возникнуть. Или это может выйти не нарочно. Скажем, если у организации ломается монитор, входящий в комплект, то она меняет его на другой. А поскольку все это оформляется как ремонт, то можно подумать, что товар больше не подлежит прослеживаемости и на него надо подать отчет.

Однако это не так. В Письме № СД-4-15/10449@ ФНС обратила внимание на то, что необходимо разделять случай переработки прослеживаемого товара, превращения его в часть другого и случай замены товара в группе или в комплекте.

А еще в одном Письме № СД-4-15/10448 налоговая служба выразилась более определенно в отношении переработки. Переработкой будет только изменение первоначальных характеристик товара. В частности, если итог переработки — совершенно новый товар. Подтверждением этому может быть, например, изменение товарной позиции по коду ТН ВЭД ЕАЭС.

По-хорошему, коллеги, мы возвращаемся в стародавние времена. Помните, сколько споров велось о том, надо или не надо включать в комплект и учитывать как единый объект ОС те же компьютеры? В отношении прослеживаемых товаров ситуация прямо противоположная — теперь налоговики настаивают на том, чтобы товар считался частью объекта только в том случае, если он стал неотъемлемой частью этого объекта и не может быть самостоятельным товаром.

Впрочем, справедливости ради должен отметить, что в нынешнем Перечне прослеживаемых товаров я не вижу таких товаров, которые могут быть деталями каких-то объектов. В большинстве своем это всевозможные машины, которые работают самостоятельно, и даже если вы их объедините с другими, они не будут никак переработаны. Разве что морозильное оборудование, о котором шла речь в одном из писем, может быть существенно переделано.

Но раз уж мы вернулись в прошлое, то и совет я дам оттуда. Если вы передаете прослеживаемый товар для ремонта какого-то оборудования и не уверены, будет ли в этом случае тот служить как деталь или сам по себе, попросите эксперта написать заключение о том, что вы получили в итоге. То есть функционирует ли оборудование только в созданной группе или каждая из частей этого комплекта вполне самостоятельна. Экспертом может быть любое лицо, в том числе ваш специалист, который проводил ремонт.

А в отношении переработки считайте, что она есть только в том случае, когда итогом становится изменение кода товара.

Читать далее